非貨幣性資產(chǎn)交換-課件

非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理本章重點(diǎn)與難點(diǎn)目錄非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換：指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。

非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)，即涉及少量的補(bǔ)價(jià)。在涉及少量補(bǔ)價(jià)的情況下，以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：

支付的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值<25%或：支付的補(bǔ)價(jià)÷（支付的補(bǔ)價(jià)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值）<25%

收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：

收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%

或：收到的補(bǔ)價(jià)÷（換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋收到的補(bǔ)價(jià)）<25%

若上述比例高于25％(含25％)的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量換入資產(chǎn)的成本都有兩種計(jì)量基礎(chǔ)。

一、公允價(jià)值

非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

1、該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

滿(mǎn)足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，通常包括但不限于以下幾種情況：

第一，未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同第二，未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同第三，未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。2、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。（1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。（3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。(二)賬面價(jià)值

不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益；一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理在公允價(jià)值計(jì)量的情況下，不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同，就會(huì)涉及損益的確認(rèn)，因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)交換損益通常是換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換予以實(shí)現(xiàn)。非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出資產(chǎn)的類(lèi)別不同而有所區(qū)別：

（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理。

根據(jù)“第十三章收入”相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

第三節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的。

換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。換出固定資產(chǎn)的，應(yīng)先轉(zhuǎn)入清理中

（3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，作相應(yīng)處理。如換出存貨視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；換入資產(chǎn)作為存貨的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅。（一）不涉及補(bǔ)價(jià)的不涉及補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)公允價(jià)值更加可靠，應(yīng)當(dāng)以換入存貨的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。2×12年8月，華聯(lián)公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換長(zhǎng)江公司生產(chǎn)的一臺(tái)打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理，華聯(lián)和江公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬(wàn)元，公允價(jià)值為90萬(wàn)元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬(wàn)元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為90萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格。長(zhǎng)江公司換入設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過(guò)程中需要使用的設(shè)備。整個(gè)交易過(guò)程中，除華聯(lián)公司支付運(yùn)雜費(fèi)1.5萬(wàn)元外，沒(méi)發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，也沒(méi)有為設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。（1）華聯(lián)公司的賬務(wù)處理：換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000×17%=153000（元）換出設(shè)備的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=900000×17%=153000（元）借：固定資產(chǎn)清理1050000

累計(jì)折舊450000

貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備1500000例1借：固定資產(chǎn)清理15000

貸：銀行存款15000

借：固定資產(chǎn)——打印機(jī)900000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153000

營(yíng)業(yè)外支出165000

貸：固定資產(chǎn)清理1065000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）153000

（2）長(zhǎng)江公司的賬務(wù)處理：換出打印機(jī)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=900000×17%=153000（元）換入設(shè)備的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=900000×17%=153000（元）借：固定資產(chǎn)——設(shè)備900000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）153000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1100000

貸：庫(kù)存商品——打印機(jī)1100000教材P52【例3-12】（二）涉及補(bǔ)價(jià)的

1.支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

2.收到補(bǔ)價(jià)

換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以一批庫(kù)存商品與乙公司的一批原材料進(jìn)行交換，雙方各支付運(yùn)雜費(fèi)1500元。華聯(lián)公司換出庫(kù)存商品的賬面余額為200000元，不含增值稅的公允價(jià)值為250000元，增值稅稅額為42500元；乙公司換出原材料的賬面余額為255000元，不含增值稅的公允價(jià)值為260000元，增值稅稅額為44200元；華聯(lián)公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)11700元。華聯(lián)公司和乙公司均以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入存貨的成本。假定除增值稅和運(yùn)雜費(fèi)之外，該項(xiàng)交易中未涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。華聯(lián)公司會(huì)計(jì)處理支付的補(bǔ)價(jià)11700元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值260000=4.5%

＜25%換入原材料入賬成本=250000+42500+1500+11700-44200=261500（元）借：原材料261500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）44200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）42500

銀行存款13200借：主營(yíng)務(wù)成本200000貸：庫(kù)存商品200000教材P52

【例3-13】乙公司的會(huì)計(jì)處理收到的補(bǔ)價(jià)11700元÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值261700元（換入商品公允價(jià)值250000元+收到的補(bǔ)價(jià)11700元）=4.47%＜25%，

換入庫(kù)存商品入賬成本=260000+44200+1500-11700-42500=251500（元）借：庫(kù)存商品251500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42500

銀行存款11700貸：其他業(yè)務(wù)收入260000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）44200

銀行存款1500借：其他業(yè)務(wù)成本255000貸：原材料255000甲公司以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)換入乙公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)原值1800萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)900萬(wàn)元，公允價(jià)值1100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率5%，支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元，計(jì)算甲公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并進(jìn)行賬務(wù)處理。支付的補(bǔ)價(jià)5/（支付的補(bǔ)價(jià)5+換出資產(chǎn)公允價(jià)值1100）=0.45%<25%。甲公司換入固定資產(chǎn)的成本＝1100＋5＝1105（萬(wàn)元），應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅55萬(wàn)元影響無(wú)形資產(chǎn)的處置凈損益，不計(jì)入換入固定資產(chǎn)的成本。

借：固定資產(chǎn)1105

累計(jì)攤銷(xiāo)900

貸：無(wú)形資產(chǎn)1800

銀行存款

5

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅55

營(yíng)業(yè)外收入145例2甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為l7%。甲公司以一臺(tái)設(shè)備換取乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，設(shè)備原價(jià)100萬(wàn)元，公允價(jià)值l00萬(wàn)元，累計(jì)折舊15萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。鋼材賬面價(jià)值80萬(wàn)元，公允價(jià)值l00萬(wàn)元。甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)17萬(wàn)元。假定甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，交易價(jià)格公允，交易過(guò)程除增值稅以外不考慮其他稅費(fèi)。（1）甲公司支付的補(bǔ)價(jià)17/換入資產(chǎn)公允價(jià)值100=17%<25%。換入資產(chǎn)的入賬成本＝100-17＋17＝100（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)清理85

累計(jì)折舊l5

貸：固定資產(chǎn)l00

借：原材料100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

貸：固定資產(chǎn)清理85

營(yíng)業(yè)外收入15（100-85）

銀行存款17例3（2）乙公司收到的補(bǔ)價(jià)17/換出資產(chǎn)公允價(jià)值100=17%<25%換入資產(chǎn)的入賬成本＝100＋17-17-17＝83（萬(wàn)元）

借：固定資產(chǎn)83應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

銀行存款17

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

80

貸：庫(kù)存商品80A公司以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)換取B公司的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)賬面原值為450萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷(xiāo)額67.5萬(wàn)元，公允價(jià)值為405萬(wàn)元；交易性金融資產(chǎn)的“成本”為427.5萬(wàn)元，“公允價(jià)值變動(dòng)”為90萬(wàn)元（貸方余額），公允價(jià)值為450萬(wàn)元。A公司另向B公司支付補(bǔ)價(jià)45萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。A公司賬務(wù)處理?yè)Q入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=405+45=450（萬(wàn)元）借：交易性金融資產(chǎn)450

累計(jì)攤銷(xiāo)67.5

貸：無(wú)形資產(chǎn)450

銀行存款45

營(yíng)業(yè)外收入22.5例4B公司賬務(wù)處理?yè)Q入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=450-45＝405（萬(wàn)元）借：無(wú)形資產(chǎn)405

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)90

銀行存款45

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本427.5

投資收益112.5甲公司以庫(kù)存商品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫(kù)存商品核算，增值稅率均為17%，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值。庫(kù)存商品賬面成本220萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元，公允價(jià)值180萬(wàn)元；原材料賬面成本206.50萬(wàn)元，公允價(jià)值225萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)45萬(wàn)元。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（1）甲公司取得原材料的入賬價(jià)值＝180＋45＋180×17%-225×17%＝217.35（萬(wàn)元）借：原材料217.35

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）38.25（225×17%）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）30.6

銀行存款45借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本220

貸：庫(kù)存商品220借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40例5（2）乙公司取得庫(kù)存商品的入賬價(jià)值

＝225－45＋225×17%－180×17%＝187.65（萬(wàn)元）借：庫(kù)存商品187.65

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）30.6

銀行存款45

貸：其他業(yè)務(wù)收入225

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）38.25借：其他業(yè)務(wù)成本206.50

貸：原材料206.50二、以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否涉及補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。（一）不涉及補(bǔ)價(jià)的換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（如增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額甲公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車(chē)與乙公司作為運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車(chē)進(jìn)行交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)為120000元，已提折舊為20000元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110000元。為此項(xiàng)交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用100元；乙公司換出貨運(yùn)汽車(chē)的賬面原價(jià)為140000元，已提折舊為30000元，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110000元。假定甲公司換入的貨運(yùn)汽車(chē)仍然作為運(yùn)輸公司產(chǎn)品所用，并作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對(duì)換出設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理100000

累計(jì)折舊20000

貸：固定資產(chǎn)120000（2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理

100

貸：銀行存款100例（3）換入貨運(yùn)汽車(chē)的入賬價(jià)值=100000+100=100100（元）

借：固定資產(chǎn)100100

貸：固定資產(chǎn)清理100100教材P53【例3-14】甲公司以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的設(shè)備與乙公司作為的無(wú)形資產(chǎn)交換。資料如下：

①甲公司換出：固定資產(chǎn)—設(shè)備：原價(jià)為2700萬(wàn)元，已提折舊為450萬(wàn)元，以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用22.5萬(wàn)元；

②乙公司換出：無(wú)形資產(chǎn)：原價(jià)為3150萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)為675萬(wàn)元。甲公司未對(duì)換出設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司：換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝2700－450＋22.5＝2272.5（萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)清理2250

累計(jì)折舊450

貸：固定資產(chǎn)2700借：固定資產(chǎn)清理22.5

貸：銀行存款22.5借：無(wú)形資產(chǎn)2272.5

貸：固定資產(chǎn)清理2272.5例乙公司：換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝3150－675＝2475（萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)2475

累計(jì)攤銷(xiāo)675

貸：無(wú)形資產(chǎn)3150（二）涉及補(bǔ)價(jià)的

1、支付補(bǔ)價(jià)的

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

2、收到補(bǔ)價(jià)

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額【例】甲公司以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)換入乙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)原值1800萬(wàn)元，攤銷(xiāo)900萬(wàn)元，公允價(jià)值1100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率為5%，支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元。甲公司換入固定資產(chǎn)的成本＝1800－900＋5＋55

＝960（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)960

累計(jì)攤銷(xiāo)900

貸：無(wú)形資產(chǎn)1800

銀行存款5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅55【例3-15】

【例】甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)與離甲公司主要生產(chǎn)基地較近的乙公司的辦公樓交換。甲公司換出倉(cāng)庫(kù)的賬面原價(jià)為3800000元。已計(jì)提折舊為500000元；甲公司換出資產(chǎn)交納相關(guān)稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅）為50000元。乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為6500000元，已計(jì)提折舊為800000元，乙公司換出資產(chǎn)交納相關(guān)稅費(fèi)為80000元。甲公司另支付現(xiàn)金100000元給乙公司。假如甲乙公司換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理3300000

累計(jì)折舊500000

貸：固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù)3800000（2）支付補(bǔ)價(jià)借：固定資產(chǎn)清理100000

貸：銀行存款100000（3）交納營(yíng)業(yè)稅等借：固定資產(chǎn)清理50000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50000（4）換入辦公樓的入賬價(jià)值=330+10+5=345萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)3450000

貸：固定資產(chǎn)清理3450000

乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理5700000

累計(jì)折舊800000

貸：固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù)6500000（2）收到補(bǔ)價(jià)

借：銀行存款

100000

貸：固定資產(chǎn)清理100000（3）交納營(yíng)業(yè)稅等

借：固定資產(chǎn)清理80000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅80000（4）換入倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值=570-10+8=568萬(wàn)元

借：固定資產(chǎn)5680000

貸：固定資產(chǎn)清理5680000A公司以庫(kù)存商品交換B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的固定資產(chǎn)，B公司另向A公司支付銀行存款112.5萬(wàn)元。A公司、B公司適用的增值稅稅率為17％，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值，有關(guān)資料如下：①A公司換出：庫(kù)存商品的賬面余額為1080萬(wàn)元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備90萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為1125萬(wàn)元；②B公司換出：固定資產(chǎn)的原值為1350萬(wàn)元，累計(jì)折舊為270萬(wàn)元；假定該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅。A公司的賬務(wù)處理?yè)Q入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1080-90-112.5+1125×17％=1068.75（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)1068.75

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90

銀行存款112.5

貸：庫(kù)存商品1080

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）191.25【例】B公司的賬務(wù)處理?yè)Q入庫(kù)存商品的入賬價(jià)值＝（1350-270）＋112.5-1125×17％＝1001.25（萬(wàn)元）。借：固定資產(chǎn)清理1080

累計(jì)折舊270

貸：固定資產(chǎn)1350借：固定資產(chǎn)清理112.5

貸：銀行存款112.5借：庫(kù)存商品1001.25

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）191.25

貸：固定資產(chǎn)清理1192.5華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)換入乙公司的一批庫(kù)存商品。換出專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為280000元，累計(jì)攤銷(xiāo)為30000元，應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅12000元；換入庫(kù)存商品可抵扣的增值稅額為34000元，華聯(lián)公司向乙公司收取補(bǔ)價(jià)6000元。華聯(lián)公司以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入存貨的成本。假定除營(yíng)業(yè)稅和增值稅外，該項(xiàng)交易中未涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。

換入庫(kù)存商品入賬成本=（280000-30000）+12000-6000-34000=222000（元）借：庫(kù)存商品222000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

銀行存款6000累計(jì)攤銷(xiāo)30000貸：無(wú)形資產(chǎn)280000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅12000【例】

三、非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）以公允價(jià)值計(jì)量的情況

換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定。各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率均為17%。甲公司為適應(yīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將甲公司原生產(chǎn)用的廠房、機(jī)床以及庫(kù)存原材料，與乙公司的辦公樓、小轎車(chē)、客運(yùn)大轎車(chē)交換。甲公司公司廠房的賬面原價(jià)為150萬(wàn)元，已提折舊為30萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元；機(jī)床的賬面原價(jià)為120萬(wàn)元，已提折舊為60萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元；原材料的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為350萬(wàn)元；乙公司辦公樓的賬面原價(jià)為150萬(wàn)元，已提折舊為50萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元；小轎車(chē)的賬面原價(jià)為200萬(wàn)元，已提折舊為90萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元；客運(yùn)大轎車(chē)的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，已提折舊為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為240萬(wàn)元；乙公司向甲公司另支付補(bǔ)價(jià)40萬(wàn)元。假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，且在交換過(guò)程中除增值稅外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入乙公司的辦公樓、小轎車(chē)、客運(yùn)大轎車(chē)均作為固定資產(chǎn)核算。乙公司換入甲公司的廠房、機(jī)床作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為庫(kù)存原材料核算。假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量?！纠考坠镜馁~務(wù)處理如下：（1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定換出庫(kù)存原材料的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=350×17%=59.5（萬(wàn)元）換出廠房的營(yíng)業(yè)稅稅額=100×5%=5（萬(wàn)元）換出機(jī)床的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=80×17%=13.6（萬(wàn)元）換入小汽車(chē)、客運(yùn)大轎車(chē)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=（100+240）×17%=57.8（萬(wàn)元）（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=100+80+350=530（萬(wàn)元）換入資產(chǎn)公允價(jià)值=150+100+240=490（萬(wàn)元）（3）計(jì)算換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＝530-40+59.5+13.6-57.8＝505.3（萬(wàn)元）（4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例

辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=150÷490=30.61%小轎車(chē)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=100÷490=20.41%客運(yùn)大轎車(chē)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=240÷490=48.98%（5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本（入賬價(jià)值）辦公樓的入賬價(jià)值＝505.3×30.61%＝154.67（萬(wàn)元）

小轎車(chē)的入賬價(jià)值＝505.3×20.41%＝103.13（萬(wàn)元）客運(yùn)大轎車(chē)的入賬價(jià)值＝505.3×48.98%＝247.50（萬(wàn)元）（6）會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理180

累計(jì)折舊90

貸：固定資產(chǎn)——廠房150——機(jī)床120借：固定資產(chǎn)清理5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5借：固定資產(chǎn)——辦公樓154.67——小轎車(chē)103.13——客運(yùn)大轎車(chē)247.50營(yíng)業(yè)外支出5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）57.8

銀行存款

40貸：固定資產(chǎn)清理185

其他業(yè)務(wù)收入350

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）73.1借：其他業(yè)務(wù)成本300

貸：原材料300乙公司賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定換入庫(kù)存原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=350×17%=59.5（萬(wàn)元）換入機(jī)床的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=80×17%=13.6（萬(wàn)元）換出小汽車(chē)、客運(yùn)大轎車(chē)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（100+240）×17%=57.8（萬(wàn)元）換出辦公樓的營(yíng)業(yè)稅稅額=150×5%=7.5（萬(wàn)元）（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額換入資產(chǎn)公允價(jià)值=100+80+350=530（萬(wàn)元）換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=150+100+240=490（萬(wàn)元）（3）計(jì)算換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本＝490+40-59.5+13.6+57.8=541.9（萬(wàn)元）（4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例

廠房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=100÷530=18.87%機(jī)床公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=80÷530=15.09%庫(kù)存原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=350÷530=66.04%（5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本（入賬價(jià)值）廠房的入賬價(jià)值＝541.9×18.87%＝102.26（萬(wàn)元）機(jī)床的入賬價(jià)值＝541.9×15.09%＝81.77（萬(wàn)元）原材料的入賬價(jià)值＝541.9×66.04%＝357.87（萬(wàn)元）

（6）會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理430

累計(jì)折舊220

貸：固定資產(chǎn)——辦公樓150——小轎車(chē)200——客運(yùn)大轎車(chē)300借：固定資產(chǎn)——廠房102.26——機(jī)床81.77

原材料357.87

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）73.1

貸：固定資產(chǎn)清理430

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）57.8

銀行存款40

營(yíng)業(yè)外收入87.2（二）以賬面價(jià)值計(jì)量的情況

與單項(xiàng)資產(chǎn)交換基本相同，即以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，按照換入資產(chǎn)各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

【例】2×12年5月，甲公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)期產(chǎn)品的專(zhuān)有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專(zhuān)利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專(zhuān)用設(shè)備連同專(zhuān)利技術(shù)與乙公司正在建造過(guò)程中的一幢建筑物、對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司換出專(zhuān)有設(shè)備的賬面原價(jià)為1200萬(wàn)元，已提折舊750萬(wàn)元；專(zhuān)利技術(shù)賬面原價(jià)為450萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)金額為270萬(wàn)元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬(wàn)元，對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為150萬(wàn)元。由于甲公司持有的專(zhuān)有設(shè)備和專(zhuān)利技術(shù)市場(chǎng)上已不多見(jiàn)。因此，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定換出設(shè)備的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（1200-750）×17%=76.5（萬(wàn)元）換出專(zhuān)利技術(shù)的營(yíng)業(yè)稅=（450-270）×5%=9（萬(wàn)元）（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額換入資產(chǎn)賬面價(jià)值=525+150=675（萬(wàn)元）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=（1200-750）+（450-270）=630（萬(wàn)元）（3）計(jì)算換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)=630+9+76.5=715.5（萬(wàn)元）（4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例在建工程賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=525÷675=77.8%長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=150÷675=22.2%（5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本（入賬價(jià)值）在建工程成本=715.5×77.8%=556.66（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=715.5×22.2%=158.84（萬(wàn)元）（6）會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理450

累計(jì)折舊750貸：固定資產(chǎn)——專(zhuān)用設(shè)備1200借：在建工程556.66

長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司158.84

累計(jì)攤銷(xiāo)270

貸：固定資產(chǎn)清理450

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）76.5

無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利技術(shù)450

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅9乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=（1200-750）×17%=76.5（萬(wàn)元）換出在建建筑物的營(yíng)業(yè)稅=525×5%=26.25（萬(wàn)元）（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=（1200-750）+（450-270）=630（萬(wàn)元）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=525+150=675（萬(wàn)元）（3）計(jì)算換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本==675+26.25-76.5=624.75（萬(wàn)元）（4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例專(zhuān)有設(shè)備賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=（1200-750）÷630=71.4%專(zhuān)利技術(shù)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=（450-270）÷630=28.6%（5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本（入賬價(jià)值）專(zhuān)有設(shè)備成本=624.75×71.4%=446.07（萬(wàn)元）專(zhuān)利技術(shù)成本=624.75×28.6%=178.68（萬(wàn)元）（6）會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)——專(zhuān)有設(shè)備446.07

無(wú)形資產(chǎn)178.68

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額）76.5

貸：在建工程525

長(zhǎng)期股權(quán)投資150應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅26.25甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)用設(shè)備、庫(kù)存原材料等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其生產(chǎn)用設(shè)備、庫(kù)存原材料與乙公司的生產(chǎn)用設(shè)備、專(zhuān)利權(quán)和庫(kù)存商品進(jìn)行交換。甲公司設(shè)備原價(jià)為800萬(wàn)元，已提折舊為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元；原材料賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為220萬(wàn)元。乙公司設(shè)備賬面原價(jià)為700萬(wàn)元，已提折舊為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為320萬(wàn)元；專(zhuān)利權(quán)賬面價(jià)值為180萬(wàn)元，公允價(jià)值為220萬(wàn)元；庫(kù)存商品賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為80萬(wàn)元。

假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，并假定在交換過(guò)程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入的乙公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的乙公司的專(zhuān)利權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，換入的乙公司的庫(kù)存商品作為庫(kù)存商品核算。乙公司換入的甲公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為庫(kù)存原材料核算。假定該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)?！纠考坠镜臅?huì)計(jì)處理：（1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定換出設(shè)備的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=400×17%=68（萬(wàn)元