高級會計師之高級會計實務提升訓練B卷帶答案

高級會計師之高級會計實務提升訓練B卷帶答案

大題（共10題）一、科貿公司是一家國有大型企業(yè)集團，業(yè)務涵蓋多個板塊，主要控制A、B、C三家企業(yè)。當前集團的合并財務報表負債率超過50%，為了控制整體財務風險，集團公司要求A、B、C三家公司至多只能有1家負債率超過50%。材料一：A企業(yè)從事電子產品生產銷售的企業(yè)，適用的所得稅率為25%。目前該公司正在進行2017年的財務規(guī)劃。A企業(yè)財務經理預計企業(yè)2017年的經營收入和成本將會上升10%，總資產周轉率(經營收入平均總資產)則下降為1.5的水平，利息費用為年初負債的5%。A企業(yè)財務報表如下：以下為企業(yè)2016年資產負債表和利潤表(簡化)材料二：B是一家中等規(guī)模的家用電器制造企業(yè)，在行業(yè)競爭具有一定經營和財務優(yōu)勢，但設備規(guī)模及生產能力不足。目前，宏觀經濟處于企穩(wěn)階段，家電消費需求數量和購買能力呈現(xiàn)出上升趨勢。公司為抓住機遇，發(fā)揮優(yōu)勢，增加利潤和企業(yè)價值，增強可持續(xù)發(fā)展實力，正在研究經營與財務戰(zhàn)略。材料三：C公司高管團隊正在召開相關的發(fā)展研討會，具體的討論如下：經理甲：目前公司處于難得的發(fā)展機遇，因此公司要加快發(fā)展的步伐，重點做好市場開拓工作，現(xiàn)有市場的空間仍然較大，營銷團隊的工作較為艱巨。財務總監(jiān)乙：公司需要進一步擴大融資規(guī)模，鑒于目前利息率較低，因此公司擬發(fā)行500萬元公司債券，此項融資活動將使得公司資產負債率提升為55%。財務副總丙：公司已經向B公司求助，希望能夠通過B公司的擔保獲取銀行信用，進而支持公司業(yè)務發(fā)展的資金需要。目前B公司提出要求C公司做相應的反擔保。要求：根據以上資料，回答以下問題：材料一：如果公司不愿增發(fā)股票，那么公司在年底的資產負債率為多少？請據此判斷A公司在籌資方面采用的是保守的籌資戰(zhàn)略還是積極的籌資戰(zhàn)略？簡要說明理由?！敬鸢浮慷?、GP企業(yè)集團是主要從事工程勘察施工的國有企業(yè)，下屬二級企業(yè)23個，現(xiàn)有職工1萬多人，GP企業(yè)集團對下屬各企業(yè)管理實行經營者負責制，對其進行經營業(yè)績考核，并制定了GP企業(yè)集團經營業(yè)績考核辦法(以下簡稱“考核辦法”)。考核辦法主要從經營收入、利潤總額和資本保值增值率三方面進行，指標考核基數為單位上年度實際完成數，其中未完成上年指標數的單位，本年指標不作調整，仍沿用上年指標數。每年年初根據上年度經營狀況制定和下達下一年度考核指標額度，年終根據各企業(yè)上報的財務報表數據與指標額度對比，計算出實際完成率，責任控制目標作為修正指標。經營者收入由基本收入和效績收入構成?；臼杖?，等于考核年度企業(yè)職工人均年收入的兩倍再乘以企業(yè)規(guī)模系數，且基本收入不得超過全集團職工人均年收入的兩倍。GP企業(yè)集團的薪酬主要采用年薪制等，虛擬股票、股票期權等長效的激勵機制還未實行。要求：【答案】主體為集團母公司，客體為二級經營單位三、?。汗蓹嗉畹姆绞街饕泄善逼跈?、限制性股票、股票增值權、虛擬股票、業(yè)績股票等方式，公司應當針對不同的股權激勵方式，分別作為權益結算的股份支付和現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。股票期權、限制性股票、虛擬股票應當作為權益結算的股份支付進行會計處理；股票增值權、業(yè)績股票應當作為現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。要求：根據上述資料，判斷丁發(fā)言中的觀點是否存在不當之處；存在不當之處的，指出不當之處，并說明理由。【答案】丁的發(fā)言存在不當之處。不當之處：虛擬股票作為權益結算的股份支付進行會計處理。理由：采用虛擬股票激勵方式，激勵對象可以根據被授予虛擬股票的數量參與公司分紅并享受股價升值收益?；颍禾摂M股票本質上是獎金延期支付，其資金來源于公司的獎勵基金。四、某市衛(wèi)生局所屬單位有三家醫(yī)院和一所護士學校。2006年5月，衛(wèi)生局財務處長張某參加了財政部門組織的政府收支分類改革培訓。培訓結束后，張某按照2006年《財政部關于印發(fā)政府收支分類改革方案的通知》以及《財政部關于政府收支分類改革后行政單位會計核算問題的通知》的精神，結合衛(wèi)生局實際情況，組織模擬編制了2006年度支出預算，并擬訂了衛(wèi)生局本級相關會計核算實施方案。1.模擬編制預算資料如下：(1)衛(wèi)生局本級人員經費預算1000萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經濟分類，列入“工資福利支出”類。(2)衛(wèi)生局本級新建一幢辦公樓，由市發(fā)展改革部門安排該項目預算2000萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經濟分類，列入“基本建設支出”類。(3)衛(wèi)生局本級改建職工食堂，由市財政部門安排該項目預算150萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經濟分類，列入“基本建設支出”類。(4)衛(wèi)生局本級科技三項費用中試驗材料經費預算200萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經濟分類，列人“商品和服務支出”類。(5)衛(wèi)生局本級離退休經費預算100萬元(該部門未實行離退休經費歸口管理)。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“社會保障和就業(yè)”類;按支出經濟分類，列入“工資福利支出”類。(6)所屬醫(yī)院日常辦公經費預算300萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經濟分類，列入“商品和服務支出”類。(7)所屬醫(yī)院經財政部門安排設備購置經費預算200萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經濟分類，列入“其他資本性支出”類。(8)所屬醫(yī)院住房公積金經費預算100萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經濟分類，列入“對個人和家庭的補助”類。(9)所屬護士學校經財政部門安排房屋日常維修經費預算50萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經濟分類，列入“其他資本性支出”類。(10)所屬護士學校助學金經費預算100萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經濟分類，列入“工資福利支出”類?！敬鸢浮?1)正確。(2)正確。(3)不正確。按支出經濟分類，應列入“其他資本性支出”類。(4)不正確。按支出功能分類，應列入“科學技術”類。(5)不正確。按支出功能分類，應列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經濟分類，應列入“對個人和家庭的補助”類。(6)正確。(7)正確。(8)正確。(9)不正確。按支出功能分類，應列入“教育”類;五、甲公司為一家大型企業(yè)集團，擁有兩家業(yè)務范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為52%和75%。在甲公司管控系統(tǒng)中，A、B兩家子公司均作為甲公司的投資和利潤中心。A、B兩家公司2015年經審計后的基本財務數據如下(金額單位為萬元)：2016年初，甲公司董事會在對這兩家公司進行績效評價與分析比較時，對如何選擇有效財務績效評價指標及對兩家子公司財務績效的評比結果展開了激烈地論證。假定不考慮所得稅納稅調整事項和其他有關因素。要求：簡要說明采用經濟增加值法進行績效評價的優(yōu)缺點。【答案】(1)經濟增加值法的優(yōu)點?？紤]了所有資本的成本，更真實地反映了企業(yè)的價值創(chuàng)造能力；實現(xiàn)了企業(yè)利益、經營者利益和員工利益的統(tǒng)一，激勵經營者和所有員工為企業(yè)創(chuàng)造更多價值；能有效遏制企業(yè)盲目擴張規(guī)模以追求利潤總量和增長率的傾向，引導企業(yè)注重長期價值創(chuàng)造。(2)經濟增加值法的缺點。一是僅對企業(yè)當期或未來1～3年價值創(chuàng)造情況的衡量和預判，無法衡量企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略的價值創(chuàng)造情況；二是計算主要用于財務指標，無法對企業(yè)的營運效率與效果進行綜合評價；三是不同行業(yè)、不同發(fā)展階段、不同規(guī)模的企業(yè)，其會計調整項和加權平均資本成本各不相同，計算比較復雜，影響指標的可比性。六、甲公司系一家網絡科技類上市公司，為大宗煤炭現(xiàn)貨交易提供“線上——線下”電子商務平臺服務。2015年初，甲公司召開董事會，討論通過了公司未來五年規(guī)劃，提出要通過并購實現(xiàn)規(guī)模擴張與效益增長。為落實董事會要求，甲公司管理層研究擬定了“一攬子”并購方案，要點如下：(1)并購對象的選擇。大宗煤炭現(xiàn)貨交易的價值鏈流程為：上游煤炭生產商將貨物賣給煤炭中間交易商，煤炭中間交易商再將貨物賣給下游發(fā)電廠等需求客戶，中間服務商為上游煤炭生產商、中間交易商和下游需求客戶提供相關服務(比如，融資服務、倉儲物流服務、交易平臺和大數據分析服務等)。甲公司作為該價值鏈流程中的中間服務商，僅提供交易平臺和大數據分析服務。為拓展服務鏈條，擴大業(yè)務規(guī)模、提高盈利水平，甲公司基于公司商業(yè)模式、戰(zhàn)略成本管理及企業(yè)間價值鏈分析，擬收購倉儲物流商F公司。(2)并購對價的確定。甲公司對F公司的盡職調查顯示：F公司近年來盈利能力連續(xù)下滑，預計2015年可實現(xiàn)凈利潤為11500萬元(含預計可獲得的一次性政府補貼1500萬元)：可比企業(yè)預計市盈率為20倍。雙方初步確定并購交易對價為22億元。(3)并購貸款的安排，為解決并購資金需求，甲公司擬向銀行提出并購貸款申請。該并購貸款方案要點如下：①向M銀行申請并購貸款12億元；②并購貸款期限為5年，③甲公司辦公大樓為并購貸款提供足額有效的擔保。(4)并購后的整合。一旦并購業(yè)務完成，甲公司將積極籌劃并購完成后的整合工作，尤其是財務整合。假定不考慮其他因素。要求：【答案】“企業(yè)間價值鏈”具體類型：縱向價值鏈。(1分)影響：從產業(yè)發(fā)展角度看，縱向一體化有助于節(jié)約企業(yè)間交易成功，提高產業(yè)的產出效率。(1分)七、（2021年真題）甲公司是一家國有控制上市的建筑公司，主要從事電力能源、水資源與環(huán)境基礎設施等業(yè)務領域的規(guī)劃設計、施工建造和投資運營，2020年年末甲公司召開專題研討會，討論公司制定的戰(zhàn)略計劃，內容如下：（3）投資規(guī)劃。優(yōu)化資源配置，提高投資效益，未來5年內，公司所投資運營板塊新增投資規(guī)?？刂圃?000億元以內，主要保障措施有：②加強投資項目運營管理，重點強化境外投資項目的財務管理，建立健全境外資金往來聯(lián)簽制度。要求：根據資料（3）中的第②項，結合財政部印發(fā)的國有企業(yè)境外投資財務管理辦法，指出甲公司應如何建立健全境外資金往來聯(lián)簽制度?！敬鸢浮堪恕?×10年12月1日，甲集團公司通過司法拍賣拍得乙上市公司3億股股權，占乙上市公司有表決權股份的51%，支付銀行存款1.5億元。該日，乙上市公司僅擁有貨幣資金為1.2億元，沒有其他資產，股東權益總額為1.2億元。甲集團公司2×10年控制乙上市公司的目的是：計劃在2×11年3月1日向乙上市公司注入其所屬丙分公司的全部資產，從而最終實現(xiàn)甲集團公司整體上市，進一步盤活國有資產存量。根據上述資料，指出甲集團公司購入乙公司51%股份是否構成企業(yè)合并，并簡要說明理由。【答案】甲集團公司購入乙公司51%股份不構成企業(yè)合并。理由：購買日，乙上市公司僅持有貨幣資金為1.2億元，不構成業(yè)務。九、2×18年9月30日，甲公司與其母公司乙集團簽訂協(xié)議。以100000萬元購入乙集團下屬全資子公司A公司50%的有表決權股份。收購完成后，A公司董事會進行重組，7名董事中4名由甲公司委派；A公司所有生產經營和財務管理重大決策須由半數以上董事表決通過。9月30日，A公司所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值為160000萬元，可辨認凈資產公允價值為180000萬元。10月1日，甲公司向乙集團支付了100000萬元。10月31日，甲公司辦理完畢股權轉讓手續(xù)并擁有實質控制權，A公司所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值為170000萬元，可辨認凈資產公允價值為190000萬元。此外，甲公司為本次收購發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用1000萬元。假定不考慮其他因素。要求：（1）根據資料，指出甲公司購入A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由；如果屬于企業(yè)合并，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由，同時指出合并日（或購買日）。要求：（2）根據資料，計算甲公司在合并日（或購買日）應確定的長期股權投資金額，簡要說明支付的價款與長期股權投資金額之間差額的會計處理方法；簡要說明甲公司支付的審計、法律服務、咨詢等費用的會計處理方法?！敬鸢浮浚?）甲公司購入A公司股份屬于企業(yè)合并。理由：收購完成后，A公司董事會進行重組，7名董事中4名由甲公司委派；A公司所有生產經營和財務管理重大決策須由半數以上董事表決通過。甲公司能夠控制A公司。甲公司購入A公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：A公司是甲公司的母公司乙集團下屬全資子公司。合并日是2×18年10月31日。（2）甲公司在合并日應確定的長期股權投資金額＝170000萬元×50%＝85000萬元。支付的價款與長期股權投資金額之間差額，應調整所有者權益相關項目，應當首先調整甲公司資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應沖減留存收益。甲公司支付的審計、法律服務、咨詢等費用應于發(fā)生時費用化計入當期損益。一十、甲單位為一家省級事業(yè)單位(研究所)，按其所在省財政部門的要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理和國有資產管理等相關規(guī)定，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。2017年9月20日，甲單位新任總會計師謝某召集由財務處、資產管理處負責人及相關人員參加的工作會議，了解到以下情況：(1)內部控制執(zhí)行情況：①貨幣資金控制措施：財務專用章由專人保管，分管財務的處長個人印章由其授權的綜合科科長李某保管；對重要的貨幣資金支付業(yè)務實行集體決策；銀行存款余額調節(jié)表由出納員王某負責定期編制。②實物資產控制措施：設備采購由采購部門確定需要量并提出設備購置申請書；采購的設備到貨后，由設備管理部門組織驗收；設備驗收合格后，由采購部門開具付款通知書，交財務部門辦理付款手續(xù)。(2)關于2017年預算執(zhí)行及重大事項的會計處理：③5月，甲單位根據批準的辦