高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提分評(píng)估資料(附答案)打印版

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大題（共10題）一、（2018年）甲公司為一家生產(chǎn)制造企業(yè)，下設(shè)X、Y兩個(gè)分廠，其中X分廠主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)，Y分廠主要從事B、C兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)。因產(chǎn)品成本構(gòu)成存在較大的差異，X分廠和Y分廠分別采用標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算與管理。2018年4月初，甲公司管理層召開月度成本分析會(huì)議，研究上月成本管理中存在的主要問題及改進(jìn)措施。部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：（1）X分廠廠長(zhǎng)：3月份A產(chǎn)品實(shí)際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本近400萬(wàn)元，主要原因是直接材料成本超標(biāo)較多。具體地說，3月份A產(chǎn)品直接材料的實(shí)際耗用總量為51萬(wàn)件，標(biāo)準(zhǔn)耗用總量為50萬(wàn)件；3月份A產(chǎn)品耗用直接材料的實(shí)際單價(jià)為105元/件，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為100元/件?？紤]到A產(chǎn)品直接材料成本占生產(chǎn)成本的比重較高，4月份X分廠的成本控制重點(diǎn)是A產(chǎn)品直接材料成本。（2）Y分廠廠長(zhǎng)：3月份Y分廠成本管理中的主要問題是制造費(fèi)用相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手過高，B、C產(chǎn)品的制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比重均較高，且制造費(fèi)用集中發(fā)生在材料整理、成型加工、檢驗(yàn)和產(chǎn)品包裝四項(xiàng)作業(yè)。Y分廠管理非常嚴(yán)格與規(guī)范，很少出現(xiàn)由于材料質(zhì)量和操作失誤帶來的廢品廢料問題。4月份Y分廠的努力方向是削減部分作業(yè)的成本。（3）甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)：鑒于當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，A、B、C產(chǎn)品與市場(chǎng)上同類產(chǎn)品的差異性越來越小，為提高公司產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力并確保目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，建議采用成本法對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算與管理。假定不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算3月份A產(chǎn)品直接材料數(shù)量差異和直接材料價(jià)格差異，并指出承擔(dān)差異責(zé)任的對(duì)應(yīng)部門。（2）根據(jù)資料（2），指出Y分廠哪種（或哪些）作業(yè)屬于增值作業(yè)，并說明理由。（3）根據(jù)資料（2），基于作業(yè)動(dòng)因分析，指出Y分廠應(yīng)重點(diǎn)削減四種作業(yè)中哪種（或哪些）作業(yè)的成本，并說明理由。（4）結(jié)合資料（3），指出目標(biāo)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)。【答案】（1）直接材料數(shù)量差異=（51－50）×100=100（萬(wàn)元）直接材料價(jià)格差異=51×（105－100）=255（萬(wàn)元）直接材料數(shù)量差異應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。直接材料價(jià)格差異應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)。（2）增值作業(yè)：成型加工和產(chǎn)品包裝。理由：成型加工和產(chǎn)品包裝符合增值作業(yè)三個(gè)條件：a.功能明確；b.能為最終產(chǎn)品提供價(jià)值；c.在整個(gè)作業(yè)鏈中是必需的。（3）檢測(cè)。理由：檢驗(yàn)屬于非增值作業(yè)，非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點(diǎn)。（4）主要優(yōu)點(diǎn)：①突出從原材料到產(chǎn)品出貨全過程成本管理，有助于提高成本管理的效率與效果；②強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全過程和全員管理，有助于提高客戶價(jià)值和產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；③謀求成本規(guī)劃與利潤(rùn)規(guī)劃活動(dòng)的有機(jī)統(tǒng)一，有助于提升產(chǎn)品的綜合競(jìng)爭(zhēng)力二、甲公司系2001年12月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機(jī)的生產(chǎn)和銷售。xyz會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)該公司2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過程中，該事務(wù)所對(duì)以下交易或事項(xiàng)及其處理提出了異議：(1)甲公司對(duì)應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。為應(yīng)對(duì)以后年度經(jīng)營(yíng)不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，該公司決定對(duì)2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例作出如下調(diào)整：2～3年賬齡的，計(jì)提比例提高至50％；3年以上賬齡的，計(jì)提比例提高至100％；其他賬齡的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不變。2004年以前，該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級(jí)變動(dòng)情況確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計(jì)提比例5％；1～2年賬齡的，計(jì)提比例10％；2～3年賬齡的，計(jì)提比例30％；3年以上賬齡的，計(jì)提比例50％。該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機(jī)主要銷售-給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財(cái)務(wù)狀況和信用等級(jí)沒有發(fā)生明顯變化，且整個(gè)彩電市場(chǎng)行情平穩(wěn)。(2)甲公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司庫(kù)存產(chǎn)成品中包括400臺(tái)m型號(hào)和200臺(tái)n型號(hào)的液晶彩色電視機(jī)。m型號(hào)液晶彩色電視機(jī)是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價(jià)格為每臺(tái)1．8萬(wàn)元；甲公司生產(chǎn)m型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的單位成本為1．5萬(wàn)元，銷售每臺(tái)m型號(hào)液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0．1萬(wàn)元。n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)是甲公司根據(jù)市場(chǎng)供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1．5萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)為每臺(tái)1．4萬(wàn)元，銷售每臺(tái)n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0．1萬(wàn)元。甲公司認(rèn)為，m型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的合同價(jià)格不能代表其市場(chǎng)價(jià)格，應(yīng)當(dāng)采用n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)算m型號(hào)電視機(jī)可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對(duì)m型號(hào)液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了80萬(wàn)元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按520萬(wàn)元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中；對(duì)n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了40萬(wàn)元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按260萬(wàn)元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中。此前，甲公司未對(duì)m型號(hào)和n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(3)甲公司一條r型號(hào)平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，該公司按其賬面價(jià)值100萬(wàn)元全額計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。至該公司2004年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務(wù)部門確認(rèn)。甲公司認(rèn)為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實(shí)在會(huì)計(jì)期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價(jià)值全額確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失，并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。-要求：分析、判斷事項(xiàng)(1)中，甲公司2004年提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的做法是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由?！敬鸢浮考坠咎岣?～3年賬齡和3年以上賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的做法不正確。理由：甲公司的客戶及這些客戶的財(cái)務(wù)狀況、信用等級(jí)沒有發(fā)生明顯變化。三、大宇公司生產(chǎn)各種類型的彩色激光打印機(jī)，公司的生產(chǎn)設(shè)施自動(dòng)化程度非常高，而且固定成本也很高。激光打印機(jī)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。市場(chǎng)上的各種彩色激光打印機(jī)的性能和價(jià)格都具有競(jìng)爭(zhēng)力。大宇公司要實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)利潤(rùn)率，就必須為客戶提供高質(zhì)量、低成本的產(chǎn)品。2011年，大宇公司計(jì)劃通過提高公司產(chǎn)量以及減少制造過程的次品率來實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、低成本的目標(biāo)。大宇公司將對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，鼓勵(lì)并授權(quán)于他們采取必要的措施?，F(xiàn)在大宇公司的大量生產(chǎn)能力都浪費(fèi)在生產(chǎn)那些有缺陷而且無法出售的產(chǎn)品之上。大宇公司預(yù)計(jì)，提高產(chǎn)量會(huì)降低大宇公司用來制造產(chǎn)品的生產(chǎn)能力。大宇公司認(rèn)為由于公司的固定成本高，提高制造質(zhì)量并不會(huì)自動(dòng)導(dǎo)致成本的降低。為了降低單位固定成本，大宇公司可以裁減一些員工、出售一些設(shè)備，或利用公司生產(chǎn)能力生產(chǎn)和銷售更多的現(xiàn)有產(chǎn)品或改進(jìn)后的產(chǎn)品。下面是大宇公司2011年會(huì)計(jì)年度的平衡計(jì)分卡。為了簡(jiǎn)潔起見，我們省略了為實(shí)現(xiàn)每個(gè)目標(biāo)而采取的計(jì)劃。要求：大宇公司是否成功地實(shí)施了2009年度的戰(zhàn)略計(jì)劃？請(qǐng)說明原因?！敬鸢浮坎噬す獯蛴C(jī)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈。大宇公司的戰(zhàn)略是以低成本生產(chǎn)并銷售高質(zhì)量激光打印機(jī)。提高質(zhì)量的關(guān)鍵是減少制造過程中的殘次品。而管理成本的關(guān)鍵是應(yīng)付大宇公司自動(dòng)化制造設(shè)備的高固定成本。為了降低單位產(chǎn)品的成本，大宇公司必須生產(chǎn)更多的產(chǎn)品或消除過剩生產(chǎn)能力。平衡計(jì)分卡正確衡量并評(píng)估了大宇公司通過生產(chǎn)率利得和成本領(lǐng)先實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)的戰(zhàn)略。當(dāng)然，后面所布置的問題也反映出了一些不足。從計(jì)分卡上，我們了解到大宇公司2009年度的戰(zhàn)略實(shí)施并不成功。雖然公司達(dá)到了學(xué)習(xí)和增長(zhǎng)方面以及內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面的預(yù)期績(jī)效，但它遠(yuǎn)沒有達(dá)到客戶和財(cái)務(wù)方面的預(yù)期績(jī)效。大宇公司沒有在目標(biāo)市場(chǎng)上取得成功，也未能降低固定成本。四、H公司為一家能源行業(yè)的大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司。近年來，為做大做強(qiáng)主業(yè)，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，H公司緊緊抓住21世紀(jì)頭二十年重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，對(duì)外股權(quán)投資業(yè)務(wù)取得重大進(jìn)展，H公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：假定不考慮其他因素。資料一：2×14年分別并購(gòu)了G公司和N公司兩家公司并實(shí)現(xiàn)了全資控股，實(shí)現(xiàn)并購(gòu)前，H公司和G公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；N公司與H公司同受A公司控制。G公司是一家以金融業(yè)為主的商業(yè)銀行，成立8年，已經(jīng)上市，目前在當(dāng)?shù)鼐哂休^好的客戶群體與經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)；N公司是一家煤炭生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)探測(cè)該公司所擁有的采礦區(qū)具有很大的開采潛力，開采的煤礦不僅能夠滿足H公司的需要，還能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)外銷售。經(jīng)過以上資本運(yùn)作，H公司繼續(xù)利用旗下G公司和N公司實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張。要求：1.根據(jù)資料一，請(qǐng)判斷H公司合并G公司和N公司分別屬于哪類合并方式，并給出理由。資料二：G上市公司于2×16年4月5日取得F公司（投資前不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系）20%的股份，成本為2億元，當(dāng)日F公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8億元。投資后，G公司對(duì)F公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響。2×16年G公司確認(rèn)對(duì)F公司投資收益1600萬(wàn)元，其他綜合收益400萬(wàn)元（以后期間可以轉(zhuǎn)入損益）。在此期間，F(xiàn)公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或進(jìn)行利潤(rùn)分配，不考慮稅費(fèi)的影響。2×17年2月28日，G公司以6億元的價(jià)格進(jìn)一步收購(gòu)了F公司40%股份，購(gòu)買日F公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14億元，原20%股權(quán)的公允價(jià)值為2.8億元。要求：2.根據(jù)資料二，回答以下問題：【答案】1.（1）H公司合并G公司屬于非同一控制下企業(yè)合并。理由：H公司、G公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）H公司合并N公司屬于同一控制下企業(yè)合并。理由：N公司與H公司同受A公司控制，N公司和H公司并購(gòu)前存在同一最終控制方2.（1）G公司與F公司之前不具有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，因此當(dāng)G公司取得F公司控制權(quán)后即實(shí)現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并；由于G公司是兩次交易才實(shí)現(xiàn)了合并，因此，屬于多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并。G公司個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資為：2＋0.16＋0.04＋6＝8.2（億元）（2）G公司合并報(bào)表中的合并成本為8.8億元（2.8＋6）；取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為8.4億元（14×60%）；故商譽(yù)為0.4億元（8.8－8.4）。（3）如果購(gòu)買日F公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為16億元，并且原20%股權(quán)的公允價(jià)值為3億元，則合并時(shí)的合并成本為9億元（3＋6），取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為9.6億元（16×60%），故營(yíng)業(yè)外收入為0.6億元。此外，由于在合并工作底稿中需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資，將2.2億元調(diào)整為3億元，即形成0.8億元的投資收益；同時(shí)，需要將原400萬(wàn)元的其他綜合收益，轉(zhuǎn)出計(jì)入投資收益，即0.04億元，因此對(duì)合并報(bào)表?yè)p益影響總金額為1.44億元（0.6＋0.8＋0.04）。3.（1）本次交易的購(gòu)買方為N公司。理由：盡管Q上市公司發(fā)行股票購(gòu)買了N公司，但由于發(fā)行的股權(quán)（6000萬(wàn)股）遠(yuǎn)超Q公司原股份（4000萬(wàn)股），因此Q公司是法律上的購(gòu)買方，而N公司是會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方，本項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于反向購(gòu)買。（2）本次交易不形成商譽(yù)。理由：交易發(fā)生時(shí)，上市公司Q僅持有貨幣資金、庫(kù)存商品等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，購(gòu)買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。五、甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)其2004年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)2004年8月1日，甲公司的內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)本公司于2003年12月蔣某項(xiàng)專利技術(shù)研發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用480萬(wàn)元確認(rèn)為無形資產(chǎn)，且采用直線法在兩年內(nèi)對(duì)其進(jìn)行攤銷。內(nèi)部審計(jì)部門認(rèn)為，此項(xiàng)開發(fā)費(fèi)用不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)核算，建議公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行調(diào)整。2004年8月31日，甲公司財(cái)務(wù)部門認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)部門的意見，將該無形資產(chǎn)未攤銷余額全部轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期損益。(2)2004年10月1日，甲公司與母公司簽訂協(xié)議，委托母公司經(jīng)營(yíng)一幢房產(chǎn)，期限為兩年；該房產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元。根據(jù)委托協(xié)議，該公司按母公司經(jīng)營(yíng)該委托資產(chǎn)所取得凈收益的10％獲取固定收益，不支付托管費(fèi)或承擔(dān)凈損失。2004年度，母公司經(jīng)營(yíng)該委托資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)凈收益500萬(wàn)元。假定2004年1年期銀行存款利率為1．8％，市場(chǎng)上該類資產(chǎn)的報(bào)酬率水平約為6％。2004年度，甲公司就該委托業(yè)務(wù)確認(rèn)了其他業(yè)務(wù)收入50萬(wàn)元。(3)2004年10月9日，甲公司與a公司簽訂《股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，甲公司將持有b公司的股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)分別以8000萬(wàn)元和300萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給a公司。甲公司所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，占b公司有表決權(quán)股份的60％；所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值為570萬(wàn)元。甲公司和a公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。按有關(guān)法規(guī)要求，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格須報(bào)經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門審定。2004年10月，甲公司和a公司的臨時(shí)股東大會(huì)均表決通過了該股權(quán)及債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且甲公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格按程序上報(bào)給了國(guó)家有關(guān)部門。至2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格尚未得到國(guó)家有關(guān)部門審定，應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)也未辦理完畢，但已從a公司收到相當(dāng)于該股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)總額80％的價(jià)款。甲公司于2004年12月31日轉(zhuǎn)銷了有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資和應(yīng)收債權(quán)，分別確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失1000萬(wàn)元和應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失270萬(wàn)元。(4)2004年11月1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備銷售給境外全資子公司c公司，銷售價(jià)格為600萬(wàn)歐元，實(shí)際成本為人民幣5000萬(wàn)元；當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=10．55人民幣元。該批設(shè)備的銷售符合收入確認(rèn)條件。至2004年12月31日，貸款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)市場(chǎng)匯率折算。2004年12月31日市場(chǎng)匯率為1歐元=11.26人民幣元。對(duì)該批設(shè)備銷售，甲公司確認(rèn)銷售收入人民幣6330萬(wàn)元；考慮到貸款尚未收到，甲公司仍以人民幣6330萬(wàn)元在期末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收c公司債權(quán)(假定不對(duì)應(yīng)收c公司債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)。-(5)2004年12月3日，d銀行向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司承擔(dān)e公司借款本金和利息的連帶還款責(zé)任。【答案】(1)甲公司在2004年確認(rèn)與a公司之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。理由：甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格尚未得到國(guó)家有關(guān)部門審定。(2)甲公司在2004年確認(rèn)與a公司之間應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。理由：甲公司該應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未辦理完畢。正確的會(huì)計(jì)處理：(1)不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損失；(2)將從a公司收到的部分價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債；(3)對(duì)b公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，將b公司納入2004年合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。六、甲公司是一家境內(nèi)上市公司，主要從事農(nóng)藥研發(fā)、生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)，擁有合成原藥、加工、復(fù)配制劑的生產(chǎn)能力。甲公司2018年發(fā)生的與環(huán)境污染事件相關(guān)的部分資料如下：（1）2018年3月13日至23日，國(guó)家環(huán)境保護(hù)督察部門對(duì)甲公司進(jìn)行專項(xiàng)督查，發(fā)現(xiàn)甲公司存在違規(guī)處置復(fù)配制劑產(chǎn)生的危險(xiǎn)廢物等行為，對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境造成了嚴(yán)重污染。甲公司根據(jù)國(guó)家環(huán)境保護(hù)法規(guī)相關(guān)條款并結(jié)合以前發(fā)生的類似案例，初步判斷政府環(huán)境保護(hù)部門可能對(duì)公司給予3至5個(gè)月的停產(chǎn)整治處罰；公司一旦停產(chǎn)，大量客戶訂單將無法正常交付，合同糾紛難以避免；競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可能趁機(jī)搶占市場(chǎng)份額，導(dǎo)致本公司市場(chǎng)占有率下降。（2）2018年3月24日，甲公司啟動(dòng)應(yīng)急管理機(jī)制，針對(duì)該事件成立環(huán)境污染事件處理領(lǐng)導(dǎo)小組，由分管相關(guān)工作的領(lǐng)導(dǎo)牽頭，公司環(huán)境保護(hù)、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、生產(chǎn)、宣傳、法律等部門參與，負(fù)責(zé)此次環(huán)境污染事件相關(guān)處理工作，抓緊清除違規(guī)處置的危險(xiǎn)廢物，避免繼續(xù)污染環(huán)境。為防范發(fā)生次生風(fēng)險(xiǎn)，甲公司責(zé)成該領(lǐng)導(dǎo)小組全面評(píng)估環(huán)境污染事件對(duì)公司發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、股價(jià)及聲譽(yù)等方面的影響，預(yù)估潛在損失，形成綜合應(yīng)對(duì)方案。2018年3月末，甲公司在收到政府環(huán)境保護(hù)部門停產(chǎn)整治通知后，立即實(shí)施擬定的應(yīng)對(duì)方案。（3）2018年4月，甲公司召開董事會(huì)會(huì)議，決定設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)督導(dǎo)公司風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)和實(shí)施，完善風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理流程，提升防范風(fēng)險(xiǎn)能力。2018年5月，為吸取本次環(huán)境污染事件教訓(xùn)，甲公司風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)向董事會(huì)提議：①建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，應(yīng)對(duì)突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)；②引進(jìn)國(guó)際領(lǐng)先的環(huán)境保護(hù)技術(shù)，合資建立危險(xiǎn)廢物資源化處置中心；③加大原藥研發(fā)投入，以期實(shí)現(xiàn)技術(shù)突破，增加高附加值原藥產(chǎn)量，減少?gòu)?fù)配制劑產(chǎn)量。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容分類的角度，指出甲公司將面臨哪些類別的風(fēng)險(xiǎn)，并分別說明理由。2.結(jié)合資料（2），提出企業(yè)從整體角度評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的建議。3.根據(jù)資料（3）中的①至③，逐項(xiàng)指出甲公司采取風(fēng)險(xiǎn)降低策略的具體類型，并分別說明理由。4.結(jié)合資料（3），指出規(guī)范的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程。【答案】1.①運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。理由：公司可能停產(chǎn)整治。②法律風(fēng)險(xiǎn)。理由：訂單無法正常交付導(dǎo)致合同糾紛【或：違規(guī)處置危險(xiǎn)廢物，可能被政府部門處罰】。③市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。理由：競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手趁機(jī)搶占市場(chǎng)份額，導(dǎo)致市場(chǎng)占有率下降。評(píng)分說明：答出全部風(fēng)險(xiǎn)類別（戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)），且均未說明理由的，不得分。2.企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：一是要分析單一事件的可能性和影響程度，二是要關(guān)注事件之間的關(guān)系，考慮整個(gè)企業(yè)層面的組合風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)分說明：答出其中一項(xiàng)的，得相應(yīng)分值的一半。3.①風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。理由：企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行補(bǔ)償，以期降低風(fēng)險(xiǎn)。[3.2]或：建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。②風(fēng)險(xiǎn)控制。七、甲單位為一家中央級(jí)行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位的下屬事業(yè)單位（均實(shí)行中央級(jí)行政事業(yè)單位相關(guān)規(guī)定），均已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。且均從2019年1月1日起執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》，2019年12月，甲單位成立檢查組對(duì)甲單位本級(jí)及下屬事業(yè)單位2019年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算等情況進(jìn)行了檢查。12月20日，檢查組向單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人反饋檢查情況，部分事項(xiàng)如下：（1）2019年3月，甲單位為評(píng)估單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，并由財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)擔(dān)任組長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組中的成員包含甲單位財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處，后勤管理處、審計(jì)處等部門的人員，甲單位領(lǐng)導(dǎo)要求工作小組要充分發(fā)揮各部門的作用，切實(shí)減少單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。（2）甲單位按年度培訓(xùn)工作任務(wù)在其2019年公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算中安排了專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)共計(jì)20萬(wàn)元。2019年4月，甲單位組織實(shí)施了首期專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出10萬(wàn)元。為避免經(jīng)費(fèi)不足影響后續(xù)培訓(xùn)工作任務(wù)的完成，甲單位提出首期專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)支出10萬(wàn)元由乙單位承擔(dān)，并已在乙單位經(jīng)費(fèi)中列支。（3）乙單位經(jīng)財(cái)政批復(fù)的“新綜合業(yè)務(wù)樓建造”項(xiàng)目實(shí)施周期預(yù)計(jì)為2年，從2019年9月開始施工，批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)為600萬(wàn)元，2019年項(xiàng)目列支的預(yù)算為250萬(wàn)元，2019年12月，乙單位將“新綜合業(yè)務(wù)樓建造”項(xiàng)目預(yù)算資金的100萬(wàn)元用于尚存資金缺口的“專用設(shè)備購(gòu)置”項(xiàng)目。（4）2019年4月，丙單位根據(jù)上級(jí)批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)樓擴(kuò)建項(xiàng)目預(yù)算（超出政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購(gòu)目錄范圍），直接和B建筑安裝工程公司簽訂建造合同。B建筑安裝工程公司的法人代表是丙單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的直系親屬。（5）丙單位采用公開招標(biāo)的方式采購(gòu)一批價(jià)值250萬(wàn)元精密儀器（屬于集中采購(gòu)目錄范圍），供應(yīng)商按規(guī)定程序投標(biāo)后，丙單位項(xiàng)目采購(gòu)負(fù)責(zé)人組織成立評(píng)標(biāo)委員會(huì)。評(píng)標(biāo)委員會(huì)由采購(gòu)人代表和評(píng)審專家組成，成員人數(shù)為7人，其中評(píng)審專家為3人。（6）丁單位2019年計(jì)劃開展實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目因缺少活動(dòng)場(chǎng)所。尚未啟動(dòng)實(shí)施。為支持下屬單位拓展業(yè)務(wù)，提高資產(chǎn)利用效率，2019年8月，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，將本單位一棟閑置實(shí)驗(yàn)室無償出借給丁單位使用。（7）2019年10月，報(bào)經(jīng)規(guī)定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后，乙單位以公開招租形式對(duì)外出租閑置車庫(kù)（經(jīng)評(píng)估價(jià)值為500萬(wàn)元）。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究后決定，乙單位確定該閑置辦公樓的年租金價(jià)格不低于5萬(wàn)元，出租期限為6年。通過公開招租，A公司以年租金6萬(wàn)元的最高價(jià)格獲得承租權(quán)。乙單位隨即按程序與A公司簽訂了6年期的辦公租賃協(xié)議。（8）2019年11月，丙單位（為增值稅一般納稅人）對(duì)提供專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的業(yè)務(wù)活動(dòng)收入為20萬(wàn)元，財(cái)務(wù)處在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中將收到的該收入計(jì)入事業(yè)收入。（9）2019年7月，丁單位（為增值稅一般納稅人）按規(guī)定程序以財(cái)政直接支付方式購(gòu)入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅額為16萬(wàn)元，在購(gòu)入時(shí)，丁單位財(cái)務(wù)處在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做增加固定資產(chǎn)100萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、政府會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等有關(guān)國(guó)家規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（1）至（9）的處理是否正確；如不正確，分別說明理由。對(duì)于事項(xiàng)（9），如不正確，請(qǐng)指出正確的會(huì)計(jì)處理。【答案】事項(xiàng)（1）的處理正確。（1分）事項(xiàng)（2）的處理不正確。（1分）理由：甲單位公用經(jīng)費(fèi)中的專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)不應(yīng)該由乙單位承擔(dān)，也不能在乙單位經(jīng)費(fèi)支出中列支。（1.5分）事項(xiàng)（3）的處理不正確。（1分）理由：項(xiàng)目實(shí)施周期內(nèi)，年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束時(shí)，除連續(xù)兩年未用完的預(yù)算資金外，已批復(fù)的預(yù)算資金尚未列支的部分，作為結(jié)轉(zhuǎn)資金管理，結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。（1.5分）事項(xiàng)（4）的處理不正確。（1分）理由：擴(kuò)建工程不符合采用單一來源方式進(jìn)行政府采購(gòu)的條件，不能由丙單位直接與B公司簽訂合同；另外政府采購(gòu)中，采購(gòu)人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的必須回避。（1.5分）事項(xiàng)（5）的處理不正確。（1分）理由：評(píng)標(biāo)委員會(huì)由采購(gòu)人代表和評(píng)審專家組成，成員人數(shù)應(yīng)為5人以上單數(shù)，其中評(píng)審專家不得少于成員總數(shù)的2/3。（1.5分）事項(xiàng)（6）的處理不正確。（1分）理由：行政單位擬將占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租、出借的，必須事先上報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。（1.5分）事項(xiàng)（7）的處理不正確。（1分）理由：中央級(jí)事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)出租、出借的資產(chǎn)單項(xiàng)價(jià)值在800萬(wàn)元以下的，由主管部門按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批并備案，且期限一般不得超過5年。（2分）事項(xiàng)（8）的處理正確。（1分）八、霍克公司的預(yù)算編制方案如下：(1)銷售預(yù)算。①5月上旬，各分部預(yù)測(cè)下一年度銷售和資金需求，報(bào)總部。②5月下旬，總部綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)的影響和分部的價(jià)格、新產(chǎn)品、滯銷、壞賬等情況，制定分部銷售預(yù)算草案。③6月份，各分部的地區(qū)銷售經(jīng)理預(yù)測(cè)分月度的全年銷售額，作為其下一年度銷售業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的初步標(biāo)準(zhǔn)。④7月份，分部負(fù)責(zé)人復(fù)查銷售預(yù)測(cè)報(bào)告，并與地區(qū)銷售經(jīng)理進(jìn)一步協(xié)商，以確保分部預(yù)算達(dá)標(biāo)。⑤8月上中旬，總部復(fù)查銷售預(yù)算，修訂未達(dá)標(biāo)預(yù)算。⑥8月下旬，總部批準(zhǔn)銷售預(yù)算，并將之分解為各工廠的生產(chǎn)計(jì)劃(包括價(jià)格、銷量等)。(2)生產(chǎn)預(yù)算。①9月中上旬，各工廠確定固定費(fèi)用和變動(dòng)成本標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)分部。②10月中旬～11月，各工廠確定固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)分部。③11～12月，總部復(fù)查并審批工廠生產(chǎn)預(yù)算，修訂未達(dá)標(biāo)預(yù)算?！敬鸢浮慨?dāng)期預(yù)算控制、累計(jì)預(yù)算控制。強(qiáng)調(diào)了過程控制，但是事前控制和事后控制應(yīng)該進(jìn)一步完善。九、信息與溝通。董事會(huì)會(huì)議要求公司完善信息與溝通制度。及時(shí)收集、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)外部信息，促進(jìn)信息在企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間，企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋；同時(shí)建立反舞弊機(jī)制，實(shí)施舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，及時(shí)傳達(dá)至全體中層以上員工。確保舉報(bào)、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，指出董事會(huì)會(huì)議提出信息與溝通要點(diǎn)有哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由?！敬鸢浮颗e報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度傳達(dá)至全體中層以上員工的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)傳達(dá)至公司全體員工。一十、甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位，按其所在省財(cái)政廳要求，執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，2019年1月1日起已執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度。（1）甲單位一專用設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目原計(jì)劃于2019年3月至4月執(zhí)行，財(cái)政部門批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算為100萬(wàn)元。甲單位已收到100萬(wàn)元授權(quán)支付額度，并履行了政府采購(gòu)程序，于2019年3月同中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了采購(gòu)合同。合同約定，在合同簽訂首日付款50萬(wàn)元，4月設(shè)備安裝調(diào)試驗(yàn)收合格后另支付50萬(wàn)元。由于供應(yīng)商有關(guān)業(yè)務(wù)工作變動(dòng)致使其一直未履行合同交付設(shè)備，2019年4月至5月甲單位也未催問、協(xié)商執(zhí)行或變更合同。2019年6月30日，甲單位該專用設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目負(fù)責(zé)人同供應(yīng)商取得聯(lián)系，供應(yīng)商同意盡快交付設(shè)備；甲單位為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將項(xiàng)目剩余資金50萬(wàn)元支付給供應(yīng)商（首付款50萬(wàn)元已按合同約定支付）。（2）2019年5月，甲單位按照財(cái)政部門要求開展資產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)專用設(shè)備發(fā)生嚴(yán)重?fù)p毀。經(jīng)單位相關(guān)部門認(rèn)定，該設(shè)備已無法使用，并且無殘料收回或變現(xiàn)價(jià)值，財(cái)務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行了設(shè)備核銷賬務(wù)處理。（3）2019年7月，甲單位按照規(guī)定程