論網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)目標(biāo)下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組論文

第頁(yè)共頁(yè)論網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)目的下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組論文論網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)目的下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組論文在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的普及使會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)依賴(lài)的技術(shù)手段發(fā)生改變?nèi)硕箾Q策有用性成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的首要目的。在此目的下，借助于企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組的經(jīng)營(yíng)哲理，對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)展重組，依靠國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)組織構(gòu)造技術(shù)、面向?qū)ο蟮挠?jì)算機(jī)技術(shù)等，建立以決策模型驅(qū)動(dòng)、企業(yè)主要提供標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)信息、網(wǎng)上實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)等為特色的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)新流程?！尽娟P(guān)鍵詞】：^p】會(huì)計(jì)目的業(yè)務(wù)流程重組網(wǎng)絡(luò)決策模型驅(qū)動(dòng)面向?qū)ο蠹夹g(shù)數(shù)據(jù)信息實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的效勞的，其與會(huì)計(jì)所依賴(lài)的技術(shù)手段一起成為會(huì)計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)途徑。隨著世界經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)的依賴(lài)程度加強(qiáng)，也提出了越來(lái)越高的要求和期望，然而，在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代即將降臨之際，原有的技術(shù)手段和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是無(wú)法滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者日益增長(zhǎng)的信息需求，從此引至的是批評(píng)和責(zé)難。在人們走入新千年之際，計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)對(duì)人們的影響是非常宏大的，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)不僅給人們帶來(lái)了驚喜，同時(shí)也給人們帶來(lái)了思維方式的改變，人們對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的重視程度幾乎前所未有。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)成為了會(huì)計(jì)界的研究熱點(diǎn)，同時(shí)也為會(huì)計(jì)擺脫目前的困境提供了契機(jī)。本文從會(huì)計(jì)目的出發(fā)，借助于業(yè)務(wù)流程重組〔businessprocessreengineering〕的經(jīng)營(yíng)哲理、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)以及計(jì)算機(jī)中的面向?qū)ο蠹夹g(shù)〔objectorientedtechnology〕，對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)展重新設(shè)計(jì)，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)新流程能較好地實(shí)現(xiàn)“決策有用性”的會(huì)計(jì)目的。一、對(duì)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)目的的考慮在西方國(guó)家的會(huì)計(jì)研究中，一般將會(huì)計(jì)目的作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)。在會(huì)計(jì)理論中，會(huì)計(jì)目的又決定了會(huì)計(jì)的程序和方法。按照信息論和系統(tǒng)論的觀(guān)點(diǎn)，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)?！凹热皇且粋€(gè)人造的信息系統(tǒng)，就必然要有一個(gè)目的，以到達(dá)指引系統(tǒng)運(yùn)行方向的作用。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的可以說(shuō)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望到達(dá)的目的或境界，它的內(nèi)容受到人們主觀(guān)愿望的影響”[1]。會(huì)計(jì)是一定環(huán)境下的會(huì)計(jì)，受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、物質(zhì)技術(shù)環(huán)境等的影響，會(huì)計(jì)目的的選擇不能脫離現(xiàn)實(shí)條件，否那么，就成為毫無(wú)希望的夢(mèng)想。在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、物質(zhì)技術(shù)環(huán)境下，人們對(duì)會(huì)計(jì)的根本看法存在差異，從而導(dǎo)致對(duì)“所期望到達(dá)的目的或境界”的要求不同；而在會(huì)計(jì)理論中，為了實(shí)現(xiàn)不同的“目的或境界”，必須設(shè)計(jì)出相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)之。假如在某一時(shí)期，會(huì)計(jì)行為可以滿(mǎn)足人們對(duì)其的期望和要求，那么會(huì)計(jì)事業(yè)將到達(dá)繁榮和興盛。否那么，會(huì)計(jì)受到的是批評(píng)和責(zé)難，還有可能使信息使用者尋求其他信息來(lái)渠道。同時(shí)，會(huì)計(jì)目的又成為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)導(dǎo)向，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的一切內(nèi)容都必須圍繞會(huì)計(jì)目的而協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用，即通過(guò)優(yōu)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的。會(huì)計(jì)目的一般是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的，是不斷開(kāi)展變化的。美國(guó)會(huì)計(jì)界在70、80年代形成了關(guān)于會(huì)計(jì)目的的兩個(gè)具有代表性的流派，即經(jīng)管責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。經(jīng)管責(zé)任學(xué)派主要從顯性的委托代理關(guān)系出發(fā)，認(rèn)為資的受托方承受委托，管理委托方所交付的資，受托方因此承當(dāng)了〔1〕合理有效地管理與使用受托資，使其盡可能地保值增值的責(zé)任；〔2〕如實(shí)地向資的委托方報(bào)告其受托責(zé)任的履行過(guò)程與結(jié)果的義務(wù)。受托人向委托人報(bào)告義務(wù)，即成為企業(yè)會(huì)計(jì)所要完成的目的。而決策有用學(xué)派認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)他們決策有用的信息。決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)信息使用者包括目前的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者，而決策有用信息主要包括兩方面內(nèi)容：一是關(guān)于企業(yè)將來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和或然性的信息；二是關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資變動(dòng)的信息。管理當(dāng)局的受托職能是主導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的的早期觀(guān)點(diǎn)，管理當(dāng)局是資本提供人受權(quán)控制其局部財(cái)務(wù)資的受托人，財(cái)務(wù)報(bào)表就是提供應(yīng)資本提供人易于評(píng)價(jià)管理當(dāng)局受托關(guān)系的報(bào)告。經(jīng)管責(zé)任觀(guān)所認(rèn)定的兩權(quán)別離是所有者和經(jīng)營(yíng)者都十清楚確，沒(méi)有模糊缺位的現(xiàn)象，假如受托者不能完成既定的目的，所有者可以更換并尋找新的經(jīng)營(yíng)管理者。然而，由于資本市場(chǎng)程度的增強(qiáng)介入，使得委托方變得模糊，不僅包括目前的還包括潛在的信息使用者，管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)績(jī)效假如不能令人滿(mǎn)意，所有者一般不直接更換管理者，而是通過(guò)資本市場(chǎng)賣(mài)出這局部產(chǎn)權(quán)，購(gòu)入投資者認(rèn)為有效的產(chǎn)權(quán)。特別地，股份制已成為現(xiàn)代企業(yè)主要組織形式，在世界范圍內(nèi)被廣泛采納，使社會(huì)資的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的普遍別離成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要特征之一。人類(lèi)在進(jìn)入20世紀(jì)的90年代后，計(jì)算機(jī)技術(shù)得到快速開(kāi)展，計(jì)算機(jī)的處理速度、儲(chǔ)存才能等實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，以及隨著計(jì)算機(jī)相關(guān)的各技術(shù)的開(kāi)展，如通訊技術(shù)，特別是遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等，使代表資所有權(quán)的證券在非常廣泛的范圍內(nèi)進(jìn)展交易成為可能〔在二十一世紀(jì)，資本市場(chǎng)有走向全球化的趨勢(shì)〕大量潛在的交易買(mǎi)方的存在，使?jié)撛诘耐顿Y者、潛在的債權(quán)人等成為會(huì)計(jì)信息的使用者，要求企業(yè)提供對(duì)他們具有決策有用性的信息成為必然。順理成章，在將來(lái)的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，迅速的計(jì)算機(jī)處理速度、無(wú)處不在的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)以及更加動(dòng)亂不安的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和靈敏多變的微觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使“決策有用性”將取代報(bào)告“經(jīng)營(yíng)責(zé)任”而成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的首要目的。而且，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的“決策有用性’”的會(huì)計(jì)目的需要在目前的根底上，在以下幾個(gè)方面有所強(qiáng)化和進(jìn)步：〔1〕從會(huì)計(jì)信息呈報(bào)的及時(shí)性方面看，半年呈報(bào)或年度呈報(bào)不能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的特征，實(shí)時(shí)聯(lián)機(jī)報(bào)告系統(tǒng)既是需要又成為可能；〔2〕從會(huì)計(jì)信息呈報(bào)的內(nèi)容方面看，要求從著重財(cái)務(wù)信息擴(kuò)展到財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息并重、從著重呈報(bào)最終經(jīng)營(yíng)成果信息擴(kuò)展到呈報(bào)企業(yè)的背景信息和前瞻性信息為主的信息等。然而，目前的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是無(wú)法滿(mǎn)足上述要求的，這也是目前的原始本錢(qián)會(huì)計(jì)形式受到批評(píng)和責(zé)難的原因所在。我們必須根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，依托計(jì)算機(jī)技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)目前的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)展重組，以期到達(dá)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會(huì)計(jì)目的的要求。二、業(yè)務(wù)流程重組理念在會(huì)計(jì)流程改造中的應(yīng)用業(yè)務(wù)流程重組〔businessprocessreengineering,bpr〕，是80年代末以來(lái)國(guó)際上流行的一種新的管理觀(guān)念和方法。根據(jù)michael,hammer在《改造企業(yè)：再生策略的藍(lán)本》中的權(quán)威性定義，bpr是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程作根本性的再考慮和徹底的重設(shè)計(jì)，以到達(dá)本錢(qián)、質(zhì)量、效勞和速度等現(xiàn)代關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)的宏大進(jìn)步。西方國(guó)家的眾多企業(yè)通過(guò)業(yè)務(wù)流程重組，極大地進(jìn)步了經(jīng)營(yíng)效率和市場(chǎng)反響速度，福特公司是業(yè)務(wù)流程重組的一個(gè)最著名的例子。從一定意義上講，假如將會(huì)計(jì)信息看成是會(huì)計(jì)活動(dòng)的產(chǎn)品的話(huà)，會(huì)計(jì)活動(dòng)與企業(yè)的產(chǎn)品消費(fèi)活動(dòng)就具有相似性，面臨如何進(jìn)步會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、如何更好地為會(huì)計(jì)信息的使用者更好地效勞、進(jìn)步會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性。降低會(huì)計(jì)本錢(qián)等問(wèn)題。因此，會(huì)計(jì)可以借鑒企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組的管理理念和方法，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程施行重組，使會(huì)計(jì)在一定程度上得到開(kāi)展和飛躍。1、現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程及其缺陷現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是建立在勞動(dòng)分工論下的一種順序化業(yè)務(wù)流程。所謂勞動(dòng)分工論是將一定的過(guò)程分解為個(gè)別作業(yè)的做法，認(rèn)為管理活動(dòng)的重點(diǎn)在于努力進(jìn)步個(gè)別作業(yè)的效率，如在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中，一般將會(huì)計(jì)系統(tǒng)〔包括我國(guó)目前的絕大局部電算化商品軟件〕分解為原材料核算子系統(tǒng)、工資核算子系統(tǒng)、銷(xiāo)售核算子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)、本錢(qián)核算子系統(tǒng)、財(cái)務(wù)處理子系統(tǒng)、報(bào)表編制子系統(tǒng)等。在各個(gè)子系統(tǒng)中再進(jìn)展細(xì)分，如將固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)又細(xì)分為開(kāi)工模塊、固定資產(chǎn)賬冊(cè)模塊、固定資產(chǎn)報(bào)表模塊等，以上各模塊繼續(xù)進(jìn)一步細(xì)分，形成一個(gè)名副其實(shí)的“金字塔”式的組織構(gòu)造。然而，也正是這種過(guò)于細(xì)分的構(gòu)造，使各個(gè)核算子系統(tǒng)之間，彼此分割，缺乏會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)傳輸?shù)膶?shí)時(shí)性、一致性、系統(tǒng)性，各核算模塊是彼此獨(dú)立的“孤島”。所謂順序化是指在會(huì)計(jì)核算中，必須嚴(yán)格按照“填制憑證――登記賬簿――編制報(bào)表”的順序、按照從金字塔底端一層層向上的順序進(jìn)展，不可跳躍。在分工論的體制中，在進(jìn)步效率的同時(shí)需要滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：〔1〕標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品或零件，相對(duì)穩(wěn)定的消費(fèi)；〔2〕工作的分割細(xì)化可以簡(jiǎn)化工作內(nèi)容，使其易于操作，便于組織。在分工論產(chǎn)生后的相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，市場(chǎng)環(huán)境與消費(fèi)要求、會(huì)計(jì)環(huán)境與企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者的要求是可以滿(mǎn)足以上兩個(gè)條件的，分工論的推行一直表現(xiàn)為有利于效率的進(jìn)步。分工論事實(shí)上有進(jìn)步效率的一面〔如工作者的純熟程度進(jìn)步〕，也有減低效率的一面〔分工引起的合作增加額外的工作量〕。順序化的會(huì)計(jì)流程帶來(lái)的結(jié)果，雖然在內(nèi)部牽制方面能發(fā)揮一定的作用，但是會(huì)延長(zhǎng)互相等候時(shí)間、降低會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性、單一化會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容〔工作量的限制使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般只提供以原始本錢(qián)表示的貨幣性信息〕。2、會(huì)計(jì)目的的變化要求對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)展重組基于經(jīng)管責(zé)任的會(huì)計(jì)目的，主要是為了向企業(yè)的所有者報(bào)告按原始本錢(qián)計(jì)價(jià)的資產(chǎn)狀況和使用效率，亦即報(bào)告應(yīng)計(jì)制下的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，目的要求相比照擬單一，現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程根本可以滿(mǎn)足要求。然而在決策有用性的會(huì)計(jì)目的下，潛在投資者的引入和證券交易市場(chǎng)的廣泛存在，使所有者通過(guò)改變投資方向而不是更換經(jīng)營(yíng)者的方式參與投資，證券市場(chǎng)可謂瞬息萬(wàn)變，加上企業(yè)融資方式的擴(kuò)展等原因，使企業(yè)的外部信息使用者的規(guī)模急劇上升。大規(guī)模的會(huì)計(jì)信息使用者投資策略呈現(xiàn)多樣化和個(gè)性化的趨勢(shì)，他們對(duì)信息的需求也呈現(xiàn)多樣化，對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性也提出了更高的要求。另外，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中，沒(méi)有充分考慮投資決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，只是較多地考慮了可靠性，而相關(guān)性明顯缺乏。為了在滿(mǎn)足可靠性的根底上，滿(mǎn)足投資者的多元性信息的需求，進(jìn)步會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和及時(shí)性，迫切需要對(duì)目前的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)展重組。3、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組的策略與方法借鑒企業(yè)業(yè)務(wù)流程的策略與方法，下表中列示了企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組的關(guān)鍵因素的比擬，以說(shuō)明會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組的主要指導(dǎo)思想和詳細(xì)的策略方法。企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組實(shí)際上是一種經(jīng)營(yíng)哲理，是克制分工論在新的環(huán)境下的缺乏而產(chǎn)生的，其與分工論有互相補(bǔ)充的成效，而不是取而代之。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組同樣存在這個(gè)問(wèn)題，新的業(yè)務(wù)流程并不是要否認(rèn)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程將作為新業(yè)務(wù)流程中一個(gè)子過(guò)程，或者說(shuō)是一個(gè)子流程，即落實(shí)經(jīng)管責(zé)任方面的子流程。原始本錢(qián)會(huì)計(jì)仍然是新流程中的一個(gè)重要組成局部，但不是全部。因此，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組是一個(gè)揚(yáng)棄的過(guò)程，在揚(yáng)棄的過(guò)程中又有重大的打破性開(kāi)展。三、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程需要實(shí)現(xiàn)的主要目的計(jì)算機(jī)技術(shù)的開(kāi)展過(guò)程，給我們?cè)O(shè)計(jì)重組后的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代新流程提供了思路。早期的計(jì)算機(jī)使用的是機(jī)器語(yǔ)言，不能完成一連串的復(fù)雜的工作，效率是極其低下的，同時(shí)也使該項(xiàng)技術(shù)無(wú)法迅速普及與開(kāi)展，這個(gè)過(guò)程相當(dāng)于復(fù)式記賬產(chǎn)生之前的會(huì)計(jì)階段，會(huì)計(jì)沒(méi)有固定的程序，隨意性很強(qiáng)。在計(jì)算機(jī)高級(jí)語(yǔ)言產(chǎn)生之后，計(jì)算機(jī)可以按照預(yù)先設(shè)計(jì)好的程序，順序執(zhí)行一條條指令，最后完成一次工作目的。這個(gè)過(guò)程相當(dāng)于目前的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，按照“填制憑證――登記賬簿――編制報(bào)表”的順序，完成報(bào)告一個(gè)會(huì)計(jì)期間落實(shí)經(jīng)管責(zé)任情況的工作任務(wù)。而目前的計(jì)算機(jī)已開(kāi)展到面向?qū)ο蟮募夹g(shù)和網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，計(jì)算機(jī)可以并行完成一系列任務(wù)，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會(huì)計(jì)借鑒計(jì)算機(jī)，也應(yīng)可以創(chuàng)造象當(dāng)今計(jì)算機(jī)一樣的輝煌。1、將原始數(shù)據(jù)適當(dāng)加工成標(biāo)準(zhǔn)編碼的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資共享在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中，數(shù)據(jù)被加工成與財(cái)務(wù)報(bào)告工程相一致的綜合性、通用性的主要信息，以滿(mǎn)足外部信息使用者的共同需要。然而，實(shí)際上信息使用者在使用信息時(shí)有自己的偏好，加總的方法也許并無(wú)共識(shí)可言〔有時(shí)主要信息與次要信息往往是不能劃分的，主次之間可能會(huì)互相轉(zhuǎn)化，特別是決策時(shí)可能專(zhuān)用信息比通用信息更重要〕，而且任何加總一般都會(huì)導(dǎo)致信息的喪失。為什么不能將數(shù)據(jù)而是將累計(jì)后的數(shù)據(jù)進(jìn)展呈報(bào)？其中的一個(gè)主要原因是處理這些數(shù)據(jù)的比擬本錢(qián)。在目前的手工會(huì)計(jì)處理〔即使使用了電算化會(huì)計(jì)軟件〕的情況下，將數(shù)據(jù)進(jìn)展加工的本錢(qián)是比擬大的。在某種程度上，投資者對(duì)數(shù)據(jù)工程的處理也許還可以采用某種相對(duì)統(tǒng)一的方式〔如加總〕，但假如由公司來(lái)執(zhí)行這種處理，而不是由分析^p師或投資者來(lái)屢次重復(fù)這種處理，也許更具有本錢(qián)效率。然而，當(dāng)以累計(jì)數(shù)據(jù)呈報(bào)時(shí)，用戶(hù)在試圖找回這些損失信息的過(guò)程中也會(huì)發(fā)生本錢(qián)。更進(jìn)一步講，除本錢(qián)問(wèn)題外，由于累計(jì)數(shù)據(jù)的緣故，還可能存在其他的非披露性影響[2]。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，上述情況將發(fā)生根本性逆轉(zhuǎn)。因?yàn)椋S著計(jì)算機(jī)的計(jì)算速度迅速進(jìn)步和計(jì)算本錢(qián)的'大幅降低，使將數(shù)據(jù)進(jìn)展加總的本錢(qián)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于找回由于累計(jì)數(shù)據(jù)而喪失信息的本錢(qián)。當(dāng)然，我們所稱(chēng)的數(shù)據(jù)并不是指沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何加工的原始數(shù)據(jù)，而是在原始數(shù)據(jù)的根底上，經(jīng)過(guò)了類(lèi)似于現(xiàn)有會(huì)計(jì)流程中的統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目的標(biāo)準(zhǔn)編碼等簡(jiǎn)單加工。這方面的工作也將成為以后廣闊會(huì)計(jì)人員的主要工作，另外除模型設(shè)計(jì)、程序設(shè)計(jì)以外的其他工作將主要由計(jì)算機(jī)替代人工完成。經(jīng)過(guò)標(biāo)準(zhǔn)編碼的數(shù)據(jù)信息，可以滿(mǎn)足于企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部所有的信息使用者使用，使數(shù)據(jù)真正做到同出一，實(shí)現(xiàn)共享。更進(jìn)一步講，在一定程度上還可以減少由于信息不對(duì)稱(chēng)對(duì)信息使用者造成的影響。2、關(guān)于事件驅(qū)動(dòng)〔eventdriven〕在重組后的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)主要提供經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單地加工的、具有標(biāo)準(zhǔn)編碼的數(shù)據(jù)信息，這種數(shù)據(jù)信息應(yīng)集中在inter網(wǎng)上的一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)中，我們稱(chēng)之為數(shù)據(jù)信息庫(kù)。如美國(guó)的證券交易委員會(huì)〔sec〕于1983年開(kāi)場(chǎng)建立一個(gè)全國(guó)性的上市公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，取名為電子數(shù)據(jù)搜集。分布和提取系統(tǒng)〔electronicdatagatheringanalysisandretrieval，簡(jiǎn)稱(chēng)edgar〕。經(jīng)過(guò)9年的試運(yùn)行，于1992年正式進(jìn)入運(yùn)行階段。edgar是與inter-相連接的一個(gè)系統(tǒng)，每個(gè)可以進(jìn)入inter的人均能搜集、分析^p和提取edgar中的信息。在有了全國(guó)性的網(wǎng)上會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)后，可與之相連設(shè)立一個(gè)加工模型庫(kù)，在模型庫(kù)中主要設(shè)立重分類(lèi)匯總模型、財(cái)務(wù)報(bào)告模型、預(yù)測(cè)模型、決策模型、財(cái)務(wù)分析^p模型等，采用事件驅(qū)動(dòng)的原理，將模型庫(kù)與數(shù)據(jù)信息庫(kù)相連接。對(duì)于特殊的信息使用者，可以根據(jù)自己的需要，自己設(shè)計(jì)一些模型滿(mǎn)足自身的需要，如在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的本錢(qián)核算模型〔因?yàn)楸惧X(qián)信息為企業(yè)的商業(yè)機(jī)密〕等?！笆录?qū)動(dòng)”是一種計(jì)算機(jī)術(shù)語(yǔ)，是指當(dāng)某一特定事件要求代碼進(jìn)入工作時(shí)程序指令開(kāi)場(chǎng)執(zhí)行。也就是說(shuō)，在平時(shí)，對(duì)數(shù)據(jù)信息不進(jìn)展進(jìn)一步的順序性加工處理，當(dāng)決策者需要某項(xiàng)專(zhuān)用信息時(shí)，只要驅(qū)動(dòng)相關(guān)專(zhuān)用信息代碼處理，由于計(jì)算機(jī)的高速度，隨時(shí)可以滿(mǎn)足要求。在事件驅(qū)動(dòng)的方式下，可以把信息使用者所需要的信息按使用動(dòng)機(jī)不同劃分為假設(shè)干種事件，為每一種事件設(shè)計(jì)相應(yīng)的“過(guò)程程序”模型，當(dāng)決策者需要某種信息時(shí)，根據(jù)不同事件驅(qū)動(dòng)相應(yīng)“過(guò)程”處理程序，從而得到相應(yīng)的信息。決策驅(qū)動(dòng)原理圖〔略，參看《會(huì)計(jì)研究》2000年第6期第46頁(yè)〕3、數(shù)據(jù)規(guī)模擴(kuò)大，相關(guān)性進(jìn)步，數(shù)據(jù)之間存在多重對(duì)應(yīng)關(guān)系在現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中，一般情況下僅僅以原始本錢(qián)進(jìn)展計(jì)量，原始本錢(qián)在可靠性方面確實(shí)具有優(yōu)良的品質(zhì)，然而，其相關(guān)性卻削弱了。會(huì)計(jì)要開(kāi)展，進(jìn)步其相關(guān)性是必然途徑，會(huì)計(jì)只有進(jìn)步有用性才能帶動(dòng)加速開(kāi)展。公允價(jià)值會(huì)計(jì)可以較好地解決相對(duì)性問(wèn)題，但現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程為什么不用或較少使用公允價(jià)值會(huì)計(jì)〔在西方國(guó)家已有較少局部使用公允價(jià)值會(huì)計(jì)的情況〕呢？原因主要在兩個(gè)方面，一是公允價(jià)值不容易得到；二是使用多重屬性計(jì)量的簿記本錢(qián)過(guò)高。公允價(jià)值不容易得到主要是因?yàn)槭袌?chǎng)規(guī)模太小，很多資產(chǎn)、負(fù)債沒(méi)有市場(chǎng)，或得出公允價(jià)值所花費(fèi)的本錢(qián)過(guò)大等。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，這種狀況將被改變。由于國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的普及應(yīng)用，網(wǎng)上購(gòu)物極大地?cái)U(kuò)大了市場(chǎng)容量，市場(chǎng)將無(wú)處不在，無(wú)所不在，公允價(jià)值所代表的更具相關(guān)性的各種計(jì)量屬性將較易獲得?；ヂ?lián)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，也將極大地降低會(huì)計(jì)的處理本錢(qián)。隨著證券市場(chǎng)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中的國(guó)際化，上市公司的良莠不齊和大量潛在投資者的存在，也迫切要求會(huì)計(jì)提供更具相關(guān)性的信息。因此，在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中，除將繼續(xù)保存具有很強(qiáng)的可靠性特點(diǎn)的原始本錢(qián)外，增加公允價(jià)值等相關(guān)性的信息將勢(shì)在必行。具有多重計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)新流程，在進(jìn)步了相關(guān)性后，其數(shù)據(jù)的規(guī)模將在現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的根底上增加假設(shè)干倍，如此龐大的數(shù)據(jù)如何將他們互相對(duì)應(yīng)是需要解決的另一個(gè)問(wèn)題。其實(shí)，無(wú)論是在會(huì)計(jì)上還是在計(jì)算機(jī)方面，人們一直在尋求解決途徑。在會(huì)計(jì)上，解決多重對(duì)應(yīng)關(guān)系的多式簿記法已見(jiàn)之于有關(guān)會(huì)計(jì)名家的著作中?？评铡瞜ohler〕早在1952年就提出了棋盤(pán)式分析^p表，馬蒂西克〔mattessich〕1959年提出矩陣會(huì)計(jì)，井尻雄士在六、七十年代提出的多式簿記，以及后來(lái)提出的三式簿記等，為多式簿記的最后建立提供了根底。在計(jì)算機(jī)方面，數(shù)據(jù)庫(kù)組織構(gòu)造主要有層次組織構(gòu)造、網(wǎng)絡(luò)組織構(gòu)造、關(guān)系組織構(gòu)造、實(shí)體――關(guān)系組織構(gòu)造。其中，網(wǎng)絡(luò)組織構(gòu)造和實(shí)體――關(guān)系組織構(gòu)造，為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)多維屬性之間的有序組織和聯(lián)絡(luò)提供