2022-2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力檢測(cè)試卷A卷附答案

2022-2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力檢測(cè)試卷A卷附答案

大題（共30題）一、（2018年真題）甲公司為一家生產(chǎn)制造企業(yè)，下設(shè)Y分廠，Y分廠主要從事B、C兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)。Y分廠采用作業(yè)成本法對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算與管理。2018年4月初，甲公司管理層召開月度成本分析會(huì)議，研究上月成本管理中存在的主要問題及改進(jìn)措施。部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：（1）Y分廠廠長(zhǎng)：3月份Y分廠成本管理中的主要問題是制造費(fèi)用相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手過高，B、C產(chǎn)品的制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比重均較高，且制造費(fèi)用集中發(fā)生在材料整理、成型加工、檢驗(yàn)和產(chǎn)品包裝四項(xiàng)作業(yè)。Y分廠管理非常嚴(yán)格與規(guī)范，很少出現(xiàn)由于材料質(zhì)量和操作失誤帶來的廢品廢料問題。4月份Y分廠的努力方向是削減部分作業(yè)的成本。（2）甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)：鑒于當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，B、C產(chǎn)品與市場(chǎng)上同類產(chǎn)品的差異性越來越小，為提高公司產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力并確保目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，建議采用目標(biāo)成本法對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算與管理。假定不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），指出Y分廠哪種（或哪些）作業(yè)屬于增值作業(yè)，并說明理由。（2）根據(jù)資料（1），基于作業(yè)動(dòng)因分析，指出Y分廠應(yīng)重點(diǎn)削減四種作業(yè)中哪種（或哪些）作業(yè)的成本，并說明理由。（3）結(jié)合資料（2），指出目標(biāo)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)?！敬鸢浮慷?、甲公司主要從事塑料制品K的生產(chǎn)。20×8年4月16日，甲公司與某外商乙公司簽訂了銷售合同，合同約定甲公司將于20×8年10月16日將生產(chǎn)的塑料制品K銷售給乙公司。經(jīng)計(jì)算，生產(chǎn)該批塑料制品需要A材料8000噸，簽訂合同時(shí)A材料的現(xiàn)貨價(jià)格為4500元/噸。?甲公司擔(dān)心A材料價(jià)格上漲，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，在期貨市場(chǎng)買入了9月份交割的8000噸A材料期貨，并將其指定為塑料制品K因生產(chǎn)所需的A材料的套期。當(dāng)天A材料期貨合約的價(jià)格為4500元/噸，A材料期貨合約與甲公司生產(chǎn)塑料制品所需要的A材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面均相同。20×8年9月6日，A材料的現(xiàn)貨價(jià)格上漲到6000元/噸，期貨合約的交割價(jià)格為6050元/噸。當(dāng)日，甲公司購(gòu)入了8000噸A材料，同時(shí)將期貨合約賣出平倉(cāng)。?甲公司對(duì)上述期貨合約進(jìn)行了如下處理：?（1）將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期；?（2）將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計(jì)入了當(dāng)期損益。?（3）將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計(jì)入所有者權(quán)益。1、根據(jù)上述資料，判斷甲公司的相關(guān)處理是否正確，如不正確，分別說明理由。【答案】三、甲集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)公司”)下設(shè)A、B兩個(gè)事業(yè)部，分別從事醫(yī)藥化工電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)。2014年7月10日，集團(tuán)公司召開上半年工作會(huì)議，就預(yù)算執(zhí)行情況及企業(yè)發(fā)展的重要問題進(jìn)行了專題研究，會(huì)議要點(diǎn)如下：(1)預(yù)算執(zhí)行方面。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部匯報(bào)了1至6月份預(yù)算執(zhí)行情況，集團(tuán)公司2014年全年?duì)I業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、利潤(rùn)總額的預(yù)算指標(biāo)分別為500億元、200億元、100億元；上半年實(shí)際營(yíng)業(yè)收入200億元、營(yíng)業(yè)成本140億元、利潤(rùn)總額30億元，財(cái)務(wù)部認(rèn)為，要完成全年預(yù)算指標(biāo)，壓力較大。(2)預(yù)算調(diào)整方面。集團(tuán)公司全面預(yù)算管理委員會(huì)認(rèn)為，努力完成全年預(yù)算目標(biāo)仍是本年度的主要任務(wù)；在落實(shí)任務(wù)過程中，既要強(qiáng)化預(yù)算的剛性，又要切合實(shí)際對(duì)預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整。(3)成本管控方面。A事業(yè)部本年度對(duì)X藥品實(shí)施了目標(biāo)成本管理。目前，A事業(yè)部X藥品的單位生產(chǎn)成本為9萬元/噸，市場(chǎng)上主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的X藥品平均銷售價(jià)格為8.8萬元/噸。A事業(yè)部要求X藥品的成本利潤(rùn)率為10%。(4)項(xiàng)目投資方面。B事業(yè)部提出了一項(xiàng)投資計(jì)劃，預(yù)計(jì)項(xiàng)目投資總額為40000萬元，項(xiàng)目建成后每年息稅前利潤(rùn)為3500萬元。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部認(rèn)為，考慮風(fēng)險(xiǎn)因素后，該項(xiàng)目的加權(quán)平均資本成本為10%，項(xiàng)目投資決策時(shí)對(duì)此應(yīng)予考慮。假定不考慮其他因素。要求：【答案】①營(yíng)業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行率：200/500=40%(0.5分)②營(yíng)業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率：140/200=70%(0.5分)③利潤(rùn)總額預(yù)算執(zhí)行率：30/100=30%(0.5分)④存在主要問題是：營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額預(yù)算執(zhí)行率較低，營(yíng)業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率較高。(0.5分)評(píng)分說明：以上“存在的主要問題”答對(duì)任意兩點(diǎn)，得滿分；否則不得分。⑤應(yīng)采取的措施：甲集團(tuán)公司應(yīng)進(jìn)一步增加銷售收入，加強(qiáng)成本管理，提高盈利能力。(0.5分)評(píng)分說明：以上“應(yīng)采取的措施”，答對(duì)任意兩點(diǎn)，得滿分；否則不得分。四、（2019年真題）2021年6月，為探索產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司并購(gòu)了A公司。A公司是一家從事生命技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，并購(gòu)前A公司的業(yè)務(wù)與甲公司的電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)彼此沒有關(guān)聯(lián)。要求：根據(jù)資料按照并購(gòu)雙方行業(yè)相關(guān)性劃分，指出甲公司并購(gòu)A公司的并購(gòu)類型，并說明理由?！敬鸢浮课?、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資。2017年初，甲公司召開X、Y兩個(gè)項(xiàng)目的投融資評(píng)審會(huì)。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：(1)能源電力事業(yè)部經(jīng)理：X項(xiàng)目作為一個(gè)煤炭發(fā)電項(xiàng)目，初始投資額為5億元。經(jīng)測(cè)算，當(dāng)采用貼現(xiàn)率為5%時(shí)，該項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值為2.4億元，當(dāng)貼現(xiàn)率為7%時(shí)，該項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值為1.5億元；當(dāng)采用貼現(xiàn)率為10%時(shí)，該項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值為-0.5億元；當(dāng)貼現(xiàn)率為11%時(shí)，項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值為-1.5億元。(2)基礎(chǔ)設(shè)施事業(yè)部經(jīng)理：Y項(xiàng)目為一個(gè)地下綜合管廊項(xiàng)目。該項(xiàng)目預(yù)計(jì)投資總額為20億元(在項(xiàng)目開始時(shí)一次性投入)；運(yùn)營(yíng)期結(jié)束后，該項(xiàng)目無償轉(zhuǎn)讓給當(dāng)?shù)卣?，凈殘值?。該項(xiàng)目前期市場(chǎng)調(diào)研時(shí)已支付中介機(jī)構(gòu)咨詢費(fèi)0.05億元。事業(yè)部經(jīng)理經(jīng)過詳細(xì)測(cè)算，得到項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值為0.04億元?？紤]到前期已經(jīng)支付的機(jī)構(gòu)咨詢費(fèi)用，因此事業(yè)部經(jīng)理認(rèn)為應(yīng)該拒絕該項(xiàng)目投資。(3)財(cái)務(wù)部經(jīng)理：目前，Y項(xiàng)目已通過環(huán)保審核，X項(xiàng)目由于涉及到火力發(fā)電，空氣污染問題將困擾公司獲得環(huán)保審批手續(xù)。建議今年兩個(gè)項(xiàng)目如果實(shí)施，可采用定向增發(fā)普通股方案。目前公司有意對(duì)12名發(fā)行對(duì)象定向發(fā)行股票，未來可將這兩個(gè)項(xiàng)目納入募集資金使用范圍。(4)財(cái)務(wù)總監(jiān)：為進(jìn)一步強(qiáng)化集團(tuán)資金集中管理，提高集團(tuán)資金使用效率，公司計(jì)劃年內(nèi)成立財(cái)務(wù)公司。財(cái)務(wù)公司成立之后，公司可以借助這個(gè)金融平臺(tái)，一方面支持2016年投資計(jì)劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實(shí)施；另一方面為集團(tuán)內(nèi)、外部單位提供結(jié)算、融資等服務(wù)，為集團(tuán)培育新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。財(cái)務(wù)公司將采用收支一體化模式運(yùn)營(yíng)。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(4)，指出財(cái)務(wù)總監(jiān)關(guān)于財(cái)務(wù)公司的論述是否合理，收支一體化模式的運(yùn)作機(jī)理包含哪些？【答案】不合理。財(cái)務(wù)公司服務(wù)對(duì)象被嚴(yán)格限定在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員單位這一范圍之內(nèi)。收支一體化運(yùn)作模式：成員單位在外部銀行和財(cái)務(wù)公司分別開立賬戶，集團(tuán)統(tǒng)一核準(zhǔn)，成員單位內(nèi)部結(jié)算在財(cái)務(wù)公司內(nèi)部賬戶進(jìn)行；資金收入統(tǒng)一集中；資金統(tǒng)一支付。六、甲公司是一家知名的淮揚(yáng)菜餐廳，在全國(guó)有100多家門店。為了在行業(yè)中始終保持領(lǐng)先地位，公司在內(nèi)部設(shè)立了研究所，緊跟市場(chǎng)需求變化，定期開發(fā)特色菜上市，贏得了消費(fèi)者好評(píng)。要求：根據(jù)上述材料，指出甲公司采取的成長(zhǎng)型戰(zhàn)略類型，并說明理由。【答案】甲公司采用的是產(chǎn)品開發(fā)戰(zhàn)略。理由：在現(xiàn)有市場(chǎng)推出新的產(chǎn)品。七、E公司的2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表主要數(shù)據(jù)如下：要求：請(qǐng)分別回答下列互不相關(guān)的問題：如果公司計(jì)劃2012年銷售增長(zhǎng)率為15%，它應(yīng)當(dāng)籌集多少股權(quán)資本？計(jì)算時(shí)假設(shè)不變的銷售凈利率可以涵蓋負(fù)債的利息，銷售不受市場(chǎng)限制，并且不打算改變當(dāng)前的資本結(jié)構(gòu)、收益留存率和經(jīng)營(yíng)效率?！敬鸢浮抠Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不變時(shí)，銷售增長(zhǎng)率和資產(chǎn)增長(zhǎng)率是一致的，即資產(chǎn)增長(zhǎng)15%資產(chǎn)負(fù)債率不變，資產(chǎn)增長(zhǎng)15%，負(fù)債也增長(zhǎng)15%，所有者權(quán)益也增長(zhǎng)15%2012年的所有者權(quán)益增加=1000*15%=150(萬元)所有者權(quán)益增加有兩個(gè)來源，一是留存收益增加，一是籌集新的股權(quán)資本。只要計(jì)算出留存收益增加，剩下的就是應(yīng)當(dāng)籌集的股權(quán)資本。銷售凈利率不變：2012年凈利=100*(1+15%)=115(萬元)收益留存率不變：2012年留存收益=115*60%=69(萬元)應(yīng)當(dāng)籌集的股權(quán)資本=150－69=81(萬元)八、ABC集團(tuán)公司是一家治理規(guī)范、管理先進(jìn)、以信息技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用為特征的現(xiàn)代公司。最近，圍繞優(yōu)化績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)問題，公司內(nèi)部召開了一次專題討論會(huì)。其主要意見與觀點(diǎn)收集如下：1.財(cái)務(wù)部經(jīng)理張先生坦陳績(jī)效考核擬主要采用財(cái)務(wù)指標(biāo)來評(píng)價(jià)一年的公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，來決定各部門各條線的工作業(yè)績(jī)和績(jī)效報(bào)酬。而其他部門的同志則紛紛提出異議。其中，技術(shù)部王女士認(rèn)為財(cái)務(wù)指標(biāo)不好，副作用很大，她列舉了可能出現(xiàn)人為控制同定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、收入確認(rèn)、表外融資等亂象；投資部汪先生認(rèn)為如果年度績(jī)效和短期利潤(rùn)掛鉤，有些領(lǐng)導(dǎo)在決策時(shí)會(huì)傾向短期獲利，而非股東價(jià)值的長(zhǎng)期增長(zhǎng)，這可能會(huì)縮減或推遲研發(fā)支出、培訓(xùn)支出、內(nèi)部控制支出等；質(zhì)量技術(shù)部馮經(jīng)理認(rèn)為，財(cái)務(wù)指標(biāo)不能揭示出經(jīng)營(yíng)問題的動(dòng)因，例如，收入中心的收入目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)，是產(chǎn)品質(zhì)量使客戶流失，還是配送不及時(shí)使訂單減少？而且，財(cái)務(wù)指標(biāo)只告訴你做得怎么樣，但沒有告訴你如何提高；公司管理部胡經(jīng)理認(rèn)為前臺(tái)接待人員、客戶代表、售后服務(wù)人員等，對(duì)于客戶的開發(fā)、維護(hù)，以及客戶滿意度、忠誠(chéng)度的提升十分重要?？蛻魸M意度、忠誠(chéng)度的提升會(huì)帶來收入的增加。但是，采用收益或投資報(bào)酬率指標(biāo)難以計(jì)量前臺(tái)接待人員、客戶代表和售后服務(wù)人員的績(jī)效。2.經(jīng)過反復(fù)討論并學(xué)習(xí)《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則》，大家形成了比較一致的結(jié)論，即采取基本指標(biāo)與修正指標(biāo)相結(jié)合的思路，并一致認(rèn)為基本指標(biāo)是評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的核心指標(biāo)，用以產(chǎn)生企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的初步結(jié)果，而修正指標(biāo)是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的輔助指標(biāo)，用以對(duì)基本指標(biāo)評(píng)價(jià)形成的初步評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行修正，以產(chǎn)生較為全面的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)基本結(jié)果。全面整理各方意見后，大家列舉了通過凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、銷售(營(yíng)業(yè))利潤(rùn)率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、資本收益率等來評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力狀況；通過總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率來評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況；通過資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、帶息負(fù)債比率、或有負(fù)債比率來評(píng)價(jià)企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況；通過銷售(營(yíng)業(yè))增長(zhǎng)率、資本保值增值率、銷售(營(yíng)業(yè))利潤(rùn)增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、技術(shù)投入比率來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況。要求：關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法是指基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過建立關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)(KeyPerformanceIndicator，KPI)體系，將價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)有效聯(lián)系，并據(jù)此進(jìn)行績(jī)效管理的方法。請(qǐng)問：關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的主要優(yōu)點(diǎn)是什么？【答案】關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的主要優(yōu)點(diǎn)：一是使企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)，有利于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是通過識(shí)別的價(jià)值創(chuàng)造模式把握關(guān)鍵價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，能夠更加有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值目標(biāo)；三是評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)量相對(duì)較少，易于理解和使用，實(shí)施成本相對(duì)較低，有利于推廣實(shí)施。九、甲公司是一家從事汽車零配件生產(chǎn)、銷售的公司，在創(chuàng)業(yè)板上市。2014年年報(bào)及相關(guān)資料顯示，公司資產(chǎn)、負(fù)債總額分別為10億元、6億元，負(fù)債的平均年利率為6%，發(fā)行在外普通股股數(shù)為5000萬股，公司適用的所得稅稅率為25%。近年來，受到顧客個(gè)性化發(fā)展趨勢(shì)和“互聯(lián)網(wǎng)＋”模式的深度影響，公司董事會(huì)與2015年初提出，要從公司戰(zhàn)略高度加快構(gòu)建“線上＋線下”營(yíng)銷渠道，重點(diǎn)推進(jìn)線上營(yíng)銷渠道項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱“項(xiàng)目”)建設(shè)，以鞏固公司的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位。項(xiàng)目主要由信息系統(tǒng)開發(fā)、供應(yīng)鏈及物流配送系統(tǒng)建設(shè)等組成，預(yù)計(jì)總投資為2億元。2015年3月，公司召開了由中、高層人員參加的“線上營(yíng)銷渠道項(xiàng)目與投融資”專題論證會(huì)。部分參會(huì)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：(1)經(jīng)營(yíng)部經(jīng)理：在項(xiàng)目財(cái)務(wù)決策中，為完整反映項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的預(yù)期效益，應(yīng)將項(xiàng)目預(yù)期帶來的銷售收入全部作為增量收入處理。(2)投資部經(jīng)理：根據(jù)市場(chǎng)前景、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)等有關(guān)資料預(yù)測(cè)，項(xiàng)目預(yù)計(jì)內(nèi)含報(bào)酬率高于公司現(xiàn)有的平均投資收益率，具有財(cái)務(wù)可行性。(3)董事會(huì)秘書：項(xiàng)目所需的2億元資金可通過非公開發(fā)行股票(定向增發(fā))方式解決。定向增發(fā)計(jì)劃的要點(diǎn)包括：①以現(xiàn)金認(rèn)購(gòu)方式向不超過20名特定投資者發(fā)行股份；②發(fā)行價(jià)格不低于定價(jià)基準(zhǔn)日前20個(gè)交易日公司股票價(jià)格均價(jià)的90%；③如果控股股東參與定向認(rèn)購(gòu)，其所認(rèn)購(gòu)股份應(yīng)履行自發(fā)行結(jié)束之日起12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓的義務(wù)。(4)財(cái)務(wù)總監(jiān)：董事會(huì)秘書所提出的項(xiàng)目融資方案可供選用，但公司融資應(yīng)考慮資本成本、項(xiàng)目預(yù)期收益等多項(xiàng)因素影響。財(cái)務(wù)部門提供的有關(guān)資料顯示：①如果項(xiàng)目舉債融資，需向銀行借款2億元，新增債務(wù)年利率為8%；②董事會(huì)為公司資產(chǎn)負(fù)債率預(yù)設(shè)的警戒線為70%；③如果項(xiàng)目采用定向增發(fā)融資，需增發(fā)新股2500萬股，預(yù)計(jì)發(fā)行價(jià)為8元/股；④項(xiàng)目投產(chǎn)后預(yù)計(jì)年息稅前利潤(rùn)為0.95億元。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(4)，依據(jù)EBIT-EPS無差異分析法原理，判斷公司適宜采用何種融資方式，并說明理由?！敬鸢浮抗具m宜采用債務(wù)融資。(1分)理由：依據(jù)EBIT-EPS無差異分析法原理，使EPS相等的息稅前利潤(rùn)測(cè)算方式如下：(2分)得到EBIT=0.84(億元)；(0.5分)項(xiàng)目投產(chǎn)后預(yù)計(jì)公司年息稅前利潤(rùn)為0.95億元，大于0.84億元。(0.5分)或：公司適宜采用債務(wù)融資。(1分)如采用舉債融資，則：如采用定向增發(fā)融資，則：(2分)得到，EPS1≈0.65(元/股)，EPS2=0.59(元/股)(0.5分)可見舉債融資后的每股收益更高(0.5分)一十、甲中在乙分公司；二是電力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)務(wù)，主要集中在丙分公司；三是國(guó)際旅游業(yè)務(wù)，主要集中在丁公司。丁公司為甲集團(tuán)公司的全資子公司；甲集團(tuán)公司除丁公司外，無其他關(guān)聯(lián)公司。2010年，甲集團(tuán)公司加大了對(duì)全集團(tuán)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)整合力度，確定了“做強(qiáng)做大主業(yè)，提高國(guó)有資產(chǎn)證券化率，實(shí)現(xiàn)主業(yè)整體上市”的發(fā)展戰(zhàn)略。2010年，甲集團(tuán)公司進(jìn)行了如下資本運(yùn)作：（1）2010年2月1日，甲集團(tuán)公司以銀行存款0.4億元從A上市公司原股東處購(gòu)入A上市公司20％的有表決權(quán)股份。該日，A上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允值為1.8億元。A上市公司是一家從事電力生產(chǎn)和供應(yīng)的企業(yè)，與甲集團(tuán)公司的丙分公司在業(yè)務(wù)和地域上具有很強(qiáng)的相似性和互補(bǔ)性。2010年11月1日，甲集團(tuán)公司以銀行存款1億元從A上市公司原股東處再次購(gòu)入A上市公司40％的有表決權(quán)股份，另發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用0.15億元。至此，甲集團(tuán)公司持有A上市公司60％的有表決權(quán)股份，控制了A上市公司。該日，甲集團(tuán)公司之前持有的A上市公司20％的有表決權(quán)股份的公允價(jià)值為0.5億元，A上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2億元。甲集團(tuán)公司從2010年11月1日起，對(duì)A上市公司實(shí)行了統(tǒng)一監(jiān)督、控制、激勵(lì)和約束，努力使A上市公司成為集團(tuán)內(nèi)部一支運(yùn)作協(xié)調(diào)、利益攸關(guān)的重要力量，進(jìn)一步夯實(shí)了甲集團(tuán)公司在我國(guó)電力生產(chǎn)和供應(yīng)行業(yè)中的重要地位。（2）2010年12月1日，甲集團(tuán)公司通過司法拍賣拍得B上市公司3億股股權(quán)，占B上市公司有表決權(quán)股份的51％，支付銀行存款1.5億元。該日，B上市公司貨幣資金為1.2億元，股東權(quán)益為1.2億元。甲集團(tuán)公司2010年控制B上市公司的目的是，計(jì)劃在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部資產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)甲集團(tuán)公司的化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)整體上市，進(jìn)一步盤活國(guó)有資產(chǎn)存量。（3）2010年12月31日，甲集團(tuán)公司為了做強(qiáng)做大主業(yè)，逐步退出國(guó)際旅游市場(chǎng)，以0.3億元的價(jià)格出售了所持有丁公司20％的有表決權(quán)股份，但仍對(duì)丁公司具有控制權(quán)。該日，丁公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0.6億元。假定不考慮其他因素。要求：【答案】甲集團(tuán)公司2010年購(gòu)入A上市公司股權(quán)屬于橫向并購(gòu)。（1分）理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購(gòu)屬于橫向并購(gòu)。（1分）或：兩者在業(yè)務(wù)上和地域上存在很強(qiáng)的相似性和互補(bǔ)性。（1分）或：兩者屬于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的合并。（1分）一十一、南海電力集團(tuán)公司是南方電網(wǎng)直接管理的全資子公司，于1979年成立，2012年初正式注冊(cè)為南海電力集團(tuán)有限公司，承擔(dān)著南海市的供電任務(wù)。南海電力集團(tuán)有限公司作為供電質(zhì)量和管理水平均處于全國(guó)領(lǐng)先水平的電網(wǎng)公司之一，面臨著繁雜的電網(wǎng)業(yè)務(wù)、龐大的資產(chǎn)以及電力市場(chǎng)改革等重重挑戰(zhàn)。一直以來，南海電力集團(tuán)有限公司采用的是集約化財(cái)務(wù)管理模式。集團(tuán)內(nèi)各子公司都分設(shè)有獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，其核算流程以紙質(zhì)單據(jù)的流轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)。在這種會(huì)計(jì)核算模式下，存在以下三點(diǎn)不足：首先是成本高。在分散核算情況下，各子公司均需要設(shè)立財(cái)務(wù)部門，大量的人力和物力都耗費(fèi)在基礎(chǔ)核算和內(nèi)部溝通上，相應(yīng)的人工成本及溝通成本較高。此外，紙質(zhì)單據(jù)的保存及郵寄也大大提高了財(cái)務(wù)成本；其次，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差。在目前傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式下，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差，主要體現(xiàn)在：一是會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)化水平低。總部與子公司的財(cái)務(wù)部門對(duì)規(guī)則的理解不同，以會(huì)計(jì)明細(xì)科目的核算口徑為例，各子公司往往出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不一致的情況；二是會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性差，在分散核算的情況下，集團(tuán)財(cái)務(wù)部定期對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，在這種數(shù)據(jù)報(bào)送模式下，集團(tuán)獲取財(cái)務(wù)信息不及時(shí)，難以支撐決策分析等管理需要；三是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性存在風(fēng)險(xiǎn)，由于分設(shè)在子公司的財(cái)務(wù)部門直接受其所屬機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，總部財(cái)務(wù)對(duì)其管控力度有限，存在管控風(fēng)險(xiǎn)。最后，是會(huì)計(jì)的管理職能弱，具體表現(xiàn)在：一是難以實(shí)現(xiàn)預(yù)算的事前事中控制。在分散核算的情況下，與預(yù)算相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不完整，預(yù)算能夠發(fā)揮的管控功能相應(yīng)弱化；二是會(huì)計(jì)的管理功能薄弱。集團(tuán)財(cái)務(wù)部要求報(bào)送的管理會(huì)計(jì)資料等仍然由會(huì)計(jì)核算人員提供，管理會(huì)計(jì)的分工仍處于界限模糊的階段。南海電力集團(tuán)公司地處電力改革的前沿區(qū)域，在電力改革、國(guó)企改革的大環(huán)境下，南海電力集團(tuán)有限公司著手完善財(cái)務(wù)共享服務(wù)，以助力集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理。假設(shè)不考慮其他因素。要求：結(jié)合資料，簡(jiǎn)述（1）企業(yè)集團(tuán)開展財(cái)務(wù)共享服務(wù)實(shí)踐的動(dòng)因是什么？（2）共享服務(wù)有哪些特點(diǎn)？（3）什么是財(cái)務(wù)共享服務(wù)？【答案】一十二、甲公司為國(guó)有大型集團(tuán)公司，實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，該集團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計(jì)劃-預(yù)算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動(dòng)，旨在“以計(jì)劃落實(shí)戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計(jì)劃，以考核促進(jìn)預(yù)算”，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的高度融臺(tái)。(1)在2013年10月召開的2014年度全面預(yù)算管理工作啟動(dòng)會(huì)議上，部分人員發(fā)言要點(diǎn)如下：總會(huì)計(jì)師：明年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)將更加復(fù)雜多變，“穩(wěn)增長(zhǎng)”是國(guó)有企業(yè)的重要責(zé)任。結(jié)合集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略，落實(shí)董事會(huì)對(duì)集團(tuán)公司2014年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)預(yù)算的總體要求，即：營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)10%，利潤(rùn)總額增長(zhǎng)8%。A事業(yè)部經(jīng)理：本事業(yè)部?jī)H為特殊行業(yè)配套生產(chǎn)專用設(shè)備X產(chǎn)品。本年度，與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議，確定未來三年內(nèi)定制X聲品200臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)800萬元。本事業(yè)部將進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作，力保實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額增長(zhǎng)的8%預(yù)算目標(biāo)。財(cái)務(wù)部經(jīng)理：2013年4月10日，公司總部進(jìn)行了流程再造，各部門的職責(zé)劃分即及人員配備發(fā)生了重大變化：2014年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費(fèi)用預(yù)算不應(yīng)該繼續(xù)采用增量預(yù)算法，而應(yīng)采用更為適宜的方法來編制。采購(gòu)部經(jīng)理：若采購(gòu)業(yè)務(wù)被批準(zhǔn)列入2014年預(yù)算，為提高工怍效率，采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，無論金額大小，經(jīng)采購(gòu)經(jīng)理簽字后即可支付相關(guān)款項(xiàng)。(2)甲公司2013年預(yù)算分析情況如下表（金額單位：億元）：假定不考慮其他因素要求：【答案】2014年?duì)I業(yè)收入預(yù)算目標(biāo)是：765*(1+10%)=841.50（億元）2014年利潤(rùn)總額預(yù)算目標(biāo)值：72*(1+8%)=77.76（億元）一十三、甲公司為一家以汽車制造為主業(yè)的大型國(guó)有控股上市公司。為貫徹落實(shí)國(guó)家“十二五”規(guī)劃“轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高產(chǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力”的要求，力爭(zhēng)在“十二五”時(shí)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的大幅提高和公司品牌影響力的持續(xù)擴(kuò)大，甲公司于2011年6月30日召開董事會(huì)，就下一階段“走出去”、大力開拓海外市場(chǎng)的有關(guān)改革措施作出如下決議：（1）積極開拓非洲等新興市場(chǎng)，選擇政局穩(wěn)定、市場(chǎng)前景良好的部分國(guó)家開展經(jīng)營(yíng)，將產(chǎn)品和服務(wù)拓展到上述地區(qū)，逐步擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。根據(jù)公司境外經(jīng)營(yíng)的統(tǒng)一政策，產(chǎn)品和服務(wù)以本地貨幣計(jì)價(jià)，同時(shí)交易以美元結(jié)算。（2）加大研發(fā)力度，以培育享譽(yù)國(guó)際的自主品牌為目標(biāo)，充分利用公司高素質(zhì)的研究團(tuán)隊(duì)和豐富的研發(fā)資源，在整車開發(fā)、新能源應(yīng)用、零部件及配件技術(shù)自主化等涉及汽車制造的各個(gè)技術(shù)領(lǐng)域啟動(dòng)全方位研發(fā)工作，力爭(zhēng)在較短時(shí)間內(nèi)有所突破。（3）開通國(guó)際網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷渠道，通過公開招標(biāo)方式擇優(yōu)選擇國(guó)際知名信息技術(shù)提供商，要求承包方在嚴(yán)格遵守有關(guān)保密協(xié)議的基礎(chǔ)上，根據(jù)本公司經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)開發(fā)設(shè)計(jì)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷平臺(tái)，并委托其全權(quán)負(fù)責(zé)該平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)和管理工作，從而讓公司管理人員和營(yíng)銷人員能夠集中精力做好市場(chǎng)開拓和品牌推廣。（4）加大資本運(yùn)作力度，在充分研究論證的基礎(chǔ)上，報(bào)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn)，兼并重組境外的上游零部件供應(yīng)商和部分下游銷售平臺(tái)，更好地整合當(dāng)?shù)刭Y源；同時(shí)，利用境外較為成熟的金融市場(chǎng)，大力開展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲取投資收益。（5）在開拓海外市場(chǎng)的同時(shí)，不斷夯實(shí)內(nèi)部管理。進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能作用，審計(jì)委員會(huì)2/3以上成員由執(zhí)行董事兼任。要求：假設(shè)你是甲公司的高級(jí)管理人員，立足企業(yè)層面考慮，簡(jiǎn)要說明在指定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略時(shí)需要考慮的主要因素?！敬鸢浮科髽I(yè)應(yīng)當(dāng)在分析了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度后（1分），結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度（1分），權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好密切相關(guān)（1分），應(yīng)當(dāng)避免因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來重大損失。一十四、根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在境內(nèi)外同時(shí)上市的甲公司組織人員對(duì)2017年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并聘用A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2017年度內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)。2018年2月15日，甲公司召開董事會(huì)會(huì)議，就對(duì)外披露2017年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行專題研究，形成以下決議：（1）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)的責(zé)任界定，董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)；A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。為提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量，董事會(huì)決定委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司草擬的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行修改完善，并支付相當(dāng)于內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用20%的咨詢費(fèi)用。（2）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍，甲公司于2017年4月引進(jìn)新的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，并于2017年5月1日起在部分子公司試點(diǎn)運(yùn)行。由于該系統(tǒng)至今未在甲公司范圍內(nèi)全面推廣，董事會(huì)同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2017年度內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的范圍。（3）關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的范圍，董事會(huì)同意A會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在審計(jì)報(bào)告中披露，但應(yīng)及時(shí)提交董事會(huì)或經(jīng)理層，作為甲公司改進(jìn)內(nèi)部控制的重要依據(jù)。（4）關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)意見，甲公司銷售部門于2018年2月初擅自擴(kuò)大銷售信用額度，預(yù)計(jì)可能造成的壞賬損失占甲公司2018年全年銷售收入的30%，董事會(huì)責(zé)成銷售部門立即整改。鑒于上述事項(xiàng)發(fā)生在2017年12月31日之后，董事會(huì)討論認(rèn)為，該事項(xiàng)不影響A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司2017年度內(nèi)部控制有效性出具審計(jì)意見。（5）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露時(shí)間，由于部分媒體對(duì)上述甲公司銷售部門擅自擴(kuò)大銷售信用額度并可能造成重大損失事項(xiàng)進(jìn)行了負(fù)面報(bào)道，為逐步淡化媒體效應(yīng)和緩解公眾質(zhì)疑，董事會(huì)決定將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露日期由原定的2018年4月15日推遲至5月15日。（6）關(guān)于變更內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，為提高審計(jì)效率，董事會(huì)決定自2018年起將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)整合進(jìn)行。董事會(huì)建議聘任為甲公司提供財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司2018年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。董事會(huì)要求經(jīng)理層在與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂2018年財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，增加內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，以備股東大會(huì)討論審議。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷甲公司董事會(huì)決議中的（1）至（6）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由?！敬鸢浮?.第（1）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：董事會(huì)委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行修改完善，并支付咨詢費(fèi)用。理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)。2.第（2）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：董事會(huì)同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2017年度內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的范圍。理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)?；颍簝?nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)全面性原則。3.第（3）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，不在審計(jì)報(bào)告中披露。理由：A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加描述段，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露。4.第（4）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：銷售部門擅自擴(kuò)大銷售信用額度事項(xiàng)不影響A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2017年度內(nèi)部控制有效性出具審計(jì)意見。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)的，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。5.第（5）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：董事會(huì)決定將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露時(shí)間由原定的2018年4月15日推遲至5月15日。一十五、甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，為了提高企業(yè)的運(yùn)行效率和效果，擬進(jìn)一步加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)管理工作。在績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分方法的確定上，相關(guān)規(guī)定如下：（1）銷售部門（部分考核指標(biāo)）。營(yíng)業(yè)收入的考核指標(biāo)是營(yíng)業(yè)收入計(jì)劃完成率，該指標(biāo)在績(jī)效考核中權(quán)重由原來是15％提高到20％（即標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?shù)是20分）。應(yīng)收賬款考核指標(biāo)是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)，計(jì)分方法：完成值在7次（含）以下的，得6分；7次～9次（含）的，得10分；9次以上的，得15分。（2）安全部門：績(jī)效評(píng)價(jià)權(quán)重10％（即標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?shù)10分），每年發(fā)生一次特別重大安全事故，扣10分；每年發(fā)生一起重大事故扣4分；每年發(fā)生一起一般事故扣2分。（3）研發(fā)部門：年內(nèi)研發(fā)成功得10分，未成功得0分。要求：（1）根據(jù)資料（1），指出營(yíng)業(yè)收入考核指標(biāo)權(quán)重變化體現(xiàn)的考核導(dǎo)向，并指出其計(jì)分方法的類型；如果目標(biāo)值300億元，實(shí)際完成值330億元，計(jì)算營(yíng)業(yè)收入計(jì)劃完成率得分。（2）根據(jù)資料（1），指出應(yīng)收賬款考核的計(jì)分方法。（3）根據(jù)資料（2），指出安全部門考核的計(jì)分方法。（4）根據(jù)資料（3），指出研發(fā)部門考核的計(jì)分方法?！敬鸢浮恳皇?、甲公司為一家深市創(chuàng)業(yè)板上市公司，為了保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，公司全面實(shí)施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。2017年7月公司董事會(huì)召開會(huì)議，研討如何從五要素人手，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)和評(píng)價(jià)，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制，會(huì)議要點(diǎn)如下：(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，審計(jì)委員會(huì)具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，全體員工廣泛參與內(nèi)部控制的具體實(shí)施。(2)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。公司各個(gè)部門都要圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定工作目標(biāo)，在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，采取定量分析方法重點(diǎn)識(shí)別來自于企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，應(yīng)不惜一切代價(jià)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，以免企業(yè)遭受毀滅性打擊。(3)關(guān)于控制活動(dòng)。公司應(yīng)在企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面進(jìn)行全方位控制基礎(chǔ)上，著重對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略、投資、研究與開發(fā)進(jìn)行重點(diǎn)控制。公司發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)董事會(huì)嚴(yán)格審議批準(zhǔn)后實(shí)施。作為在創(chuàng)業(yè)板上市不久的公司，目前正處在高速增長(zhǎng)時(shí)期，為有效應(yīng)對(duì)稍縱即逝的投資機(jī)會(huì)，董事會(huì)全權(quán)委托總經(jīng)理進(jìn)行投資決策，一定要把主業(yè)做強(qiáng)做大。公司應(yīng)高度重視研究與開發(fā)，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，公司根據(jù)研發(fā)計(jì)劃，提出可行性研究立項(xiàng)申請(qǐng)，開展可行性研究，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。(4)關(guān)于信息與溝通。為了對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，重要信息要定期通報(bào)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層以及審計(jì)委員會(huì)；同時(shí)利用信息化手段整合和優(yōu)化內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，采用整合模式將內(nèi)部控制融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中，進(jìn)而提高內(nèi)部控制體系建設(shè)的效率和效果。(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。公司應(yīng)在日常監(jiān)督基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮專項(xiàng)監(jiān)督的作用，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過程、全員性控制。為便于對(duì)銷售活動(dòng)全過程的監(jiān)督，公司要求對(duì)所有銷售業(yè)務(wù)必須簽訂合同，合同章由銷售經(jīng)理親自保管；對(duì)于重大銷售合同，必須有內(nèi)部審計(jì)人員全程參與簽訂，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。公司設(shè)立專門負(fù)責(zé)受理違反職業(yè)道德行為的專業(yè)反舞弊網(wǎng)站，并對(duì)外公示，提供多種舉報(bào)渠道，鼓勵(lì)實(shí)名舉報(bào)，實(shí)行查實(shí)有獎(jiǎng)?wù)摺?nèi)部審計(jì)部門履行內(nèi)部反舞弊職能，開展專項(xiàng)調(diào)查，發(fā)揮監(jiān)督作用。(6)關(guān)于自我評(píng)價(jià)。為了發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的缺陷并加以改進(jìn)，保持內(nèi)部控制的持續(xù)有效，公司每年由總經(jīng)理主持定期開展一次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。在評(píng)價(jià)報(bào)告中，既要對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，也要對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)；借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)著重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。由于公司初創(chuàng)時(shí)間不長(zhǎng)，內(nèi)部審計(jì)人員力量不足，公司聘請(qǐng)承擔(dān)本公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的A會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)咨詢報(bào)告，并報(bào)經(jīng)公司審計(jì)委員會(huì)審定后對(duì)外發(fā)布。(7)關(guān)于外部審計(jì)。為了有利于公司整改內(nèi)控缺陷，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受公司委托后，于上半年即進(jìn)駐公司實(shí)施審計(jì)工作。公司要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)的所有控制缺陷進(jìn)行溝通，尤其是重大缺陷和重要缺陷，必須以口頭形式與董事會(huì)和經(jīng)理層當(dāng)面溝通；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在全面評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上，出具無保留意見、否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)分析判斷甲公司(1)至(7)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并分別說明理由。【答案】1.第(1)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：審計(jì)委員會(huì)具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)的表述不當(dāng)。理由：審計(jì)委員會(huì)必須具備相應(yīng)的獨(dú)立性，在內(nèi)控中的職責(zé)一般包括：審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)；監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施；領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)等，不能具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)?；颍簩徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)控建設(shè)違背了制衡性原則。2.第(2)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一：只采取定量的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的表述不當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取定性和定量相結(jié)合的方法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。不當(dāng)之處二：重點(diǎn)識(shí)別來自企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)的表述不當(dāng)。理由：為了全面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，企業(yè)既要識(shí)別來自外部的風(fēng)險(xiǎn)，也要識(shí)別來自內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。不當(dāng)之處三：對(duì)于重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，應(yīng)不惜一切代價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的表述不當(dāng)。理由：違背了成本效益原則，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。3.第(3)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一：發(fā)展戰(zhàn)略經(jīng)董事會(huì)嚴(yán)格審議后批準(zhǔn)實(shí)施的表述不當(dāng)。理由：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過后，報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。不當(dāng)之處二：董事會(huì)全權(quán)委托總經(jīng)理進(jìn)行投資決策的表述不當(dāng)。一十七、2014年6月，某中央級(jí)事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)采用公開招標(biāo)方式采購(gòu)了一批儀器設(shè)備（未納入集中采購(gòu)目錄，但達(dá)到公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)）。招標(biāo)后只有兩家符合條件的供應(yīng)商投標(biāo)，因而出現(xiàn)廢標(biāo)，甲單位預(yù)計(jì)，如果繼續(xù)采用公開招標(biāo)方式采購(gòu)，仍然可能出現(xiàn)廢標(biāo)，資產(chǎn)管理處認(rèn)為，該采購(gòu)項(xiàng)目達(dá)到公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，廢標(biāo)后也只能采用公開招標(biāo)方式采購(gòu)，不得采用其他替代采購(gòu)方式。要求：判斷上述觀點(diǎn)是否正確?！敬鸢浮坑^點(diǎn)不正確。理由：廢標(biāo)后，在采購(gòu)活動(dòng)開始前獲得中央政府采購(gòu)監(jiān)督部門或者政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，可以采取其他方式采購(gòu)。一十八、甲公司主要從事境內(nèi)外煉化工程設(shè)計(jì)、總承包和項(xiàng)目管理等業(yè)務(wù)。2017年1月，甲公司準(zhǔn)備作為EPC(設(shè)計(jì)-采購(gòu)-施工)總承包商競(jìng)標(biāo)Q國(guó)煉化一體化R項(xiàng)目：一同競(jìng)標(biāo)的預(yù)計(jì)還有兩家國(guó)際工程知名企業(yè)。R項(xiàng)目業(yè)主在招標(biāo)文件中要求，EPC總承包商須建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并針對(duì)R項(xiàng)目制定專門的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。為此，2017年4月末，甲公司召開R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理專題會(huì)議。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：(1)市場(chǎng)開發(fā)部經(jīng)理：自2015年以來，市場(chǎng)開發(fā)部持續(xù)收集Q國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)、財(cái)稅、法律等信息。2017年1月，在獲取R項(xiàng)目招標(biāo)文件后，市場(chǎng)開發(fā)部組織技術(shù)、報(bào)價(jià)、財(cái)務(wù)、法律等方面專家開展了現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，并結(jié)合之前已收集的相關(guān)信息，編制了R項(xiàng)目盡職調(diào)查報(bào)告，對(duì)項(xiàng)目可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了識(shí)別。建議公司盡力滿足項(xiàng)目業(yè)主對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，抓住機(jī)遇，提升公司海外EPC業(yè)績(jī)，獲取更高回報(bào)。(2)投標(biāo)報(bào)價(jià)部經(jīng)理：2017年2月，投標(biāo)報(bào)價(jià)部組織設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等部門對(duì)R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了細(xì)化識(shí)別，共識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)64項(xiàng)；同時(shí)，針對(duì)每項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)，制定了風(fēng)險(xiǎn)管理策略和應(yīng)對(duì)措施，以及責(zé)任落實(shí)到人的具體實(shí)施方案。預(yù)計(jì)實(shí)施應(yīng)對(duì)措施后，還存在32項(xiàng)剩余的風(fēng)險(xiǎn)。投標(biāo)報(bào)價(jià)部以基準(zhǔn)成本17.8億美元為基礎(chǔ)，就剩余的32項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目費(fèi)用目標(biāo)的影響進(jìn)行了量化評(píng)估；運(yùn)用量化分析模型，測(cè)算出風(fēng)險(xiǎn)儲(chǔ)備金0.43億美元。建議在報(bào)價(jià)估算的基礎(chǔ)上追加報(bào)價(jià)0.43億美元。(3)項(xiàng)目管理部經(jīng)理：項(xiàng)目管理部將發(fā)揮公司合同工期管理的優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定量技術(shù)，進(jìn)行項(xiàng)目進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)量化管理，力爭(zhēng)項(xiàng)目按期完工。具體運(yùn)用時(shí)，將各種不確定性換算為影響R項(xiàng)目進(jìn)度目標(biāo)的潛在因素，再運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型模擬測(cè)算，進(jìn)行敏感性排序，計(jì)算不同置信度下項(xiàng)目完工日期。(4)風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理：風(fēng)險(xiǎn)管理部依據(jù)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，已組織相關(guān)部門專門編制了R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理流程。如果項(xiàng)目中標(biāo)，建議各責(zé)任主體嚴(yán)格執(zhí)行該專門流程，降低經(jīng)營(yíng)意外和損失；風(fēng)險(xiǎn)管理部將動(dòng)態(tài)評(píng)估監(jiān)控流程的執(zhí)行情況。此外，為滿足招標(biāo)要求，風(fēng)險(xiǎn)管理部計(jì)劃開發(fā)R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。假定不考慮其他因素。要求：結(jié)合資料(2)，指出管理層基于投標(biāo)報(bào)價(jià)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，在確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過程中應(yīng)考慮的主要因素?！敬鸢浮拷Y(jié)合資料(2)，指出管理層基于投標(biāo)報(bào)價(jià)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，在確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過程中應(yīng)考慮的主要因素在確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的過程中，管理層應(yīng)該考慮：(1)不同擬應(yīng)對(duì)方案對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度，以及哪個(gè)應(yīng)對(duì)方案對(duì)主體的風(fēng)險(xiǎn)容限相協(xié)調(diào)。(2)不同擬應(yīng)對(duì)方案的成本和效益。(3)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)可能的機(jī)會(huì)。一十九、甲公司已經(jīng)正常運(yùn)營(yíng)了八年，隨著公司規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題暴露得愈發(fā)明顯，重業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制輕企業(yè)層面內(nèi)部控制，重控制措施運(yùn)用，輕控制措施構(gòu)建，從而影響內(nèi)部控制整體效果的發(fā)揮。因此，甲公司召開董事會(huì)全體會(huì)議，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問題進(jìn)行商討并形成以下決議：要求：根據(jù)下述資料，逐項(xiàng)分析企業(yè)層面控制的設(shè)置是否恰當(dāng)；若存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出不當(dāng)之處，并說明理由。第一，關(guān)于組織架構(gòu)控制。加強(qiáng)組織架構(gòu)控制，科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，合理分配權(quán)責(zé)；規(guī)定企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。在極其特殊情況下，董事長(zhǎng)有權(quán)改變集體決策意見。『解析』關(guān)于組織架構(gòu)控制。在極其特殊情況下，董事長(zhǎng)有權(quán)改變集體決策意見的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。第二，關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略控制。重視企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略控制，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)，戰(zhàn)略委員會(huì)主席由獨(dú)立董事?lián)?；委員中應(yīng)當(dāng)有一定數(shù)量的獨(dú)立董事，以保證委員會(huì)更具獨(dú)立性和專業(yè)性。戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)公司的現(xiàn)實(shí)情況和未來趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)，并制定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。第三，關(guān)于人力資源控制。優(yōu)化人力資源整體布局，制定人力資源總體規(guī)劃和能力框架體系，明確人力資源開發(fā)是保證員工素質(zhì)的第一環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置，全面提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力；應(yīng)當(dāng)通過公開招聘、競(jìng)爭(zhēng)上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才，還要把選聘對(duì)象的價(jià)值取向和責(zé)任意識(shí)作為參考條件。第四，關(guān)于社會(huì)責(zé)任控制。狠抓產(chǎn)品質(zhì)量，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、降低污染物排放，提高企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，切實(shí)做到經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、自身發(fā)展與社會(huì)發(fā)展相互協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工、企業(yè)與社會(huì)、企業(yè)與環(huán)境的健康和諧發(fā)展。第五，關(guān)于企業(yè)文化控制。倡導(dǎo)積極向上的企業(yè)文化，公司董事長(zhǎng)應(yīng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和典范作用；應(yīng)當(dāng)促進(jìn)文化建設(shè)在內(nèi)部各層級(jí)的有效溝通，加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳和貫徹，確保中層以上員工都能認(rèn)真遵守?！敬鸢浮筷P(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略控制。在監(jiān)事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)，戰(zhàn)略委員會(huì)主席由獨(dú)立董事?lián)蔚挠^點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)，戰(zhàn)略委員會(huì)主席應(yīng)當(dāng)由董事長(zhǎng)擔(dān)任。關(guān)于人力資源控制。還要把選聘對(duì)象的價(jià)值取向和責(zé)任意識(shí)作為參考條件的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注選聘對(duì)象的價(jià)值取向和責(zé)任意識(shí)，而不是作為參考條件。關(guān)于社會(huì)責(zé)任控制的有關(guān)設(shè)置觀點(diǎn)恰當(dāng)。關(guān)于企業(yè)文化控制。①公司董事長(zhǎng)應(yīng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和典范作用的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：應(yīng)當(dāng)是公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員均應(yīng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和典范作用。②加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳和貫徹，確保中層以上員工都能認(rèn)真遵守的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：應(yīng)當(dāng)確保全體員工共同遵守。二十、甲公司是一家在上海證券交易所上市的大型國(guó)有集團(tuán)公司，主要從事M產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，系國(guó)內(nèi)同行業(yè)中的龍頭企業(yè)。2019年初，甲公司召開經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)工作專題會(huì)議。部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：總經(jīng)理：近年來，國(guó)內(nèi)其他企業(yè)新建了多個(gè)與本公司產(chǎn)品同類的生產(chǎn)線，對(duì)公司產(chǎn)品原有的市場(chǎng)份額形成一定沖擊。不過，公司與國(guó)內(nèi)同行企業(yè)相比，在產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平、研發(fā)和營(yíng)銷能力、管理協(xié)同和人才競(jìng)爭(zhēng)力等方面依然具有領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。面對(duì)M產(chǎn)品技術(shù)變革步伐加快、客戶需求多樣化的市場(chǎng)形勢(shì)，2019年，公司應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持“需求引導(dǎo)、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、特色突出”的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，大力開展技術(shù)創(chuàng)新，為客戶提供優(yōu)質(zhì)獨(dú)特的產(chǎn)品和服務(wù)體驗(yàn)，繼續(xù)保持公司在全行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。假定不考慮其他因索。要求:根據(jù)上述資料，指出甲公司采取的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略具體類型及甲公司實(shí)施該戰(zhàn)略所具有的內(nèi)部條件。【答案】差異化戰(zhàn)略。內(nèi)部條件：在產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平、研發(fā)和營(yíng)銷能力、管理協(xié)同和人才競(jìng)爭(zhēng)力等方面具有領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。二十一、飛騰公司為一家中央國(guó)有企業(yè)，擁有兩家業(yè)務(wù)范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為58%和77%。在飛騰公司管控系統(tǒng)中，A、B兩家子公司均作為飛騰公司的利潤(rùn)中心。A、B兩家公司2016年經(jīng)審計(jì)后的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下(金額單位為萬元)：適用所得稅稅率25%，平均資本成本率5.5%。2017年初，飛騰公司董事會(huì)在對(duì)這兩家公司進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與分析比較時(shí)，出現(xiàn)了較大的意見分歧。以董事長(zhǎng)為首的部分董事認(rèn)為，作為股東應(yīng)主要關(guān)注凈資產(chǎn)回報(bào)情況，而A公司凈資產(chǎn)收益率遠(yuǎn)高于B公司，因此A公司的業(yè)績(jī)好于B公司。以總經(jīng)理為代表的部分董事認(rèn)為，A、B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤(rùn)中心，應(yīng)當(dāng)主要考慮總資產(chǎn)回報(bào)情況，從比較兩家公司總資產(chǎn)報(bào)酬率(稅后)結(jié)果分析，B公司業(yè)績(jī)好于A公司。假定不考慮所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)和其他有關(guān)因素。要求：【答案】A公司2016年息稅前利潤(rùn)=1087.5/(1－25%)＋50=1500(萬元)二十二、建安公司是D省一家食品進(jìn)出口集團(tuán)公司旗下的子公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和出口A地區(qū)生豬。A地區(qū)生豬市場(chǎng)有如下特點(diǎn)：（1）市場(chǎng)需求量大、市場(chǎng)容量比較穩(wěn)定。豬肉是居民肉類消費(fèi)的最主要來源，占日常肉類消費(fèi)的60%以上。由于A地區(qū)傳統(tǒng)消費(fèi)習(xí)慣的長(zhǎng)期存在，其他肉類對(duì)豬肉的替代性不大。A地區(qū)的農(nóng)副產(chǎn)品不能自給自足，市場(chǎng)需求基本由大陸地區(qū)供給。（2）國(guó)家對(duì)內(nèi)地出口A地區(qū)生豬實(shí)行配額管理及審批制度?，F(xiàn)通過審批的企業(yè)近400家。但是目前看來，配額管理政策有全面放開的趨勢(shì)。（3）產(chǎn)品價(jià)格高于內(nèi)地市場(chǎng)價(jià)，但質(zhì)量要求也較高。由于供A地區(qū)生豬業(yè)務(wù)不僅是經(jīng)濟(jì)行為，還是一項(xiàng)政治任務(wù)，因此，當(dāng)大陸生豬供應(yīng)量減少、內(nèi)地豬肉價(jià)格急劇上升時(shí)，A地區(qū)生豬供應(yīng)量和價(jià)格不會(huì)迅速做出相應(yīng)的調(diào)整。但是在市場(chǎng)力量的作用下，隨著時(shí)間的推移，A地區(qū)的生豬價(jià)格將緩慢升至合理價(jià)位。（4）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。A地區(qū)市場(chǎng)具有很大的特殊性，進(jìn)入障礙很高，退出卻非常容易，因此，各出口企業(yè)始終把質(zhì)量和安全作為核心競(jìng)爭(zhēng)力，努力把政策性的盈利模式變?yōu)槭袌?chǎng)性的盈利模式，從而在市場(chǎng)中立足。此外，近年來，一些國(guó)際金融巨頭在中國(guó)大肆收購(gòu)專業(yè)養(yǎng)豬場(chǎng)，因而潛在進(jìn)入者的威脅也不容忽視。（5）原材料市場(chǎng)還處于買方市場(chǎng)。供A地區(qū)生豬企業(yè)主要原材料包括飼料、獸藥、種豬。從目前國(guó)內(nèi)情況來看，主要原材料產(chǎn)業(yè)均是競(jìng)爭(zhēng)比較激烈的產(chǎn)業(yè)，供應(yīng)商數(shù)量較多。要求：根據(jù)邁克爾·波特的“五力模型”對(duì)A地區(qū)生豬市場(chǎng)產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行分析?！敬鸢浮竣傩袠I(yè)新進(jìn)入者威脅?！皣?guó)家對(duì)內(nèi)地出口A地區(qū)生豬實(shí)行配額管理及審批制度”，“進(jìn)入障礙很高，”說明目前進(jìn)入者進(jìn)入威脅不大，但隨著配額管理政策的放開，新進(jìn)入者的威脅也不容忽視。②供應(yīng)商的議價(jià)能力?！霸牧鲜袌?chǎng)還處于買方市場(chǎng)……從目前國(guó)內(nèi)情況來看，主要原材料產(chǎn)業(yè)均是競(jìng)爭(zhēng)比較激烈的產(chǎn)業(yè)，供應(yīng)商數(shù)量較多”。供應(yīng)商議價(jià)能力不強(qiáng)。③購(gòu)買商的議價(jià)能力。由于供A地區(qū)生豬業(yè)務(wù)不僅是經(jīng)濟(jì)行為，還是一項(xiàng)政治任務(wù)，因此，當(dāng)大陸生豬供應(yīng)量減少、內(nèi)地豬價(jià)格急劇上升時(shí)，A地區(qū)生豬供應(yīng)量和價(jià)格不會(huì)迅速做出相應(yīng)的調(diào)整”。說明購(gòu)買商議價(jià)能力較強(qiáng)。④替代產(chǎn)品的威脅?！坝捎贏地區(qū)傳統(tǒng)消費(fèi)習(xí)慣的長(zhǎng)期存在，其他肉類對(duì)豬肉的替代性不大”。替代產(chǎn)品的威脅不大。⑤同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者的競(jìng)爭(zhēng)程度?！笆袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈”，“各出口企業(yè)始終把質(zhì)量和安全作為核心競(jìng)爭(zhēng)力，努力把政策性的盈利模式變?yōu)槭袌?chǎng)性的盈利模式，從而在市場(chǎng)中立足”。說明產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手實(shí)力較強(qiáng)。二十三、甲中央級(jí)事業(yè)單位閑置的一套大型專用設(shè)備賬面原值為900萬元，已提取折舊300萬元，賬面價(jià)值為600萬元。2016年9月，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位隨即與具有戰(zhàn)略合作關(guān)系的乙事業(yè)單位簽訂了捐贈(zèng)協(xié)議，并將該套大型專用設(shè)備捐贈(zèng)給乙事業(yè)單位。要求：上述事項(xiàng)處理是否正確，如不正確，說明理由?！敬鸢浮刻幚聿徽_。理由：對(duì)外捐贈(zèng)屬于國(guó)有資產(chǎn)處置方式，中央級(jí)事業(yè)單位一次性處置單位價(jià)值或批量?jī)r(jià)值（賬面原值）在800萬元人民幣以上（含800萬元）的國(guó)有資產(chǎn)，經(jīng)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部審批。二十四、A公司是新成立的奶粉生產(chǎn)企業(yè)，針對(duì)目前奶粉市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的主要產(chǎn)品是成年人奶粉和兒童奶粉。為了增強(qiáng)在奶粉行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，A公司在2020年擬進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，準(zhǔn)備投入大量資金研究開發(fā)孕婦奶粉，以保障該類客戶群的需要。要求：根據(jù)資料，指出A公司擬采用的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略類型及理由，并說明實(shí)施該戰(zhàn)略的條件。【答案】（1）A公司采用的是差異化戰(zhàn)略。理由：針對(duì)大規(guī)模市場(chǎng)，提供與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手存在差異的產(chǎn)品，以獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。條件：①具有很強(qiáng)的研究開發(fā)能力，研究人員要有創(chuàng)造性的眼光；②企業(yè)具有以其產(chǎn)品質(zhì)量或技術(shù)領(lǐng)先的聲望；③企業(yè)在這一行業(yè)有悠久的歷史或吸取其他企業(yè)的技能并自成一體；④有很強(qiáng)的市場(chǎng)營(yíng)銷能力；⑤研究與開發(fā)、產(chǎn)品開發(fā)以及市場(chǎng)營(yíng)銷等職能部門之間要具有很強(qiáng)的協(xié)調(diào)性。二十五、甲公司從事醫(yī)藥化工，電子設(shè)備制造銷售業(yè)務(wù)。2016年7月10日，集團(tuán)公司召開上半年工作會(huì)議，就預(yù)算執(zhí)行情況及其企業(yè)發(fā)展的重要問題進(jìn)行了專題研究。會(huì)議要點(diǎn)如下：（1）預(yù)算管理方面。甲公司產(chǎn)品銷售狀況良好，但利潤(rùn)水平卻不高。通過分析，發(fā)現(xiàn)主要原因是費(fèi)用支出過大。針對(duì)每年居高不下的費(fèi)用支出，公司決策層決定在全公司各個(gè)部門實(shí)行預(yù)算管理，要求每個(gè)部門在考慮未來實(shí)際支出需要的基礎(chǔ)上重新編制本部門的預(yù)算，并在年底時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，考核結(jié)果與部門領(lǐng)導(dǎo)和員工的報(bào)酬直接掛鉤。通過這種方式，公司績(jī)效得到了明顯改善。?（2）預(yù)算控制方面。公司上半年凈利潤(rùn)指標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度未完成階段性預(yù)算目標(biāo)（50%），但管理費(fèi)用指標(biāo)已達(dá)到年度預(yù)算目標(biāo)的70%。下半年對(duì)于凈利潤(rùn)指標(biāo)要確保總額完成年度預(yù)算目標(biāo)；對(duì)于管理費(fèi)用，要對(duì)差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項(xiàng)目分別加以控制。?（3）預(yù)算調(diào)整方面。集團(tuán)公司全面預(yù)算管理委員會(huì)認(rèn)為，努力完成全年預(yù)算目標(biāo)仍是本年度的主要任務(wù)；在落實(shí)任務(wù)過程中，既要強(qiáng)化預(yù)算的剛性，又要切合實(shí)際對(duì)預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料（1），指出甲公司應(yīng)該采用的預(yù)算編制方法，并說明理由。<2>?、根據(jù)資料（2），說明預(yù)算控制的原則，并指出體現(xiàn)了哪些預(yù)算控制方式。<3>?、根據(jù)資料（3），指出集團(tuán)公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅(jiān)持的原則。【答案】1.零基預(yù)算法。（1分）理由：該公司要求每個(gè)部門在考慮未來實(shí)際支出需要的基礎(chǔ)上重新編制本部門預(yù)算，以零為起點(diǎn)，因此屬于零基預(yù)算。（1分）2.（1）預(yù)算控制的原則：①加強(qiáng)過程控制；②突出管理重點(diǎn)；③剛性控制與柔性控制相結(jié)合；④業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合。（2分）（2）預(yù)算控制方式：總額控制和單項(xiàng)控制。（2分）3.集團(tuán)公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅(jiān)持的原則：①預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)狀況，重點(diǎn)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面；②預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀、合理、可行，在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；③預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，調(diào)整頻率應(yīng)予以嚴(yán)格控制，年度調(diào)整次數(shù)應(yīng)盡量少。（4分）二十六、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)某公司2021年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，決定信賴客戶的內(nèi)部控制，為此決定對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和控制測(cè)試。通過了解，事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)以下情況：假定不考慮其他因素。要求：逐項(xiàng)判斷資料中各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否有效，并逐項(xiàng)說明理由。①企業(yè)建立了擔(dān)保授權(quán)和審批制度。重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，報(bào)經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。②根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案，無需對(duì)籌資方案作出可行性研究報(bào)告。③總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、對(duì)外提供和分析利用等相關(guān)工作，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。④總會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)負(fù)全責(zé)。⑤公司的內(nèi)部控制制度規(guī)定，企業(yè)對(duì)外發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)行為，都應(yīng)當(dāng)訂立書面合同。⑥公司的內(nèi)部控制制度規(guī)定，重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批。⑦企業(yè)在工程項(xiàng)目招標(biāo)方面，規(guī)定采用公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位。依法組建評(píng)標(biāo)委員會(huì)，評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員與投標(biāo)人以各種形式進(jìn)行溝通，在充分了解投標(biāo)人具體情況的基礎(chǔ)上確定中標(biāo)人，及時(shí)向中標(biāo)人發(fā)出中標(biāo)通知書，在規(guī)定的期限內(nèi)與中標(biāo)人訂立書面合同?！敬鸢浮慷?、甲公司為一家擬上市的醫(yī)藥生產(chǎn)公司，該公司董事會(huì)目前正在審查公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)。甲公