【企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化研究國內(nèi)外文獻綜述5100字】

企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化研究國內(nèi)外文獻綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u25552企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化研究國內(nèi)外文獻綜述 144161國外研究現(xiàn)狀 1299122國內(nèi)研究現(xiàn)狀 3291933研究述評 61國外研究現(xiàn)狀現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的發(fā)展與經(jīng)濟的發(fā)展是分不開的，出于解決實際問題的需要，美國等發(fā)達國家在長期實踐中，在職業(yè)界和行業(yè)協(xié)會等機構(gòu)的共同努力下，對內(nèi)部控制理論的發(fā)展作出了巨大的貢獻。“內(nèi)部控制”的概念在國外較早出現(xiàn)，且國外也先后頒布了內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)。1992年，應(yīng)全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（簡稱COSO委員會）的要求，美國的五個會計職業(yè)團體潛心研究出了《內(nèi)部控制整體框架》報告。該報告認為內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個相互聯(lián)系的要素組成。風險管理與內(nèi)部控制存在一定的關(guān)系。Turnbull委員會（2005）指出，風險管理在企業(yè)目標實現(xiàn)的過程中具有重要作用，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)在風險管理中至關(guān)重要，企業(yè)高層應(yīng)把內(nèi)部控制看作是范圍更廣的風險管理的必要組成部分。南非KingⅡReport（2002）指出，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)對許多風險不能進行控制，比如政治、法律和技術(shù)風險等，風險管理把內(nèi)部控制視作控制與減輕風險的一種關(guān)鍵措施，相比內(nèi)部控制來說風險管理是一個更為復(fù)雜的過程。加拿大注冊會計師公會所屬的控制基準委員會（即COCO委員會），在COSO報告的基礎(chǔ)上，經(jīng)過不斷修改，于1995年11月發(fā)布了《控制指導(dǎo)綱要》，認為“內(nèi)部控制”是一個組織中支持其實現(xiàn)組織目標的諸要素的集合體，提出了風險評估和風險管理是控制的關(guān)鍵要素?？梢奀OCO認同內(nèi)部控制包含風險管理的觀點。Chandler(2000）認為運用內(nèi)部控制來判斷企業(yè)中存在的某些突出問題是有效的，內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)更加高效準確的發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營存在的問題。另外，基于外部單位的審計意見對企業(yè)事情趨于一致性的判斷，可以更有效地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，有效提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果。Spire,LauraF(2007）認為，Turnbull指南明確了企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理的關(guān)系，內(nèi)部控制包含風險管理，風險管理是內(nèi)部控制的可信賴程度。Turnbull深入研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理過程中應(yīng)當將內(nèi)部控制和風險管理結(jié)合起來，形成雙方的相互牽制關(guān)系。DoyleJGe,WMcKayS(2007）在其文章中提出，企業(yè)在披露內(nèi)部控制相關(guān)信息時，應(yīng)該重點關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的變化情況，包括企業(yè)組織架構(gòu)的復(fù)雜性方面的問題。BoshBaugh和Westbrook（2008）指出內(nèi)部控制不完善，不嚴謹?shù)钠髽I(yè)通常會面臨較高的外部風險和內(nèi)部風險，這會引起較高的生產(chǎn)經(jīng)營成本，造成企業(yè)效益低下。Schwartz,Malcolm(2009）認為，要想設(shè)計完善有效的內(nèi)部控制體系，必須以COSO提出的內(nèi)部控制五要素為框架，遵循成本效益原則，以業(yè)務(wù)流程梳理為基礎(chǔ)來設(shè)計內(nèi)部控制體系。近十幾年來，許多學者對內(nèi)部控制體系有了更深入的理解。JosepMArgilés（2011）認為實現(xiàn)風險管理的過程是需要首先對經(jīng)營活動與實體目標進行解讀，辨識出可能存在的市場風險與企業(yè)風險偏好中可承擔的風險，之后在決定如果使之降低至安全范疇之內(nèi)。KanyamonWittayapoom（2014）提出了多個建設(shè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的可參照模板，這些多樣全面的模板在具體企業(yè)對其自身的內(nèi)部控制問題進行建設(shè)的時候提供了參考的價值與方案。Willis和Lightle（2014）對100家上市公司報告稱，公司披露的內(nèi)部控制報告是對公司財務(wù)報告的補充，在內(nèi)部控制報告中包含重要信息。比如，公司管理層、風險管理層等公司的利益和管理層懂得使用內(nèi)控報告，了解內(nèi)控的具體信息，增加公司信息、認可度，在一定程度上披露內(nèi)控報告，并緩解企業(yè)經(jīng)濟問題，使投資者等利益相關(guān)方保持利益，增加企業(yè)價值。ConorO.Leary(2014）等人認為內(nèi)部控制評價是整個審計程序的重要組成部分。在內(nèi)部控制評價過程中，內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制最重要的因素，研究結(jié)果為風險評估審計準則的制定提供了依據(jù)。MeiFeng(2015）等人結(jié)果表明，內(nèi)部控制失效的企業(yè)則管理水平也較低。當內(nèi)部控制的缺陷是進口成本或商品銷售成本時，內(nèi)部控制失敗對管理精度預(yù)測的影響是內(nèi)部控制失敗的三倍。JTDoyle(2015）等人發(fā)表文章以705家上市公司為研究對象，研究了質(zhì)量與內(nèi)部控制的關(guān)系，研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制的缺陷與未被視為現(xiàn)金流量被低估的累計利潤有直接關(guān)系。Oqab(2016）研究在約旦銀行業(yè)反洗錢活動中，審計委員會倡導(dǎo)提高內(nèi)部控制效率，企業(yè)要在激烈的市場競爭中持續(xù)發(fā)展，就必須進行合理有效的內(nèi)部控制管理。Pidvysotska等（2017）的研究結(jié)果表明，商業(yè)銀行財務(wù)安全水平的提高有賴于質(zhì)量的提高，合理客觀的結(jié)論決定了與銀行財務(wù)安全管理任務(wù)的關(guān)系。NyingmaLi,YingRen(2014）認為，一套行之有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)標準將有利于企業(yè)的業(yè)務(wù)流程整合，促進其有效實施。AnnandS(2015）再次明確了內(nèi)部控制的目的是為了保證企業(yè)經(jīng)營的合規(guī)和財務(wù)報告的可靠性。他認為內(nèi)部控制中各個要素不是獨立的個體，而是相互關(guān)聯(lián)的。只有保證內(nèi)部控制要素的完整性，才能保證內(nèi)部控制的有效性。Anker(2016）認為，企業(yè)內(nèi)部控制的建立，與企業(yè)規(guī)模的大小有著直接的關(guān)系。企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度前，應(yīng)該加強內(nèi)部控制的評估活動，并不是所有企業(yè)都適合COSO的框架，企業(yè)應(yīng)該把重心放在選擇更適合自己的內(nèi)控體系。相關(guān)的研究人員應(yīng)該通過實踐來完善這類問題。BradleyP.Lawson等（2017）通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，最新更新的內(nèi)部控制17項原則目前是非常有效，靈活的規(guī)制。同時，他們強調(diào)了信息系統(tǒng)的關(guān)鍵作用。最后，他們還提出內(nèi)部控制還應(yīng)該滿足企業(yè)相關(guān)的非財務(wù)目標。Lemonade(2017）在其文章中提出，企業(yè)在披露內(nèi)部控制相關(guān)信息時，應(yīng)該重點關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的變化情況，包括企業(yè)組織架構(gòu)的復(fù)雜性方面的問題。NyingmaLi(2018）認為，企業(yè)應(yīng)當努力構(gòu)建以控制環(huán)境為基礎(chǔ)、以風險評估為依據(jù)、以控制為手段，以信息與溝通為載體，以監(jiān)督機制為保證的內(nèi)部控制體系，用以加強企業(yè)管理。2國內(nèi)研究現(xiàn)狀國內(nèi)對內(nèi)部控制與風險管理關(guān)系的研究建立于解讀、評價美國COSO報告的基礎(chǔ)上，諸多學者開始從風險管理的視角研究內(nèi)部控制，并提出了許多重要觀點。我國研究內(nèi)部控制理論及內(nèi)部控制在企業(yè)中的應(yīng)用較國際發(fā)展起步較晚，20世紀80年代開始。我國內(nèi)部控制理論研究和法律規(guī)范隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展也在逐步完善。對基于風險管理的內(nèi)部控制研究也取得了一定的成果。在我國經(jīng)濟大力發(fā)展之后，企業(yè)內(nèi)部控制問題也浮出水面，引起了國內(nèi)學者和政府的重視，2008年，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，為我國企業(yè)內(nèi)部控制管理提供了依據(jù)，也引發(fā)了國內(nèi)學者進一步地研究。從理論研究上看，朱榮恩（2004）指出內(nèi)部控制與風險管理并非平行的關(guān)系，應(yīng)該說內(nèi)部控制是風險管理的一個重要組成部分，而風險管理則是內(nèi)部控制的發(fā)展和延續(xù)。王修靈（2011）認為財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)制定和實施的具有控制職能的一系列計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、制度、程序和措施?；贑OSO結(jié)構(gòu)的五個基本要素，設(shè)計財務(wù)內(nèi)部控制的目的是通過明確相關(guān)崗位職責，保證財務(wù)信息的可靠性。2012年，中國證券監(jiān)督委員會發(fā)布了《證券法》，根據(jù)該準則中的第122條，注冊會計師指出企業(yè)在發(fā)表自我評價意見時，存在嚴重缺陷，其中包括企業(yè)的內(nèi)部控制體系的完整性、有效性等。朱華建，張盛勇（2012）表示，進入21世紀以來，我國內(nèi)部控制研究的主要特點是引進和學習美國COSO報告、ERM結(jié)構(gòu)、加拿大COSO等內(nèi)容，從一開始就具有內(nèi)部控制與工程戰(zhàn)略、企業(yè)管理、企業(yè)價值、綜合風險防控等一體化趨勢。從內(nèi)部控制的相關(guān)應(yīng)用研究來看，路遙（2014）指出高星級酒店投資的一大特點是投資大、回收期長，投資后形成大量的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理水平將直接影響酒店投資的收益。陳章梅（2014）論述了在石油銷售企業(yè)中如何優(yōu)化內(nèi)部控制的措施，并認為在企業(yè)經(jīng)營管理中，財務(wù)部門還負有著監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗風險的職能，由于財務(wù)部門與幾乎所有的業(yè)務(wù)都具有著緊密地聯(lián)系，這樣，監(jiān)督職能的發(fā)揮可以進行統(tǒng)籌式的開展。李久斤（2015）探討了可拓展商業(yè)報告語言技術(shù)對我國石油企業(yè)帶來的變化，將信息技術(shù)與內(nèi)部控制方法有機結(jié)合，引導(dǎo)著我國石油企業(yè)將其自身內(nèi)部控制從原本寬松式管理向現(xiàn)代技術(shù)集中化管理進行改變。王蘭（2016）指出針對工程企業(yè)風險因素不斷增加的問題，企業(yè)主張針對不同類型的施工風險，建立以風險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制機制。林斌，饒靜（2017）指出運用信號傳遞理論，進一步深化我國內(nèi)部上市企業(yè)的內(nèi)部控制，對管理層對外發(fā)布的分析材料進行驗證和比較。張少蘭（2017）認為質(zhì)量風險管理有必要擴大對所有外包活動的控制和審查，指出國內(nèi)藥品經(jīng)營機構(gòu)只有不斷強化藥物企業(yè)的內(nèi)部控制風險管理體系，健全藥物企業(yè)的風險管理長效機制，才能夠提升群眾用藥的放心程度。張璇，鄭喬喬，趙慧芳（2018）通過對2009-2015年，將市屬國有企業(yè)分為公益性企業(yè)和商業(yè)性企業(yè)，實證研究了內(nèi)部控制質(zhì)量與國有企業(yè)薪酬較高績效之間的敏感性。我國企業(yè)可以通過提高企業(yè)治理水平、提高企業(yè)風險意識和風險評估能力、建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度、充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用來優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，加強企業(yè)治理。田志剛（2003）通過分析研究我國部分國有企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度、充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用來完善企業(yè)的內(nèi)部控制，進而幫助國有企業(yè)提高經(jīng)濟效益，更好地保護國有資產(chǎn)。楊有紅、胡燕（2004）在文章中指出要想解決企業(yè)內(nèi)部控制的局限性，可以通過完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)來進行。金昉、李若山、徐明磊（2005）以中航油事件看企業(yè)的風險管理，從COSO報告的角度研究了企業(yè)風險管理存在的問題，提出企業(yè)在進行風險管理時一定要加強流程制度的管理，這樣才能讓風險管理有載體，有據(jù)可依。蔡軍、韓慶蘭（2006）介紹了塞班404法案中關(guān)于內(nèi)部控制體系建設(shè)的相關(guān)規(guī)定和要求，解讀了法案中關(guān)于內(nèi)控測試的相關(guān)問題，提出了法案與我國當前企業(yè)環(huán)境存在的不相容情況。張硯、楊雄勝（2007）的文章回顧了內(nèi)部控制相關(guān)理論，分析了美國反舞弊委員會的內(nèi)部控制整合框架和其他國家的內(nèi)部控制相關(guān)制度形成原因，揭露了我國內(nèi)部控制制度的缺陷和需求的急迫性，為我國08年的內(nèi)部控制基本規(guī)范的發(fā)布提供了理論依據(jù)。鄭君國（2009）認為，企業(yè)應(yīng)當努力構(gòu)建以控制環(huán)境為基礎(chǔ)、以風險評估為依據(jù)、以控制為手段，以信息與溝通為載體，以監(jiān)督機制為保證的內(nèi)部控制體系，用以加強企業(yè)管理。在2010年，我國的財政部等五部委又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，我國學者對內(nèi)部控制的研究把目光從對內(nèi)容的研究轉(zhuǎn)向理論如何指導(dǎo)企業(yè)管理實踐的研究，探討了一系列適合我國國情的內(nèi)部控制框架，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的管理機制、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境等。周國華（2010）在文中提出了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施機制構(gòu)建餓兩個重要因素：戰(zhàn)略導(dǎo)向和系統(tǒng)整合，企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建需要符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，需要整合系統(tǒng)的力量來進行。陳關(guān)，李姝（2012）指出了最新的2010版《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的頒發(fā)，對我國企業(yè)內(nèi)部控制理論與實踐發(fā)展存在非常深遠的影響。我國的企業(yè)內(nèi)部控制想要發(fā)展，需得到與國際先進理念接軌，在結(jié)合我國企業(yè)實際情況。李曉梅（2014）提出內(nèi)部控制的實施過程中不應(yīng)當僅僅局限于進行內(nèi)部牽制，還應(yīng)加強風險管理控制、做好業(yè)績考核等多個方面，同時，設(shè)計合理且執(zhí)行到位的內(nèi)部控制管理理論，挖掘了我國部分國有企業(yè)內(nèi)部控制體系中存在的問題，指出我國的國有企業(yè)要健全財務(wù)內(nèi)部控制體系和監(jiān)督管理機制。吳愛琴、吳麗（2016）提出內(nèi)部控制的實施過程中不應(yīng)當僅僅局限于進行內(nèi)部牽制，還應(yīng)加強風險管理控制、做好業(yè)績考核等多個方面。鄧茗丹（2019）認為，市場因素很大程度上決定著企業(yè)的風險管理情況，一個設(shè)計合理且行之有效的內(nèi)部控制體系能夠很大程度上幫助企業(yè)實現(xiàn)風險管理，規(guī)避風險。吳雙言（2019）認為企業(yè)內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容是內(nèi)部會計控制，這樣可以促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展。通過對以上文獻的深入思考和歸納總結(jié)，深刻地認識了內(nèi)部控制的理論研究成果，進一步學習了內(nèi)部控制的形成和發(fā)展，加深了對內(nèi)部控制五要素以及內(nèi)部控制目標的認識，為本文撰寫的科學性提供了堅實的基礎(chǔ)。3研究述評國內(nèi)外對于內(nèi)部控制理論的研究較多，相對而言，國外的研究要領(lǐng)先一些，相關(guān)理論已經(jīng)比較成熟，對于內(nèi)部控制的研究也比較透徹。在理論研究中，國外的研究比較重視理論的整體性和研究的全面性，內(nèi)部控制理論的研究正在不斷引入其他管理學理論，在越來越多的領(lǐng)域和角度上發(fā)生交叉、重疊。國外在進行內(nèi)部控制研究時除了進行深化之后，在理論的廣度上也有了更多地研究，將內(nèi)部控制置于企業(yè)整體的角度來研究。我國對于內(nèi)部控制的研究時間較短，相關(guān)理論雖然在逐步完善，但理論研究的高度還達不到經(jīng)濟發(fā)展水平的要求。國內(nèi)關(guān)