小企業(yè)會計準則

小企業(yè)會計準則第一頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二一、負債的定義和分類（1）第四十五條負債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務。小企業(yè)的負債按照其流動性，可分為流動負債和非流動負債。與《企業(yè)會計準則》相同第二頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二一、負債的定義和分類（2）1.小企業(yè)負債應同時具備的三個特征（1）負債會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)；（2）負債是小企業(yè)的現(xiàn)實義務；（3）負債是過去的交易或者事項的發(fā)生所引起的。2.負債的確認條件

（1）與該項業(yè)務有關的經(jīng)濟利益很可能流出小企業(yè)（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量第三頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二一、負債的定義和分類（3）負債流動負債2001短期借款2201應付票據(jù)2202應付賬款2203預收賬款2211應付職工薪酬2221應交稅費2231應付利息2232應付利潤2241其他應付款非流動負債2501長期借款2701長期應付款2401遞延收益第四頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二一、負債—流動負債定義和分類第四十六條小企業(yè)的流動負債，是指預計在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?。小企業(yè)的流動負債包括：短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息等。與《企業(yè)會計準則》相比，不考慮目的。第五頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二一、負債

——流動負債計量原則和無法償付應付款項

第四十七條各項流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。

小企業(yè)流動負債一旦入賬，在存續(xù)期間不允許按照市價或公允價值進行調(diào)整。小企業(yè)確實無法償付的應付款項，應當計入營業(yè)外收入。

確實無法償付的應付款項屬于企業(yè)所得稅法所稱“其他收入”。第六頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二一、負債

——流動負債計量原則和無法償付應付款項無法償付的應付款項：應付及預收款項、應付職工薪酬、其他應付款、長期應付款1.小企業(yè)的債權人放棄收款權利（棄權）。2.小企業(yè)的債權人作出讓步（債務重組）。3.小企業(yè)債權人喪失了相關權利（違約）。第七頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、流動負債——短期借款本科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未償還的短期借款本金。本科目應按照借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。第四十八條短期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入財務費用。第八頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、流動負債——短期借款借入各種短期借款借：銀行存款貸：短期借款在應付利息日，按借款合同計算確定利息費用借：財務費用貸：應付利息借：應付利息貸：銀行存款歸還短期借款借：短期借款貸：銀行存款第九頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、流動負債——短期借款持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款財務費用貸：應收票據(jù)（銀行無追索權情況下）短期借款（銀行有追索權情況下）第十頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、流動負債——應付及預收款項應付票據(jù)。本科目核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動開出、承兌的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。本科目應按照債權人進行明細核算。應付賬款。本科目核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應支付的款項。本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。預收賬款。本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。包括：預收的購貨款、工程款等。預收賬款情況不多的，也可以不設置本科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目貸方。本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。第十一頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、流動負債——應付職工薪酬第四十九條應付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。1.職工2.職工提供的服務3.各種形式的報酬以及其他相關支出第十二頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、流動負債——應付職工薪酬（一）職工工資、獎金、津貼和補貼。（二）職工福利費。（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。（四）住房公積金。（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（六）非貨幣性福利。（七）因解除與職工的勞動關系給予的補償。（八）其他與獲得職工提供的服務相關的支出等

本科目應按照“職工工資”、“獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等進行明細核算。第十三頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、流動負債——應付職工薪酬應付職工薪酬的主要賬務處理（一）月末，小企業(yè)應當將本月發(fā)生的職工薪酬區(qū)分以下情況進行分配：1．生產(chǎn)部門（提供勞務）人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。2．應由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。3．管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動關系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。4．銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。第十四頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、流動負債——應付職工薪酬（二）小企業(yè)發(fā)放職工薪酬應當區(qū)分以下情況進行處理：1．向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應付職工薪酬中扣還的各種款項。借：應付職工薪酬——工資/獎金津貼/福利費貸：應交稅費——應交個人所得稅其他應收款——代墊款第十五頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、流動負債——應付職工薪酬2．支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓。3．按照國家有關規(guī)定繳納的社會保險費和住房公積金。借：應付職工薪酬——工會經(jīng)費

——職工教育經(jīng)費

——社會保險費

——住房公積金貸：銀行存款第十六頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、流動負債——應付職工薪酬4．以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，按照其銷售價格，借記本科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目；同時，還應結轉產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理。外購產(chǎn)品發(fā)放給職工的，同自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的會計處理。第十七頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、流動負債——應付職工薪酬借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等貸：應付職工薪酬借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品第十八頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、流動負債——應付職工薪酬5.小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金借：利潤分配——提取獎勵及福利基金貸：應付職工薪酬——提取獎勵及福利基金第十九頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、流動負債——應交稅費

本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。第二十頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、流動負債——應交稅費（應交消費稅）1.銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交消費稅2.以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機構等借：在建工程”、管理費用等貸：應交稅費—應交消費稅3.需要交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應計入該項物資的成本借：材料采購、在途物資、庫存商品、固定資產(chǎn)貸：銀行存款第二十一頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、流動負債——應交稅費（應交消費稅）4．需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾外）。小企業(yè)（受托方）按照應交稅款金額。借：應收賬款、銀行存款貸：應交稅費—應交消費稅委托加工物資收回后，直接用于銷售的，小企業(yè)（委托方）應將代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本借：庫存商品貸：應付賬款、銀行存款委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按照稅法規(guī)定準予抵扣的，按照代收代繳的消費稅借：應交稅費—應交消費稅貸：應付賬款、銀行存款第二十二頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、流動負債——應交稅費（土地增值稅）1．小企業(yè)轉讓土地使用權應交納的土地增值稅，土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的。借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費——應交土地增值稅第二十三頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、流動負債——應交稅費（土地增值稅）土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算的借：銀行存款累計攤銷營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失貸：應交稅費——應交土地增值稅無形資產(chǎn)營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益第二十四頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、流動負債——應交稅費（土地增值稅）2.小企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營）銷售房地產(chǎn)應交納的土地增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交土地增值稅）。第二十五頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、流動負債——應交稅費（其他稅費）

小企業(yè)按照規(guī)定應交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交城鎮(zhèn)土地使用稅、應交房產(chǎn)稅、應交車船稅、應交礦產(chǎn)資源補償費、應交排污費）。第二十六頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、流動負債——應交稅費印花稅，直接作為營業(yè)稅金及附加核算，不作為應交稅費核算。小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。第二十七頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二三、非流動負債

第五十一條小企業(yè)的非流動負債，是指流動負債以外的負債。小企業(yè)的非流動負債包括：長期借款、長期應付款等。第五十二條非流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。小企業(yè)非流動負債一旦入賬，在存續(xù)期間不允許按照市價或公允價值進行調(diào)整。

第二十八頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二三、非流動負債——長期借款小企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上的各項借款。長期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入相關資產(chǎn)成本或財務費用。1.計提時點2.利息費用第二十九頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二三、非流動負債——長期借款借款費用1.長期借款2.符合資本化條件的資產(chǎn)3.借款費用是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及相關成本：借款利息、輔助費用、匯兌差額4.資本化期間5.存款利息第三十頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二三、非流動負債——長期應付款核算小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應付款項。包括：應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款項等。第三十一頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二三、非流動負債——長期應付款小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費，借記固定資產(chǎn),貸記長期應付款。以分期付款方式購入固定資產(chǎn)，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額），借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記入長期應付款。第三十二頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二三、非流動負債——長期應付款例：A企業(yè)融資租入B企業(yè)購置的甲設備，該設備賬面價值10萬元，尚可使用10年。雙方協(xié)議，A企業(yè)每年需支付租賃費用1.5萬元，租賃期滿甲設備歸A所有。A支付相關稅費0.5萬元。借：固定資產(chǎn)—B（融資租入）15.5

貸：長期應付款15.5第三十三頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二三、非流動負債——長期應付款例：A企業(yè)向B公司購買的甲設備，該設備價值10萬元，可使用10年。雙方協(xié)議，A企業(yè)分十年支付設備款。借：固定資產(chǎn)10

應交稅費—應交增值稅（進項）1.7

貸：長期應付款11.7

第三十四頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二三、非流動負債——遞延收益與資產(chǎn)相關的政府補助確認的時點、資產(chǎn)、分配的起點、期間、方法、例外其他政府補助確認的時點、目的、分配的期間、方法非貨幣性補助：憑據(jù)、文件、市價、評估第三十五頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二負債流動負債2001短期借款2201應付票據(jù)2202應付賬款2203預收賬款2211應付職工薪酬2221應交稅費2231應付利息2232應付利潤2241其他應付款非流動負債2501長期借款2701長期應付款2401遞延收益第三十六頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二小企業(yè)會計準則

第四章所有者權益第三十七頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二一、所有者權益—定義和構成第五十三條所有者權益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。小企業(yè)的所有者權益包括：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。定義、構成、確認條件、合伙制小企業(yè)第三十八頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、所有者權益—實收資本第五十四條實收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關規(guī)定投入到小企業(yè)、構成小企業(yè)注冊資本的部分。第三十九頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、所有者權益—實收資本（一）小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應當按照其在本企業(yè)注冊資本中所占的份額計入實收資本，超出的部分，應當計入資本公積。第四十頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、所有者權益—實收資本（二）投資者根據(jù)有關規(guī)定對小企業(yè)進行增資或減資，小企業(yè)應當增加或減少實收資本。特別決議有限責任公司股東會代表（全部）2/3以上表決權的股東通過股份有限公司的股東大會出席會議的股東所持表決權的2/3以上通過合營企業(yè)董事會，合作企業(yè)董事會出席會議的董事一致通過

第四十一頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、所有者權益—實收資本（一）增加資本公積、盈余公積轉增、投入（二）減少資本過剩、重大虧損外幣投入：交易日即期匯率第四十二頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、所有者權益—資本公積第五十五條資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。（一個來源）小企業(yè)用資本公積轉增資本，應當沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損。（一個用途）第四十三頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、所有者權益—資本公積折算金額超出注冊資本或股本的，計入資本公積。不得出現(xiàn)借方余額。第四十四頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、所有者權益—盈余公積第五十六條盈余公積，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。（來源）

第四十五頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、所有者權益—盈余公積法定公積金公司法167條：公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的10%列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上的，可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損。第四十六頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、所有者權益—盈余公積任意公積金公司法167條，公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東（大）會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。第四十七頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、所有者權益—盈余公積小企業(yè)用盈余公積彌補虧損或者轉增資本，應當沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營。（用途）彌補虧損借：盈余公積——盈余公積補虧貸：利潤分配——盈余公積補虧轉增資本轉增后的法定公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25%擴大生產(chǎn)經(jīng)營第四十八頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、所有者權益—盈余公積外商投資企業(yè)提取儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金。借：利潤分配貸：盈余公積外商投資企業(yè)提取職工獎?；?/p>

借：利潤分配貸：應付職工薪酬第四十九頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、所有者權益—盈余公積中外合作經(jīng)營企業(yè)外方先行收回投資，同金額增加盈余公積，用于以后期間向投資者分配。借：實收資本——已歸還投資貸：銀行存款借：利潤分配——利潤歸還投資貸：盈余公積——利潤歸還投資第五十頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、所有者權益—未分配利潤第五十七條未分配利潤，是指小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結存的利潤。未分配利潤=年初未分配利潤+本年凈利潤+其他轉入-提取的盈余公積-分出利潤（留待以后使用，不限用途）第五十一頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、所有者權益—未分配利潤（一）未分配利潤的期末結轉和分配借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤借：利潤分配—盈余公積，分配股利貸：盈余公積應付股利（二）未分配利潤彌補虧損稅前補虧、稅后補虧第五十二頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二小企業(yè)會計準則

第八章外幣業(yè)務第五十三頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二一、外幣業(yè)務的構成

第七十三條小企業(yè)的外幣業(yè)務由外幣交易和外幣財務報表折算構成。外幣交易外幣財務報表折算第五十四頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、外幣交易——定義第七十四條外幣交易，是指小企業(yè)以外幣計價或者結算的交易。小企業(yè)的外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結算的交易。前款所稱外幣，是指小企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。記賬本位幣，是指小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。第五十五頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、外幣交易——記賬本位幣第七十五條小企業(yè)應當選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務報表應當折算為人民幣財務報表。基本原則例外原則第五十六頁，共六十三頁，編輯于2023年，星期二二、外幣交易——記賬本位幣第七十五條小企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，但小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)