財務(wù)盡職調(diào)查之利潤表篇

財務(wù)盡職調(diào)查之利潤表篇在上次討論完財務(wù)盡調(diào)中應(yīng)重點關(guān)注的資產(chǎn)科目后，此文將進一步剖析利潤表中的重要財務(wù)科目。一、主營業(yè)務(wù)收入重點核查：收入的真實性、截止性等；資料：收入合同臺賬、開票明細(xì)、抽查項目（合同、驗收單等執(zhí)行業(yè)務(wù)底層資料）核查程序：（1）詳細(xì)了解公司銷售及提供服務(wù)流程，尋找可以留下的業(yè)務(wù)痕跡，結(jié)合業(yè)務(wù)痕跡進行具體分析核查。比如說：貨物銷售企業(yè)的發(fā)貨物流記錄、自己運輸（車輛出入登記表）、代開發(fā)軟件（著作權(quán)申請痕跡）等等（獨立三方業(yè)務(wù)痕跡非常關(guān)鍵）。（2）分析賬務(wù)處理和業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)之間的關(guān)系，結(jié)合會計準(zhǔn)則及業(yè)務(wù)特征判斷公司收入確認(rèn)原則及確認(rèn)依據(jù)是否合理。具體的檢查方式：分析性程序和實質(zhì)性程序>>分析性程序：主要是通過對比分析去核查數(shù)據(jù)是否存在異常，比如分析毛利率變動是否異常、月度變動是否符合業(yè)務(wù)特征等；>>

實質(zhì)性程序：是指具體核查到原始單據(jù)業(yè)務(wù)痕跡等，比如檢查收入合同、發(fā)票、確認(rèn)單、出入庫單、物流記錄等。>>

核查邏輯：通過分析性程序，找到異?，F(xiàn)象，再通過實質(zhì)性程序查明導(dǎo)致異常的原因。A、分析性程序:（1）將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因；（2）按收入類別或產(chǎn)品名稱對銷售數(shù)量、毛利率等進行比較分析，列示如下：注：通過對比會發(fā)現(xiàn)：A產(chǎn)品的毛利本期較上期降低65.71%，導(dǎo)致降低的主要原因是成本增加了100%，銷售收入增加了4.17%，而驅(qū)動銷售收入的變動因子中，單價降低了16.67%，數(shù)量增加了25%。針對這些變動異常，采用實質(zhì)性程序去核查具體的原因。（3）按月度對本期和上期毛利率進行比較分析，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；列示如下：注：如圖所示，本期1月毛利降低60%，導(dǎo)致毛利降低的主要原因系收入增加67%的同時而成本增加了167%，針對該異常變動，采用實質(zhì)性程序去核查具體的原因。（可以再橫向分類，按照不同的客戶、產(chǎn)品、地域等進行月度銷售收入、成本、毛利的對比，在進行產(chǎn)品對比時，還可以將收入拆分成單價和數(shù)量驅(qū)動因素去分析對比）；（4）將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常。列示如下：（3）針對主營業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項(如銷售退回)、非常規(guī)項目，檢查相關(guān)原始憑證，評價真實性和合理性，檢查其會計處理是否正確；（4）對期后成本結(jié)轉(zhuǎn)重點核查，是否存在延后結(jié)轉(zhuǎn)的情況（比如對1月成本結(jié)轉(zhuǎn)核查）；（5）結(jié)合期間費用的審查，判斷被審查單位是否通過將應(yīng)計入生產(chǎn)成本的支出計入期間費用，或?qū)?yīng)計入期間費用的支出計入生產(chǎn)成本等手段調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本，從而調(diào)節(jié)主營業(yè)務(wù)成本（劃分是否準(zhǔn)確）。三、銷售費用重點核查：費用發(fā)生的完整性及合理性等資料：銷售費用合同、各種銷售制度等核查程序：A、分析性程序：（1）計算分析各個月份銷售費用總額及主要項目金額占主營業(yè)務(wù)收入的比率，并與上一年度進行比較，判斷變動的合理性，在此過程中重點關(guān)注與收入相關(guān)系數(shù)高的費用項目與收入變動是否存在異常（比如：運輸費用、市場推廣費、銷售人員考核獎金）（2）計算分析各個月份銷售費用中主要項目發(fā)生額及占銷售費用總額的比率，并與上一年度進行比較，判斷其變動的合理性；（3）檢查各種銷售管理制度，包括銷售人員業(yè)務(wù)激勵制度、銷售人員出差補貼及費用報銷標(biāo)準(zhǔn)制度、銷售產(chǎn)品運輸制度等，通過對制度的分析結(jié)合實際發(fā)生情況，核查是否存在異常（貓膩藏在細(xì)節(jié)）。B、實質(zhì)性程序：（1）采用分層隨機抽樣的方式，對本期發(fā)生的銷售費用，選取樣本，檢查其支付性文件，確定原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務(wù)處理是否正確；檢查銷售傭金支出是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；如超過規(guī)定，是否按規(guī)定進行了納稅調(diào)整。檢查廣告費、宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的支出是否合理，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；如超過規(guī)定限額，應(yīng)在計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整。選擇重要或異常的銷售費用，檢查銷售費用各項目開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，開支內(nèi)容是否與被審查單位的產(chǎn)品銷售或?qū)ＴO(shè)銷售機構(gòu)的經(jīng)費有關(guān)，計算是否正確，原始憑證是否合法，會計處理是否正確。（2）從資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行對賬單或付款憑證中選取項目進行測試，檢查支持性文件（如合同或發(fā)票），關(guān)注發(fā)票日期和支付日期，追蹤已選取項目至相關(guān)費用明細(xì)表，檢查費用所計入的會計期間，評價費用是否被記錄于正確的會計期間。四、管理費用重點核查：費用發(fā)生的完整性等資料：管理費用合同、各種管理制度等核查程序：A、分析性程序：（1）將管理費用中的職工薪酬、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷額等項目與各有關(guān)賬戶進行核對，分析其勾稽關(guān)系的合理性；（2）計算分析管理費用中各項目發(fā)生額及占費用總額的比率，將本期、上期管理費用各主要明細(xì)項目作比較分析，判斷其變動的合理性；（3）比較本期各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的項目應(yīng)查明原因，必要時作適當(dāng)處理；并據(jù)此分析各項管理費用的走勢和變化；B、實質(zhì)性程序：（1）對本期發(fā)生的管理費用，采用分層隨機抽樣的方式選取樣本，檢查其支付性文件，確定原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務(wù)處理是否正確；選擇重要或異常的管理費用，檢查管理費用各項目開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，開支內(nèi)容是否與被審查單位的管理機構(gòu)的經(jīng)費有關(guān)，計算是否正確，原始憑證是否合法，會計處理是否正確；（2）從資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行對賬單或付款憑證中選取項目進行測試，檢查支持性文件（如合同或發(fā)票），關(guān)注發(fā)票日期和支付日期，追蹤已選取項目至相關(guān)費用明細(xì)表，檢查費用所計入的會計期間，評價費用是否被記錄于正確的會計期間。（3）評析經(jīng)常性與非經(jīng)常性支出（注：當(dāng)考慮盈利前景時，非經(jīng)常性支出可以扣除）。五、財務(wù)費用核查程序：（1）結(jié)合短期借款進行測算