高級會計師之高級會計實務能力提升提分A卷含答案

高級會計師之高級會計實務能力提升提分A卷含答案

大題（共10題）一、甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，20×8年甲公司有關金融工具業(yè)務的相關資料如下：（1）甲公司為賺取股票交易差價，于20×8年10月10日自證券市場購入A公司發(fā)行的股票200萬股，共支付價款1720萬元，其中包括交易費用8萬元。購入時，A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元，甲公司于11月10日收到該現(xiàn)金股利。甲公司將購入的A公司股票直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。20×8年12月2日，甲公司出售該金融資產(chǎn)，收到價款1920萬元。甲公司購入該股票時確認金融資產(chǎn)成本1688萬元，處置時確認了相應的投資收益。（2）甲公司經(jīng)批準于20×8年1月1日以1051540元的價格發(fā)行債券10000張，每張面值100元，票面年利率為10%,期限3年，每年末付息一次，實際年利率為8%。債券利息調(diào)整采用實際利率法攤銷；甲公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融負債核算，在進行會計處理時，確認的應付債券面值為1000000元；20×8年年末確認的應付利息為80000元，利息費用為100000元?！敬鸢浮浚?）甲公司對事項（1）的會計處理不正確。理由：甲公司應將該金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，因為甲公司購入該金融資產(chǎn)是為了近期內(nèi)出售以賺取差價。因此，該金融資產(chǎn)的成本應當是：1720－8－200×0.16＝1680（萬元），交易費用8萬元應當計入當期損益，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應作為應收股利，而不能計入成本。（2）甲公司20×8年年末計算的利息不正確。正確的利息金額應當是：應付利息＝應付債券面值×票面利率×期限＝1000000×10%×1＝100000（元）利息費用＝應付債券攤余成本×實際利率×期限＝1051540×8%×1＝84123（元）二、前進科技為上市公司，2016年度、2016年度與長期股權投資業(yè)務有關的資料如下：1.2016年度有關資料①1月1日，前進科技以銀行存款4000萬元和公允價值為3000萬元的專利技術(成本為3200萬元，累計攤銷為640萬元)從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量。此前，前進科技與乙公司及其股東之間不存在關聯(lián)方關系。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為40000萬元。②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元；3月1日，前進科技收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。2.2017年度有關資料①1月1日，前進科技以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40860萬元；X存貨的賬面價值和公允價值分別為1200萬元和1360萬元；其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元，4月1日，前進科技收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。⑤乙公司2017年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元?！敬鸢浮?017年，1月1日追加投資借：長期股權投資——成本4500貸：銀行存款4500轉(zhuǎn)換為權益法核算：原投資時投資成本7000萬元大于投資時點被投資單位公允價值份額6000萬元(40000*15%)，不用進行調(diào)整；第二次投資時，投資成本4500萬元大于投資時點被投資單位公允價值份額4086萬元(40860*10%)，也不用進行調(diào)整。借：長期股權投資129貸：盈余公積10.5利潤分配——未分配利潤{(4700－4000)*15%}*10%94.5資本公積——其他資本公積242017年，3月28日宣告分配上年股利時：借：應收股利(3800*25%)950貸：長期股權投資9502018年，4月1日收到股利時：借：銀行存款950三、甲單位為中央級事業(yè)單位，其重點實驗室一臺大型儀器設備于2021年6月提前報廢，該儀器設備的賬面原值為900萬元，累計折舊為800萬元，賬面價值為100萬元，甲單位資產(chǎn)管理部門認為，該儀器設備的賬面價值不足800萬元，未達到財政部門審批標準，報上級主管部門審批即可。要求：判斷上述觀點是否正確，如不正確，請說明理由。【答案】四、甲公司是一家大型高科技集團上市公司，主營手機、電腦及其他電子科技產(chǎn)品。其生產(chǎn)、研發(fā)與銷售部門遍及全球各地。產(chǎn)品特征與類型具有一定的地理特殊性，該公司的發(fā)展戰(zhàn)略是系列電子產(chǎn)品多元化，從多板塊、多渠道取得效益。甲公司重視研究開發(fā)，持續(xù)推出新產(chǎn)品，不斷創(chuàng)新產(chǎn)品配套服務，以此推動消費者對產(chǎn)品進行升級，提高產(chǎn)品邊際收益。近年來，公司財務戰(zhàn)略目標日益明晰，高度重視企業(yè)價值管理，構建了以經(jīng)濟增加值最大化為核心目標，持續(xù)盈利能力和長期現(xiàn)金流量現(xiàn)值為輔助目標的財務戰(zhàn)略目標體系。按照財務戰(zhàn)略目標要求，2011年甲公司在2010年的基礎上，對部分業(yè)務板塊追加了投資，其中業(yè)務板塊A和業(yè)務板塊B各追加投資10000萬元，業(yè)務板塊C追加投資20000萬元，三個業(yè)務板塊的基礎財務數(shù)據(jù)見下表：假定不考慮其他因素。要求：分別計算甲公司三個業(yè)務板塊2011年的經(jīng)濟增加值，并根據(jù)經(jīng)濟增加值對各業(yè)務板塊的業(yè)績水平由高到低進行排序（要求列出計算過程）。【答案】2011年三個板塊的經(jīng)濟增加值分別為：A板塊經(jīng)濟增加值=12500-100000*15%=-2500（萬元）；B板塊經(jīng)濟增加值=15300-90000*15%=1800（萬元）；C板塊經(jīng)濟增加值=22400-140000*15%=1400（萬元）據(jù)此，B板塊業(yè)績最好，C板塊次之，A板塊最差。五、甲公司是一家汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)，自2016年起實施全面預算管理，并以此為平臺逐步嵌入關鍵績效指標法、經(jīng)濟增加值法、平衡計分卡等績效管理工具，形成了完整的預算績效管控體系。2018年10月，甲公司召開預算管理專題會議，研究分析2018年前三季度的預算執(zhí)行情況。有關資料如下：（1）2018年，受益于公司產(chǎn)品銷售收入與毛利率上升，公司經(jīng)營業(yè)績持續(xù)增長，1—9月份，累計實現(xiàn)營業(yè)收入10.87億元，超額完成階段性預算目標（全年預算目標為14億元）；前三季度公司不斷加大研發(fā)投入，累計投入研發(fā)費用占銷售收入的比重達到了10%（全年預算目標為營業(yè)收入的10.5%）。會議指示，第四季度公司應該對客戶進行細分，深入了解每一類客戶的需求特點和偏好特征，有的放矢的開展營銷活動，確保營業(yè)收入完成年度預算目標；另外，由于前三季度研發(fā)支出投入過多，所以第四季度的研發(fā)投入盡量控制在營業(yè)收入的0.5%之內(nèi)。（2）2018年前三季度實現(xiàn)營業(yè)收入10.87億元，為年度預算目標的77.64%；實現(xiàn)凈利潤2.5億元；發(fā)生管理費用0.8億元，其中研究開發(fā)費用0.5億元；發(fā)生財務費用0.6億元，其中利息支出0.5億元；前三季度的平均資本占用為15億元。另據(jù)相關資料顯示：甲公司考核經(jīng)濟增加值指標時，研究開發(fā)費、利息支出均作為會計調(diào)整項目，企業(yè)所得稅稅率為25%，前三季度加權平均資本成本為8%。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料（1），指出甲公司預算管理專題會議要求中體現(xiàn)了哪些預算控制方式，并說明理由。<2>?、根據(jù)資料（2），結合經(jīng)濟增加值法，計算甲公司2018年前三季度的稅后凈營業(yè)利潤，以及2018年前三季度的經(jīng)濟增加值。<3>?、根據(jù)資料（2），指出經(jīng)濟增加值法的優(yōu)點?！敬鸢浮?.絕對數(shù)控制和相對數(shù)控制。（2分）理由：2018年前三季度累計實現(xiàn)營業(yè)收入10.87億元，體現(xiàn)了絕對數(shù)控制。（1分）前三季度公司累計投入研發(fā)費用占銷售收入的比重達到了10%，體現(xiàn)了相對數(shù)控制。（1分）2.稅后凈營業(yè)利潤＝2.5＋（0.5＋0.5）×（1－25%）＝3.25（億元）（1.5分）經(jīng)濟增加值＝3.25－15×8%＝2.05（億元）（1.5分）3.經(jīng)濟增加值法的主要優(yōu)點是：考慮了所有資本的成本，更真實地反映了企業(yè)的價值創(chuàng)造能力；實現(xiàn)了企業(yè)利益、經(jīng)營者利益和員工利益的統(tǒng)一，激勵經(jīng)營者和所有員工為企業(yè)創(chuàng)造更多價值；能有效遏制企業(yè)盲目擴張規(guī)模以追求利潤總量和增長率的傾向，引導企業(yè)注重長期價值創(chuàng)造。（3分）六、淮?；S系國有工業(yè)企業(yè)，經(jīng)批準從2004年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。為了保證新制度的貫徹實施，該廠根據(jù)《企業(yè)會計制度》制定了《淮海化工廠會計核算辦法》，并組織業(yè)務培訓。在培訓班上，總會計師就執(zhí)行新制度、辦法的內(nèi)容等作了系統(tǒng)講解。部分會計人員感到對會計政策變更的條件、會計估計變更的原因以及相應的會計處理方法不理解，向總會計師請教?？倳嫀煾鶕?jù)《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定，作了解答;同時結合本企業(yè)實際，系統(tǒng)地歸納了執(zhí)行新制度、辦法的主要變化情況。1.2004年執(zhí)行的新制度、辦法與該廠原做法相比，主要有以下幾個方面的變化：(1)計提壞賬準備的范圍由應收賬款擴大至應收賬款和其他應收款。(2)要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價值定期進行檢查;如發(fā)生減值，應計提減值準備。(3)將存貨的日常核算由實際成本法改為計劃成本法，期末編制會計報表時再將計劃成本調(diào)整為實際成本。(4)待處理財產(chǎn)損溢的余額在資產(chǎn)負債表以資產(chǎn)列示，改為：在期末編制會計報表前查明原因，報廠長辦公會議批準后處理完畢;未獲批準的，應在對外提供財務會計報告時先行處理;其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相關項目的年初數(shù)。(5)將收入的確認標準由按照發(fā)出商品、同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)確認收入，改為在同時滿足以下四個條件時才能確認收入：【答案】2004年淮?；S的會計處理方法的調(diào)整中，屬于會計政策變更的事項有(1)、(2)、(4)、(5)和(6)。2005年淮?；S的會計處理方法的調(diào)整中，屬于會計估計變更的事項有(1)和(2)。七、A公司為股份有限公司，股份總數(shù)為100000萬股，B公司為其控股股東，擁有其中90000萬股股份。2012年初，為促進股權多元化，改善公司治理結構，A公司制定了股權多元化方案，方案建議控股股東轉(zhuǎn)讓20000萬股股份給新的投資者oB公司同意這一方案，但期望以400000萬元的定價轉(zhuǎn)讓股份。為滿足股份轉(zhuǎn)讓需要，B公司聘請某財務顧問公司對A公司進行整體估值，財務顧問公司首先對A公司進行了2012年至2016年的財務預測，有關于測數(shù)據(jù)如下：假定自2017年起，A公司自由現(xiàn)金流量每年以5%的固定比率增長。A公司估值基準日為2011年12月31日，財務顧問公司根據(jù)A公司估值基準日的財務狀況，結合資本市場相關參考數(shù)據(jù)，確定用于A公司估值的加權平均資本成本率為13%。已知：A公司2012年至2016年自由現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為355640萬元：在給定的折現(xiàn)率下，5年期1元復利現(xiàn)值系數(shù)為0.54。要求：以財務顧問公司的估值結果為基準。從B公司價值最大化角度，分析判斷B公司擬轉(zhuǎn)讓的20000萬股股份定價是否合理（要求列出計算過程）?！敬鸢浮緽公司擬轉(zhuǎn)讓的20000萬股股份的價值=1900715*20000/100000=380143（萬元）400000>380143（萬元）故B公司擬轉(zhuǎn)讓的20000萬股股份定價合理八、某技術研究所系獨立核算的事業(yè)單位，尚未實行國庫集中支付和收支兩條線制度。該研究所承擔技術研究、推廣、咨詢和培訓等工作。有關情況如下：（1）2002年8月，該研究所原所長因經(jīng)濟問題被免職，陳某被任命為所長。陳某上任之初，擬對研究所人事進行調(diào)整。在所長辦公會上，所長陳某提出3項動議：一是建議聘任趙某為總會計師，趙某雖不懂會計，但工作認真、原則性強，具有高級工程師資格，在加強內(nèi)部管理中能發(fā)揮技術優(yōu)勢；二是自己主抓科研，所里財務會計工作由副所長王某全權負責，所有財務收支和對外報送的財務會計報告最終由王副所長審批、簽署；三是財會部原會計孫某因舉報前所長經(jīng)濟問題受到開除處分，孫某遭受打擊報復問題屬實，建議撤銷對孫某的處分，恢復其名譽，安置到后勤部門當物資保管員。經(jīng)研究，會議通過了所長陳某的動議（2）2003年1月，研究所辦公樓改擴建工程項目及工程預算得到批準。工程項目預算資金400萬元。當年2月，改擴建工程項目公開招標，A建筑公司中標。當年11月工程項目完工，經(jīng)驗收合格后投入使用。工程實際發(fā)生支出320萬元，結余資金80萬元。2003年11月，所長陳某主持會議，研究辦公樓改擴建工程項目有關問題。會上，財會部主任張某提請研究如何處理80萬元工程結余資金。副所長王某表示：鑒于所里職工醫(yī)藥費缺1：3很大，建議工程結余資金用于醫(yī)藥費支出，請財會部提出具體辦法，進行技術處理。財會部主任張某沒有表態(tài)，所長陳某與參會其他人員均表示贊同。會后，財會部主任張某感到很為難，遲遲未辦，在副所長王某的一再催促下，當年12月，財會部主任張某與A建筑公司協(xié)商后，指示財會部將工程結余資金80萬元以支付工程款的名義轉(zhuǎn)到A建筑公司賬上，將研究所36萬元醫(yī)藥費單據(jù)轉(zhuǎn)到A建筑公司報銷，剩余資金留待以后職工醫(yī)藥費開支。（3）2004年1月，為了增加研究所的收入，財會部主任張某提出將研究所的一處閑置房屋對外出租的建議。所長辦公會批準了該建議。2004年2月，財會部主任張某與B商貿(mào)公司商談房屋租賃事項，雙方簽訂了房屋租賃合同。合同約定：租賃期自2004年4月1日起至2006年3月31日止；月租金10萬元。2004年研究所收到房屋租金共計90萬元，未納入研究所統(tǒng)一財務核算。2004年12月，所長陳某與副所長王某、總會計師趙某、財會部主任張某等商議年終獎金來源問題。所長陳某提出，將房租收人用于發(fā)放獎金。財會部主任張某認為，房租收入可能涉及交稅問題。所長陳某則認為：研究所屬于事業(yè)單位，不用交任何稅款。副所長王某、總會計師趙某均沒有提出異議。財會部主任張某根據(jù)所領導的意見。制訂了獎金分配方案，將房租收人90萬元全部作為年終獎金發(fā)給全體職工。（4）2005年5月，該研究所根據(jù)市財政局《關于開展先進會計工作者評選活動的通知》精神，決定推薦財會部主任張某為先進會計工作者候選人，在上報的推薦材料中，對財會部主任張某作出如下鑒定意見：張某熱愛會計工作，努力學習，工作認真，勤勤懇懇，堅持原則，依法辦事，誠實守信，客觀公正，廉潔自律，不貪不占，開拓創(chuàng)新，在研究所辦公樓改擴建工程資金的申請、使用以及加強單位財務收支管理等方面，創(chuàng)造性地開展工作，作出了很大貢獻。要求：根據(jù)會計、稅收、預算法律制度的有關規(guī)定，分析、判斷并指出該研究所上述（1）、（2）、（3）情形中的不合法之處，分別簡要說明理由?！敬鸢浮壳樾危?）不合法之處：①聘任趙某為總會計師不符合規(guī)定。理由：根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，擔任總會計師應取得會計師任職資格，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務會計工作的時間不少于3年。②所有會計工作由副所長王某全權負責，所有財務收支和對外報送的財務會計報告最終由王副所長審批、簽署不符合規(guī)定。理由：1）根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人應當在單位財務會計報告上簽名并蓋章。2）根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，設置總會計師的單位，在單位行政領導成員中，不能再設置與總會計師職責重疊的副職。③將受到打擊報復的財會部原會計孫某安置到后勤部門當物資保管員不符合規(guī)定。理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定，對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別。情形（2）不合法之處：研究所將工程結余資金80萬元轉(zhuǎn)到A建筑公司賬上，將36萬元醫(yī)藥費單據(jù)轉(zhuǎn)到A建筑公司報銷，剩余資金留待以后發(fā)生職工醫(yī)藥費時報銷不符合規(guī)定。理由：①根據(jù)預算法律制度的規(guī)定，單位不得截留、挪用、虛報、冒領工程建設資金。②根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算。九、甲公司是美國本土一家軟飲料公司，美國軟飲料市場幾乎被百事可樂和可口可樂兩大巨頭占領，而且甲公司企業(yè)規(guī)模較小，也無法通過規(guī)模經(jīng)濟實現(xiàn)成本領先，最終甲公司決定專門致力于果蔬飲品的生產(chǎn)，由于碳酸飲料容易使人發(fā)胖，人們也越來越關注健康，甲公司果汁飲品始終強調(diào)“營養(yǎng)健康”，并根據(jù)不同人群特征，研究開發(fā)出不同的技術，生產(chǎn)不同類型的產(chǎn)品，比如針對女性顧客，推出益氣補血的棗類飲品、富含維C的番茄汁、胡蘿卜汁等，針對一些肥胖人群推出一些低糖、減肥的果蔬飲品等，秉承“營養(yǎng)健康”的理念，甲公司在果蔬飲品上越做越出色，在激烈的軟飲料市場為自己贏得了一席之地。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料，判斷甲公司采取的經(jīng)營戰(zhàn)略類型，并說明理由。<2>?、指出該種經(jīng)營戰(zhàn)略的細分類型。根據(jù)資料分析甲公司采取的細分類型（至少說出兩種）。<3>?、指出該種戰(zhàn)略選擇的適用條件。【答案】1.集中化戰(zhàn)略。（1分）甲公司在眾多的軟飲料中選擇了果蔬飲料這一細分市場，由此可以看出選擇的是集中化戰(zhàn)略。（1分）2.集中化戰(zhàn)略可根據(jù)集中化的內(nèi)容分為：產(chǎn)品集中化戰(zhàn)略、顧客集中化戰(zhàn)略、地區(qū)集中化戰(zhàn)略、低占有率集中化戰(zhàn)略。集中化戰(zhàn)略根據(jù)實施方法可分為：單純集中化、成本集中化、差別集中化和業(yè)務集中化等。（2分）甲公司由于專門致力于