金融銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算業(yè)務(wù)的核算

轉(zhuǎn)帳結(jié)算業(yè)務(wù)的核算結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行的中間業(yè)務(wù)，是指企事業(yè)單位及集體和個(gè)人之間，由于商品交易、勞務(wù)供應(yīng)和資金調(diào)撥等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而發(fā)生的貨幣收付行為。結(jié)算按支付方式分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)帳結(jié)算?，F(xiàn)金結(jié)算指直接使用現(xiàn)金的貨幣收付行為，轉(zhuǎn)帳結(jié)算就是借助銀行間的聯(lián)系而實(shí)現(xiàn)收付雙方帳戶上的資金轉(zhuǎn)移。在我國(guó)，除《

現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定可以使用現(xiàn)金結(jié)算外，大量的貨幣收付行為都要通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算完成。轉(zhuǎn)帳結(jié)算的作用主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。1、簡(jiǎn)化結(jié)算手續(xù)，加速物資和資金周轉(zhuǎn)，保證資金的安全。2、節(jié)約現(xiàn)金的使用，調(diào)節(jié)貨幣流通，節(jié)約流通費(fèi)用。3、集中閑散資金，穩(wěn)定和擴(kuò)大信貸資金來(lái)源。

第一節(jié)轉(zhuǎn)帳結(jié)算概述一、結(jié)算方式目前，我國(guó)的結(jié)算方式主要有：支票、銀行本票、銀行匯票、匯兌、委托收款、信用卡和托收承付8種信用工具和結(jié)算方式。本章重點(diǎn)介紹支票、本票、匯票、匯兌和信用卡等幾種結(jié)算方式的核算方法。二、結(jié)算業(yè)務(wù)的核算要求（一）執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策，認(rèn)真貫徹結(jié)算原則結(jié)算原則是指：1、恪守信用，履約付款。2、誰(shuí)的錢進(jìn)誰(shuí)的賬、由誰(shuí)支配。3、銀行不墊款。（二）強(qiáng)化結(jié)算紀(jì)律，加強(qiáng)結(jié)算監(jiān)督，抵制違法行為。（三）科學(xué)組織憑證傳遞，準(zhǔn)確、及時(shí)地辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，加速資金周轉(zhuǎn)。銀行會(huì)計(jì)學(xué)第二十三講主講教師：陳小怡東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育三、結(jié)算業(yè)務(wù)的特點(diǎn)（一）業(yè)務(wù)處理方法與會(huì)計(jì)處理手續(xù)完全一致（二）結(jié)算業(yè)務(wù)的憑證格式由銀行統(tǒng)一制定（三）電子計(jì)算機(jī)在結(jié)算業(yè)務(wù)中普遍應(yīng)用（四）帳務(wù)處理程序?yàn)橄雀逗笫?，以免發(fā)生透支四、結(jié)算業(yè)務(wù)的基本核算程序（一）接受和審查憑證（二）轉(zhuǎn)移收付款單位間帳戶資金（三）通知收付款單位第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算票據(jù)是商業(yè)活動(dòng)中由當(dāng)事人簽發(fā)并經(jīng)債務(wù)人承諾在未來(lái)一定期限內(nèi)或指定日付款的信用支付工具。票據(jù)包括匯票、支票和本票，票據(jù)結(jié)算是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的重要內(nèi)容。一、支票支票是指出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票可分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)帳支票?，F(xiàn)金支票可以支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)帳，轉(zhuǎn)帳支票只能轉(zhuǎn)帳，不能支取現(xiàn)金。對(duì)于支票的使用有如下規(guī)定：1、現(xiàn)金支票既可轉(zhuǎn)帳，又可支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)帳支票只能轉(zhuǎn)帳，不能支取現(xiàn)金。2、支票一律記名，金額起點(diǎn)為100元。3、支票有一定的付款期，必須在付款期內(nèi)使用。4、簽發(fā)人必須在存款余額內(nèi)簽發(fā)支票，對(duì)于簽發(fā)的空頭支票或印鑒不符的支票，銀行除退票外，還可處以票面金額5％但不低于1000元的罰款。（－）出售支票的核算銀行出售未使用的支票時(shí)，由存款人填寫重要空白憑證領(lǐng)用單，加蓋預(yù)留銀行印鑒。銀行經(jīng)審核，收取手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——領(lǐng)購(gòu)人戶或現(xiàn)金貸：業(yè)務(wù)支出——工本費(fèi)手續(xù)費(fèi)收入同時(shí)，銀行必須登記重要空白憑證登記簿，注明領(lǐng)用日期、存款人名稱、支票起訖號(hào)碼，以備核查。銀行出售支票，原則上每次每個(gè)帳戶只能購(gòu)買一本，業(yè)務(wù)量大的可適當(dāng)放寬。出售的支票應(yīng)加蓋本行行名和存款人賬號(hào)，單位銷戶時(shí)應(yīng)將未用完的空白支票交回銀行。（二）轉(zhuǎn)帳支票的核算轉(zhuǎn)帳支票一般由付款人簽發(fā)，交收款人辦理進(jìn)賬，進(jìn)賬時(shí)應(yīng)填寫兩聯(lián)進(jìn)賬單連同支票一并交給銀行。我們分兩種情況來(lái)討論（既收付款人在同一行處開(kāi)戶及不在同一行處開(kāi)戶）1、收付款人在同一銀行開(kāi)戶銀行經(jīng)審核支票和進(jìn)賬單無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——付款人戶貸：活期存款——收款人戶（1）收款人開(kāi)戶行受理支票的情形。收款人將轉(zhuǎn)帳支票、進(jìn)賬單送存自己的開(kāi)戶行。其收付款程序?yàn)椋菏湛钊耸湛钊碎_(kāi)戶行中央銀行票據(jù)交換所

如未退票付款人開(kāi)戶行2、收付款人不在同一銀行開(kāi)戶

收款人開(kāi)戶行收到收款人送交的他行支票，在進(jìn)賬單上加蓋“收妥抵用”的戳記，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：其他應(yīng)付款——托收票據(jù)待轉(zhuǎn)戶銀行會(huì)計(jì)學(xué)第二十四講主講教師：陳小怡東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育

付款人開(kāi)戶行通過(guò)同城票據(jù)交換提回本行轉(zhuǎn)帳支票后，經(jīng)審核，如可以付款，則辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——付款人戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)

付款人開(kāi)戶行如發(fā)現(xiàn)付款人無(wú)款支付或支票存在其他退票理由，則填制“退票通知”連同原支票在次場(chǎng)交換時(shí)提交收款人開(kāi)戶行，當(dāng)時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——交換退票待轉(zhuǎn)戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)

付款人開(kāi)戶行在下一場(chǎng)交換時(shí)將“退票通知”連同原支票提交收款人開(kāi)戶行，會(huì)計(jì)分錄如下：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：其他應(yīng)收款——交換退票待轉(zhuǎn)戶

收款人開(kāi)戶行在下一場(chǎng)交換時(shí)未見(jiàn)退票，則可為收款人進(jìn)賬。會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)付款——托收票據(jù)待轉(zhuǎn)戶貸：活期存款——收款人戶

收款人開(kāi)戶行在下一場(chǎng)交換時(shí)提回退票，則作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)付款——托收票據(jù)待轉(zhuǎn)戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)（2)付款人開(kāi)戶行受理支票的情形。付款人開(kāi)戶行接到送交的支票和進(jìn)賬單，經(jīng)審核無(wú)誤后，可辦理轉(zhuǎn)帳，并將進(jìn)賬單通過(guò)票據(jù)交換提交給收款人開(kāi)戶行。其核算程序?yàn)椋焊犊钊烁犊钊碎_(kāi)戶行中央銀行票據(jù)交換所收款人開(kāi)戶行收款人

付款人開(kāi)戶行的會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——付款人戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)

收款人開(kāi)戶行的會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：活期存款——收款人戶3、例題：某市工商銀行城北辦事處收到存款戶市新華書店送交的轉(zhuǎn)帳支票及進(jìn)賬單，金額為1萬(wàn)元，付款人為在農(nóng)業(yè)銀行城南支行開(kāi)戶的南海公司，票據(jù)經(jīng)交換，次場(chǎng)沒(méi)有退票，工行為新華書店收賬。請(qǐng)編該支票業(yè)務(wù)中所涉各銀行的會(huì)計(jì)分錄。(1)市工商銀行收到支票時(shí)：借：存放中央銀行款項(xiàng)10000貸：其他應(yīng)付款——托收票據(jù)待轉(zhuǎn)戶10000（2）農(nóng)行城南支行（收款人開(kāi)戶行）從票據(jù)交換所提回支票，經(jīng)審核，辦理轉(zhuǎn)帳。借：活期存款——南海公司10000貸：存放中央銀行款項(xiàng)10000（3）工行城北辦事處次場(chǎng)交換未見(jiàn)退票，辦理轉(zhuǎn)帳如下：借：其他應(yīng)付款——托收票據(jù)待轉(zhuǎn)戶10000貸：活期存款——市新華書店戶10000二、銀行本票銀行本票，是指申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以辦理轉(zhuǎn)帳或支取現(xiàn)金的票據(jù)。單位、個(gè)人在同城范圍的結(jié)算，可用本票辦理，其特點(diǎn)是款隨人到，當(dāng)時(shí)抵用，特別適用于對(duì)付款人信用不了解不宜使用支票的商品交易。分為定額本票和不定額本票兩種。（一）銀行本票的有關(guān)規(guī)定1、銀行本票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓。2、不定額本票金額起點(diǎn)為100元，定額本票面額為500元、1000元、5000元和10000元。3、本票付款期為1各月，逾期兌付行不予受理。4、本票見(jiàn)票即付，不予掛失。銀行會(huì)計(jì)學(xué)第二十五講主講教師：陳小怡東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育（二）銀行本票的核算1、出票行出票的處理。申請(qǐng)人需要使用本票應(yīng)向銀行填寫“銀行本票申請(qǐng)書”，如需簽發(fā)用于支取現(xiàn)金的本票，需在申請(qǐng)書中填寫“現(xiàn)金”字樣。銀行金審核無(wú)誤后，收妥款項(xiàng)，并辦理轉(zhuǎn)帳和簽發(fā)本票。會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款（或現(xiàn)金）——申請(qǐng)人戶貸：本票2、銀行本票付款的處理。（1）兌付行和出票行不在同一行處的情形。兌付行（即代理付款行）接到持票人交來(lái)的本票和進(jìn)賬單后，經(jīng)審核無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：活期存款——持票人戶或現(xiàn)金轉(zhuǎn)帳后，本票通過(guò)票據(jù)交換向出票行提出交換。（2）兌付行和出票行為同一行處的情形。出票行接到持票人交來(lái)的本票和進(jìn)賬單后，經(jīng)審核確屬本行簽發(fā)，各有關(guān)事項(xiàng)無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為：借：本票貸：活期存款——持票人戶或現(xiàn)金3、銀行本票結(jié)清的處理。出票行收到票據(jù)交換提回的本票，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為：借：本票貸：存放中央銀行款項(xiàng)4、銀行本票退票、超過(guò)提示付款期限付款的處理。（1）本票申請(qǐng)人請(qǐng)求退票的處理。申請(qǐng)人因本票超過(guò)提示付款期限或其他原因要求出票行退款時(shí)，出票行應(yīng)經(jīng)審核無(wú)誤后辦理。會(huì)計(jì)分錄為：借：本票貸：活期存款——申請(qǐng)人戶或現(xiàn)金（2）本票持票人請(qǐng)求出票行支付超過(guò)付款期限票款的處理。持票人因本票超過(guò)提示付款期限不獲付款，在票據(jù)權(quán)利時(shí)效內(nèi)（自出票日起2年）向出票行請(qǐng)求付款，出票行應(yīng)經(jīng)審核無(wú)誤后應(yīng)辦理付款。如持票人在本行開(kāi)戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：本票貸：活期存款——持票人戶或現(xiàn)金如持票人不在本行開(kāi)戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：本票貸：存放中央銀行款項(xiàng)轉(zhuǎn)帳后，出票人將進(jìn)賬單提出交換。持票人開(kāi)戶行提回本票進(jìn)賬單后，經(jīng)審核，為持票人收賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：活期存款——持票人戶5、例題5月2日，李明持現(xiàn)金10000元向建設(shè)銀行城東支行申請(qǐng)辦理轉(zhuǎn)帳銀行本票，收款人為紅星家具公司，其開(kāi)戶行為工行城中支行。5月6日，紅星家具公司向開(kāi)戶行申請(qǐng)兌付該本票，經(jīng)審核工行城中支行辦理了轉(zhuǎn)帳，并將本票提出交換。編相關(guān)各銀行的會(huì)計(jì)分錄。解答：（1）5月2日建設(shè)銀行城東支行簽發(fā)本票的會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金10000貸：本票10000（2）5月6日工行城中支行兌付本票的會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)10000貸：活期存款——紅星家具公司戶10000（3）建設(shè)銀行城東支行從票據(jù)交換所提回本票，辦理結(jié)清的會(huì)計(jì)分錄為：借：本票10000貸：存放中央銀行款項(xiàng)10000銀行會(huì)計(jì)學(xué)第二十六講主講教師：陳小怡東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育三、銀行匯票銀行匯票是指匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地，辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)，匯票具有票隨人到，使用靈活、兌現(xiàn)性強(qiáng)等特點(diǎn)，故適用范圍廣泛。銀行匯票示意圖

通過(guò)聯(lián)行往來(lái)結(jié)清匯票(3)本地簽發(fā)行異地兌付行

簽發(fā)匯票（1）

兌付匯票（2)

將匯票持往異地（一）銀行匯票的有關(guān)規(guī)定1、銀行匯票一律記名。2、金額起點(diǎn)為500元。3、付款期為1個(gè)月，逾期后兌付行不予受理。4、銀行匯票的簽發(fā)和解付，限于參加“全國(guó)聯(lián)行往來(lái)”的銀行機(jī)構(gòu)辦理。（二）銀行匯票的核算銀行匯票的核算程序一般可分為銀行匯票的簽發(fā)、解付和結(jié)清3個(gè)階段。1、銀行匯票的簽發(fā)。簽發(fā)行接到付款人的匯票委托書后，經(jīng)審核，辦理現(xiàn)金或轉(zhuǎn)帳付款手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金或活期存款——匯款人戶貸：匯出匯款另外，按規(guī)定收取手續(xù)費(fèi)：借：現(xiàn)金或活期存款——匯款人戶貸：手續(xù)費(fèi)收入銀行辦妥轉(zhuǎn)帳或收妥現(xiàn)金后，簽發(fā)銀行匯票。銀行匯票憑證一式四聯(lián)，第二聯(lián)（匯票）加蓋聯(lián)行專用章或其他規(guī)定印章，并用壓數(shù)機(jī)壓印匯款金額，第二聯(lián)、第三聯(lián)（解訖通知）交匯款人持往異地，第一聯(lián)（卡片）和第四聯(lián)（多余款收賬通知）由銀行保管。另外，銀行應(yīng)登記匯出匯款登記簿。2、兌付行解付匯票的處理。（1）收款人在兌付行開(kāi)戶的情形。兌付行接到收款人交來(lái)匯票和解訖通知及兩聯(lián)進(jìn)賬單后，經(jīng)審核無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放聯(lián)行款項(xiàng)貸：活期存款——收款人戶轉(zhuǎn)帳后，在解訖通知加蓋轉(zhuǎn)訖章，編聯(lián)行借方報(bào)單一并寄給簽發(fā)行。（2）收款人未在兌付行開(kāi)戶的情形。兌付行接到收款人交來(lái)匯票和解訖通知及兩聯(lián)進(jìn)賬單后，經(jīng)審核無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放聯(lián)行款項(xiàng)貸：應(yīng)解匯款轉(zhuǎn)帳后，在解訖通知加蓋轉(zhuǎn)訖章，編聯(lián)行借方報(bào)單一并寄給簽發(fā)行。如收款人需支取現(xiàn)金，兌付行經(jīng)審查，可辦理轉(zhuǎn)帳和支付現(xiàn)金，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款貸：現(xiàn)金如收款人需轉(zhuǎn)匯，則視轉(zhuǎn)匯方式作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)解匯款貸：存放中央銀行款項(xiàng)（或匯出匯款等）3、簽發(fā)行結(jié)清匯票的處理。簽發(fā)行收到兌付行寄來(lái)的借方報(bào)單及匯款解訖通知后，與原來(lái)保管的卡片核對(duì)無(wú)誤后，視不同情況辦理轉(zhuǎn)帳。（1）匯票金額全部解付的情形。會(huì)計(jì)分錄為：借：匯出匯款貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)同時(shí)，銷記“匯出匯款登記簿”。銀行會(huì)計(jì)學(xué)第二十七講主講教師：陳小怡東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育（2）匯票金額有剩余的情形。如匯票金額未全額解付，簽發(fā)行應(yīng)在匯出匯款卡片和多余款收賬通知上填寫實(shí)際結(jié)算金額，并辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為：借：匯出匯款貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)活期存款——匯款人戶同時(shí)，銷記“匯出匯款登記簿”。如匯款人未在簽發(fā)行開(kāi)立存款戶，則簽發(fā)行將多余款先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目，待匯款人來(lái)領(lǐng)取時(shí)，再予以支付。會(huì)計(jì)分錄為：借：匯出匯款貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸：現(xiàn)金4、匯票退回的處理。匯款人因匯票超過(guò)有效期或其他原因申請(qǐng)退匯時(shí)，可憑銀行匯票和解訖通知到簽發(fā)行辦理。簽發(fā)行經(jīng)審核，辦理退款手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄為：借：匯出匯款貸：活期存款——匯款人戶或現(xiàn)金5、例題：8月7日，新南藥店向開(kāi)戶銀行工行新街口辦事處申請(qǐng)辦理銀行匯票，金額20，000元，收款人為在工行保定市支行開(kāi)戶的三星制藥廠，按規(guī)定銀行收取手續(xù)費(fèi)50元，一并從其存款賬戶中付出。8月13日，三星制藥廠持匯票到開(kāi)戶行兌付，實(shí)際用款18，000元，經(jīng)審核收入三星廠帳戶，保定支行付款后編借方報(bào)單向簽發(fā)行結(jié)清匯票。請(qǐng)編該匯票業(yè)務(wù)中簽發(fā)、兌付、結(jié)清各環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分錄。（1）工行新街口辦事處簽發(fā)匯票：借：活期存款——新南藥店戶20000貸：匯出匯款20000同時(shí)，借：活期存款——新南藥店戶50貸：手續(xù)費(fèi)收入50（2）工行保定市支行兌付匯票：借：存放聯(lián)行款項(xiàng)18000貸：活期存款——三星制藥廠18000

（3）工行新街口辦事處結(jié)清匯票：借：匯出匯款20000貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)18000活期存款——新南藥店戶2000

四、商業(yè)匯票由商業(yè)信用產(chǎn)生的匯票是商業(yè)匯票。它是由收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，經(jīng)承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票示意圖

簽發(fā)人簽發(fā)匯票承兌人承兌付款人到期付款收款人委托開(kāi)戶銀行收款必須注意的是，商業(yè)匯票不管由哪一方簽發(fā)，都必須經(jīng)過(guò)付款人承兌才能正式確定雙方的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。所以承兌是商業(yè)匯票的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。（一）基本規(guī)定1、簽發(fā)商業(yè)匯票必須以合法的商品交易為基礎(chǔ)。2、商業(yè)匯票經(jīng)承兌后，承兌人負(fù)有到期無(wú)條件付款的責(zé)任。3、商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓，多次背書的商業(yè)匯票，背書必須連續(xù)。4、商業(yè)匯票承兌期限由雙方商定，最長(zhǎng)不能超過(guò)6各月。5、商業(yè)承兌匯票到期付款人帳戶資金不足支付，應(yīng)將匯票退收款人開(kāi)戶行轉(zhuǎn)交收款人，同時(shí)，銀行對(duì)付款人處以票面金額5％但不低于50元的罰款。6、銀行承兌匯票到期，付款人帳戶資金不足支付，承兌行可根據(jù)承兌合同規(guī)定，對(duì)付款人強(qiáng)行扣款，對(duì)尚未扣回的承兌金額，按5％計(jì)收罰金。（二）商業(yè)承兌匯票的核算商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)經(jīng)承兌人承兌或由付款人簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票。銀行會(huì)計(jì)學(xué)第二十八講主講教師：陳小怡東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育商業(yè)承兌匯票處理程序（收款人開(kāi)出匯票）

（1）發(fā)出商品

收款人（2）簽發(fā)商業(yè)匯票付款人（3）表示承兌（4）匯票將到期時(shí)委托收款（9）通知收賬（7）到期付款（6）通知付款開(kāi)戶行（5）傳遞結(jié)算憑證和匯票開(kāi)戶行（8）劃帳資金商業(yè)承兌匯票處理程序（付款人開(kāi)出匯票）

（1）發(fā)出商品

收款人（2）簽發(fā)商業(yè)匯票并表示承兌付款人

（3）匯票將到期時(shí)委托收款（8）通知收賬（6）到期付款（5）通知付款開(kāi)戶行（4）傳遞結(jié)算憑證和匯票開(kāi)戶行（7）劃帳資金1、簽發(fā)并承兌。由交易雙方簽訂合同后，由收款人或付款人簽發(fā)“商業(yè)承兌匯票”，承兌時(shí)，付款人必須在匯票正面簽署“承兌”字樣，并加蓋印鑒。然后，將商業(yè)承兌匯票交收款人。2、收款人開(kāi)戶行受理匯票。收款人即持票人在匯票到期前，填制“委托收款憑證”連同匯票一并交開(kāi)戶行。銀行經(jīng)審核無(wú)誤后，在“委托收款憑證”上加蓋“商業(yè)承兌匯票”戳記，登記“發(fā)出委托收款憑證登記簿”，將憑證有關(guān)聯(lián)次和匯票交付款人開(kāi)戶行。3、付款人開(kāi)戶行收到匯票。付款人開(kāi)戶行收到匯票及委托收款憑證，經(jīng)審核無(wú)誤后，于匯票到期日填制聯(lián)行貸方報(bào)單辦理劃款。會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——付款人戶貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)如付款人賬戶資金不足，則將匯票退回收款人開(kāi)戶行，并對(duì)付款人處以罰款。4、收款人開(kāi)戶行收到聯(lián)行報(bào)單或退回憑證。收款人開(kāi)戶行收到貸方報(bào)單，為收款人辦理入賬手續(xù)，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放聯(lián)行款項(xiàng)貸：活期存款——收款人戶如收到退回憑證，則將匯票交收款人。轉(zhuǎn)帳后，銷記“發(fā)出委托收款登記簿”。5、例題工商銀行海淀區(qū)辦事處收到河北分行營(yíng)業(yè)部的委托收款憑證及商業(yè)承兌匯票，金額7000元，經(jīng)審核無(wú)誤，辦理劃款，并編聯(lián)行貸方報(bào)單寄給收款人開(kāi)戶行河北分行營(yíng)業(yè)部。請(qǐng)編付款人開(kāi)戶行及收款人開(kāi)戶行的會(huì)計(jì)分錄。解答：海淀區(qū)辦事處：借：活期存款——付款人戶7000貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)7000河北分行營(yíng)業(yè)部：借：存放聯(lián)行款項(xiàng)7000貸：活期存款——收款人戶7000（三）銀行承兌匯票的核算銀行承兌匯票，是指收款人或付款人開(kāi)出并由付款人向其開(kāi)戶行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的匯票。銀行承兌匯票處理程序

（1）發(fā)出商品

收款人（2）或簽發(fā)商業(yè)匯票付款人

（5）將銀行承兌匯票交收款人（6）匯票將到期時(shí)委托收款（7）當(dāng)即通知收賬（6）到期交票付款（4）交付手續(xù)費(fèi)（3）同意承兌（2）或主動(dòng)簽發(fā)匯票并申請(qǐng)承兌開(kāi)戶行（7）當(dāng)即提出清算，主動(dòng)收款開(kāi)戶行

銀行會(huì)計(jì)學(xué)第二十九講主講教師：陳小怡東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育1、承兌行辦理匯票承兌承兌申請(qǐng)人簽發(fā)一式四聯(lián)的銀行承兌匯票后，在前兩聯(lián)注明承兌銀行名稱及申請(qǐng)日期，加蓋印章，同時(shí)填制一式三聯(lián)銀行承兌協(xié)議，隨同前三聯(lián)匯票及購(gòu)銷合同一并送交承兌行。承兌行同意承兌后，即與申請(qǐng)人訂立銀行承兌協(xié)議，并將2、3聯(lián)匯票和一份承兌協(xié)議交申請(qǐng)人。另外，承兌銀行還必須向申請(qǐng)人收取承兌手續(xù)費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——承兌申請(qǐng)人戶貸：手續(xù)費(fèi)收入并登記表外科目：收：銀行承兌匯票2、承兌銀行處理到期匯票承兌銀行到期應(yīng)向承兌申請(qǐng)人收取票款，填制特種轉(zhuǎn)帳傳票進(jìn)行轉(zhuǎn)帳。會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——承兌申請(qǐng)人貸：應(yīng)解匯款如承兌申請(qǐng)人賬戶無(wú)款或不足支付時(shí)，應(yīng)該轉(zhuǎn)入承兌申請(qǐng)人的逾期貸款戶，以每日5‰計(jì)收罰息。當(dāng)帳戶無(wú)款支付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：逾期貸款——承兌申請(qǐng)人逾期貸款戶貸：應(yīng)解匯款當(dāng)帳戶存款不足支付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——承兌申請(qǐng)人戶逾期貸款——承兌申請(qǐng)人逾期貸款戶（不足部分）貸：應(yīng)解匯款當(dāng)帳戶存款不足支付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——承兌申請(qǐng)人戶逾期貸款——承兌申請(qǐng)人逾期貸款戶（不足部分）貸：應(yīng)解匯款同時(shí)，銷記表外科目登記簿。付：銀行承兌匯票3、收款人委托開(kāi)戶銀行收款。銀行承兌匯票到期，收款人應(yīng)填制兩聯(lián)進(jìn)賬單，連同匯票送交銀行，委托其收款。收款人開(kāi)戶行經(jīng)審核無(wú)誤后，編聯(lián)行借方報(bào)單，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放聯(lián)行款項(xiàng)貸：活期存款——收款人戶4、承兌銀行支付票款。承兌銀行收到收款人開(kāi)戶行寄來(lái)的聯(lián)行借方報(bào)單以及解訖通知，應(yīng)取出專夾保管的匯票卡片和承兌協(xié)議副本，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)

5、例題：工商銀行宣武區(qū)辦事處收到開(kāi)戶單位東方機(jī)電廠交來(lái)的銀行承兌匯票及進(jìn)賬單，金額為3萬(wàn)元，承兌申請(qǐng)人為大華貿(mào)易公司，承兌銀行為河北省分行營(yíng)業(yè)部。經(jīng)審核，宣武區(qū)辦事處為收款人入賬。請(qǐng)編該匯票業(yè)務(wù)中收款人收款及承兌銀行支付票款的會(huì)計(jì)分錄。解答：（1）宣武區(qū)辦事處：借：存放聯(lián)行款項(xiàng)30000貸：活期存款——東方機(jī)電廠戶30000同時(shí)編借方報(bào)單寄給承兌銀行。（2）河北省分行營(yíng)業(yè)部收到借方報(bào)單及解訖通知，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款30000貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)30000

（四）商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算1、辦理貼現(xiàn)。商業(yè)匯票持有者急需資金，而匯票又未到期，可以向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。經(jīng)信貸部門審核后，可以辦理，但要計(jì)算貼現(xiàn)利息，并予以扣除，按實(shí)際支付的貼現(xiàn)金額向單位融通資金。其計(jì)算方法為：貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×（月貼現(xiàn)率÷30）實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票金額－貼現(xiàn)利息銀行會(huì)計(jì)學(xué)第三十講主講教師：陳小怡東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育然后，進(jìn)行轉(zhuǎn)帳。會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入活期存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶例：4月25日，某廠持未到期的商業(yè)承兌匯票一張，到期日為6月10日，金額為20000元，向工商銀行新街口辦事處申請(qǐng)貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率為6‰，請(qǐng)編辦理貼現(xiàn)時(shí)的銀行會(huì)計(jì)分錄。解答：貼現(xiàn)天數(shù)＝6＋31＋9＝46天貼現(xiàn)息＝20000×46×6‰÷30＝184元實(shí)付貼現(xiàn)金額＝20000－184＝19816元會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)20000貸：活期存款——某企業(yè)戶19816利息收入——貼現(xiàn)利息收入戶1842、匯票到期收回貼現(xiàn)票款。（1）如貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票。貼現(xiàn)銀行作為收款人，向付款人收取票款。付款人開(kāi)戶行收到委托收款憑證及匯票后，于匯票到期日將票款從付款人賬戶付出，劃收貼現(xiàn)銀行。會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——承兌人戶貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)如付款人存款賬戶不足支付，付款人開(kāi)戶行則退回憑證，并收取罰金。貼現(xiàn)銀行收到票款后，應(yīng)沖銷貼現(xiàn)科目，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放聯(lián)行款項(xiàng)貸：貼現(xiàn)——商業(yè)承兌匯票如付款人開(kāi)戶行退回憑證，則貼現(xiàn)銀行從貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶扣收貼現(xiàn)款。會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶貸：貼現(xiàn)——商業(yè)承兌匯票如其帳戶不足支付，則將不足部分轉(zhuǎn)為貼現(xiàn)人逾期貸款，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶逾期貸款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶貸：貼現(xiàn)——商業(yè)承兌匯票例題：6月2日，東勝機(jī)電廠持未到期的商業(yè)承兌匯票一張，金額10000元，到期日為6月17日，向工行北京海淀區(qū)辦事處申請(qǐng)貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率6‰，請(qǐng)編辦理貼現(xiàn)的銀行會(huì)計(jì)分錄。解答：貼現(xiàn)日期為15天，貼現(xiàn)息為：10000×15×6‰÷30＝30元借：貼現(xiàn)10000貸：活期存款——東勝機(jī)電廠9970利息收入30如海淀區(qū)辦事處到期未能收回票款，則向貼現(xiàn)申請(qǐng)人收取，但東勝機(jī)電廠帳戶只有4000元，將不足部分轉(zhuǎn)為逾期貸款，編制會(huì)計(jì)分錄。解答：借：活期存款——東勝機(jī)電廠4000逾期貸款——東勝機(jī)電廠6000貸：貼現(xiàn)10000（2）如貼現(xiàn)的是銀行承兌匯票。貼現(xiàn)銀行在票款到期日，沖銷貼現(xiàn)科目，向承兌銀行收取票款。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放聯(lián)行款項(xiàng)貸：貼現(xiàn)——銀行承兌匯票承兌銀行支付票款的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)承兌銀行到期從承兌申請(qǐng)人存款戶收取票款的會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——承兌申請(qǐng)人戶貸：應(yīng)解匯款如承兌銀行收取票款不足，將不足部分轉(zhuǎn)入“逾期貸款”。例題：工商銀行河北分行收到開(kāi)戶單位朝陽(yáng)公司的一張銀行承兌匯票，要求貼現(xiàn)，貼現(xiàn)日期為15天，金額為30000元，月貼現(xiàn)率為6‰，承兌銀行為北京宣武區(qū)辦事處，河北分行經(jīng)審核辦理貼現(xiàn)，并于到期日向承兌行收款。請(qǐng)編辦理貼現(xiàn)及到期收款時(shí)貼現(xiàn)行的會(huì)計(jì)分錄及承兌銀行支付票款的會(huì)計(jì)分錄。解答：貼現(xiàn)息為：30000×15×6‰÷30＝90元貼現(xiàn)行辦理貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)——銀行承兌匯票30000貸：利息收入90活期存款——朝陽(yáng)公司戶29910貼現(xiàn)行到期收取票款的會(huì)計(jì)分錄為：借：存放聯(lián)行款項(xiàng)30000貸：貼現(xiàn)——銀行承兌匯票30000北京宣武區(qū)辦事處支付票款的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款30000貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)30000銀行會(huì)計(jì)學(xué)第三十一講主講教師：陳小怡東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育第三節(jié)匯兌結(jié)算的核算匯兌結(jié)算，是指匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給異地收款人的一種結(jié)算方式。適用于異地各單位之間的由于商品交易、勞務(wù)供應(yīng)等需要的資金調(diào)撥和個(gè)人之間的款項(xiàng)的劃撥。一、匯兌結(jié)算的有關(guān)規(guī)定1、各經(jīng)濟(jì)單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)均可使用匯兌。匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人選擇使用。2、匯款人辦理匯兌，應(yīng)按要求詳細(xì)填寫匯兌憑證。派人到匯入行領(lǐng)取匯款，應(yīng)在匯兌憑證上注明“留行待取”字樣，憑印鑒支取的，取款人應(yīng)加蓋預(yù)留印鑒。3、個(gè)人需支取現(xiàn)金，應(yīng)在“匯款金額”欄先填寫“現(xiàn)金”字樣，再填寫匯款金額。4、匯款人確定不能轉(zhuǎn)匯的，應(yīng)在備注欄注明“不能轉(zhuǎn)匯”的字樣。5、未在銀行開(kāi)立帳戶的收款人，需憑有關(guān)證件，經(jīng)匯入行審核后，方可取款。6、匯款人要求退匯，應(yīng)備有關(guān)證件、原匯兌憑證向匯出行申請(qǐng)退匯，由匯出行通知匯入行，經(jīng)匯入行證實(shí)匯款確未支付，方可退匯。7、匯入行對(duì)收款人拒絕接收的匯款，應(yīng)立即辦理退匯，匯入行對(duì)于發(fā)出取款通知，經(jīng)兩個(gè)月仍無(wú)法交付的匯款，可主動(dòng)辦理退匯。二、匯出行的核算匯款人委托銀行辦理匯款時(shí)，使用信匯的，應(yīng)向銀行填寫一式四聯(lián)的信匯憑證，第一聯(lián)為回單，第二聯(lián)為匯款單位開(kāi)戶行的借方傳票，第三聯(lián)為收款單位開(kāi)戶行的貸方傳票，第四聯(lián)為收款通知。使用電匯的，應(yīng)向銀行填寫一式三聯(lián)的電匯憑證，第一聯(lián)為回單，第二聯(lián)為借方傳票，第三聯(lián)為匯出行憑以拍發(fā)電報(bào)的底稿。匯出行受理匯兌憑證后，經(jīng)審查，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為:借：活期存款——匯款人戶貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)如匯款人交付現(xiàn)金，會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金貸：應(yīng)解匯款借：應(yīng)解匯款貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)匯出行轉(zhuǎn)帳或收妥現(xiàn)金后，在第三聯(lián)信匯憑證上加蓋聯(lián)行專用章編制聯(lián)行貸方報(bào)單，連同第三聯(lián)、第四聯(lián)信匯憑證一并寄給匯入行。如系電匯，則根據(jù)第三聯(lián)電匯憑證編制電劃貸方報(bào)單，向匯入行拍發(fā)電報(bào)。最后，在第一聯(lián)憑證上加蓋業(yè)務(wù)公章，退回匯款單位。三、匯入行的核算匯入行接到匯出行寄來(lái)的聯(lián)行郵劃貸方報(bào)單和附件后，應(yīng)審查各項(xiàng)內(nèi)容是否符合要求，無(wú)誤后，再進(jìn)行處理。如果收到的是電報(bào)，應(yīng)編制電劃補(bǔ)充報(bào)單，再行處理。1、如收款單位在本行開(kāi)戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放聯(lián)行款項(xiàng)貸：活期存款——收款人戶2、收款單位不在本行開(kāi)戶。應(yīng)將款項(xiàng)先轉(zhuǎn)入“應(yīng)解匯款”科目?jī)?nèi)，同時(shí)記載聯(lián)行往來(lái)帳務(wù)。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放聯(lián)行款項(xiàng)貸：應(yīng)解匯款——收款人戶轉(zhuǎn)帳后，應(yīng)登記“應(yīng)解匯款登記簿”，并用便條通知收款人來(lái)行取款。收款人持便條來(lái)行取款，匯入行經(jīng)審查無(wú)誤后，按如下方法處理：（1）轉(zhuǎn)帳支取的，應(yīng)由原收款人向銀行填制支款憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款——收款人戶貸：××科目（存放中央銀行款項(xiàng)等）同時(shí)，銷記“應(yīng)解匯款登記簿”。（2）支取現(xiàn)金的，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款——收款人戶貸：現(xiàn)金同時(shí)，銷記“應(yīng)解匯款登記簿”。（3）需要轉(zhuǎn)匯的，應(yīng)重新辦理匯款手續(xù)，其收款人和用途必須為原匯款人的收款人和用途，并在信匯憑證上加蓋“轉(zhuǎn)匯”的戳記。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款——收款人戶貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)同時(shí)，銷記“應(yīng)解匯款登記簿”。四、退匯的核算1、匯款人申請(qǐng)退匯的核算。（1）匯出行的處理。匯款人收取退匯，應(yīng)將原匯兌憑證及有關(guān)證件向匯出行申請(qǐng)。匯出行經(jīng)審查，應(yīng)填制“退匯通知”，將其中一聯(lián)寄匯入行（或拍發(fā)電報(bào)通知匯入行）。（2）匯入行的處理。匯入行接到退匯通知或通知退匯的電報(bào)后，如該筆款項(xiàng)已經(jīng)解付，應(yīng)在退匯通知或電報(bào)上注明解付日期及情況，通知匯出行。如該筆款項(xiàng)尚未收到，應(yīng)等收到后，按上述手續(xù)，將款項(xiàng)退匯出行。如該筆款項(xiàng)仍在“應(yīng)解匯款”科目尚未解付，應(yīng)立即向收款人聯(lián)系收回便條，將郵劃貸方報(bào)單及第三聯(lián)退匯通知寄給匯出行，辦理退匯，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)(3)匯出行收到退匯的處理。匯出行接到匯入行寄來(lái)的郵劃貸方報(bào)單及第三聯(lián)退匯通知,經(jīng)審核無(wú)誤后,辦理轉(zhuǎn)帳,會(huì)計(jì)分錄為:借:存放聯(lián)行款項(xiàng)貸:活期存款----原匯款人戶如匯款人未在銀行開(kāi)戶,應(yīng)將退匯款項(xiàng)記入“其他應(yīng)付款”科目,另以便條通知匯款人來(lái)行取款.會(huì)計(jì)分錄為:借:存放聯(lián)行款項(xiàng)貸:其他應(yīng)付款----原匯款人戶匯款人取款時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:其他應(yīng)付款----原匯款人戶貸:現(xiàn)金2.匯入行主動(dòng)退匯的核算(1)匯入行的處理:凡匯入行在規(guī)定期限內(nèi)發(fā)出通知,收款人因種種原因拒絕接收或無(wú)法解付及超過(guò)兩個(gè)月以上,收款人仍未來(lái)行辦理取款手續(xù)的,匯入行因主動(dòng)辦理退匯,會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)解匯款貸:聯(lián)行存放款項(xiàng)轉(zhuǎn)帳后,將傳票及郵劃貸方報(bào)單寄原匯出行.(2)原匯出行的處理:原匯出行接到匯入行寄來(lái)的郵劃貸方報(bào)單和傳票后,經(jīng)審核無(wú)誤后,加蓋轉(zhuǎn)訖章,通知匯款仍收賬.會(huì)計(jì)分錄為:借:存放聯(lián)行款項(xiàng)貸:活期存款---原匯款人戶如原匯款人未在銀行開(kāi)戶,需通知來(lái)行取款,按匯款人申請(qǐng)退匯的辦法處理.五.例題工商銀行上海虹口區(qū)支行收到開(kāi)戶單位某百貨公司信匯憑證一份,要求匯往杭州自行車廠清理舊欠款項(xiàng),匯入行為工商銀行杭州市分行營(yíng)業(yè)部,金額為6,000元;杭州市分行營(yíng)業(yè)部收到匯款憑證,當(dāng)即收入自行車廠帳戶,并通知收賬.請(qǐng)編上海虹口區(qū)支行和杭州分行的會(huì)計(jì)分錄.解答:(1)虹口區(qū)支行的會(huì)計(jì)分錄為:借:活期存款---百貨公司6000貸:聯(lián)行存放款項(xiàng)6000(2)杭州分行的會(huì)計(jì)分錄為:借:存放聯(lián)行款項(xiàng)6000貸:活期存款---杭州自行車廠6000銀行會(huì)計(jì)學(xué)第三十二講主講教師：陳小怡東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育

第四節(jié)信用卡業(yè)務(wù)的核算

信用卡是銀行發(fā)給持卡人憑以購(gòu)物付費(fèi)和提現(xiàn)的專用卡片，是用于消費(fèi)的信用支付工具。信用卡突破了傳統(tǒng)的現(xiàn)金支付方式在時(shí)間和空間上的限制，應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理技術(shù)，功能更加完善，為人類的消費(fèi)提供了便捷安全的服務(wù)。一、信用卡的分類和功能信用卡不僅能給持卡人提供儲(chǔ)蓄、提現(xiàn)、轉(zhuǎn)帳、匯兌等服務(wù)，而且在發(fā)卡行授權(quán)下尚能提供一定額度的透支消費(fèi)。根據(jù)其功能可分為如下幾類:1、根據(jù)結(jié)算方式不同可分為貸記卡和借記卡;2、根據(jù)信用等級(jí)不同可分為金卡和普通卡;3、根據(jù)存款來(lái)源不同分為個(gè)人卡和公司卡;4、根據(jù)載體材料不同可分為磁卡和IC智能卡。5、按持卡人在同一結(jié)算帳戶中的地位可分為主卡和附屬卡。二、信用卡的基本規(guī)定1、領(lǐng)卡人必須在銀行開(kāi)立存款帳戶，帳戶內(nèi)必須有足夠的款項(xiàng)以備支付；如辦理貸記卡必須有信用擔(dān)保。2、貸記卡允許透支，透支金額轉(zhuǎn)入持卡人貸款帳戶并收取利息，持卡人透支期限不能超過(guò)規(guī)定的期限，否則銀行將給予懲罰并取消信用卡資格。3、信用卡有效期限為2年，期滿若需繼續(xù)使用，必須辦理?yè)Q卡手續(xù),根據(jù)不同的銀行有不同的規(guī)定。4、信用卡遺失必須向發(fā)卡行申請(qǐng)掛失，在發(fā)卡行受理前及特約單位接到通知前所造成的經(jīng)濟(jì)損失由持卡人承擔(dān)。三、信用卡的工作程序1、發(fā)卡。2、授權(quán)。3、結(jié)算。四、信用卡的核算（一）、申請(qǐng)人申請(qǐng)信用卡單位和個(gè)人申請(qǐng)信用卡時(shí)，應(yīng)向發(fā)卡行填寫申請(qǐng)書。申請(qǐng)書中必須有擔(dān)保人批注意見(jiàn)，申領(lǐng)個(gè)人卡的應(yīng)按規(guī)定向發(fā)卡行交存一定數(shù)額的現(xiàn)款。銀行批準(zhǔn)后，單位和個(gè)人交納發(fā)卡手續(xù)費(fèi)，并登記開(kāi)銷戶登記簿和發(fā)卡登記簿。會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金或活期存款——××單位存款戶貸：信用卡存款——持卡人戶手續(xù)費(fèi)收入——信用卡年費(fèi)收入辦理完此手續(xù)后，單位和個(gè)人便可持卡到銀行指定的網(wǎng)點(diǎn)存取現(xiàn)金或到特約單位購(gòu)物消費(fèi)。（二）持卡人到特約單位消費(fèi)持卡人特約單位開(kāi)戶行發(fā)卡行

信用卡填簽購(gòu)單進(jìn)賬同城票據(jù)交換聯(lián)行往來(lái)1、持卡人和特約單位在同一行開(kāi)戶的處理。銀行會(huì)計(jì)分錄為：借：信用卡存款——持卡人戶貸：活期存款——特約單位戶2、持卡人和特約單位不在同一行開(kāi)戶時(shí)特約單位開(kāi)戶行的處理。（1）同城跨系統(tǒng)兩銀行開(kāi)戶通過(guò)票據(jù)交換，待退票時(shí)間過(guò)后進(jìn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：活期存款——特約單位戶（2）異地兩銀行開(kāi)戶通過(guò)聯(lián)行往來(lái)處理，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放聯(lián)行款項(xiàng)貸：活期存款——特約單位戶3、發(fā)卡行的處理。（1）發(fā)卡行收到轉(zhuǎn)來(lái)或從票據(jù)交換所提回的本行有關(guān)憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：信用卡存款——持卡人戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)（2）發(fā)卡行收到特約單位開(kāi)戶行發(fā)來(lái)的代付報(bào)單，會(huì)計(jì)分錄為：借：信用卡存款——持卡人戶貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)（三）持卡存取現(xiàn)金的處理1、存現(xiàn)的核算：（1）、如在同城別的銀行繳存現(xiàn)金，繳款銀行會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金貸：存放中央銀行款項(xiàng)（2）、如在異地的聯(lián)行繳存現(xiàn)金，繳款銀行會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入發(fā)卡銀行相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：（1）借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：信用卡存款——持卡人戶(同城）（2）借：存放聯(lián)行款項(xiàng)貸：信用卡存款——持卡人戶（異地）2、取現(xiàn)的處理：如在發(fā)卡行提現(xiàn)，會(huì)計(jì)分錄為：借：信用卡存款——持卡人戶貸：現(xiàn)金如在同城別的銀行提現(xiàn)，辦理行的會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：現(xiàn)金如在異地的聯(lián)行取款，辦理行的會(huì)計(jì)分錄為：借：存放聯(lián)行款項(xiàng)貸：現(xiàn)金手續(xù)費(fèi)收入發(fā)卡銀行的會(huì)計(jì)分錄為：借：信用卡存款——持卡人戶貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)（異地）或存放中央銀行款項(xiàng)（同城）（四）信用卡利息的核算1、信用卡存款利息的核算。發(fā)卡行定期向持卡人發(fā)送對(duì)賬單，信用卡存款利息按活期儲(chǔ)蓄存款計(jì)算利息，結(jié)息日結(jié)計(jì)利息后輸入持卡人信用卡存款帳戶。會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出貸：信用卡存款——持卡人戶2、信用卡透支利息的核算。有些信用卡允許持卡人在規(guī)定的限額和限期內(nèi)透支，信用卡透支時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他貸款——信用卡透支貸款貸：信用卡存款——持卡人戶收回該貸款時(shí)分錄相反。信用卡透支利息的會(huì)計(jì)分錄如下：借：現(xiàn)金或信用卡存款——持卡人戶貸：利息收入銀行會(huì)計(jì)學(xué)第三十三講主講教師：陳小怡東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育

第五節(jié)其他結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、概述代收業(yè)務(wù)指商業(yè)銀行接受單位或個(gè)人委托代為辦理指定款項(xiàng)的收取，如代收水電費(fèi)、代收保險(xiǎn)費(fèi)、代收稅金等。代付業(yè)務(wù)指商業(yè)銀行接受單位委托代為辦理指定款項(xiàng)的支出，如代付財(cái)政部門定期下?lián)艿幕?、代發(fā)工資、退休養(yǎng)老金等。二、代收業(yè)務(wù)的核算辦理代收款業(yè)務(wù)，銀行會(huì)計(jì)部門根據(jù)委托單位出具的“委托代理收款協(xié)議書”及收款清單向交款人收取款項(xiàng)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款（或其他科目）——交款人戶貸:委托業(yè)務(wù)——代理××單位收款戶待款項(xiàng)全部收妥劃轉(zhuǎn)委托收款單位帳戶，同時(shí)扣收手續(xù)費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄為：借：委托業(yè)務(wù)——代理××單位收款戶貸：活期存款——委托收款人戶手續(xù)費(fèi)收入三、代付業(yè)務(wù)的核算辦理代付業(yè)務(wù)，銀行會(huì)計(jì)部門根據(jù)委托收款單位填制的“委托代理付款協(xié)議書”及代付款清單，在向付款人收妥資金后，辦理代付手續(xù)。收到委托付款人在約定付款日交付的資金，其會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款（或其他科目）——委托付款人戶貸:委托業(yè)務(wù)——代理××單位付款戶或其他應(yīng)付款——代理××單位付款戶待款項(xiàng)全部收妥后，辦理代付，劃付收款單位帳戶，同時(shí)扣收手續(xù)費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄為：借：委托業(yè)務(wù)——代理××單位付款戶或其他應(yīng)付款——代理××單位付款戶貸：活期存款（或有關(guān)科目）——收款人戶手續(xù)費(fèi)收入本章小結(jié)：轉(zhuǎn)帳結(jié)算是借助銀行間的聯(lián)系而實(shí)現(xiàn)收付雙方帳戶上的資金轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)帳結(jié)算是商業(yè)銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)之一。本章重點(diǎn)介紹了票據(jù)結(jié)算、匯兌結(jié)算、信用卡結(jié)算和代收代付業(yè)務(wù)。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求大家掌握好如下內(nèi)容：1、支票的使用范圍及核算(收款人開(kāi)戶行受理支票和付款人開(kāi)戶行受理支票是各銀行的核算程序和方法）；2、本票的使用范圍及核算，包括出票、付款、結(jié)清本票和退票等環(huán)節(jié)的核算。3、銀行匯票的使用范圍及核算，包括銀行匯票的簽發(fā)、兌付、結(jié)清及有多余款等環(huán)節(jié)的核算。4、商業(yè)匯票的核算，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票承兌和貼現(xiàn)各環(huán)節(jié)的核算及兩者的區(qū)別。5、匯兌結(jié)算，包括匯出行、匯入行的核算及退匯的核算。6、信用卡業(yè)務(wù)的核算，包括辦理信用卡，利用信用卡消費(fèi)、存取現(xiàn)金、透支及信用卡利息的核算。7、代收款業(yè)務(wù)和代付款業(yè)務(wù)的核算。練習(xí)與思考：1、銀行辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，應(yīng)遵守的原則有那些？2、我國(guó)現(xiàn)行的結(jié)算方式有哪幾種？3、結(jié)算業(yè)務(wù)的基本核算程序是什么？4、6月5日，工商銀行城北支行收到其開(kāi)戶單位紅星玩具廠送來(lái)轉(zhuǎn)帳支票一張，簽發(fā)人為在本市農(nóng)行城南支行開(kāi)戶的新民商店，金額8000元，該支票受理后于當(dāng)天下午提出交換，次日上午被提回，退票理由為付款人印鑒不符。請(qǐng)編收付款人開(kāi)戶行相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。5、6月9日，王明持現(xiàn)金30000元向工商銀行城東支行申請(qǐng)辦理轉(zhuǎn)帳銀行本票，收款人為某汽配公司，其開(kāi)戶行為中國(guó)銀行城中支行。6月16日，汽配公司向開(kāi)戶行申請(qǐng)兌付該本票，經(jīng)審核中行城中支行辦理了轉(zhuǎn)帳，并將本票提出交換。編相關(guān)各銀行的會(huì)計(jì)分錄（簽發(fā)、兌付、結(jié)清各環(huán)節(jié)）。6、9月7日，新華造紙廠向開(kāi)戶銀行工行新街口辦事處申請(qǐng)辦理銀行匯票，金額50000元，收款人為在工行上海市徐匯區(qū)辦事處開(kāi)戶的紅星機(jī)械廠，按規(guī)定銀行收取手續(xù)費(fèi)50元，一并從其存款賬戶中付出。9月13日，紅星機(jī)械廠持匯票到開(kāi)戶行兌付，實(shí)際用款46000元，經(jīng)審核收入紅星廠帳戶，徐匯區(qū)辦事處付款后編借方報(bào)單向簽發(fā)行結(jié)清匯票。請(qǐng)編該匯票業(yè)務(wù)中簽發(fā)、兌付、結(jié)清各環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分錄。7、4月15日，五星公司持未到期的商業(yè)承兌匯票一張，到期日為5月10日，金額為40000元，向工商銀行城東支行申請(qǐng)貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率為6‰，請(qǐng)編辦理貼現(xiàn)時(shí)的銀行會(huì)計(jì)分錄。8、7月10日，工商銀行山東濟(jì)寧市支行收到開(kāi)戶單位第一機(jī)械廠提交的信匯憑證一份，匯往北京西直門飯店204房陳綺差旅費(fèi)5000元，匯入行為工行西外大街辦事處；西外大街辦事處于7月14日收到信匯憑證，先將款項(xiàng)轉(zhuǎn)帳，并以便條通知收款人；收款人陳綺于7月17日來(lái)辦事處取款，銀行以現(xiàn)金支付。請(qǐng)編7月10日濟(jì)寧市支行和7月14日及7月17日西外大街辦事處的會(huì)計(jì)分錄。9、李明持現(xiàn)金5000元向工商銀行申請(qǐng)辦理信用卡，假如信用卡年費(fèi)40元，在5000元內(nèi)支付，請(qǐng)編工行辦理該個(gè)人卡時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。某日李明在異地某商場(chǎng)購(gòu)物，花去850元，用信用卡結(jié)算，則特約單位開(kāi)戶行及李明信用卡發(fā)卡行的會(huì)計(jì)分錄是什么？銀行會(huì)計(jì)學(xué)第三十四講主講教師：陳小怡東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育解答：1、銀行辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，應(yīng)遵守的原則有那些？教材177頁(yè)2、我國(guó)現(xiàn)行的結(jié)算方式有哪幾種？教材176頁(yè)3、結(jié)算業(yè)務(wù)的基本核算程序是什么？教材180頁(yè)4、工行城北支行：（1）6月5日受理支票時(shí)：借：存放中央銀行款項(xiàng)8000貸：其他應(yīng)付款——托收票據(jù)待轉(zhuǎn)戶8000（2）次日提回退票時(shí)：借：其他應(yīng)付款——托收票據(jù)待轉(zhuǎn)戶8000貸：存放中央銀行款項(xiàng)8000農(nóng)行城南支行：（1）6月5日提回支票時(shí)：借：其他應(yīng)收款——交換退票待轉(zhuǎn)戶8000貸：存放中央銀行款項(xiàng)8000（2）次日提出退票時(shí)：借：存放中央銀行款項(xiàng)8000貸：其他應(yīng)收款——交換退票待轉(zhuǎn)戶80005、（1）6月9日工商銀行城東支行簽發(fā)本票的會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金30000貸：本票30000（2）6月16日中行城中支行兌付本票的會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)30000貸：活期存款——某汽配公司戶30000（3）工商銀行城東支行從票據(jù)交換所提回本票，辦理結(jié)清的會(huì)計(jì)分錄為：借：本票30000貸：存放中央銀行款項(xiàng)300006、（1）工行新街口辦事處簽發(fā)匯票：借：活期存款——新華造紙廠戶50000貸：匯出匯款50000同時(shí)，借：活期存款——新華造紙廠戶50貸：手續(xù)費(fèi)收入50（2）工行徐匯區(qū)辦事處兌付匯票：借：存放聯(lián)行款項(xiàng)46000貸：活期存款——紅星機(jī)械廠46000

（3）工行新街口辦事處結(jié)清匯票：借：匯出匯款50000貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)46000活期存款——新華造紙廠戶40007、解答：貼現(xiàn)天數(shù)＝16＋9＝25天貼現(xiàn)息＝40000×25×6‰÷30＝200元實(shí)付貼現(xiàn)金額＝40000－200＝39800元會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)40000貸：活期存款——五星公司戶39800利息收入——貼現(xiàn)利息收入戶2008、（1）7月10日濟(jì)寧市支行的會(huì)計(jì)分錄：借：活期存款——第一機(jī)械廠5000貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)5000（2）7月14日西外大街辦事處的會(huì)計(jì)分錄：借：存放聯(lián)行款項(xiàng)5000貸：應(yīng)解匯款——陳綺戶5000（3）7月17日西外大街辦事處的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)解匯款——陳綺戶5000貸：現(xiàn)金50009、（1）辦理該信用卡的會(huì)計(jì)分錄：借：現(xiàn)金5000貸：信用卡存款——李明戶4960手續(xù)費(fèi)收入——信用卡年費(fèi)收入40（2）某日李明購(gòu)物，特約單位開(kāi)戶行的會(huì)計(jì)分錄為：借：存放聯(lián)行款項(xiàng)850貸：活期存款——特約商戶850發(fā)卡行的會(huì)計(jì)分錄為：借：信用卡存款——李明戶850貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)850年度工作總結(jié)匯報(bào)ANNUALWORKREPORTSUMMARY信托業(yè)務(wù)發(fā)展與創(chuàng)新研究上海國(guó)際信托投資有限公司王信舉目錄信托業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀研究01信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新研究——兩項(xiàng)導(dǎo)致信托業(yè)務(wù)突破性發(fā)展的重大革新02信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新案例分析03信托業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀研究一般理解政策與法律環(huán)境發(fā)展現(xiàn)狀一般特點(diǎn)發(fā)展桎梏信托的一般理解以信為本以誠(chéng)治業(yè)誠(chéng)即真誠(chéng)、誠(chéng)實(shí)，信即守承諾、講信用，講誠(chéng)信就是要守諾、踐約、無(wú)欺。如果有人要問(wèn)英國(guó)人在法學(xué)領(lǐng)域取得的最偉大、最獨(dú)特的成就是什么，那就是歷經(jīng)數(shù)百年發(fā)展起來(lái)的信托理念…這不是因?yàn)樾磐畜w現(xiàn)了基本的道德原則，而是因?yàn)樗撵`活性，它是一種具有極大彈性和普遍性的制度?！?guó)法學(xué)家梅特蘭信托的應(yīng)用范圍可與人類的想像力相媲美?！绹?guó)信托法權(quán)威斯科特信托的一般理解貫通貨幣市場(chǎng)、資本市場(chǎng)和產(chǎn)業(yè)投資的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)最好的非IPO投資銀行業(yè)務(wù)平臺(tái)信托制度框架下突出的財(cái)產(chǎn)管理功能和資金融通功能政策與法律環(huán)境法律框架逐步完善《信托法》（2001.10）——信托法律制度體系的基本法《信托投資公司管理辦法》（2002.6）——信托投資公司的經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范《信托投資公司資金信托業(yè)務(wù)管理暫行辦法》（2002.7）——信托主體業(yè)務(wù)的規(guī)范分類監(jiān)管辦法即將出臺(tái)，諸多單項(xiàng)條例即將出臺(tái)——信托證券專用帳戶、信托公司及業(yè)務(wù)信息披露、房地產(chǎn)信托、信托公司治理指引、內(nèi)控指引和信托核算等政策與法律環(huán)境監(jiān)管思路逐步明晰信托公司分類監(jiān)管原則、屬地監(jiān)管原則協(xié)調(diào)規(guī)劃，統(tǒng)一監(jiān)管尚需加強(qiáng)發(fā)展現(xiàn)狀目前重新登記后的信托公司共59家，截至6月底，信托從業(yè)人員4600人近三年來(lái)，集合資金信托計(jì)劃1053個(gè)，大部分獲得了成功，信托公司接受管理的信托財(cái)產(chǎn)總額已近2000億元人民幣。84%的信托財(cái)產(chǎn)為資金信托，財(cái)產(chǎn)信托業(yè)務(wù)開(kāi)始呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。——銀監(jiān)會(huì)非銀部主任高傳捷，中國(guó)長(zhǎng)沙信托論壇(2004.10）一般特點(diǎn)