管理會計課題申報書：《管理會計之謎與成因分析》課題申報材料

《管理會計之謎與成因分析》課題申報材料材料清單：1、課題研究方案

2、課題研究論證一、《管理會計之謎與成因分析》課題研究方案《管理會計之謎與成因分析》課題研究計劃一、研究背景和研究目的管理會計是管理學(xué)和會計學(xué)交叉發(fā)展的產(chǎn)物，是為了滿足管理者決策需求而產(chǎn)生的會計學(xué)分支。管理會計能夠為企業(yè)提供包括成本核算、預(yù)算管理、績效評價等在內(nèi)的一系列管理決策工具，對企業(yè)的發(fā)展具有重要的推動作用。但是，在實踐中，管理會計并沒有完全發(fā)揮其應(yīng)有的作用，其應(yīng)用仍存在許多問題。本文旨在探討管理會計的應(yīng)用問題，分析管理會計未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用的成因，并提出相應(yīng)的解決措施，幫助企業(yè)充分發(fā)揮管理會計的作用，提高管理水平。二、研究內(nèi)容和研究方法本文將以深入的案例研究法為主要研究方法，對管理會計應(yīng)用中存在的問題進行分析和探討。具體研究內(nèi)容包括：1.管理會計的定義和作用；2.管理會計應(yīng)用中存在的問題，如成本核算偏差、預(yù)算管理不準確、績效評價失真等；3.管理會計未能發(fā)揮應(yīng)有作用的成因，包括管理者的知識和技能水平、組織結(jié)構(gòu)不合理、信息系統(tǒng)不完善等方面；4.針對存在的問題和成因，提出相應(yīng)的解決策略和建議，包括加強管理者的培訓(xùn)和提高知識技能水平、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、完善信息系統(tǒng)等。三、研究意義本文的研究意義在于：1.深入探討管理會計應(yīng)用中存在的問題和成因，對企業(yè)管理者具有指導(dǎo)意義；2.提出針對問題和成因的解決策略和建議，能夠幫助企業(yè)克服管理會計應(yīng)用中存在的問題，提高管理水平；3.探討管理會計應(yīng)用存在的問題和提出解決策略和建議，對拓展管理會計的研究領(lǐng)域具有推動作用。四、研究進度安排第一階段：背景和概念界定（1個月）1.文獻綜述，總結(jié)管理會計的相關(guān)研究進展和成果；2.理清管理會計的概念和作用，明確本研究的研究范圍和主題。第二階段：管理會計應(yīng)用中存在的問題分析（2個月）1.選擇典型企業(yè)案例，深入調(diào)查分析管理會計在實踐中存在的問題；2.通過數(shù)據(jù)分析和專家訪談，深度探討問題的成因和影響。第三階段：針對問題的解決策略和建議（1個月）1.綜合前期研究的成果，提出相應(yīng)的解決策略和建議；2.對解決方案進行實證分析和效果評估。第四階段：論文撰寫和修改（2個月）1.撰寫論文初稿，經(jīng)過導(dǎo)師反復(fù)修改和完善；2.修改并完善論文，并進行語言潤色和篇章優(yōu)化。五、預(yù)期成果本文的預(yù)期成果包括：1.深入探討管理會計應(yīng)用中存在的問題，挖掘管理會計應(yīng)用的潛在矛盾；2.分析管理會計應(yīng)用中問題的成因，提出對策建議和解決方案；3.推動管理會計的應(yīng)用和發(fā)展，促進管理學(xué)和會計學(xué)的交叉融合。二、《管理會計之謎與成因分析》課題研究論證管理會計之謎與成因分析一、戰(zhàn)略管理會計之謎的形成戰(zhàn)略管理會計概念在1981年由Simmonds首次提出后，就迅速且持續(xù)地成為管理會計領(lǐng)域的研究熱點。上世紀80年代初，企業(yè)開始重視戰(zhàn)略管理，而且有邁克爾?波特的經(jīng)典之作《競爭戰(zhàn)略》和《競爭優(yōu)勢》提供的強大理論為發(fā)展基礎(chǔ)；但另一方面，正如Johnson和Kaplan在《相關(guān)性遺失：管理會計的興衰》中揭示的那樣，傳統(tǒng)管理會計無力為戰(zhàn)略管理提供及時、相關(guān)的信息。SMA就這樣生逢其時地誕生了，并被寄予了成為管理會計救星、構(gòu)筑起現(xiàn)代管理會計大廈的厚望；管理會計類頂級期刊《ManagementAccountingResearch》還在1996年和2011年以專輯形式討論了SMA。SMA的理論發(fā)展也產(chǎn)生了兩個影響深遠的研究方向：Bromiwich和Bhimani為代表的SMA以及以Shank和Govindarajan為代表的戰(zhàn)略成本管理（SCM）。（一）戰(zhàn)略管理會計理應(yīng)受到實務(wù)界關(guān)注首先，企業(yè)對戰(zhàn)略管理具有持續(xù)興趣，且企業(yè)面臨著比過去更復(fù)雜多變的外部環(huán)境，這些都決定了需要更多的競爭對手信息、戰(zhàn)略實施信息、顧客價值主張信息、宏觀環(huán)境變化信息等；其次，SMA的某些方法，如作業(yè)成本法（ABC）、目標成本法、競爭對手分析法、生命周期成本法、產(chǎn)品屬性成本法等已經(jīng)相當(dāng)成熟，它們邏輯清晰，基本原理簡單；再次，會計人員特別是管理會計人員具有職業(yè)壓力，如果他們不主動提供戰(zhàn)略管理類信息，其他職能部門就會自動填補此缺口。（二）戰(zhàn)略管理會計的實際實施情況低于預(yù)期大量調(diào)查表明，SMA的采納及實施狀況均低于預(yù)期。最早的調(diào)查始于美國國家會計師協(xié)會和CAM-Ⅰ資助項目形成的系列文章。其中，1987年的調(diào)查表明，盡管企業(yè)已經(jīng)廣泛采用了先進的制造技術(shù)，卻較少采用“先進”的管理會計技術(shù)；1991年對美國制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的調(diào)查顯示，有67%的企業(yè)依然使用標準成本法，62%的企業(yè)仍使用直接人工分配制造費用。而Lord（1996）對新西蘭公司的案例研究證明，雖然SMA的特征（收集競爭對手信息、探索降低成本的機會、使會計中心與戰(zhàn)略定位相匹配）在企業(yè)中已經(jīng)以不同形成顯現(xiàn)，但管理會計人員并沒有參與這些活動。Guilding等（2000）對12種SMA方法在英、美、新西蘭公司的使用情況的調(diào)查表明，大多數(shù)方法并未廣泛應(yīng)用，并且能夠準確理解SMA這個詞的實踐者也很少；這一結(jié)論在Roslender和Har（t2003）對10家公司的案例研究中再度確證。Gosselin（2007）梳理了1477篇涉及作業(yè)成本法（ABC）的論文后發(fā)現(xiàn)，ABC在全球的采用率極低，其中絕大多數(shù)公司從未考慮過使用它，即使一些在1990年代采用了的企業(yè)也開始放棄使用。國內(nèi)學(xué)者熊焰韌、蘇文兵（2008）對先進管理會計方法在中國應(yīng)用狀況的調(diào)查同樣表明，戰(zhàn)略成本管理的運用相當(dāng)有限，采用ABC的企業(yè)也不多見。上述兩個方面單獨看毫無問題，但放在一起就出現(xiàn)了矛盾和沖突，由此就形成了“謎”。二、戰(zhàn)略管理會計之謎的兩種解釋使用市場營銷學(xué)的概念，可將SMA理論或知識看做是產(chǎn)品，研究者為產(chǎn)品供給方，實踐者是產(chǎn)品需求方。進而，可以將成謎的原因歸咎于實踐者的觀點稱為“有效需求不足論”，將其原因歸于研究者的觀點則稱為“有效供給不足論”。（一）有效需求不足論這種觀點認為出現(xiàn)SMA之謎的根本原因是，實踐者的環(huán)境或能力沒有產(chǎn)生足夠的動力推動其實施這一先進的管理會計方法。具體原因有：（1）實施薩班斯法案后，企業(yè)迫于向資本市場提供季度利潤報告這一“約束性”規(guī)定，于是公司高管更重視財務(wù)會計，會計部門的主要精力也耗費其間，企業(yè)對于SMA缺乏熱情和實施壓力（Shank，2007）。（2）公司高管目光短淺，沒有看到管理會計過分依賴財務(wù)會計帶來的會計信息短期導(dǎo)向和內(nèi)向性問題（Bromiwich&Bhimani，1994）；同時也可能低估了ABC、目標成本法這類SMA方法的潛力（Ansari，2007）。（3）會計人員無力學(xué)會SMA的新技能，這些知識對于他們來說太超前了，他們對待的辦法就是“聰明地和積極地不予學(xué)習(xí)”（Cooper，1996）。（二）有效供給不足論與前一種看法相反“，有效供給不足論”認為產(chǎn)生SMA之謎的主要原因是研究者提供的理論有問題。（1）SMA理論本身不“夠好”。首先，盡管歷經(jīng)了30年的積極發(fā)展，但SMA至今仍無一致定義、內(nèi)容分散且雜亂、研究對象不明確、研究邊界散漫、重點不顯（Coad，1996），屬于典型的“前范式”學(xué)科。其次，從研究內(nèi)容看，SMA混雜了戰(zhàn)略管理、管理會計和市場營銷三個領(lǐng)域的知識（Lord，1996；Roslender&Hart，2003），卻沒有一塊自己專屬的研究內(nèi)容。再次，從SMA所用方法看，盡管Guilding等（2001）總結(jié)出16種SMA“專屬”方法，Simon&Guilding（2008）進一步歸為五大類方法，國內(nèi)一些學(xué)者還將預(yù)警管理、標桿管理、全面質(zhì)量管理（TQM）等收歸囊中，但將質(zhì)量成本法、價值鏈成本法、品牌估價法、標桿管理、TQM、平衡計分卡等方法也納入其中就顯得勉強。（2）SMA的理論發(fā)展與實踐需求脫節(jié)。一方面，SMA中最成功的方法在實踐中用不上，如用競爭對手會計收集的信息存在大量估計和推算，很難作為決策依據(jù)，且收集這些信息的成本也可能超過其價值；即使要收集這些信息，不用管理會計人員的幫助，現(xiàn)有的市場營銷部門也能有效完成（Lord，1996）。因此，就出現(xiàn)了在最應(yīng)當(dāng)實施SMA方法的公司卻看不到任何實施現(xiàn)跡象（J覿rvenp覿覿，2001）。另一方面，公司需求的SMA方法卻提供不足，如，戰(zhàn)略管理包括了兩類同等重要的戰(zhàn)略———競爭層次戰(zhàn)略和公司層次戰(zhàn)略，但現(xiàn)有方法主要為競爭層次戰(zhàn)略服務(wù)，極少開發(fā)服務(wù)于公司層次戰(zhàn)略的SMA方法；也鮮有如何協(xié)同其他職能部門實施公司戰(zhàn)略的方法，只Roslender和Hart近年來提出過戰(zhàn)略營銷管理會計。三、基于創(chuàng)新屬性理論的原因分析從歸因理論角度看，有效需求不足論歸因于外部因素，彰顯了消極逃避的成分，而有效供給不足論歸因于內(nèi)部因素，彰顯了積極態(tài)勢。筆者認同有效供給不足論，但還可以進一步推進。這是因為，有效供給不足論暗含了一個假設(shè)，認為只要是好的理論就一定是實踐者樂于接受的理論，類似于市場營銷學(xué)中的產(chǎn)品導(dǎo)向觀———“消費者最喜歡高質(zhì)量的、多功能的和具有某些特色的產(chǎn)品”。事實證明恰恰相反，即只有用戶喜愛的產(chǎn)品（實踐者樂于接受的理論）才是好的產(chǎn)品（好的理論）。因此，有必要從SMA實踐者角度而不是從理論提供者角度分析理論是否容易擴散（實踐）的問題。而在研究創(chuàng)新擴散方面，創(chuàng)新擴散管理大師E?M.羅杰斯（Rogers）提出的創(chuàng)新屬性理論最具權(quán)威性。（一）創(chuàng)新屬性理論概述Rogers認為，創(chuàng)新是指相對于實施者而言具有新穎性的方法。創(chuàng)新擴散是指創(chuàng)新通過一段時間，經(jīng)由特定渠道在某一社會系統(tǒng)成員中傳播的過程，這一過程包括了創(chuàng)新、傳播渠道、時間和社會系統(tǒng)四個主要因素?；诓煌瑢W(xué)科的創(chuàng)新擴散研究發(fā)現(xiàn)，如果將代表時間因素的指標———創(chuàng)新采納速度（某系統(tǒng)中采納某種創(chuàng)新的人數(shù)達到一個百分比所用的時間）作為因變量，將其余三個因素作為自變量，它們之間就存在著強度不同的相關(guān)關(guān)系，其中代表創(chuàng)新因素的指標———創(chuàng)新屬性對創(chuàng)新采納速度的解釋力最強，也最明確，可以達到49%-87%。創(chuàng)新屬性還可以進一步分解為五方面：相對優(yōu)勢、相容性、復(fù)雜性、可試驗性和可觀察性。這些具體屬性的含義及其對創(chuàng)新采納速度的影響見表1，它們構(gòu)成了創(chuàng)新屬性理論的主要內(nèi)容，使用它們即可對SMA之謎做進一步分析。（二）基于創(chuàng)新屬性理論進行解謎（1）相對優(yōu)勢。SMA是否具有相對優(yōu)勢體現(xiàn)在兩方面：在實踐者角度看來是否具有優(yōu)勢，以及相對于擬替代的方法而言是否具有優(yōu)勢，即在實踐者看來能否在符合成本效益原則下產(chǎn)生更多的決策有用性，如更正確、更準確、更及時、更簡單、更方便等。從這兩方面看，SMA的相對優(yōu)勢并未顯現(xiàn)出來。如，ABC是SMA方法中影響力最大的方法之一，也一度成為管理咨詢公司極力推薦的“先進”管理會計方法，但卻沒有一個咨詢公司自己采用ABC，而日本公司根本就不實施這一宣稱可以幫助公司獲得更多競爭優(yōu)勢的理論（Horngren，1995）。筆者曾向多位國內(nèi)實踐者調(diào)查，結(jié)果都認為，如果要使用ABC替代現(xiàn)有成本會計系統(tǒng)，綜合來看它并不具備必然優(yōu)勢。（2）相容性。除表1內(nèi)容外，相容性還包括實施新方法與企業(yè)采用的戰(zhàn)略類型、配套條件、現(xiàn)存制度特別是業(yè)績評價制度之間等存在的沖突程度。如，Guilding（1999）調(diào)查表明，只有戰(zhàn)略使命是追求市場份額以及采用開拓性戰(zhàn)略類型的公司才更愿意使用競爭對手會計，即只有當(dāng)戰(zhàn)略使命及戰(zhàn)略類型與競爭對手會計相容時企業(yè)才會采用這一方法；同樣，只有當(dāng)現(xiàn)有信息系統(tǒng)可以提供實施ABC所需要的數(shù)據(jù)時，ABC才可能實施；此外，許多SMA方法的實施都要求公司的管理風(fēng)格是強調(diào)愿景、交流、參與、員工積極性和創(chuàng)新性，而不是傳統(tǒng)型組織的命令式或控制式組織文化。這些都形成了與實施SMA方法不相容的背景。（3）復(fù)雜性。復(fù)雜性也是相對的，盡管一些SMA方法可能比某些既有方法更簡單，但在當(dāng)事人看來，既有方法在長期使用后就不復(fù)雜了，而新方法需要重新學(xué)習(xí)，如果實施新方法會導(dǎo)致掌握原有方法者的現(xiàn)有地位下降，那么新方法也會顯得復(fù)雜。如，實施ABC的作業(yè)數(shù)量是模型目的、企業(yè)大小和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的函數(shù)，即使在一個小企業(yè)，作業(yè)數(shù)量也在30個以上，當(dāng)企業(yè)有5種資源和20個成本核算對象時，會計人員要輸入的數(shù)據(jù)就有3000（5×30×20）個；為了更準確地計算成本，還需要按照各種動因收集資料，訪談相關(guān)人員，調(diào)查資源使用過程，這個每月一次的過程既費時又費錢；如果這樣做，就意味著會計人員原有的專有技能不再有用，而在掌握新技能上他們未必比其他職能部門的人有信心。因此，在會計人員看來，ABC的復(fù)雜性就十分明顯，也正是如此，ABC的創(chuàng)始人之一Kaplan才會在ABC的基礎(chǔ)上推出更簡單的時間驅(qū)動作業(yè)成本法（TDABC）。（4）可試驗性。在一種新方法推廣的早期，方法本身具有可試驗性尤為重要，而試驗的基本目的之一就是要看到新方法能夠迅速展現(xiàn)的效果，效果愈早顯現(xiàn)或愈明顯，則新方法被推廣的可能性就愈大。一般地，先進的制造技術(shù)能夠產(chǎn)生立竿見影的效果，如效率提高、質(zhì)量提升、用料用工的節(jié)約等，但SMA方法卻總是先作用于人員，再通過人員工作質(zhì)量的改善間接產(chǎn)生效果的，因此難以出現(xiàn)新制造技術(shù)的效應(yīng)，而某些方法如ABC在實施初期還存在一個熟悉過程和磨合階段，此時可能會出現(xiàn)效果不如原有方法的情況。此外，一種SMA方法的實施必然要求有配套支持條件，這也加大了試驗難度。（5）可觀察性。對于后期實施者來說，能夠從前期實施者那里看到積極實施效果，甚至只是從標桿企業(yè)那里看到了實施行動，都有助于它們嘗試這些新方法。但SMA在這方面的表現(xiàn)并不如意。一方面，SMA經(jīng)過了30年的發(fā)展，卻依然只是在會計學(xué)領(lǐng)域具有影響，研究者依然只有本學(xué)科的圈內(nèi)人士，研究成果依然在會計學(xué)尤其是管理會計學(xué)領(lǐng)域的期刊上發(fā)表，管理學(xué)或者更為廣泛的社會科學(xué)領(lǐng)域依然沒有予以關(guān)注，實踐者對于SMA的知曉程度依然不高（張朝宓、熊焰韌，2006）。另一方面，除目標成本法、ABC外，成功實施SMA方法的標桿企業(yè)并不多，即使是實施了的企業(yè)，其實施功效及其做法等也沒有獲得廣泛宣傳，從而導(dǎo)致了這些方法的可觀察性受到一定影響。四、結(jié)論SMA理論的有效供給不足可以借助于創(chuàng)新屬性理論進行具體分析，而這種分析對于研究者未來工作思路具有一定啟發(fā)作用。（一）理論研究或理論開發(fā)必須與實踐問題相聯(lián)系只有與實務(wù)界進行充分交流、聯(lián)系，才可能知道他們最需要解決的問題是什么，最能夠接受的理論是什么，最新的創(chuàng)新實踐是什么，這樣才可能從實踐中提煉出實務(wù)界歡迎的理論，或者是真正解決問題的理論或方法。同時，依據(jù)與實務(wù)界人士的接觸，可以學(xué)會許多實施理論的技藝，這又可以反過來改進理論。著名會計學(xué)家Kaplan是ABC和平衡計分卡兩項管理會計理論的創(chuàng)始人之一，他將自己的研究方法總結(jié)為“創(chuàng)新行動研究循環(huán)法”（