中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)《思維導(dǎo)圖》

中級(jí)會(huì)計(jì)．會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)思維導(dǎo)圖知識(shí)體系可視化，快速搭建考點(diǎn)框架

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試0101存貨但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額外購(gòu)的存貨

購(gòu)買價(jià)款：企業(yè)購(gòu)入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款存貨的初始計(jì)量

加工取得的存貨

委外加工

受托方代收代繳的消費(fèi)稅

收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅可抵扣，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不計(jì)入存貨成本收回后直接銷售或加工非應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅計(jì)入存貨的成本自行生產(chǎn)

投入的原材料或半成品直接人工按照一定方法分配的制造費(fèi)用其他方式取得的存貨 投資者投入：合同協(xié)議價(jià)，合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外勞務(wù)取得：從事勞務(wù)提供人員的直接人工+其他直接費(fèi)用+可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用計(jì)量原則 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量用于直接出售的：可變現(xiàn)凈值=售價(jià)-銷售費(fèi)用及稅金存貨的期末計(jì)量

可變現(xiàn)凈值的確定

存貨

有合同按合同無(wú)合同按市價(jià)計(jì)提的賬務(wù)處理

產(chǎn)品未減值，則材料不減值產(chǎn)品減值，則材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工還需的成本-銷售費(fèi)用及稅金可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-銷售費(fèi)用和稅金等存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回

借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的賬務(wù)處理借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理/存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品/原材料存貨存貨010202固定資產(chǎn)需要安裝借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等借：固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)

貸：在建工程不需要安裝借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)：應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（構(gòu)成比例（間接費(fèi)用固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

會(huì)計(jì)處理自營(yíng)

購(gòu)入各種物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）領(lǐng)用工程物資等借：在建工程///庫(kù)存商品達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程自行建造固定資產(chǎn)

工程物資盤盈、

盤虧、報(bào)廢、毀損

建設(shè)期間借：在建工程（凈損失）貸：工程物資工程完工后借：營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）貸：工程物資盤虧、毀損

建設(shè)期間借：工程物資貸：在建工程（凈收益）盤盈 工程完工后借：工程物資貸：營(yíng)業(yè)外收入（凈收益）投資者投入的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)總成本=建筑工程支出+安裝工程支出+待攤支出出包 企業(yè)與承包單位結(jié)算的工程款，應(yīng)通過(guò)“在建工程”會(huì)計(jì)科目核算的公允價(jià)值入賬存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本

借：固定資產(chǎn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債固定資產(chǎn)折舊

因大修停用，繼續(xù)計(jì)提折舊達(dá)到預(yù)定狀態(tài)，未決算的，估價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊所有的固定資產(chǎn)都應(yīng)計(jì)提折舊，但三類不能折舊

已提足折舊的固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)價(jià)的土地使用權(quán)更新改造中停止使用的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)02固定資產(chǎn)折舊

折舊方法會(huì)計(jì)處理

年限平均法:年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限（1-）單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額雙倍余額遞減法:年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限最后兩年才考慮殘值，并按直線法分?jǐn)偰陻?shù)總和法:年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×尚可使用年數(shù)/使用年限總和固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)其用途，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。借：制造費(fèi)用【生產(chǎn)車間計(jì)提折舊】管理費(fèi)用【管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】銷售費(fèi)用【專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊】研發(fā)支出【研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】在建工程【在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】貸：累計(jì)折舊

當(dāng)月增加，當(dāng)月不提，下月計(jì)提當(dāng)月減少，當(dāng)月計(jì)提，下月不提使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核 至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核更新改造開(kāi)始累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)后續(xù)期間，按預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

資本化后續(xù)支出費(fèi)用化后續(xù)支出

發(fā)生后續(xù)支出借：在建工程/替換原部件的賬面價(jià)值借：銀行存款【處置原部件收到的款項(xiàng)】營(yíng)業(yè)外支出【差額】達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的后續(xù)支出計(jì)入銷售費(fèi)用固定資產(chǎn)的處置

累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)貸：銀行存款//貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額正常出售、轉(zhuǎn)讓，計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”

喪失功能報(bào)廢毀損，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”自然災(zāi)害等非正常原因造成報(bào)廢毀損計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)030303無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

內(nèi)容 包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)不包括：客戶關(guān)系、人力資源、商譽(yù)、企業(yè)內(nèi)部的報(bào)刊名等確認(rèn)條件 與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量外購(gòu) 一般方式：初始成本=購(gòu)買價(jià)款＋相關(guān)稅費(fèi)＋其他合理費(fèi)用（專業(yè)服務(wù)費(fèi)等）分期付款方式：以購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值入賬，購(gòu)買價(jià)款與現(xiàn)值的差，計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用投資者投入 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定；協(xié)議約定價(jià)值不公允的，以公允價(jià)值入自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物：土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算房地產(chǎn)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的商品房，土地使用土地使用權(quán)的處理

特殊情況除外

權(quán)應(yīng)計(jì)入所建造房屋建筑開(kāi)發(fā)成本的，全部作為固定資產(chǎn)土地停止自用，用于賺取租金或增值后賺取差價(jià)，土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)研究階段支出

確認(rèn)原則：全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）發(fā)生時(shí)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量

會(huì)計(jì)處理確認(rèn)原則

期末結(jié)轉(zhuǎn)借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出符合資本化條件的，計(jì)入資產(chǎn)成本（資本化支出）不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）發(fā)生支出借：研發(fā)支出——資本化支出開(kāi)發(fā)階段支出

/達(dá)到用途借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出發(fā)生支出借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出/期末結(jié)轉(zhuǎn)借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

使用壽命 對(duì)于企業(yè)預(yù)期使用的期限、合同性權(quán)利期限、其他法定權(quán)利的期限，其三者的期限孰小確至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核使用壽命有限的需要攤銷，使用壽命不確定的不需要攤原則 當(dāng)月增加，當(dāng)月開(kāi)始攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月停止攤銷攤銷 方法：直線法、產(chǎn)量法無(wú)形資產(chǎn)賬務(wù)處理：無(wú)形資產(chǎn)減值 借：資產(chǎn)誠(chéng)值損失貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備04無(wú)形資產(chǎn)的處置

出售無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢

累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資產(chǎn)處置損益【倒擠差額，可能在借方】借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)050404長(zhǎng)期股權(quán)投資和合營(yíng)安排始計(jì)量

企業(yè)合并

同一控制下

基本原則：額確認(rèn)合并方付出的對(duì)價(jià)（支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)、發(fā)行股票等按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)（發(fā)行股票按照面值結(jié)轉(zhuǎn)）（或發(fā)行股票的面值）本的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并方的“資本公積—資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”。如果產(chǎn)生借方差額，不足沖減的，應(yīng)當(dāng)沖減留存收益相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）處理會(huì)計(jì)處理:合并比例】貸：負(fù)債【承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值】資產(chǎn)【轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值】股本【發(fā)行股票的面值】資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)【差額，可能在借方】借：管理費(fèi)用【為取得股權(quán)支付的審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用】貸：銀行存款盈余公積利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)貸：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)工具的公允價(jià)值之和購(gòu)買方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其非同一控制下

基本原則會(huì)計(jì)處理

他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）作為應(yīng)收項(xiàng)目處理別進(jìn)行處理（和出售資產(chǎn)相同）計(jì)入資產(chǎn)處置損益合并對(duì)價(jià)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，如為其他權(quán)益工具投資，計(jì)入留存收益合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和】應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)】貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入【存貨、投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值】相關(guān)資產(chǎn)【固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等賬面價(jià)值】資產(chǎn)處置損益【固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置損益】投資收益等【金融資產(chǎn)等處置損益】股本【發(fā)行股票的面值】資本公積—股本溢價(jià)【發(fā)行股票的公允價(jià)值－面值】長(zhǎng)期股權(quán)投資和合營(yíng)安排長(zhǎng)期股權(quán)投資和合營(yíng)安排06長(zhǎng)期股權(quán)投資的初

企業(yè)合并 非同一控制下：會(huì)計(jì)處理

借：管理費(fèi)用【為取得投資發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用】始計(jì)量

非企業(yè)合并

支付現(xiàn)金取得：初始投資成本=實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)格+直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)、評(píng)估咨詢費(fèi)等）（詢費(fèi)等）投資者投入方式取得：一般以評(píng)估作價(jià)確定初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的成

核算范圍 投資方對(duì)被投資單位具有控制時(shí)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：借：應(yīng)收股利【按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有的股利或利潤(rùn)】本法賬務(wù)處理

貸：投資收益發(fā)生減值：借：資產(chǎn)減值損失

減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回核算范圍 投資方對(duì)被投資單位具有共同控制、重大影響時(shí)處理原則 長(zhǎng)期股權(quán)投資隨著被投資方所有者權(quán)益公允價(jià)值的變動(dòng)而按比例變動(dòng)“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”（投資時(shí)點(diǎn)的成本以及對(duì)初始投資成本的調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”（被投資單位凈損益及利潤(rùn)分配的變動(dòng)）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)

科目設(shè)置本的調(diào)整

“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益”（被投資單位其他綜合收益的變動(dòng)“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”（上述以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)初始投資成本＞被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例，不進(jìn)行調(diào)整初始投資成本＜被投資單位可辨 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（差額認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例 貸：營(yíng)業(yè)外收入益法 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利（或發(fā)生凈虧損）時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益【被投資單位凈利潤(rùn)×持股比例】（虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄）存貨：調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)-【（投

的確認(rèn)

對(duì)被投資方凈利潤(rùn)的調(diào)整

凈利潤(rùn)的影響內(nèi)部交易的調(diào)整

賬面價(jià)值）/（賬面計(jì)提的折舊）計(jì)提折舊、攤銷，對(duì)外銷售而實(shí)現(xiàn)-（內(nèi)部銷售成本）+（當(dāng)期內(nèi)部?jī)?nèi)部銷售成本）×對(duì)外出售比例固定資產(chǎn)等：調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)-（當(dāng)期內(nèi)部銷售收入-內(nèi)部銷售成本）+（當(dāng)期內(nèi)部銷售收入-內(nèi)部銷售成本）/尚可使用年限×當(dāng)期月份數(shù)/12長(zhǎng)期股權(quán)投資和合營(yíng)安排被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資和合營(yíng)安排07長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

賬務(wù)處理

被投資單位其他綜合收益的變動(dòng)：（反會(huì)計(jì)分錄）被投資單位除凈損益、分配利潤(rùn)、其他綜合收益變動(dòng)以外的所有者權(quán)益的變動(dòng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)【其他所有者權(quán)益的增加額×持股比例】貸：資本公積——其他資本公積（其他所有者權(quán)益減少的，做相反會(huì)計(jì)分錄）被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)依次按相反順序分別予以恢復(fù)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（減至零為限）沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款（實(shí)質(zhì)上的凈投資，比如長(zhǎng)期應(yīng)收款等長(zhǎng)期依次按照下列步驟處理

債權(quán)，不包括銷售商品、提供勞務(wù)形成的長(zhǎng)期債權(quán)）確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（需要承擔(dān)虧損彌補(bǔ)義務(wù)的預(yù)計(jì)金額）備查登記（仍有應(yīng)分擔(dān)的投資損失）超額虧損的確認(rèn)

具體的會(huì)計(jì)處理:借：投資收益長(zhǎng)期應(yīng)收款【實(shí)質(zhì)上的凈投資】預(yù)計(jì)負(fù)債長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本＝視同處置原投資（視同付出對(duì)價(jià)的一部分）新付出的對(duì)價(jià)按照公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，付出的非貨幣性資產(chǎn)等視同處置差額調(diào)增初始投資成本，并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

公允價(jià)值計(jì)量→權(quán)益法

比較

無(wú)需調(diào)整本的公允價(jià)值】貸：其他權(quán)益工具投資【原投資的賬面價(jià)值】交易性金融資產(chǎn)【原投資的賬面價(jià)值】/其他資產(chǎn)等【新增投資成本的公允價(jià)值】借：其他綜合收益貸：留存收益【可能做相反分錄】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），公允價(jià)值計(jì)量→成本法

公積、未分配利潤(rùn)資本公積——股本溢價(jià)【可能在貸方】賬務(wù)處理

貸：其他權(quán)益工具投資【原投資的賬面價(jià)值】交易性金融資產(chǎn)【原投資的賬面價(jià)值】銀行存款/其他資產(chǎn)等【新增投資成本的賬面價(jià)值】長(zhǎng)期股權(quán)投資和合營(yíng)安排長(zhǎng)期股權(quán)投資和合營(yíng)安排08公允價(jià)值計(jì)量→成本法

非同一控制下

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本＝本的公允價(jià)值視同處置原投資（視同付出對(duì)價(jià)的一部分）新付出的對(duì)價(jià)按照公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，付出的非貨幣性資產(chǎn)等視同處置借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原投資的公允價(jià)值＋新增投資成本的公允價(jià)值】貸：其他權(quán)益工具投資【原投資的賬面價(jià)值】留存收益【可能在借方，原投資的公允價(jià)值－賬面價(jià)值】交易性金融資產(chǎn)【原投資的賬面價(jià)值】賬務(wù)處理

投資收益【可能在借方，原投資的公允價(jià)值－賬面價(jià)值】銀行存款/其他資產(chǎn)等【新增投資成本的公允價(jià)值】借：其他綜合收益貸：留存收益【可能做相反分錄】長(zhǎng)期股權(quán)投資核算

同一控制下

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝“初始投資成本”與“達(dá)到合并前原股權(quán)投資賬面價(jià)值＋合并日為取得新的股份所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值”的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)與原投資相關(guān)的“其他綜合收益”、“資本公積——其他資本公積”暫不結(jié)轉(zhuǎn)，處置時(shí)按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn)資本公積——股本溢價(jià)【可能在貸方】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本方法的轉(zhuǎn)換

權(quán)益法→成本法

賬務(wù)處理

價(jià)值】?jī)r(jià)值】

——損益調(diào)整等【原投資的賬面銀行存款/其他資產(chǎn)等【新增投資成本的賬面非同一控制下

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本＝價(jià)值原投資按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)：與原投資相關(guān)的“其他綜合收益”、“資本公積——其他資本公積”暫不結(jié)轉(zhuǎn)，處置時(shí)按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn)新付出的對(duì)價(jià)按照公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，付出的非貨幣性資產(chǎn)等視同處置的公允價(jià)值】賬務(wù)處理

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本——損益調(diào)整等【原投資的賬面價(jià)值】允價(jià)值】剩余股權(quán)投資部分按照公允價(jià)值入賬

銀行存款/其他資產(chǎn)等【新增投資成本的公權(quán)益法→公允價(jià)值計(jì)量

原投資的公允價(jià)值（收到價(jià)款+剩余投資的公允價(jià)值）與原投資的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為處置損益（投資收益）原投資確認(rèn)的“其他綜合收益”采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理原投資確認(rèn)的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益借：銀行存款其他權(quán)益工具投資——成本【剩余股權(quán)的公允價(jià)值】交易性金融資產(chǎn)——成本【剩余股權(quán)的公允價(jià)值】賬務(wù)處理

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本【出售股權(quán)的賬面價(jià)值】——損益調(diào)整等投資收益（差額，可能在借方）長(zhǎng)期股權(quán)投資和合營(yíng)安排長(zhǎng)期股權(quán)投資和合營(yíng)安排09權(quán)益法→公允價(jià)值計(jì)量

借：其他綜合收益資本公積——其他資本公積貸：投資收益【可能做相反分錄】留存收益【不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益，可能做相反分錄】終止確認(rèn)處置部分的長(zhǎng)期股（按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)

借：銀行存款【出售所得價(jià)款】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【出售部分的賬面價(jià)值】投資收益【差額，可能在借方】長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

成本法→權(quán)益法

按照剩余持股比例，對(duì)投資時(shí)點(diǎn)的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整按照剩余持股比例，確認(rèn)取得投資后到處置投資時(shí)所有者權(quán)益的變動(dòng)

資產(chǎn)公允價(jià)值×剩余持股比例，不調(diào)整剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本＜取得原投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)凈調(diào)整留存收益利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)×10%】利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)【以前年度累計(jì)的凈損益變動(dòng)×剩余持股比例×90%】投資收益【當(dāng)年初至處置時(shí)點(diǎn)的凈損益變動(dòng)×剩余持股比例】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益股比例】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積【累計(jì)其他權(quán)益變動(dòng)×剩余持股比例】成本法→公允價(jià)值計(jì)量

剩余股權(quán)投資部分按照公允價(jià)值入賬原投資的公允價(jià)值（收到價(jià)款+剩余投資的公允價(jià)值）與原投資的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為處置損益（投資收益）借：銀行存款其他權(quán)益工具投資——成本【剩余股權(quán)的公允價(jià)值】會(huì)計(jì)處理

交易性金融資產(chǎn)——成本【剩余股權(quán)的公允價(jià)值】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【出售股權(quán)的賬面價(jià)值】投資收益【差額，可能在借方】長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（可能在借方）借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本——損益調(diào)整（可能在借方）——其他權(quán)益變動(dòng)（可能在借方）——其他綜合收益（可能在借方）投資收益（可能在借方）長(zhǎng)期股權(quán)投資和合營(yíng)安排長(zhǎng)期股權(quán)投資和合營(yíng)安排10部分處置股權(quán)，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，按照比例結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益”“資本公積——其他資本公積”長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

借：其他綜合收益【按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn)】貸：投資收益【可轉(zhuǎn)入損益的部分】留存收益【不能轉(zhuǎn)入損益的部分】單方控制某安排：屬于對(duì)子公司的投資合營(yíng)安排

合營(yíng)安排的分類

兩個(gè)或兩個(gè)以上參與 合營(yíng)企業(yè)：享有凈資產(chǎn)（按照長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算方共同控制某安排 共同經(jīng)營(yíng)：享有相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債共同經(jīng)營(yíng)中合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理

確認(rèn)自身所承擔(dān)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入及費(fèi)用負(fù)債、收入及費(fèi)用長(zhǎng)期股權(quán)投資和合營(yíng)安排長(zhǎng)期股權(quán)投資和合營(yíng)安排110505投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的范圍

已出租的土地使用權(quán) 企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)（不包括企業(yè)計(jì)劃用于出租、租入后再轉(zhuǎn)租的土地使用權(quán)）持有并準(zhǔn)備增值后 企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)（不包括按國(guó)家有關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 閑置的土地）已出租的建筑物 指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并出租的房屋、建筑物（不包括企業(yè)租入再轉(zhuǎn)租的房屋建筑物外購(gòu)初始成本=購(gòu)買價(jià)款＋相關(guān)稅費(fèi)＋可直接歸屬的其他成本始計(jì)量

外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)【成本模式】投資性房地產(chǎn)——成本【公允價(jià)值模式】貸：銀行存款等自建初始成本=土地開(kāi)發(fā)費(fèi)＋建筑安裝成本＋其他費(fèi)用＋分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等借：投資性房地產(chǎn)【成本模式】投資性房地產(chǎn)——成本【公允價(jià)值模式】貸：在建工程、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等續(xù)計(jì)量支出

成本模式公允價(jià)值模式資本化支出

借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款等收租金、計(jì)提折舊（攤銷）：借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回期末計(jì)量：借：資產(chǎn)減值損失【發(fā)生減值時(shí)】貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備取得時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)——成本貸：銀行存款等收租金、計(jì)提折舊（攤銷）：不折舊、不攤銷、不減值借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入無(wú)需減值測(cè)試，不計(jì)提減值準(zhǔn)備期末計(jì)量：借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【可能相反分錄】成本模式：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)——在建貸：銀行存款等借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)——在建投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)12與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

資本化支出費(fèi)用化支出

公允價(jià)值模式借：投資性房地產(chǎn)——在建貸：投資性房地產(chǎn)——成本投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)借：投資性房地產(chǎn)——在建貸：銀行存款等借：投資性房地產(chǎn)——成本貸：投資性房地產(chǎn)——在建借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款的變更換

內(nèi)容

企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）貸：投資性房地產(chǎn)盈余公積【差額×10%，可借可貸】利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)【差額×90%，可借可貸】基本原則：原值對(duì)原值，折舊（攤銷）對(duì)折舊（攤銷），減值對(duì)減值，按照賬面價(jià)值對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，不產(chǎn)生差額固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)→投資性房地產(chǎn)：借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)→固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存貨→投資性房地產(chǎn)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品【存貨】投資性房地產(chǎn)→存貨：借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品【存貨】投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式

基本原則：允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額

“投”→“非投”“非投”→“投”投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)13換置

公允價(jià)值模式以成本模式計(jì)量

固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)→投資性房地產(chǎn)：借：投資性房地產(chǎn)——成本【公允價(jià)值】累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差（損失）】貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)其他綜合收益【貸差（收益）】投資性房地產(chǎn)→固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)【公允價(jià)值】公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差（損失）】貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益【貸差（收益）】存貨→投資性房地產(chǎn)：借：投資性房地產(chǎn)——成本【公允價(jià)值】公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差（損失）】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品【存貨】其他綜合收益【貸差（收益）】投資性房地產(chǎn)→存貨借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品【公允價(jià)值】公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差（損失）】貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益【貸差（收益）】取得處置收入：借：銀行存款【處置價(jià)款】貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)處置成本：借：其他業(yè)務(wù)成本【賬面價(jià)值】投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)取得處置收入：借：銀行存款【處置價(jià)款】貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)處置成本：以公允價(jià)值模式計(jì)量

借：其他業(yè)務(wù)成本【賬面價(jià)值】貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)【可能在借方】結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、其他綜合收益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益【累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)】其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)140606資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值

資產(chǎn)減值的范圍

本準(zhǔn)則規(guī)范其他準(zhǔn)則規(guī)范

長(zhǎng)期股權(quán)投資、采用成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回存貨、應(yīng)收賬款、金融資產(chǎn)、合同資產(chǎn)、合同履約成本、合同取得成本等計(jì)提減值后，減值跡象消失后可以轉(zhuǎn)回概述資產(chǎn)減值測(cè)試

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，資產(chǎn)存在減值跡象是進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提下列資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，至少應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試：因企業(yè)合并形成的商譽(yù)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)（即開(kāi)發(fā)過(guò)程中）資產(chǎn)的可收回金額（取以下兩項(xiàng)較高者）：資產(chǎn)可收回金額確定的基本要求

資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（假設(shè)目前銷售）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（假設(shè)繼續(xù)持有）資產(chǎn)可收回金額

資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

價(jià)格處置費(fèi)用：包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等（不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素：作出承諾的重組事項(xiàng)、與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)：反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率外幣（結(jié)算貨幣）未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝∑【該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量（結(jié)算貨幣）×該結(jié)算貨幣適用的折現(xiàn)率的折現(xiàn)系數(shù)】外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)先折現(xiàn)→再折算→再確定是否減值

記賬本位幣資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝以外幣（結(jié)算貨幣）表示較高者為其可收回金額再比較該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以確定減值損失的金額資產(chǎn)減值損失的確定

基本原則會(huì)計(jì)處理

資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）借：資產(chǎn)減值損失【賬面價(jià)值﹣無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理

資產(chǎn)組的認(rèn)定 資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入首先，抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)組減值測(cè)試

抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：①該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定）；②該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定）；③零未分?jǐn)偼甑慕痤~，應(yīng)按照其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值比例進(jìn)行二次分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值資產(chǎn)減值15資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理

總部資產(chǎn)減值測(cè)試

應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，確認(rèn)相關(guān)減值損失相關(guān)減值損失按照資產(chǎn)組的減值測(cè)試的方法進(jìn)行處理首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠肿詈?，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，按照資產(chǎn)組的減值測(cè)試的方法進(jìn)行處理資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值160707金融資產(chǎn)和金融負(fù)債以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付代表科目：債權(quán)投資、應(yīng)收賬款等企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式兼有以收取合同規(guī)金流量和出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)金融資產(chǎn)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

同時(shí)符合

該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付的分類

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

2指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

代表科目：其他權(quán)益工具投資等（債務(wù)工具）

初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量

借：債權(quán)投資—成本【面值】應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】債權(quán)投資—利息調(diào)整【差額，可能在貸方】貸：銀行存款等注：初始直接費(fèi)用計(jì)入成本，體現(xiàn)在利息調(diào)整中確認(rèn)利息收益：借：應(yīng)收利息【面值×票面利率，分期付息時(shí)使用】債權(quán)投資—應(yīng)計(jì)利息【面值×票面利率，到期一次還本付息時(shí)使用】債權(quán)投資—利息調(diào)整【與購(gòu)入時(shí)方向相反，金額倒擠】借：銀行存款等貸：債權(quán)投資—成本【面值】應(yīng)收利息【分期付息時(shí)使用，每期利息】債權(quán)投資—應(yīng)計(jì)利息【到期一次還本付息時(shí)使用，每期利息×期數(shù)】發(fā)生預(yù)期信用減值：借：信用減值損失貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備出售投資：借：銀行存款等債權(quán)投資減值準(zhǔn)備//投資收益【差額，可能在借方】借：其他債權(quán)投資—成本【面值】應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】貸：銀行存款等其他債權(quán)投資—利息調(diào)整【差額，可能在借方】注：初始直接費(fèi)用計(jì)入成本，體現(xiàn)在利息調(diào)整中確認(rèn)利息收益：其他債權(quán)投資—利息調(diào)整【差額，可能在貸方】金融資產(chǎn)和金融負(fù)債金融資產(chǎn)和金融負(fù)債17（具）資產(chǎn)

后續(xù)計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量

發(fā)生預(yù)期信用減值：借：信用減值損失借：銀行存款等///賬面價(jià)值，可能在借方】借：其他綜合收益貸：投資收益【或者做相反的會(huì)計(jì)分錄】借：交易性金融資產(chǎn)—成本【按照公允價(jià)值初始確認(rèn)的金額】應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【已宣告但尚未發(fā)放的股利/已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】投資收益【初始直接費(fèi)用】貸：銀行存款等確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：/期末無(wú)需進(jìn)行減值測(cè)試出售投資:——公允價(jià)值變動(dòng)【可借可貸】投資收益【可借可貸，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額】應(yīng)收股利【已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款等注：初始直接費(fèi)用計(jì)入成本確認(rèn)現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利【被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：投資收益確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：期末無(wú)需進(jìn)行減值測(cè)試出售投資：借：銀行存款等貸：其他權(quán)益工具投資—成本/公允價(jià)值變動(dòng)留存收益【出售價(jià)款-賬面價(jià)值，可能在借方】借：其他綜合收益貸：留存收益【或者做相反的會(huì)計(jì)分錄】發(fā)行金融負(fù)債（初始計(jì)量）：借：銀行存款等投資收益【初始交易費(fèi)用】金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

以

貸：交易性金融負(fù)債——成本【公允價(jià)值】確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：持有期間的利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息【面值×票面利率】金融資產(chǎn)和金融負(fù)債金融資產(chǎn)和金融負(fù)債18金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以攤余成本后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債【兜底】

處置（償還）時(shí)借：交易性金融負(fù)債——成本——公允價(jià)值變動(dòng)【可能在貸方】貸：銀行存款等公允價(jià)值變動(dòng)損益【差額】初始發(fā)行費(fèi)用計(jì)入應(yīng)付債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”中發(fā)行債券時(shí)（初始計(jì)量）：借：銀行存款等【實(shí)際收到的價(jià)款】應(yīng)付債券——利息調(diào)整【差額，可能在貸方】貸：應(yīng)付債券——面值【債券的面值】如果是到期一次還本付息的債券，按照“債券面值×票面利率”計(jì)算的利息費(fèi)用計(jì)入“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用：借：在建工程/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用等【應(yīng)付債券的期初攤余成本×實(shí)際利率】貸：應(yīng)付利息【債券面值×票面利率】應(yīng)付債券——利息調(diào)整【差額，可能在借方】到期償還本息：借：應(yīng)付債券——面值——應(yīng)計(jì)利息【到期一次支付利息】應(yīng)付利息【分期付息的最后一期利息】貸：銀行存款重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：（1）以重分類日的公允價(jià)值計(jì)量金融工具的重分類

金融資產(chǎn)的重分類

的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)

（2）公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：以重分類日的公允價(jià)值計(jì)量視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量沖減之前確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：繼續(xù)以公允價(jià)進(jìn)行計(jì)量以重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額根據(jù)重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量根據(jù)重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率金融資產(chǎn)和金融負(fù)債金融負(fù)債的重分類 所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債190808職工薪酬及借款費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬

短期薪酬

貨幣性短期薪酬

短期薪酬的計(jì)量：工資、獎(jiǎng)金等根據(jù)提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定三險(xiǎn)一金、兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)根據(jù)計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確認(rèn)負(fù)債，根據(jù)受益對(duì)象在建工程【基建人員】研發(fā)支出【研發(fā)人員】銷售費(fèi)用【銷售人員】////經(jīng)費(fèi)等實(shí)際發(fā)放：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款等視同銷售產(chǎn)品得到現(xiàn)金，然后再發(fā)放給職工處理原則職工薪酬借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等非貨幣性短期薪酬

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品外購(gòu)產(chǎn)品的成本，即為公允價(jià)值處理原則：職工薪酬實(shí)際發(fā)放時(shí)，按照商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)如果購(gòu)入時(shí)即確定發(fā)放給職工，則直接計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額也直接計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用購(gòu)入時(shí)：借：庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款///實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）職工薪酬及借款費(fèi)用職工薪酬及借款費(fèi)用20年假等累積帶薪缺勤

確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利的期間，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬確認(rèn)金額：以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量短期帶薪缺勤

婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬短期薪酬

非累積帶薪缺勤

金額，不需要做額外的賬務(wù)處理應(yīng)付職工薪酬

離職后福利

短期利潤(rùn)分享計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃

同時(shí)滿足下列條件：企業(yè)因過(guò)去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)因利潤(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計(jì)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益或計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，不得作為凈利潤(rùn)的分配指企業(yè)向單獨(dú)主體（如基金等）繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃（如養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等）////借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款

設(shè)定受益計(jì)劃：教材未收錄確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益（不區(qū)分受益對(duì)象）借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利貸：銀行存款（1）因借款而發(fā)生的利息（向銀行、其他金融機(jī)構(gòu)借款，發(fā)行債券、承擔(dān)帶息債務(wù)等利息）借款費(fèi)用的范圍

因借款而（屬于借款費(fèi)用）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額（外幣借款本金及利息產(chǎn)生的匯兌差額）因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用（1）借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，借款費(fèi)用

借款費(fèi)用的確認(rèn)

資金用途資金來(lái)源

應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本（2）其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）專門借款：指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。專門借款的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益開(kāi)始資本化（3

資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始資本化期間

可使用或者可銷售狀態(tài)

實(shí)體建造已完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成后續(xù)支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生職工薪酬及借款費(fèi)用暫停資本化：非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的職工薪酬及借款費(fèi)用21借款費(fèi)用

借款費(fèi)用的計(jì)量

專門借款

原則：全部資本化計(jì)量：資本化金額＝資本化期間的全部利息－閑置資金的投資收益會(huì)計(jì)處理：借：在建工程等【資本化金額】應(yīng)收利息【閑置收益】銀行存款等【閑置收益】貸：應(yīng)付利息原則：全部費(fèi)用化計(jì)量：費(fèi)用化金額＝費(fèi)用化期間的全部利息－閑置資金的投資收益會(huì)計(jì)處理借：財(cái)務(wù)費(fèi)用【費(fèi)用化金額】應(yīng)收利息【閑置收益】銀行存款等【閑置收益】貸：應(yīng)付利息原則：確定一般借款資本化金額，剩余利息全部費(fèi)用化計(jì)量：（1）資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)（超過(guò)專門借款的部分）×所占用一般借款的資本化率（實(shí)際利率）①累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆一般借款資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

（加權(quán)平均利率）＝（2）＝會(huì)計(jì)處理借：在建工程【資本化金額】財(cái)務(wù)費(fèi)用【費(fèi)用化金額】貸：應(yīng)付利息在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本差額，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益職工薪酬及借款費(fèi)用職工薪酬及借款費(fèi)用220909或有事項(xiàng)常見(jiàn)的或有事項(xiàng)

未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)等或有事項(xiàng)概述

不確認(rèn)需披露或有負(fù)債 過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但履行義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量或有資產(chǎn) 潛在資產(chǎn)，需通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)予以證實(shí)或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，才披露，否則不披露該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

負(fù)債的

履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量連續(xù)范圍，概率一致：中間數(shù)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和

計(jì)量 最佳計(jì)數(shù)

無(wú)連續(xù)范圍,或者雖然連續(xù),但概率不同

涉及單個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)=最可能發(fā)生金額涉及多個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)=加權(quán)計(jì)算計(jì)量或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的前提條件

或有事項(xiàng)已確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）預(yù)期獲得的補(bǔ)償基本確定能夠收到資產(chǎn) 單獨(dú)確認(rèn)資產(chǎn)，不能沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”的賬面價(jià)值確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值期末根據(jù)承擔(dān)的義務(wù)，在符合負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)：借：管理費(fèi)用【訴訟費(fèi)用】營(yíng)業(yè)外支出【賠償支出】未決訴訟及未決仲裁

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債前期已合理計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債：發(fā)生時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）實(shí)際支出時(shí)

前期無(wú)法合理預(yù)計(jì)（未計(jì)提）：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益行處理或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用

債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證

營(yíng)業(yè)外支出一審敗訴，被擔(dān)保企業(yè)又上訴：應(yīng)根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出債，并計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出計(jì)提保修費(fèi)（收入實(shí)現(xiàn)時(shí)）借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款等

超過(guò)部分或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)23或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用

重組義務(wù)

借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)：借：營(yíng)業(yè)外支出重組義務(wù)的處理

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)移設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)、剩余職工再培訓(xùn)費(fèi)、新員工招聘費(fèi)、推廣公司新形象的營(yíng)銷成本、對(duì)新?tīng)I(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)的投資：實(shí)際發(fā)生時(shí)處理廠房和設(shè)備的減值損失：借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)241010收入合同識(shí)別

收入確認(rèn)的原則:客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品（或提供的服務(wù)）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)識(shí)別與客戶訂立的合同

收入確認(rèn)的前提條件單獨(dú)合同

該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)合同變更部分，作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理原合同處理不變不屬于情形1（例如，新增合同價(jià)款不能反映新增商品單收入的確認(rèn)和計(jì)量

合同變更

情形2:原合同終止，新合同成立情形3:作為原合同的組成部分

獨(dú)售價(jià)等），且已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分視為原合同終止同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理不屬于情形1（例如，僅合同范圍變更或合同價(jià)格變更、兩者都發(fā)生變更等），明確區(qū)分將合同變更部分作為原合同的組成部分在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾

合同中的各項(xiàng)商品可明確區(qū)分，且合同中的各項(xiàng)承諾可明確區(qū)分企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品進(jìn)行整合，形成合同約定識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

可明確區(qū)分的情形

的某個(gè)或某些組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾合同可能產(chǎn)生多個(gè)結(jié)果時(shí)，用期望值法可變對(duì)價(jià)最佳估計(jì)數(shù)的確定

當(dāng)合同僅有兩個(gè)可能結(jié)果，按照最可能發(fā)生的金額可變對(duì)價(jià)

計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)的限制:包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)確定交易價(jià)格

合同中存在的重大融資成分

付金額（即，現(xiàn)銷價(jià)格）確定交易價(jià)格企業(yè)確定的交易價(jià)格與合同承諾的對(duì)價(jià)金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入企業(yè)向客戶提供融資

未實(shí)現(xiàn)融資收益借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品借：未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益借：銀行存款

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用收到款項(xiàng)時(shí)

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款收入收入25收到款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：合同負(fù)債客戶向企業(yè)提供融資

分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：合同負(fù)債銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品確定交易價(jià)格

合同開(kāi)始日合同開(kāi)始日后

直接法（優(yōu)先）：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)在合同開(kāi)始日的公允價(jià)值確定交易價(jià)格照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式的原因而發(fā)生變動(dòng)的（例如，股票對(duì)價(jià)本身的公允價(jià)值變動(dòng)），該變動(dòng)金額不應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動(dòng)的（例如，企業(yè)有權(quán)收取的非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因企業(yè)履約情況而發(fā)生變動(dòng)），應(yīng)當(dāng)作為可變對(duì)價(jià)，按照與計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制條件相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)

將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，但應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外在確認(rèn)相關(guān)收入與支付(或承諾支付)客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入企業(yè)不得因合同開(kāi)始日之后單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)而重新分?jǐn)偨灰變r(jià)格分?jǐn)傇瓌t:在合同開(kāi)始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)一般情況:合同折扣在各單項(xiàng)履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)偸杖氲拇_認(rèn)和計(jì)量

將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

分?jǐn)偤贤劭鄯謹(jǐn)偪勺儗?duì)價(jià)

特殊情況:合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)相關(guān)的，折扣分?jǐn)傊料嚓P(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)一般情況:可變對(duì)價(jià)分?jǐn)傊梁贤械母鲉雾?xiàng)履約義務(wù)特殊情況:同時(shí)滿足兩條件時(shí)，可變對(duì)價(jià)及可變對(duì)價(jià)的后續(xù)變動(dòng)額全部分?jǐn)傊僚c之相關(guān)的某項(xiàng)履約義務(wù)客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益下列條件之一

客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取已發(fā)生成本加合理利潤(rùn)的款項(xiàng)履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

內(nèi)履行

履約進(jìn)度可以合理確定：當(dāng)期收入＝合同交易價(jià)格總額×履約進(jìn)度－以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)：企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入設(shè)置“合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算同一合同下合同資產(chǎn)與合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示

設(shè)置“合同結(jié)算”科目“合同結(jié)算”的列示

映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)期末余額在借方的，根據(jù)其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額在貸方的，根據(jù)其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目收入收入26收入的確認(rèn)和計(jì)量

履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

某一時(shí)點(diǎn)履行（某一時(shí)段履行之外的）：相關(guān)跡象

企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬客戶已接受該商品（通過(guò)了客戶驗(yàn)收）合同履約成本

該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用或類似費(fèi)用、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本管理費(fèi)用，除非這些費(fèi)用明確由客戶承擔(dān)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用）合同成本

不屬于合同履約成本，計(jì)入當(dāng)期損益

與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過(guò)去的履約活動(dòng)相關(guān)無(wú)法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出合同取得成本

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)（合同取得成本）常見(jiàn)的示例：為取得合同支付的銷售傭金等不屬于合同取得成本，計(jì)入當(dāng)期損益：差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等借：銀行存款/應(yīng)收賬款等【預(yù)期有權(quán)收取的金額】貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【差額】預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款【預(yù)估退貨數(shù)量×銷售單價(jià)】附有銷售退回條款的銷售

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【差額】應(yīng)收退貨成本【預(yù)估退貨數(shù)量×單位成本－收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本】貸：庫(kù)存商品【發(fā)出貨物數(shù)量×單位成本】借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款【（重新評(píng)估退貨數(shù)量－原預(yù)估的退貨數(shù)量）×銷售單價(jià)】每一資產(chǎn)負(fù)債表

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【可能做相反會(huì)計(jì)分錄】借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【可能做相反會(huì)計(jì)分錄】貸：應(yīng)收退貨成本【（重新評(píng)估退貨數(shù)量－原預(yù)估的退貨數(shù)量）×單位成本】借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入特殊交易的會(huì)計(jì)處理

附有質(zhì)量保證條款的銷售

構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

合同負(fù)債借：合同負(fù)債貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：銷售費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債主要責(zé)任人和代理人附有客戶額外購(gòu)

代理人：向客戶轉(zhuǎn)讓商品前不能控制該商品。凈額法：按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入對(duì)于附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，企業(yè)提供重大權(quán)利的，該權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)借：銀行存款買選擇權(quán)的銷售

構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入合同負(fù)債【分?jǐn)傊令~外購(gòu)買選擇權(quán)的交易價(jià)格】借：合同負(fù)債貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入收入27同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)

合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)該活動(dòng)對(duì)客戶將產(chǎn)生有利或不利影響該活動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)商品授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可

屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)（某一時(shí)段之外）:在客戶能夠使用某項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可并開(kāi)始從中獲利之前，企業(yè)不能對(duì)此類知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可確認(rèn)收入（價(jià)），應(yīng)當(dāng)在下列兩項(xiàng)孰晚的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入

企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)時(shí)客戶后續(xù)銷售或使用行為實(shí)際發(fā)生時(shí)特殊交易的會(huì)計(jì)處

售后回購(gòu)

企業(yè)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利，表明客戶在銷售時(shí)點(diǎn)并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，不能確認(rèn)收入始日評(píng)估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因

回購(gòu)價(jià)格＜原售價(jià)，視為租賃交易回購(gòu)價(jià)格≥原售價(jià)，視為融資交易有重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因：參照上述處理沒(méi)有重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因：作為附有銷售退回條款的銷售理

當(dāng)企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)無(wú)需退回，且客戶可能會(huì)放棄其全部或部分合同權(quán)利時(shí)（例如，放棄儲(chǔ)值卡的使用等），企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時(shí)，才能將上述負(fù)債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，按照分?jǐn)傊猎撋唐坊蛟搯雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關(guān)，應(yīng)當(dāng)作為未來(lái)將轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)收款，在未來(lái)轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)確認(rèn)為收入收入收入281111政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助概述

政府補(bǔ)助的定義政府補(bǔ)助的分類

政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)不包括：政府作為企業(yè)所有者投入的資本，增值稅出口退稅等政府補(bǔ)助的主要形式包括：政府對(duì)企業(yè)的無(wú)償撥款、稅收返還、財(cái)政貼息，以及無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等綜合性政府補(bǔ)助：應(yīng)當(dāng)區(qū)分處理。無(wú)法區(qū)分的，作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助借：銀行存款【貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)助】相關(guān)資產(chǎn)【非貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)助】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

取得政府補(bǔ)助時(shí)政府補(bǔ)助分期攤銷時(shí)取得政府補(bǔ)助時(shí)

貸：遞延收益收到的非貨幣性資產(chǎn)政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得時(shí)，按照名義金額（1元）計(jì)量，在取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（其他收益或營(yíng)業(yè)外收入）借：遞延收益貸：其他收益【日常活動(dòng)相關(guān)】營(yíng)業(yè)外收入【非日?；顒?dòng)相關(guān)】相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益，不再予以遞延將補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值借：銀行存款等固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)按照調(diào)整后的賬面價(jià)值，計(jì)提折舊或攤銷總額法

取得政府補(bǔ)助時(shí)

借：銀行存款貸：遞延收益借：遞延收益政府補(bǔ)助

補(bǔ)償以后期間

確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間

貸：其他收益營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理

的成本費(fèi)用損失

凈額法

取得政府補(bǔ)助時(shí)

借：銀行存款貸：遞延收益借：遞延收益與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

補(bǔ)償以前期間的成本費(fèi)用損失

確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間借：銀行存款貸：其他收益營(yíng)業(yè)外收入借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外支出等

貸：相關(guān)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出政府補(bǔ)助的退回

初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的，調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益的賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益對(duì)于屬于前期差錯(cuò)的政府補(bǔ)助退回，應(yīng)當(dāng)按照前期差錯(cuò)更正進(jìn)行追溯調(diào)整政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助291212非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性

貨幣性資產(chǎn)

是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利。包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。如存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等指交易雙方主要以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換；該交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量補(bǔ)價(jià)（低于25）資產(chǎn)交換的認(rèn)定

非貨幣性資產(chǎn)交換

補(bǔ)價(jià)比例的確認(rèn)

收到補(bǔ)價(jià)方:收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值＜25（價(jià)值）＜25%不適用本準(zhǔn)則的情形

企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)，換出存貨的企業(yè)適用收入準(zhǔn)則在企業(yè)合并交換的資產(chǎn)中包括屬于非貨幣性資產(chǎn)的金融資產(chǎn)企業(yè)向職工發(fā)放非貨幣性福利的，適用應(yīng)付職工薪酬準(zhǔn)則的確認(rèn)

適用情形

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在換出資產(chǎn)滿足資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)終止確認(rèn)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值＋為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為

【提示】在上述計(jì)算公式中，補(bǔ)價(jià)均不含雙方增值稅稅額的差額【下同】以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)

單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換

基礎(chǔ)計(jì)量（通常情形）以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量（有確鑿證據(jù)

收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值＋為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)換出資產(chǎn)的處置損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換入資產(chǎn)的成本＝＝換入資產(chǎn)的公允價(jià)值－支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值收到補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)的處置損益＝價(jià)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換

換出資產(chǎn)的處置損益以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量（通常情形）

產(chǎn)處置損益其他業(yè)務(wù)成本長(zhǎng)期股權(quán)投資：換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益總成本＝（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值－收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值）＋＝換入資產(chǎn)的總成本－換入的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值第三步：分?jǐn)倱Q入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本（不包含換入的金融資產(chǎn)）允價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)傎~面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偟谒牟剑捍_認(rèn)換出的各項(xiàng)資產(chǎn)的處置損益各項(xiàng)換出資產(chǎn)的處置損益＝各項(xiàng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－各項(xiàng)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換30以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)

多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換

以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量（有確鑿證據(jù)）

第一步：確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的公允價(jià)值＋為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)第二步：計(jì)算換出資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟奶幹脙r(jià)值＝（換入資產(chǎn)的公允價(jià)值＋收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值－支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值）－換出的的公允價(jià)值第三步：分?jǐn)倱Q出各項(xiàng)資產(chǎn)的處置價(jià)值（不包含換出的金融資產(chǎn)）允價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)傎~面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偟谒牟剑捍_認(rèn)換出的各項(xiàng)資產(chǎn)的處置損益各項(xiàng)換出資產(chǎn)的處置損益＝各項(xiàng)換出資產(chǎn)分?jǐn)偟奶幹脙r(jià)值出資產(chǎn)的賬面價(jià)值適用情形 （1）該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（2）非貨幣性資產(chǎn)交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量支付補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋支付補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值＋為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)以賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)

資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換

【提示】在上述計(jì)算公式中，補(bǔ)價(jià)均不含雙方增值稅稅額的差額【下同】收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值＋為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)換出資產(chǎn)按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)處置損益第一步：確定換入資產(chǎn)的總成本＝（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋支付補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值－收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值）＋為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)第二步：分?jǐn)倱Q入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本公允價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)倱Q入的各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的：按照各項(xiàng)資產(chǎn)原賬面價(jià)值的比例非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換311313債務(wù)重組債務(wù)重組的定義和方式

債務(wù)重組的定義債權(quán)和債務(wù)的范圍債務(wù)重組的范圍債務(wù)重組的方式

在不改變交易對(duì)手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易指根據(jù)金融工具準(zhǔn)則規(guī)范的債權(quán)和債務(wù)，不包括合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債，包括租賃應(yīng)收款和租賃應(yīng)付款通過(guò)債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易的，應(yīng)當(dāng)適用權(quán)益性交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，債權(quán)人和債務(wù)人不確認(rèn)債務(wù)重組的相關(guān)損益以資產(chǎn)清償債務(wù)將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具（分類為權(quán)益工具的金融工具）修改其他條款。例如，調(diào)整債務(wù)本金、利息，或變更還款期限等上述三種方式的組合（1）金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)量受讓金融資產(chǎn)受讓非金融資產(chǎn)

（2）差額＝金融資產(chǎn)的公允價(jià)值－終止確認(rèn)日放棄債權(quán)的賬面價(jià)值，記入“投資收益”科目各項(xiàng)資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額＝放棄債權(quán)的公允價(jià)值＋為取得該資產(chǎn)發(fā)生的其他支出差額＝放棄債權(quán)的公允價(jià)值－放棄債權(quán)的賬面價(jià)值“投資收益科目債權(quán)人

受讓多項(xiàng)資產(chǎn)

（1）各項(xiàng)資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額

其次，計(jì)算應(yīng)分配的總成本＝債務(wù)重組合同生效日放棄債權(quán)的公允價(jià)值－債務(wù)重組合同生效日受讓金融資產(chǎn)的公允價(jià)值最后，按照債務(wù)重組合同生效日各項(xiàng)非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)應(yīng)分配的總成本進(jìn)行分配（2）＝放棄債權(quán)的公允價(jià)值－放棄債權(quán)的賬面價(jià)值“投資收益首先，按照金融工具相關(guān)準(zhǔn)則以公允價(jià)值計(jì)量受讓的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債

受讓處置組

的初始確認(rèn)金額

其次，計(jì)算應(yīng)分配的總成本＝債務(wù)重組合同生效日放棄債權(quán)的公允價(jià)值＋承擔(dān)處置組中負(fù)債的金額－債務(wù)重組合同生效日融資產(chǎn)的公允價(jià)值最后，按照債務(wù)重組合同生效日各項(xiàng)非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)應(yīng)分配的總成本進(jìn)行分配為權(quán)益工具

差額＝放棄債權(quán)的公允價(jià)值－放棄債權(quán)的賬面價(jià)值“投資收益科目基本原則：應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益?zhèn)鶛?quán)投資：差額＝清償債務(wù)的賬面價(jià)值－債權(quán)投資的賬面價(jià)值，記入“投資收益（1）差額＝清償債務(wù)的賬面價(jià)值－其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值，其他債權(quán)投資

記入“投資收益”（2）將原投資形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”（1）差額＝清償債務(wù)的賬面價(jià)值－其他權(quán)益工具投資的以資產(chǎn)清償債務(wù)

其他權(quán)益工具投資

賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入投資收益（2）將原投資形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入留存收益?zhèn)鶆?wù)人

非金融資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）：差額＝清償債務(wù)的賬面價(jià)值－各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，記入“其他收益—債務(wù)重組收益”注：無(wú)需區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益處置組：差額＝清償債務(wù)的賬面價(jià)值＋處置組中各項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值－處置組中各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，記入“其他收益—債務(wù)重組收益”（1）確認(rèn)權(quán)益工具：按照權(quán)益工具的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

（2）差額＝清償債務(wù)的賬面價(jià)值－權(quán)益工具的初始確認(rèn)金額，記入“投資收益”債務(wù)重組債務(wù)重組32修改其他條款

修改條款后導(dǎo)致原債權(quán)（原債務(wù)）終止確認(rèn)權(quán)（原債務(wù)）

債權(quán)人債務(wù)人債權(quán)人債務(wù)人

按照修改后的條款，以公允價(jià)值初始計(jì)量新的金融資產(chǎn)差額＝新金融資產(chǎn)的初始金額－放棄債權(quán)的賬面價(jià)值，記入“資收益科目按照修改后的條款，以公允價(jià)值初始計(jì)量重組債務(wù)差額＝原債務(wù)的賬面價(jià)值－重組債務(wù)的初始金額，記入“收益科目債權(quán)人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)原債權(quán)對(duì)于以攤余成本計(jì)量的債權(quán)，重新計(jì)算重組債權(quán)賬面余額（照修改后合同未來(lái)現(xiàn)金流量和原實(shí)際利率計(jì)算的現(xiàn)值）差額＝重新計(jì)算的賬面余額－原有賬面余額，記入“投資收益科目權(quán)的賬面價(jià)值，并在修改后重組債權(quán)的剩余期限內(nèi)攤銷債務(wù)人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)未終止確認(rèn)的債務(wù)對(duì)于以攤余成本計(jì)量的債務(wù)，重新計(jì)算重組債務(wù)的賬面價(jià)值（照修改后合同未來(lái)現(xiàn)金流量和原實(shí)際利率計(jì)算的現(xiàn)值）差額＝原債務(wù)的賬面價(jià)值－重新計(jì)算入“投資收益科目務(wù)的賬面價(jià)值，并在修改后重組債務(wù)的剩余期限內(nèi)攤銷組合方式

債權(quán)人債務(wù)人

債務(wù)重組采用組合方式進(jìn)行的，一般可以認(rèn)為對(duì)合同條款做出了實(shí)質(zhì)性修改，可以終止確認(rèn)原債權(quán)以公允價(jià)值計(jì)量新的金融資產(chǎn)（修改其他條款的方式）、受讓的金融資產(chǎn)（或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式）計(jì)算應(yīng)分配的總成本（除金融資產(chǎn)以外）＝組合同生效日受讓金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的初始成本差額＝放棄債權(quán)的公允價(jià)值－放棄債權(quán)的賬面價(jià)值，記入“投資收益”科目以公允價(jià)值計(jì)量權(quán)益工具（將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式）以公允價(jià)值計(jì)量重組債務(wù)或重新計(jì)算重組債務(wù)的賬面價(jià)值（修改其他條款的方式）差額＝值，記入“其他收益—債務(wù)重組收益或“投資收益”（僅涉及金融工具時(shí)）科目債務(wù)重組債務(wù)重組331414所得稅所得稅會(huì)計(jì)概述

所得稅會(huì)計(jì)所得稅核算程序

利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅（當(dāng)期所得稅費(fèi)用）+遞延所得稅費(fèi)用（—遞延所得稅收益）第一步：確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目，如，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等第二步：確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)第三步：計(jì)算應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異的期末余額第四步：計(jì)算“遞延所得稅負(fù)債”、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額“遞延所得稅資產(chǎn)“遞延所得稅負(fù)債的作為當(dāng)期的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）第六步：計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用（應(yīng)交所得稅）第七步：計(jì)算所得稅費(fèi)用（利潤(rùn)表中）計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異

可抵扣暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)

資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)（1）會(huì)計(jì)和稅法折舊額的差額暫時(shí)性差異

（2）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)核算：費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益常見(jiàn)資產(chǎn)的計(jì)稅基

加計(jì)75%扣除（按費(fèi)用發(fā)生額的175%稅前扣除），未形成資產(chǎn)，無(wú)計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算：費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益礎(chǔ)及暫時(shí)性差異

形資產(chǎn)

化條件

稅法規(guī)定：據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)75%扣除（按費(fèi)用發(fā)生額的175%稅前扣除），未形成資產(chǎn)，無(wú)計(jì)稅基礎(chǔ)按無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷稅前扣除（即該無(wú)形資無(wú)形資產(chǎn)后

產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)：實(shí)際成本－稅法累計(jì)攤銷①會(huì)計(jì)和稅法攤銷額的差額續(xù)計(jì)量產(chǎn)生

②無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異

不確定

賬面價(jià)值：實(shí)際成本－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)：實(shí)際成本－稅法累計(jì)攤銷①會(huì)計(jì)和稅法攤銷額的差額暫時(shí)性差異

②無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所得稅所得稅34以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

賬面價(jià)值:期末的公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ):取得時(shí)的成本暫時(shí)性差異:公允價(jià)值變動(dòng)額賬面價(jià)值:期末的攤余成本（期末賬面余額－損失準(zhǔn)備）計(jì)稅基礎(chǔ):期末賬面余額暫時(shí)性差異:累計(jì)的減值準(zhǔn)備常見(jiàn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異

賬面價(jià)值：期末成本－存貨跌價(jià)準(zhǔn)存貨 計(jì)稅基礎(chǔ)：期末成本暫時(shí)性差異：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面價(jià)值：期末的公允價(jià)值公允價(jià)值模式

計(jì)稅基礎(chǔ)：稅法初始確認(rèn)金額－稅法累計(jì)折舊（攤銷）（1）會(huì)計(jì)和稅法折舊攤銷額的差額投資性房地產(chǎn)

暫時(shí)性差異 （2）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（3）投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)賬面價(jià)值:初始確認(rèn)金額－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊（攤銷）－投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ):稅法初始確認(rèn)金額－稅法累計(jì)折舊（攤銷）暫時(shí)性差異

會(huì)計(jì)和稅法折舊攤銷額的差額投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)稅基礎(chǔ)

預(yù)計(jì)負(fù)債

在銷售當(dāng)期因提供產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、因合同違約確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債等

賬面價(jià)值：賬面確認(rèn)的金額計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值－未來(lái)可稅前扣除的金額暫時(shí)性差異：賬面金額與暫時(shí)性差異

常見(jiàn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異

合同負(fù)債

因提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等預(yù)收款項(xiàng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額預(yù)收款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

賬面價(jià)值：賬面確認(rèn)的金額0=面金額暫時(shí)性差異:零賬面價(jià)值：賬面確認(rèn)的金額賬面價(jià)值暫時(shí)性差異：零賬面價(jià)值：賬面確認(rèn)的金額賬面確認(rèn)的金額遞延收益

=00=0=未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

職工教育經(jīng)費(fèi)等可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

確認(rèn)不確認(rèn)計(jì)量

商譽(yù)除合并外，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額按照暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率計(jì)量遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)所得稅所得稅35確認(rèn)和計(jì)

確認(rèn)不確認(rèn)計(jì)量

以未來(lái)期何可能取得的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)除合并外，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額的按照暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)不要求折現(xiàn)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e(cuò)更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益量 直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益原賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益所得稅稅率變化 按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債余額，用新稅率計(jì)算出余額一期初余額=本期應(yīng)確認(rèn)的發(fā)生額，無(wú)需追溯調(diào)整和計(jì)量

當(dāng)期所得稅所得稅費(fèi)用

當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅（即應(yīng)交所得稅）＋遞延所得稅費(fèi)用（-遞延所得稅收益）其他綜合收益、留存收益等遞延所得稅資產(chǎn)【遞延所得稅資產(chǎn)增加額，轉(zhuǎn)回在貸方】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅【當(dāng)期所得稅費(fèi)用】所得稅所得稅361515外幣折算記賬本位幣的確定

企業(yè)記賬本位幣的確定記賬本位幣的變更

業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化企業(yè)確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額外幣交易

外幣交易發(fā)生日

一般外幣交易：按照交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率進(jìn)行確認(rèn)合同約定匯率或近似匯率折算時(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日、結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理

資產(chǎn)