支持新冠肺炎疫情防控企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策講解課件

支持新冠肺炎疫情防控企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策講解2020年2月相關(guān)文件?

一、《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》

財政部

稅務(wù)總局公告2020年第8號?

二、《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》

財政部稅務(wù)總局公告2020年第9號?

三、《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》國家稅務(wù)總局公告2020年第4號政策內(nèi)容一是在，對疫情防控重點物資生產(chǎn)企業(yè)擴大產(chǎn)能購置設(shè)備允許企業(yè)所得稅稅前一次性扣除。（財政部

稅務(wù)總局公告2020年第8號第一條）二是在，通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)捐贈應(yīng)對疫情的現(xiàn)金和物品允許企業(yè)所得稅稅前全額扣除。此外，直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈應(yīng)對疫情物品允許企業(yè)所得稅稅前全額扣除。（財政部

稅務(wù)總局公告2020年第9號）三是在，受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年。（財政部稅務(wù)總局公告2020年第8號第四條）一、重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)支持政策財政部

稅務(wù)總局公告2020年第8號公告原文對疫情防控重點物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。第三款

疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。本公告自2020年1月1日起實施，截止日期視疫情情況另行公告。一、重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)支持政策《遼寧省工業(yè)和信息化廳關(guān)于發(fā)布省級疫情防控重點保障企業(yè)名單的通知》（遼工信明電〔2020〕40號）第一批150戶企業(yè)：沈陽47戶；大連17戶；鞍山4戶；本溪17戶；丹東12戶；錦州3戶；營口13戶；阜新4戶；遼陽6戶；鐵嶺4戶；朝陽9戶；盤錦4戶；葫蘆島7戶；沈撫新區(qū)3戶。征管規(guī)定國家稅務(wù)總局公告2020年第4號疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)按照8號公告第一條規(guī)定，適用一次性企業(yè)所得稅稅前扣除政策的，在優(yōu)惠政策管理等方面參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018年第46號）的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)在納稅申報時將相關(guān)情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表“固定資產(chǎn)一次性扣除”行次。政策銜接企業(yè)享受擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備一次性計入當(dāng)期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除政策的，月（季）度預(yù)繳申報時應(yīng)在《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）第4行“二、固定資產(chǎn)一次性扣除”填報相關(guān)情況；年度納稅申報時應(yīng)在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）第10行“（三）固定資產(chǎn)一次性扣除”填報相關(guān)情況。政策銜接2018年4月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2018年1月1日至2020年12月31日，將固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策范圍由企業(yè)新購進的單位價值不超過100萬元的研發(fā)儀器、設(shè)備擴大至企業(yè)新購進的單位價值。1.《財政部

稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備

器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號），明確了設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策。2.國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備

器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號），對征收管理問題予以明確。政策銜接。取得固定資產(chǎn)包括外購、自行建造、融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等多種方式。?

解讀：“購進”包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實際也是購進的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進”的。?

“新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購進全新的固定資產(chǎn)，因此，公告明確以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括企業(yè)購進的使用過的固定資產(chǎn)。政策銜接。解讀：單位價值的計算方法與企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的計算方法保持一致：（1）以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值；（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。政策銜接。設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策的執(zhí)行時間為2018年1月1日至2020年12月31日。（1）以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以發(fā)票開具時間確認(rèn)購進時點，但考慮到分期付款可能會分批開具發(fā)票，賒銷方式會在銷售方取得貨款后才開具發(fā)票的特殊情況，公告對這兩種情況進行了例外規(guī)定，以固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)購進時點。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算時間確認(rèn)購進時點。政策銜接企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策僅僅是固定資產(chǎn)稅前扣除的一種特殊方式，因此，其稅前扣除的時點應(yīng)與固定資產(chǎn)計算折舊的處理原則保持一致。比如，某企業(yè)于2020年1月購進了一項單位價值為300萬元的設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，則該設(shè)備可在2020年2月一次性稅前扣除。對疫情防控重點物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，單位價值不受500萬元限制。政策銜接企業(yè)會計處理上是否采取一次性稅前扣除方法，不影響企業(yè)享受一次性稅前扣除政策，企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。政策銜接享受稅收優(yōu)惠是納稅人的一項權(quán)利，納稅人可以自主選擇是否享受優(yōu)惠，公告規(guī)定企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。但為避免惡意套取稅收優(yōu)惠，公告明確企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再變更。需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定是針對單個固定資產(chǎn)而言，單個固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。政策銜接《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)規(guī)定享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：1.有關(guān)固定資產(chǎn)購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產(chǎn)的合同、發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；2.固定資產(chǎn)記賬憑證；3.核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。常見問題企業(yè)預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時是否可以適用這個優(yōu)惠政策？答：可以，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）規(guī)定，固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除預(yù)繳享受。2020年匯算時一次性稅前扣除優(yōu)惠政策是否需要備案？答：不需要?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（2018年23號公告規(guī)定）規(guī)定，2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料，保留在企業(yè)，以備稅務(wù)機關(guān)后續(xù)核查時根據(jù)需要提供。常見問題新購進符合“54號文”規(guī)定一次性稅前扣除的固定資產(chǎn)會計上可以直接計入費用嗎？答：不可以，固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量等需要按照現(xiàn)行的會計制度、準(zhǔn)則處理，需要通過固定資產(chǎn)科目處理，正常計提折舊。如果企業(yè)適用“54號文”規(guī)定一次性稅前扣除政策將一定產(chǎn)生“稅會差異”，按照申報表通過填報的方式來調(diào)整。即：會計上按會計規(guī)定處理、稅務(wù)上按稅法規(guī)定處理，不能混淆。二、困難行業(yè)支持政策：財政部

稅務(wù)總局2020年第8號公告原文受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。二、困難行業(yè)支持政策稅務(wù)總局公告2020年第4號受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)按照8號公告第四條規(guī)定，適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的，應(yīng)當(dāng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》二、困難行業(yè)支持政策適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明納稅人名稱：納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）：本納稅人符合《財政部

稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020

年第

8

號）規(guī)定，且主營業(yè)務(wù)收入占比符合要求，確定適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策。行業(yè)屬于（請從下表勾選，只能選擇其一）：行業(yè)選項交通運輸餐飲住宿旅游——旅行社及相關(guān)服務(wù)游覽景區(qū)管理以上聲明根據(jù)實際經(jīng)營情況作出，我確定它是真實的、準(zhǔn)確的、完整的。年月日(納稅人簽章)二、困難行業(yè)支持政策：困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》執(zhí)行。在政策執(zhí)行過程中，企業(yè)可參考《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T

4754-2017）中的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)進行判定。：首先，享受優(yōu)惠政策的起因應(yīng)屬于困難行業(yè)。其次，主營業(yè)務(wù)收入占比要符合要求，即主營業(yè)務(wù)收入占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%（不含）以上。納稅人應(yīng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。納稅人應(yīng)在《聲明》填入納稅人名稱、納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）、所屬的具體行業(yè)三項信息，并對其符合政策規(guī)定、主營業(yè)務(wù)收入占比符合要求、勾選的所屬困難行業(yè)等信息的真實性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。三、鼓勵捐贈政策財稅2020年第9號公告原文企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。：通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)。：應(yīng)對新型冠肺炎疫情。：現(xiàn)金和物品。：全額扣除。三、鼓勵捐贈政策企業(yè)所得稅法規(guī)定，發(fā)生的公益性捐贈支出準(zhǔn)予按年度利潤總額的12%在稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。《公告》明確捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。三、鼓勵捐贈政策財稅2020年第9號公告原文企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。：直接捐贈給承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院。應(yīng)對新型冠肺炎疫情。：物品。：全額扣除。三、鼓勵捐贈政策考慮到疫情緊急，政策規(guī)定，企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。關(guān)鍵詞：：接受捐贈的單位只能是醫(yī)院：只強調(diào)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，不限制物品的具體種類。三、鼓勵捐贈政策財稅2020年第9號公告原文國家機關(guān)、公益性社會組織和承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院接受的捐贈，應(yīng)專項用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情工作，不得挪作他用。本公告自2020年1月1日起施行，截止日期視疫情情況另行公告。三、鼓勵捐贈政策征管規(guī)定國家稅務(wù)總局公告2020年第4號“公益性社會組織”，是指依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。企業(yè)享受9號公告規(guī)定的全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?，并將捐贈全額扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表相應(yīng)行次。企業(yè)和個人取得承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函，作為稅前扣除依據(jù)自行留存?zhèn)洳椤Ｈ?、鼓勵捐贈政策注意事?.關(guān)于捐贈扣除相關(guān)憑證的取得：企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)的捐贈，捐贈人應(yīng)及時要求對方開具關(guān)疫情防控捐贈事項。企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院