高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提升訓(xùn)練高能A卷帶答案

高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提升訓(xùn)練高能A卷帶答案

大題（共10題）一、甲公司是美國(guó)本土一家軟飲料公司，美國(guó)軟飲料市場(chǎng)幾乎被百事可樂(lè)和可口可樂(lè)兩大巨頭占領(lǐng)，而且甲公司企業(yè)規(guī)模較小，也無(wú)法通過(guò)規(guī)模經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先，最終甲公司決定專(zhuān)門(mén)致力于果蔬飲品的生產(chǎn)，由于碳酸飲料容易使人發(fā)胖，人們也越來(lái)越關(guān)注健康，甲公司果汁飲品始終強(qiáng)調(diào)“營(yíng)養(yǎng)健康”，并根據(jù)不同人群特征，研究開(kāi)發(fā)出不同的技術(shù)，生產(chǎn)不同類(lèi)型的產(chǎn)品，比如針對(duì)女性顧客，推出益氣補(bǔ)血的棗類(lèi)飲品、富含維C的番茄汁、胡蘿卜汁等，針對(duì)一些肥胖人群推出一些低糖、減肥的果蔬飲品等，秉承“營(yíng)養(yǎng)健康”的理念，甲公司在果蔬飲品上越做越出色，在激烈的軟飲料市場(chǎng)為自己贏得了一席之地。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料，判斷甲公司采取的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略類(lèi)型，并說(shuō)明理由。<2>?、指出該種經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的細(xì)分類(lèi)型。根據(jù)資料分析甲公司采取的細(xì)分類(lèi)型（至少說(shuō)出兩種）。<3>?、指出該種戰(zhàn)略選擇的適用條件。【答案】1.集中化戰(zhàn)略。（1分）甲公司在眾多的軟飲料中選擇了果蔬飲料這一細(xì)分市場(chǎng)，由此可以看出選擇的是集中化戰(zhàn)略。（1分）2.集中化戰(zhàn)略可根據(jù)集中化的內(nèi)容分為：產(chǎn)品集中化戰(zhàn)略、顧客集中化戰(zhàn)略、地區(qū)集中化戰(zhàn)略、低占有率集中化戰(zhàn)略。集中化戰(zhàn)略根據(jù)實(shí)施方法可分為：?jiǎn)渭兗谢?、成本集中化、差別集中化和業(yè)務(wù)集中化等。（2分）甲公司由于專(zhuān)門(mén)致力于果蔬飲品的生產(chǎn)，所以采取了產(chǎn)品集中化戰(zhàn)略；由于甲公司根據(jù)不同的人群特征，研究不同的技術(shù)來(lái)滿足不同顧客的需求，所以也采用了差別集中化戰(zhàn)略。（2分）3.選擇集中化戰(zhàn)略的企業(yè)應(yīng)該考慮外部適用條件和內(nèi)部資源條件，適應(yīng)集中化戰(zhàn)略的條件包括：第一，企業(yè)具有完全不同的市場(chǎng)顧客群；（1分）第二，在相同的目標(biāo)市場(chǎng)群中，其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手不打算實(shí)行重點(diǎn)集中的戰(zhàn)略；（1分）第三，由于地理位置、收入水平、消費(fèi)習(xí)慣、社會(huì)習(xí)俗等因素的不同，將形成專(zhuān)門(mén)化市場(chǎng)，這些市場(chǎng)之間的隔離性越強(qiáng)，越有利于集中化戰(zhàn)略的實(shí)施；（1分）第四，行業(yè)中各細(xì)分部分在規(guī)模、成長(zhǎng)率、獲利能力方面存在很大的差異。（1分）二、甲公司是一家集農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、銷(xiāo)售為一體的大型企業(yè)集團(tuán)(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)，截至2017年12月31日，甲公司擁有A、B兩家全資子公司，擁有C、D兩家控股子公司。有關(guān)甲公司的股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：(1)甲公司于2017年4月1日以500萬(wàn)元取得乙公司5%的股權(quán)，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元，對(duì)乙公司不具有重大影響，甲公司將其作為非交易性權(quán)益工具投資分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2017年12月31日，該以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值為550萬(wàn)元。乙公司為一家銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的連鎖超市，在當(dāng)?shù)赜休^高的知名度。甲公司為了提高農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)占有率，2018年1月1日，甲公司又從乙公司原股東丙公司處取得乙公司65%的股權(quán)，對(duì)價(jià)為甲公司向丙公司定向增發(fā)甲公司自身普通股1000萬(wàn)股(每股面值1元，市價(jià)7.5元)，由此，甲公司對(duì)乙公司持股比例上升到70%，取得對(duì)乙公司控制權(quán)。甲公司對(duì)乙公司及其原控股方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。購(gòu)買(mǎi)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬(wàn)元，原持股5%股權(quán)的公允價(jià)值為580萬(wàn)元。(2)B公司合并A公司。2018年6月30日，B公司向甲公司支付9000萬(wàn)元，合并了A公司，合并后A公司不再擁有獨(dú)立法人資格，合并日A公司資產(chǎn)賬面價(jià)值為2億元，負(fù)債賬面價(jià)值為1.2億元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值8000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本5000萬(wàn)元，資本公積1000萬(wàn)元，盈余公積500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1500萬(wàn)元，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值8600萬(wàn)元，假定A公司無(wú)商譽(yù)。B公司同日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值50000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本40000萬(wàn)元，資本公積5000萬(wàn)元，盈余公積2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)3000萬(wàn)元。此項(xiàng)合并前A、B公司沒(méi)有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)。(3)不喪失控制權(quán)下處置C公司部分股權(quán)。2018年12月31日，甲公司將持有的C公司股權(quán)對(duì)外出售了25%，收到對(duì)價(jià)3000萬(wàn)元已存銀行。C公司股權(quán)系甲公司2016年12月31日支付6600萬(wàn)元從無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的M公司所購(gòu)買(mǎi)，從而獲得了對(duì)C公司的控制權(quán)(持有表決權(quán)比例80%)，已知購(gòu)買(mǎi)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值7000萬(wàn)元(賬面價(jià)值6500萬(wàn)元)。2018年12月31日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)納入甲公司的C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為9000萬(wàn)元。假定合并后甲、C公司相互之間沒(méi)有發(fā)生任何交易與事項(xiàng)。股權(quán)出售日甲公司的會(huì)計(jì)處理為：個(gè)別報(bào)表中：①處置部分股權(quán)后剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3630萬(wàn)元；②處置股權(quán)增加母公司利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)30萬(wàn)元。合并報(bào)表中：③甲公司將C公司納入合并范圍，合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益為4050萬(wàn)元；④處置部分股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中將增加資本公積750萬(wàn)元。(4)喪失對(duì)D公司控制權(quán)。D公司為2017年1月2日甲公司以現(xiàn)金6300萬(wàn)元購(gòu)入60%股權(quán)的子公司，購(gòu)買(mǎi)日D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值10000萬(wàn)元，假定合并前與D公司及其投資方無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2018年7月1日，甲公司出售D公司50%的股份，售價(jià)3500萬(wàn)元，剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值3500萬(wàn)元，甲公司對(duì)D公司喪失控制權(quán)，但仍具有重大影響。當(dāng)日(處置日)D公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為12000萬(wàn)元，其中2017年D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，2018年1月至6月D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，其他綜合收益200萬(wàn)元(以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生)，【答案】①計(jì)算甲公司2017年4月1日取得乙公司5%股份時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)入賬價(jià)值的金額。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)入賬價(jià)值=500＋2=502(萬(wàn)元)。②計(jì)算甲公司2017年持有乙公司5%股份對(duì)當(dāng)年業(yè)績(jī)的影響額。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升48萬(wàn)元(550－502)，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，增加利潤(rùn)表中綜合收益總額48萬(wàn)元。③計(jì)算甲公司2018年1月1日取得乙公司控制權(quán)時(shí)企業(yè)合并成本的金額。合并成本=原5%股權(quán)的公允價(jià)值580＋新增65%股權(quán)對(duì)價(jià)(1000*7.5)=8080(萬(wàn)元)④計(jì)算甲公司2018年1月1日購(gòu)買(mǎi)子公司產(chǎn)生的商譽(yù)金額以及計(jì)入合并利潤(rùn)表中的金額。商譽(yù)=合并成本8080－取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額(11000*70%)=8080－7700=380(萬(wàn)元)，在合并報(bào)表中，原持有5%股權(quán)應(yīng)按公允價(jià)值重新計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益。合并利潤(rùn)表中增加投資收益的金額=公允價(jià)值580－賬面價(jià)值550=30(萬(wàn)元)，對(duì)于非交易性權(quán)益投資取得的其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益，不影響當(dāng)期業(yè)績(jī)。⑤從并購(gòu)雙方行業(yè)相關(guān)性角度，指出甲公司并購(gòu)乙公司屬于何種合并類(lèi)型。甲公司并購(gòu)乙公司屬于橫向合并，即對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的合并。三、甲公司是一家大型高科技集團(tuán)上市公司，主營(yíng)手機(jī)、電腦及其他電子科技產(chǎn)品。其生產(chǎn)、研發(fā)與銷(xiāo)售部門(mén)遍及全球各地。產(chǎn)品特征與類(lèi)型具有一定的地理特殊性，該公司的發(fā)展戰(zhàn)略是系列電子產(chǎn)品多元化，從多板塊、多渠道取得效益。甲公司重視研究開(kāi)發(fā)，持續(xù)推出新產(chǎn)品，不斷創(chuàng)新產(chǎn)品配套服務(wù)，以此推動(dòng)消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行升級(jí)，提高產(chǎn)品邊際收益。近年來(lái)，公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)日益明晰，高度重視企業(yè)價(jià)值管理，構(gòu)建了以經(jīng)濟(jì)增加值最大化為核心目標(biāo)，持續(xù)盈利能力和長(zhǎng)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值為輔助目標(biāo)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)體系。按照財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)要求，2011年甲公司在2010年的基礎(chǔ)上，對(duì)部分業(yè)務(wù)板塊追加了投資，其中業(yè)務(wù)板塊A和業(yè)務(wù)板塊B各追加投資10000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)板塊C追加投資20000萬(wàn)元，三個(gè)業(yè)務(wù)板塊的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)見(jiàn)下表：假定不考慮其他因素。要求：分別計(jì)算甲公司三個(gè)業(yè)務(wù)板塊2011年的經(jīng)濟(jì)增加值，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)增加值對(duì)各業(yè)務(wù)板塊的業(yè)績(jī)水平由高到低進(jìn)行排序（要求列出計(jì)算過(guò)程）?！敬鸢浮?011年三個(gè)板塊的經(jīng)濟(jì)增加值分別為：A板塊經(jīng)濟(jì)增加值=12500-100000*15%=-2500（萬(wàn)元）；B板塊經(jīng)濟(jì)增加值=15300-90000*15%=1800（萬(wàn)元）；C板塊經(jīng)濟(jì)增加值=22400-140000*15%=1400（萬(wàn)元）據(jù)此，B板塊業(yè)績(jī)最好，C板塊次之，A板塊最差。四、甲單位為一家省級(jí)行政單位，按省財(cái)政廳要求執(zhí)行中央級(jí)行政單位部門(mén)預(yù)算管理、政府采購(gòu)等有關(guān)規(guī)定。2019年3月，甲單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)該單位2018年度財(cái)政項(xiàng)目預(yù)算管理情況進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注了以下事項(xiàng)：（1）“架空線路改造”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算160萬(wàn)元，項(xiàng)目資金于2018年3月全額下達(dá)至甲單位零余額賬戶。該項(xiàng)目于2018年10月執(zhí)行完畢通過(guò)驗(yàn)收，并按合同完成結(jié)算，形成財(cái)政項(xiàng)目支出結(jié)余資金3萬(wàn)元。2018年12月，甲單位直接將項(xiàng)目結(jié)余資金全部用于“架空線路改造”項(xiàng)目管理人員培訓(xùn)支出。（2）2018年4月，甲單位收到以財(cái)政授權(quán)支付方式撥付的“業(yè)務(wù)辦理大廳改造”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)600萬(wàn)元，項(xiàng)目實(shí)施周期為2年。甲單位按規(guī)定程序?qū)嵤┕_(kāi)招標(biāo)并于2018年6月同中標(biāo)公司簽訂了600萬(wàn)元的施工合同。合同約定，工程款按施工進(jìn)度支付。2018年6月至12月，甲單位根據(jù)該工程施工進(jìn)度累計(jì)支付工程款500萬(wàn)元。2018年末，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位將該改造項(xiàng)目尚未列支的預(yù)算資金100萬(wàn)元作為結(jié)轉(zhuǎn)資金處理。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮?.甲單位的處理不正確。理由：年度預(yù)算執(zhí)行中，因項(xiàng)目目標(biāo)完成、項(xiàng)目提前終止或?qū)嵤┯?jì)劃調(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，中央部門(mén)應(yīng)及時(shí)清理為結(jié)余資金并報(bào)財(cái)政部，由財(cái)政部收回。2.甲單位的處理正確。理由：項(xiàng)目實(shí)施周期內(nèi)，年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束時(shí)，除連續(xù)兩年未用完的預(yù)算資金外，已批復(fù)的預(yù)算資金尚未列支的部分，作為結(jié)轉(zhuǎn)資金管理，結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。五、甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位，按其所在省財(cái)政廳要求，執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門(mén)預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等規(guī)定。甲單位2019年上半年計(jì)劃引進(jìn)10名優(yōu)秀人才，并按相關(guān)政策安排引進(jìn)人才保障性住房租金補(bǔ)貼預(yù)算15萬(wàn)元。2019年6月，人事處同10名引進(jìn)人才簽訂了聘用合同。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批程序，財(cái)務(wù)處支付了引進(jìn)人才住房租金補(bǔ)貼15萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處認(rèn)為，保障性住房租金補(bǔ)貼屬于對(duì)引進(jìn)人才個(gè)人和家庭補(bǔ)助的一部分，遂將15萬(wàn)元引進(jìn)人才住房補(bǔ)貼確認(rèn)支出并按政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”?！敬鸢浮考讍挝回?cái)務(wù)處做法存在不當(dāng)之處。理由：保障性住房租金補(bǔ)貼應(yīng)列入“工資福利支出”。六、A集團(tuán)控股有限公司（簡(jiǎn)稱A集團(tuán)）是一家以清潔能源、新能源及能源相關(guān)產(chǎn)業(yè)為主的國(guó)際化綜合性能源集團(tuán)，是全球最大的光伏材料制造商之一。集團(tuán)秉承著“綠色生活”的理念，通過(guò)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、追求卓越，致力于成為最受歡迎的國(guó)際化清潔能源企業(yè)之一。隨著集團(tuán)能源產(chǎn)業(yè)相關(guān)多元化的發(fā)展，從運(yùn)營(yíng)燃煤燃?xì)鉄犭?、燃煤發(fā)電、垃圾發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電、生物質(zhì)發(fā)電、太陽(yáng)能發(fā)電等電力業(yè)務(wù)，到規(guī)?；顿Y硅片等光伏材料業(yè)務(wù)，以及正在建設(shè)中的天然氣勘探、開(kāi)發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)、配送、終端業(yè)務(wù)，覆蓋了能源行業(yè)多個(gè)產(chǎn)業(yè)。隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇，A集團(tuán)戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)、人力資源等方面的管理均面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為了提高集團(tuán)競(jìng)爭(zhēng)力，降低集團(tuán)管理成本，董事會(huì)決定在集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部門(mén)下建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，先建立基本模式，待成熟后再建立市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)模式、高級(jí)市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)模式等。2011年7月，A集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心調(diào)研，確立戰(zhàn)略定位，并選取某一縣城建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。集團(tuán)先后著手ERP的實(shí)施、現(xiàn)金池的建設(shè)、網(wǎng)銀支付功能的開(kāi)通等，技術(shù)路徑上主要依靠掃描和電子影像系統(tǒng)解決會(huì)計(jì)憑證的異地傳遞問(wèn)題。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)上述資料，從所采用的主要技術(shù)路徑角度，判斷A集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)類(lèi)型，并說(shuō)明該模式下的核心思想。（2）根據(jù)上述資料，分析集團(tuán)管理部門(mén)與財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的關(guān)系，并說(shuō)明該模式的優(yōu)缺點(diǎn)。（3）根據(jù)上述資料，分別說(shuō)明電子影像系統(tǒng)的功能和價(jià)值?！敬鸢浮科摺⒓坠緸橐患乙云?chē)制造為主業(yè)的大型國(guó)有控股上市公司。為貫徹落實(shí)國(guó)家“十二五”規(guī)劃“轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高產(chǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力”的要求，力爭(zhēng)在“十三五”時(shí)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的大幅提高和公司品牌影響力的持續(xù)擴(kuò)大，甲公司于2016年6月30日召開(kāi)董事會(huì)，就下一階段“走出去”、大力開(kāi)拓海外市場(chǎng)的有關(guān)改革措施作出如下決議：（1）積極開(kāi)拓非洲等新興市場(chǎng)，選擇政局穩(wěn)定、市場(chǎng)前景良好的部分國(guó)家開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，將產(chǎn)品和服務(wù)拓展到上述地區(qū)，逐步擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。根據(jù)公司境外經(jīng)營(yíng)的統(tǒng)一政策，產(chǎn)品和服務(wù)以本地貨幣計(jì)價(jià)，同時(shí)交易以美元結(jié)算。（2）加大研發(fā)力度，以培育享譽(yù)國(guó)際的自主品牌為目標(biāo)，充分利用公司高素質(zhì)的研究團(tuán)隊(duì)和豐富的研發(fā)資源，在整車(chē)開(kāi)發(fā)、新能源應(yīng)用、零部件及配件技術(shù)自主化等涉及汽車(chē)制造的各個(gè)技術(shù)領(lǐng)域啟動(dòng)全方位研發(fā)工作，力爭(zhēng)在較短時(shí)間內(nèi)有所突破。（3）開(kāi)通國(guó)際網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)渠道，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)方式擇優(yōu)選擇國(guó)際知名信息技術(shù)提供商，要求承包方在嚴(yán)格遵守有關(guān)保密協(xié)議的基礎(chǔ)上，根據(jù)本公司經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)平臺(tái)，并委托其全權(quán)負(fù)責(zé)該平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)和管理工作，從而讓公司管理人員和營(yíng)銷(xiāo)人員能夠集中精力做好市場(chǎng)開(kāi)拓和品牌推廣。（4）加大資本運(yùn)作力度，在充分研究論證的基礎(chǔ)上，報(bào)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn)，兼并重組境外的上游零部件供應(yīng)商和部分下游銷(xiāo)售平臺(tái)，更好地整合當(dāng)?shù)刭Y源；同時(shí)，利用境外較為成熟的金融市場(chǎng)，大力開(kāi)展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲取投資收益。（5）在開(kāi)拓海外市場(chǎng)的同時(shí)，不斷夯實(shí)內(nèi)部管理。進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能作用，審計(jì)委員會(huì)2/3以上成員由執(zhí)行董事兼任。要求：1.根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，逐項(xiàng)識(shí)別甲公司董事會(huì)決議中（1）至（5）項(xiàng)改革措施所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，針對(duì)識(shí)別出的主要風(fēng)險(xiǎn)，逐項(xiàng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施。2.簡(jiǎn)述企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。3.指出控制性風(fēng)險(xiǎn)管理與機(jī)會(huì)性風(fēng)險(xiǎn)管理主要區(qū)別?！敬鸢浮?.（1）第一項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：甲公司在非洲等新興市場(chǎng)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，以本地貨幣計(jì)價(jià)，以美元結(jié)算交易，可能由于匯率波動(dòng)而產(chǎn)生匯率風(fēng)險(xiǎn)（或：外匯風(fēng)險(xiǎn)）。控制措施：甲公司可以采取套期保值（或：遠(yuǎn)期合約；或：提前或延期收付款；或購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)）等措施來(lái)降低或分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。（2）第二項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)。（或：研究項(xiàng)目立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)）控制措施：甲公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場(chǎng)開(kāi)拓和技術(shù)進(jìn)步要求，科學(xué)制定研發(fā)計(jì)劃，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，開(kāi)展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審批。（3）第三項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)，服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包優(yōu)勢(shì)。（或：業(yè)務(wù)外包過(guò)程管理風(fēng)險(xiǎn)）控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與承包方的溝通與協(xié)調(diào)，及時(shí)搜集相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務(wù)日常管理中存在的問(wèn)題；應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注并持續(xù)評(píng)估承包方的履約能力，建立相應(yīng)的應(yīng)急機(jī)制，避免業(yè)務(wù)外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中斷。（4）第四項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：投資決策失誤，可能導(dǎo)致投資損失。（或：投資決策風(fēng)險(xiǎn)）控制措施：企業(yè)選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)。（或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資）（5）第五項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：組織架構(gòu)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（或：治理機(jī)構(gòu)缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略）控制措施：審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)具備獨(dú)立性。（或：審計(jì)委員會(huì)半數(shù)以上成員應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事組成）2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)：在于使企業(yè)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任、加強(qiáng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別及評(píng)估、提供對(duì)決策頗有價(jià)值的信息。從目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的角度，可提升公司核心競(jìng)爭(zhēng)力、提高企業(yè)資源的有效性和效率、保證報(bào)告目標(biāo)與企業(yè)報(bào)告的可靠性、遵守相關(guān)的法律法規(guī)，提升企業(yè)品牌價(jià)值；從為企業(yè)帶來(lái)盈利的角度，能夠使企業(yè)盡量避免危險(xiǎn)性因素發(fā)生、提升運(yùn)營(yíng)效率和合規(guī)性、抓住發(fā)展機(jī)遇。3.控制性風(fēng)險(xiǎn)管理（或不確定風(fēng)險(xiǎn)）側(cè)重于滿足企業(yè)合規(guī)性的要求，也對(duì)企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中面臨的不確定性，如利率匯率變化進(jìn)行管理、原材料及產(chǎn)品的價(jià)格漲跌、國(guó)家政策變化、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手轉(zhuǎn)變競(jìng)爭(zhēng)策略等進(jìn)行管理，應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的損失。機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理是刻意承擔(dān)的、旨在揭力推進(jìn)企業(yè)目標(biāo)（獲得高額回報(bào)等）實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?？刂菩燥L(fēng)險(xiǎn)管理與機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理主要區(qū)別是不為獲取超額回報(bào)。八、東海股份有限公司(下稱“東海公司”)是A股上市公司，主要從事白色家電產(chǎn)品的生產(chǎn)，其產(chǎn)品在境內(nèi)外銷(xiāo)售，所需原材料包括銅、鋁、鋼材、塑料等。這些原材料均面臨價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)盈利，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成不利局面。為了鎖定原材料采購(gòu)價(jià)格，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，東海公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)決定開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)。為此，總經(jīng)理張某召集有關(guān)人員召開(kāi)了有關(guān)落實(shí)套期保值的會(huì)議，相關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：總經(jīng)理張某：董事會(huì)作出進(jìn)行套期保值的決策很正確。套期保值在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中可以起到有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、參與資源配置、實(shí)現(xiàn)成本戰(zhàn)略、大幅增加企業(yè)盈利的作用。我們一定要做好套期保值前的準(zhǔn)備工作，準(zhǔn)確識(shí)別和評(píng)估被套期保值風(fēng)險(xiǎn)，制定詳細(xì)的套期保值策略與計(jì)劃，不斷優(yōu)化套期保值方案，對(duì)套期保值進(jìn)行跟蹤與控制。財(cái)務(wù)總監(jiān)李某：根據(jù)我們公司的實(shí)際情況，我對(duì)開(kāi)展套期保值建議如下：(1)在套期保值業(yè)務(wù)中，企業(yè)所要關(guān)注的被套期保值風(fēng)險(xiǎn)主要包括價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)虧損風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)奶灼诠ぞ唛_(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)。(2)我公司生產(chǎn)中需要采購(gòu)大量的銅、鋁等原材料，目前價(jià)格均呈現(xiàn)上漲趨勢(shì)，為了達(dá)到規(guī)避價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該采用買(mǎi)人套期保值，而且買(mǎi)人套期保值的數(shù)量一般應(yīng)高于原材料采購(gòu)量的50%，才能確保實(shí)現(xiàn)套期保值的目的。(3)我公司生產(chǎn)的白色家電有近一半出口到美國(guó)，出口合同均采用美元結(jié)算，目前美元兌換人民幣在1美元等于6.2元人民幣左右，但人民幣一直處于升值通道。為了防范匯率風(fēng)險(xiǎn)，有必要采用買(mǎi)入美元套期保值。(4)建議由總經(jīng)理牽頭成立套期保值領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)套期保值業(yè)務(wù)進(jìn)行具體指導(dǎo)。根據(jù)董事會(huì)及經(jīng)理層決議，東海公司進(jìn)行了第一次套期保值業(yè)務(wù)并進(jìn)行了如下的會(huì)計(jì)處理：(1)東海公司簽訂了銷(xiāo)售一批白色家電給甲公司的合同，約定半年后交貨。該批合同所需原材料將在合同簽訂日后4個(gè)月購(gòu)進(jìn)，預(yù)計(jì)原材料價(jià)格會(huì)上漲。為此，東海公司從上海期貨交易所購(gòu)入銅期貨100手，將其分類(lèi)為現(xiàn)金流量套期。(2)東海公司通過(guò)分析認(rèn)為：①套期關(guān)系由符合條件的套期工具和被套期項(xiàng)目組成；②在套期開(kāi)始時(shí)，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項(xiàng)目，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的風(fēng)險(xiǎn)管理策略和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的書(shū)面文件；③套期關(guān)系符合套期有效性要求。東海公司認(rèn)為滿足了運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件，該套期應(yīng)采用套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(3)買(mǎi)入套期保值的季末，東海公司對(duì)套期保值有效性進(jìn)行了評(píng)價(jià)。經(jīng)計(jì)算，被套期項(xiàng)目自套期開(kāi)始的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值累計(jì)損失為80萬(wàn)元；套期工具自套期開(kāi)始的累計(jì)利得為90萬(wàn)元。東海公司認(rèn)為該套期持續(xù)有效，仍應(yīng)采用套期保值會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。(4)東海公司將上述被套期項(xiàng)目自套期開(kāi)始的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值累計(jì)損失80萬(wàn)元作為現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備，沖減了其他綜合收益，將套期工具自套期開(kāi)始的累計(jì)利得90萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)前損益。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮?1)東海公司將購(gòu)入的銅期貨合約分類(lèi)為現(xiàn)金流量套期正確。理由：現(xiàn)金流量套期是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，該類(lèi)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類(lèi)特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。東海公司買(mǎi)人套期保值規(guī)避的是很可能發(fā)生的與預(yù)期交易有關(guān)的價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)分類(lèi)為現(xiàn)金流量套期。(2)東海公司對(duì)該套期保值采用套期保值會(huì)計(jì)方法處理正確。理由：通過(guò)分析可知，該套期滿足運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)方法的條件，應(yīng)采用套期保值會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。(3)東海公司在季末對(duì)套期保值效果進(jìn)行評(píng)價(jià)后認(rèn)為持續(xù)有效正確。理由：套期同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定套期關(guān)系符合套期有效性要求：①被套期項(xiàng)目和套期工具之間存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系。該經(jīng)濟(jì)關(guān)系使得套期工具和被套期項(xiàng)目的價(jià)值因面臨相同的被套期風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)生方向相反的變動(dòng)；②被套期項(xiàng)目和套期工具經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)中，信用風(fēng)險(xiǎn)的影響不占主導(dǎo)地位；③套期關(guān)系的套期比率，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)實(shí)際套期的被套期項(xiàng)目數(shù)量與對(duì)其進(jìn)行套期的套期工具實(shí)際數(shù)量之比，但不應(yīng)當(dāng)反映被套期項(xiàng)目和套期工具相對(duì)權(quán)重的失衡，這種失衡會(huì)導(dǎo)致套期無(wú)效，并可能產(chǎn)生與套期會(huì)計(jì)目標(biāo)不一致的會(huì)計(jì)結(jié)果。(4)東海公司對(duì)套期保值利得和損失的處理不正確。理由：現(xiàn)金流量套期滿足運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)方法條件的，套期工具利得或損失中屬于有效套期部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，并單列項(xiàng)目反映；套期工具利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。正確的會(huì)計(jì)處理：將套期工具利得中屬于有效套期部分80萬(wàn)元計(jì)入其他綜合收益(即套期工具自套期開(kāi)始的累計(jì)利得90萬(wàn)元與被套期項(xiàng)目自套期開(kāi)始的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值累計(jì)損失80萬(wàn)元兩項(xiàng)的絕對(duì)額中較低者)，將無(wú)效套期部分10萬(wàn)元(90－80)計(jì)入當(dāng)期損益。九、A上市公司于2018年8月30日通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)B企業(yè)進(jìn)行合并，取得B企業(yè)100％股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。有關(guān)資料如下：（1）合并前A公司股本2000萬(wàn)元，B企業(yè)股本1500萬(wàn)元。A公司、B企業(yè)普通股的面值均為1元/股。A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額2億元，B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額6億元。（2）A公司普通股在2018年8月30日的公允價(jià)值為15元/股，B企業(yè)普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為30元/股。（3）2018年8月30日，A公司通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)的全部股權(quán)。（4）2018年8月30日，A公司除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值較賬面價(jià)值高5000萬(wàn)元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。（5）假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（6）B企業(yè)2017年實(shí)現(xiàn)合并凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，2018年A公司與B企業(yè)形成的主體實(shí)現(xiàn)合并凈利潤(rùn)為8000萬(wàn)元，自2017年1月1日至2018年8月30日，B企業(yè)發(fā)