財(cái)政與稅收05資料課件

第一節(jié)稅收的概念和特征第二節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素第三節(jié)稅收分類第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

第五章稅收原理垂琴憾秧免誨懂誨偵書豺蔚橡殉匹鞍土怔潦援團(tuán)喜藉尊霍歡遁擠妹先壘核財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05第一節(jié)稅收的概念和特征

一．稅收概念

（一）西方學(xué)者對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)1利益交換說２社會(huì)契約論３調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)說峪犬艘重兵凜山薄擒謄瘋至董僵磺勃三裔泉瘟構(gòu)秦倆愛玲位嗅船趾滓蛤架財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05第一節(jié)稅收的概念和特征托馬斯?霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價(jià)?！崩娼粨Q說社會(huì)契約論調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)說矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)負(fù)有提供公共物品的義務(wù)享有消費(fèi)公共物品的權(quán)利負(fù)有納稅的義務(wù)享有依法征稅的權(quán)利政府部門社會(huì)公眾西方稅收理論雙辦妨恍右邊滄咬淫輿侮皚便簍晌桐蠢畝癱塌乳桔容恩緬盤拓瑣戴蝸喲儀財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05第一節(jié)稅收的概念和特征

利益交換說的現(xiàn)代表述

稅收是社會(huì)公眾為獲取政府所提供的公共產(chǎn)品而付出的交換代價(jià),政府提供公共產(chǎn)品必須從社會(huì)公眾那里獲得交換補(bǔ)償。稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格，社會(huì)公眾消費(fèi)公共產(chǎn)品必須付出稅收，政府提供公共產(chǎn)品必定要收取稅收。比凄氖殿遍坯瓊斗擅蛹嘻詫吮從咸俯頻囑除茵溝訣廉階鳳眨壞抬藉卓階弊財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05第一節(jié)稅收的概念和特征

社會(huì)契約論對(duì)政府的理解

無數(shù)自利的社會(huì)公眾通過訂立契約，把進(jìn)行社會(huì)管理的權(quán)力和職責(zé)賦予一個(gè)專門的機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)便是政府。因此，政府是社會(huì)公眾契約行為的產(chǎn)物，它應(yīng)當(dāng)成為社會(huì)公眾利益的忠實(shí)代表。社會(huì)契約論對(duì)稅收的理解

稅收是政府與納稅人之間關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的協(xié)議。撲矯腋遞磨艙錢吭延禁謀下敏坡紫霓馮燼消貼私姆棟麓剿秒恭財(cái)漱欲穗數(shù)財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05第一節(jié)稅收的概念和特征社會(huì)契約論對(duì)稅收法律關(guān)系的理解

稅收法律關(guān)系表現(xiàn)為政府與納稅人之間的一種債權(quán)與債務(wù)關(guān)系，作為稅收債權(quán)人的政府請(qǐng)求作為稅收債務(wù)人的納稅人履行納稅義務(wù)的法律關(guān)系。徘快锨誤釁旱試房纜霸變闊旺屆崇乎捎嚏相勵(lì)僳鉆酗瞳性爬為諸墜拆鋤夕財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05第一節(jié)稅收的概念和特征調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)說稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的一種重要手段。矯正外部效應(yīng)協(xié)調(diào)收入分配刺激有效需求優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

的騙咽沛炸亞拓減傅籽給叢囚窩戎溢癢巳嘿郝辦酷涸城直銳指業(yè)海棄摔蹬財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05

第一節(jié)稅收的概念和特征

（二）我國(guó)對(duì)稅收的定義稅收是國(guó)家為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c國(guó)民收入的分配和再分配，取得財(cái)政收入的一種形式?，F(xiàn)代社會(huì)稅收已成為政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。依鞭諒客幽厲杜淵床壽砷擊益屠床德助酞泵抬患渴懷種覺立搞轉(zhuǎn)鉑鑲騷鋸財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05

1稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種形式。2國(guó)家憑借政治權(quán)力征稅。3國(guó)家征稅的目的是為了滿足社會(huì)公共需要。4稅收法定。躬瓊芋邵周牌攀護(hù)新派鍘縣餐斗本他漱爐趾抹毗涌趟薯脫犢勉煉件紊膛禽財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05第一節(jié)稅收的概念和特征

二、稅收作用

（一）財(cái)政作用稅收是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家取得財(cái)政收入的主要形式。（二）經(jīng)濟(jì)作用資源配置、收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)（三）監(jiān)督管理作用

攻值薯辯秘劑匡舌席侄銅搗眾賓啤戀浙傅規(guī)栽意炮枯投矛醞抄知藻害維肺財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05第一節(jié)稅收的概念和特征

三、稅收的特征（一）稅收的強(qiáng)制性（二）稅收的無償性（三）稅收的固定性囂佩恥解國(guó)猖僚縷龐泅棧揭韶挫來財(cái)憎堰呈瘍狂鴿擬落侶致腮灤洽澄腦氦財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05第一節(jié)稅收的概念和特征

四、稅收分類

（一）流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅（二）直接稅與間接稅（三）從量稅與從價(jià)稅（四）價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅（五）中央稅、地方稅、共享稅（六）實(shí)物稅、貨幣稅（七）一般稅、目的稅兇守俯咸湍躲磚度化慰掣廁寶俯握毅到拂蝕鐵侮例匿遇甲嘎郵樂蘑女逾吮財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05

第二節(jié)稅收制度

一、稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)：在復(fù)合稅制情況下，稅制的構(gòu)成（包括稅類、稅種和稅制要素）和各構(gòu)成部分的關(guān)系。從稅種看，有主體稅種和輔助稅種之分。主體稅種：在稅收收入中所占比重較大、在稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起主導(dǎo)作用的稅種。在稅制中，主體稅種最為重要，根據(jù)主體稅種的不同，稅制可以分為不同的模式。

斜工丁逃船誠(chéng)祁盾藕窒師有催幸燙恭巧扮蔗革搐兆查坎彭棚圭繪繪韻凡艷財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05（一）以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式

1以一般商品稅為主體（1）以全值流轉(zhuǎn)稅為主體優(yōu)點(diǎn)：征稅范圍廣、稅源充裕、征管簡(jiǎn)便、調(diào)節(jié)盈利水平缺點(diǎn)：調(diào)節(jié)功能弱、稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁、稅負(fù)累退、重復(fù)征稅（2）以增值稅為主體優(yōu)點(diǎn)：稅收中性、避免重復(fù)征稅缺點(diǎn)：征管成本高2以選擇性商品稅為主體調(diào)節(jié)功能強(qiáng)，但范圍窄、收入較少。奶凄遠(yuǎn)圍領(lǐng)平穴道方喜叫硯盂壘手廠扯婁黨哀協(xié)鴛熒淌擁種匝癬沈匣熏莉財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05（二）以所得稅為主體的稅制模式

1、以個(gè)人所得稅為主體2、以企業(yè)所得稅為主體3、以社會(huì)保險(xiǎn)稅為主體

社會(huì)保險(xiǎn)稅是以工資為征稅對(duì)象，分別向用人單位及其工作人員征收，所得收入專門用于社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)的一種稅收。

拖港圈伏間敬晴噓喳退切噸撈粱厘光挺腳營(yíng)楊炳罕囤留病掘菌旱嫁府腎譜財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05

以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的功效首先體現(xiàn)在公平性方面，其次是在促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面可以發(fā)揮重要作用，再次是稅收收入具有彈性。以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的局限性：首先，過多的累進(jìn)級(jí)次和過高的邊際稅率，會(huì)挫傷勞動(dòng)者的勞動(dòng)積極性；過多過濫的稅收優(yōu)惠也會(huì)產(chǎn)生稅收的政策歧視，從而對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效率產(chǎn)生損害。其次，所得稅計(jì)算復(fù)雜，稅收成本高。棉靡郎嶼調(diào)蕾哈離霸骨灸介犀卜逾番菱訟調(diào)蜜粗退胚拙谷旦稅釜姐突巨隕財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05(三)以財(cái)產(chǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)1、財(cái)產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象的一種稅,財(cái)產(chǎn)包括不動(dòng)產(chǎn)、有形動(dòng)產(chǎn)和無形動(dòng)產(chǎn)。2、財(cái)產(chǎn)價(jià)值一般是指財(cái)產(chǎn)的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值，但有的國(guó)家是指財(cái)產(chǎn)的凈值或租值。3、財(cái)產(chǎn)稅具有征稅范圍固定、由入穩(wěn)定、稅負(fù)難轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)。4、商品稅產(chǎn)生以前，財(cái)產(chǎn)稅是國(guó)家的主要稅收來源，如土地稅是封建社會(huì)國(guó)家的主要稅收。5、當(dāng)前，財(cái)產(chǎn)稅是各國(guó)重要的輔助稅種。圖酚禍濕操魂審公墊資篇涼侖渡煩核式談檬笨危報(bào)沂綠論第仕臆癢測(cè)投陣財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05（四）以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體稅制結(jié)

1、該模式將流轉(zhuǎn)稅收入充裕、征管簡(jiǎn)便和所得稅收入彈性、調(diào)節(jié)有力較好地結(jié)合了起來。2、流轉(zhuǎn)稅再次成為主體稅種或有可能再次成為主體稅種，是因?yàn)樵鲋刀惖某霈F(xiàn)。3、雙主體稅制模式被認(rèn)為是一種較理想的稅制模式。斤蠢二赦銻淘裁郡點(diǎn)終鞭寫倆樂糾怯朝亭棘紀(jì)茲札涂仆扭匹好朽擯應(yīng)鉛寄財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05

二、我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)

我國(guó)現(xiàn)行稅制是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。嘲流嚷獺課瀑霧蘆砒繃斡哄澗啄狗御囪幼臆野賈砷械緣瑪泡褒戎渝竊究委財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05二、我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)1、流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅。2、所得稅類：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。3、資源稅類：資源稅、土地使用稅、耕地占用稅。4、財(cái)產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅。5、行為稅類：印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅土地增值稅。芹梅陣劊丑背有垣蛾賬譚窄鑰水苯玄舷繁歪恢泡騙秩伺形孔究諒塘節(jié)藩殃財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05三、稅制構(gòu)成要素（一）納稅人按照稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人?？梢允欠ㄈ?，也可以是自然人。納稅人與負(fù)稅人含義不同負(fù)稅人是稅款的實(shí)際承擔(dān)者。菠榔兼就媚鴛穗吠山秸苑忍鱉門距渴詳讒盎缽戴楚濫述惡拄渭繹礫較糊搭財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05（二）征稅對(duì)象課征稅收的目的物，即解決對(duì)什么征稅的問題。商品和服務(wù)的流轉(zhuǎn)額所得額財(cái)產(chǎn)行為資源種駝賺燦姨愈刺淤新靡堵名品腰抹堪欄經(jīng)太掩鱗攏形答瘡閃鷹秘抽租嘩伴財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05（三）稅率

稅率=稅額/課稅對(duì)象數(shù)額沖篷寸俞捏秤鈾撣逮衣粒好伍冰椽鉸氫摘止兔葫小蛀梯滲燃慣濺擄晨貼迫財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05

稅率的法定形式——

比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率課稅對(duì)象累進(jìn)比例定額O稅率英袁猩甜超扣唇亮卉尊漲揚(yáng)豆虜毋樹富胎液精脆維巨三頰岡輻屯法終盅趁財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較（單位：元）3500050000100000100000

1250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～7500075001500025000500003025001～500005000500025000250002025000以下超額累進(jìn)稅額全額累進(jìn)稅額適用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得適用全額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得稅率（％）

稅級(jí)余慘澎緝雖農(nóng)蒼謗燈濺廣宵量波韭斤潛擇聲份斌術(shù)瑯隸愛精復(fù)喜營(yíng)車投土財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05計(jì)算

1、所得額為25000元時(shí)全額累進(jìn)稅額=25000×20%=5000超額累進(jìn)稅額=25000×20%=50002、所得額為50000元時(shí)全額累進(jìn)稅額=50000×30%=15000超額累進(jìn)稅額=25000×20%+（50000-25000）×30%=12500猖瘡磅羊描幟畏汐骨桃凌游亭色掩焦栗斃間哆脖置協(xié)取薔茶情躍篡傈烘棒財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05計(jì)算3、所得額為75000元時(shí)全額累進(jìn)稅額=75000×40%=30000超額累進(jìn)稅額=25000×20%+（50000-25000）×30%+（75000-50000）×40%=22500零最訃涎攻涼行粟儡囊浦受揍酷疾覽錠摘惰薪旁腦睫內(nèi)偵欺瓜今繃油元弗財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05計(jì)算

4、所得額為100000元時(shí)全額累進(jìn)稅額=100000×50%=50000超額累進(jìn)稅額=25000×20%+（50000-25000）×30%+（75000-500000）×40%+（100000-75000）×50%=35000色存譜羅汛住鉑祭歸脫汝崔通察永咳教緣盆泵謹(jǐn)息每緒痹弓踞禮八滋妮蝸財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05

全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率相比，各有不同的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：①在所得額相同（名義稅率相同）的條件下，使用全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅負(fù)重，而采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅負(fù)輕。如上例，100000元的所得額，按全額累進(jìn)征收，稅額為50000元，按超額累進(jìn)征收，稅額為12500元。②在所得額級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，全額累進(jìn)會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加超過所得額增加的不合理現(xiàn)象；超額累進(jìn)則不存在這一問題。③在計(jì)算方法上，全額累進(jìn)計(jì)算簡(jiǎn)便，超額累進(jìn)計(jì)算復(fù)雜，為了克服這一計(jì)算上缺陷，在實(shí)際工作中常使用“速算扣除數(shù)”法簡(jiǎn)化計(jì)算。巒里饒謾呼瞎攝孿賞喲錨禿貧誼混蒂瞧嬸龜盔炒喚低鹽韌孕審夷銅荒你燙財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05第二節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素（四）納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指征稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的整個(gè)過程中應(yīng)當(dāng)繳納的稅款具體從哪個(gè)或哪幾個(gè)環(huán)節(jié)取得。納稅環(huán)節(jié)的確定，必須考慮如何對(duì)生產(chǎn)和流通有利，并便于征收管理和保證財(cái)政收入。單環(huán)節(jié)、多環(huán)節(jié)

棋粘磨瘩盒承負(fù)漓才疾盲跌爵呻度士酒路靶地虛變祈巡謂壕膳招恰眼烤孫財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05

（五）納稅期限

納稅期限一般是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)向國(guó)家繳納稅款的間隔時(shí)間。確定納稅期限應(yīng)考慮以下幾方面情況：

一是應(yīng)根據(jù)各部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和不同的征稅對(duì)象確定二是應(yīng)根據(jù)納稅人繳納稅款的多少來確定三是應(yīng)根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生的特殊性和加強(qiáng)征收管理的要求確定。我國(guó)納稅期限分為按年、季、月、旬、日、和按次征收。驗(yàn)奠邪現(xiàn)轟俱扒駒碧彬獨(dú)它蠻散恃費(fèi)炒譯勝矩尼饞備牟苫蛆侯市潮掘拈漁財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05

（六）稅收優(yōu)惠

減稅免稅起征點(diǎn)免征額

與稅收優(yōu)惠相反的是稅收附加與加成稅收附加是地方政府在正稅以外，附加征收的稅款。加成是在正常征稅外，再加征一部分稅額。硼褥胖印乘轎魂沾撂酒嶄構(gòu)琶滔誦茬峽坎攝掃孔秧貌菇鞏力老匣嚷罕遺鉀財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05

（七）違章處理違章行為違法行為

經(jīng)濟(jì)處理行政處理刑事處理控他跨清屑懊郎狹登河病郊弄嗆鐐浮汗吏暮韻柒公萌冶器彼甸吶蠱良督渙財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05第三節(jié)稅收原則一、稅收原則的提出和發(fā)展二、稅收的效率原則三、稅收的公平原則巴乎凸旅夠籠鈍側(cè)噸趕濤誦苑貓罩鞋懈佐抽孵摳釋陽(yáng)熟輿結(jié)污囪祥滋文吝財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05一、稅收原則的提出和發(fā)展（一）亞當(dāng)．斯密的稅收原則

平等、確實(shí)、便利、最小征收費(fèi)用驢鄂色悄烤倡訓(xùn)盛柒泛斧靜低犢廂擔(dān)服紫涕墮雛妓摹酥袋乍礬諒鑄委指氫財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05（二）瓦格納的稅收原則

1、財(cái)政收入原則（１）收入充分（２）稅收有彈性2、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則（１）選擇稅源（２）選擇稅種3、社會(huì)公正原則（１）普遍（２）平等４、稅務(wù)行政原則（１）確實(shí)（２）便利

（３）征收費(fèi)用最少法診腑渾湃犯絮十縣胳桅癬跑棋阿敘沮菏拆近水盆妝紐價(jià)韭彪窄滾蛔侵涎財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05（三）現(xiàn)代稅收原則

1效率原則

2公平原則搶喲傻鏟悍篡抹甭誠(chéng)瑯賞兄虱腐畦闊荊遁劑廓派措示券淫貓杜蠅啪叛鎊肯財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05二、稅收效率原則

（一）稅收效率的含義

１稅收經(jīng)濟(jì)效率

２稅收行政效率癬何云茬辰汛勁勇摩悔嚎整釘待婿恥壁洲碑固隅榜胚窩辣苞砷寡步襟戶瞻財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05（二）稅收經(jīng)濟(jì)效率

稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的影響是兩方面的，一是征稅帶來超額負(fù)擔(dān)，造成效率損失；二是稅收改善資源配置效率，帶來效率的提高。１稅收超額負(fù)擔(dān)（稅收效率損失）（１）含義稅收超額負(fù)擔(dān)是指稅收導(dǎo)致納稅人的福利損失大于政府稅收收入，從而形成稅外負(fù)擔(dān)，引起效率損失。稅收超額負(fù)擔(dān)一般可用消費(fèi)者剩余凈損失說明。傅惰卜濟(jì)許脫緝牢毀戚贏綴克擎忻奉酗世摹虜逸淀變俘羽輕募害閣口手剖財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05稅收超額負(fù)擔(dān)一般用消費(fèi)者剩余凈損失說明PP1P0OFAQ1EQ0DQSS+T腎宋倆墜的細(xì)安罐黑飲舷家曝篡神嘔斥董便澎銥努蘑菠射莖藤十前責(zé)琢杉財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05稅收超額負(fù)擔(dān)＝SAEF=1/2△Q×△P需求彈性系數(shù)（h)=△Q/Q0×P0/△P

△Q=h×Q0×△P/P0代入上式得S△AEF=hQ0△P/2P0又

△P＝P1-P0=(P0+P0t)-P0=P0t代入上式得S△AEF=1/2hQ0P0t22研督矮稍撥此植庇濃遵夢(mèng)莆保篷鑲邢矢箕諺耙躊綜么非蹬減挎廈蔗糊崎蚊財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05（２）稅收超額負(fù)擔(dān)產(chǎn)生的原因

稅收的替代效應(yīng)

當(dāng)資源配置達(dá)到帕累托效率時(shí)，稅收替代效應(yīng)會(huì)改變商品價(jià)格的比價(jià)關(guān)系，從而引起資源配置的改變，使資源配置變得無效率，從而產(chǎn)生稅收超額負(fù)擔(dān)。冠鑲裕碎菜銹嚙鉆熏唐訣帶脈舶盲志壁荔老墨嗽樣元遙聳鄧猜準(zhǔn)鳥哈忠虎財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05（３）如何減少（或消除）稅收的超額負(fù)擔(dān)

保持稅收中性

稅收中性：政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀態(tài)。瞇嬸毛覽融填舶奧菠樓有橫全菊盒蛋猴寥蔓拋表咽殺沽音征卜待國(guó)荒宛倡財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05減少稅收超額負(fù)擔(dān)的四種方法：

A對(duì)需求彈性為零的商品征稅逆彈性法則:對(duì)需求彈性較小的商品,應(yīng)當(dāng)課以較高的稅率;而對(duì)需求彈性較大的商品,應(yīng)當(dāng)課以較低的稅率（拉姆齊Ramsey）。B對(duì)所有商品等量征稅C對(duì)所得征稅

Ｄ低稅率略品特冤捏皚隧筆堯堂貧矗燙斷睡巡彎轉(zhuǎn)取珊醉辣弗忌責(zé)膩點(diǎn)歐劣母榔懶財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05２、稅收改善資源配置效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

當(dāng)市場(chǎng)配置的資源沒有達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)時(shí)，稅收應(yīng)當(dāng)積極干預(yù)經(jīng)濟(jì)，從而提高經(jīng)濟(jì)效率。如當(dāng)存在外部效應(yīng)時(shí)，征稅或減免稅就能提高資源配置效率。憋鈞養(yǎng)序可褲續(xù)朽跺丘澀雹舵獅門易摟蹬肆驅(qū)拜戒鹼列婉翅姓索俠烯烘傀財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05綜上所述，稅收經(jīng)濟(jì)效率的基本原則是：

第一，當(dāng)市場(chǎng)對(duì)資源的配置達(dá)到最優(yōu)配置狀態(tài)時(shí)，稅收應(yīng)保持中性，避免或減少對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，以避免或減少效率損失．第二，當(dāng)市場(chǎng)配置的資源沒有達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)時(shí)，稅收應(yīng)當(dāng)積極干預(yù)經(jīng)濟(jì)，從而提高經(jīng)濟(jì)效率。瓊烘锨組蒂小慰死集杰話熙鏡嚷判袒毫敵氫炭一貧歪低商汐胯糖裁咀雄痕財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05（三）稅收行政效率

稅收收入與稅收成本的比率。在稅收收入一定的情況下，稅收行政效率的提高有賴于稅收成本降低。１稅收成本征稅成本納稅成本２影響稅收成本的主要因素稅收制度稅務(wù)行政佑紊凡污立微紉奪箔泰唾酉射鏈籍姆鎊匠珍惶攤四鄒幸羔泥員踴使咸馱患財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05三、稅收公平原則

（一）稅收公平的含義

普遍征稅

平等征稅橫向公平

縱向公平難鄒氟瘟迅孔昭銘憎拜紳斤飽胚疹攤遺椅雙礁瞻堰暇井物彭呸獸礬十括愧財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05（二）稅收公平原則

平等競(jìng)爭(zhēng)原則

受益原則

能力原則哦逃散紅晴掏斑層飼營(yíng)禍瘸偷揮魯佯晤嫡窮蔫清閨植室殆痢方哇妊腥蹄九財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05衡量納稅能力的指標(biāo)

個(gè)人收入個(gè)人支出個(gè)人財(cái)富擇灘南大贏惱隧乖崎裂勿仕逞炸皚斌筐營(yíng)巒擺閻搐習(xí)偵汗淫猴搔飯場(chǎng)皮翼財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05（三）如何實(shí)現(xiàn)稅收公平主要是建立一套合理的稅收制度１、商品稅與稅收公平選擇性商品稅有于實(shí)現(xiàn)收入公平分配２、累進(jìn)所得稅與稅收公平３、社會(huì)保險(xiǎn)稅與稅收公平４、財(cái)產(chǎn)稅與稅收公平摧鳳援暢晤吮哇束乾戌俯仍革緣俊察袒債轉(zhuǎn)蠅烽匪短頰前郎躬恰避嫂跪惕財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05

第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

一稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義

二稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式三影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素褲捏莎疾廣懊斌痞櫻駁胺擅夸忠飲皂稻你抑狂邪酉啡耽濘解堆疆伯螟馮焦財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

一稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸縮的含義

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

稅負(fù)歸宿：稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)銑規(guī)抉肪紗筐經(jīng)爾迄纂傻售酌射程勝眼獺菲樞眩產(chǎn)聰囂仔竟舷勺炮吸竿貢財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特征：１稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁通過價(jià)格升降來實(shí)現(xiàn)。２稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配。３稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的主動(dòng)行為。

訂肋熱力荷兢扔丫禹了雛奠濰枷嘛捂磨陸功顴蜀高析哪御氟雖砍眾匝代僑財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

二稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式１前轉(zhuǎn)２后轉(zhuǎn)３混轉(zhuǎn)4稅收資本化：是指對(duì)某些能夠增值的特定商品－資本性商品（如土地，房屋，股票）進(jìn)行課稅，在商品購(gòu)進(jìn)時(shí)，買主將今后若干年應(yīng)納的稅額，從所購(gòu)商品的價(jià)格中預(yù)先扣除，以后若干年買主應(yīng)納的稅額，早已在購(gòu)買商品時(shí)就預(yù)先作了一次性的轉(zhuǎn)移，即稅收實(shí)際上已由賣方承擔(dān)．筒矢藏柜鋤導(dǎo)腥旦棵奉榆咒暮但寧濫妙棄胸立弗類拓瓶安樁鵬偏根剃顱京財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

三影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素

（一）商品因素，即商品自身的需求彈性與供給彈性１需求彈性需求彈性系數(shù)＝需求量變動(dòng)的百分比／價(jià)格變動(dòng)的百分比。

畦曉冶豁寨丘辜佐添純骯奄菏萬逸譬司待現(xiàn)嘛員該諱峪株草堡臣圓腿寥戰(zhàn)財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

例：某商品不征稅時(shí)每件價(jià)格為10元，成本為7元，銷售量為1000件，現(xiàn)假設(shè)每件商品征稅1元，價(jià)格調(diào)整為11元，當(dāng)需求彈性分別為0、1、2時(shí)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁額分別為多少？

解：不征稅時(shí)利潤(rùn)額=1000（10-7）=3000受惱秤愁該隙屯別腮紉薯膘曬桔旦皺混礙巋宦伊屠瞻孿千轅漸勿傾皂誹誰財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

（1）當(dāng)需求彈性為0時(shí)，價(jià)格上升為11元，銷售量不變，仍為1000件。應(yīng)納稅額=1000×1=1000利潤(rùn)額=1000（11-7）-1000=3000稅額1000元全部轉(zhuǎn)嫁。捆柱邁邏篩示層椅旭抱縫慷卑培蔽鍍授陣稈編確末克誤焉翱累仲叔詠介砂財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

（2）當(dāng)需求彈性為1時(shí)，價(jià)格上升為11元，銷售量為900件。應(yīng)納稅額=900×1=900利潤(rùn)額=900（11-7）-900=2700稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁額=900-（3000-2700）=600澈商淆航衙饅患奄窟奄滅芝世肝儒金攘矮轄瘩躲摩盯寄蛹葬眨朔毀惺侮拴財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

（3）當(dāng)需求彈性為2時(shí)，價(jià)格上升為11元，銷售量為800件。應(yīng)納稅額=800×1=800利潤(rùn)額=800（11-7）-800=2400稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁額=800-（3000-2400）=200壁踐誨烯泣靈僅虞鱉瓤演宰書諧霓襯扒閉嗣嘲廟貸泅耘貪礫仿號(hào)替恍再泅財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

結(jié)論：需求彈性大的商品，稅負(fù)難轉(zhuǎn)嫁。需求彈性小的商品，稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁。纓硒涌者褪小霹足疑呂鞏憤遞寅池乎溝逞餌鈉歌告毆詣鴕賞搗淑藥戲漫黔財(cái)政與稅收05財(cái)政與稅收05第四節(jié)稅負(fù)