合并報(bào)表的編制合并報(bào)表的簡(jiǎn)易編制方法

合并報(bào)表的編制，合并報(bào)表的簡(jiǎn)易編制方法

合并報(bào)表的編制，合并報(bào)表的簡(jiǎn)易編制方法，關(guān)于這個(gè)問題始終被各位會(huì)計(jì)們所關(guān)注，本文整理了會(huì)計(jì)中與報(bào)表相關(guān)的內(nèi)容，一起來看看。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表始終被公認(rèn)為是會(huì)計(jì)界的難題之一。2024年，我國(guó)發(fā)布了現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，隨后又間續(xù)出臺(tái)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋，對(duì)原有合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面的規(guī)定進(jìn)行了修訂和完善。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)其能夠?qū)嵤┱莆盏淖庸镜墓蓹?quán)投資，應(yīng)當(dāng)采納成本法核算，但是，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)先根據(jù)權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，之后再編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。按此規(guī)定，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并工作底稿中先編制調(diào)整分錄，用權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在此基礎(chǔ)上再編制抵銷分錄。這無疑大大增加了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制難度和工作量，尤其是在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，以前年度合并工作底稿的粗細(xì)程度及完整與否直接影響下年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制質(zhì)量，也對(duì)合并工作底稿的編制提高了要求。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2024》指出，合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則允許企業(yè)直接在對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采納成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采納成本法核算的基礎(chǔ)上如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表并未進(jìn)行介紹。筆者在不對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整，而直接在長(zhǎng)期股權(quán)投資采納成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的方法進(jìn)行介紹，盼望給大家供應(yīng)新思路和視角，并肯定程度上減輕企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制負(fù)擔(dān)。

在長(zhǎng)期股權(quán)投資采納成本法核算的基礎(chǔ)上直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，主要思路是，要站在母公司和少數(shù)股東的不同角度來分別編制抵銷分錄，母公司在長(zhǎng)期股權(quán)投資采納成本法核算的基礎(chǔ)上，不將長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整，而直接將母公司由于成本法核算形成的報(bào)表項(xiàng)目和金額與子公司對(duì)應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目和金額進(jìn)行抵銷處理;少數(shù)股東仍根據(jù)權(quán)益法核算的思路，依據(jù)被投資單位資產(chǎn)負(fù)債表日的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，按少數(shù)股東應(yīng)享有被投資單位的權(quán)益和損益份額，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益。采納此方法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表無需編制調(diào)整分錄。下面進(jìn)行詳細(xì)介紹。

長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司全部者權(quán)益的抵銷處理

站在母公司的角度，由于在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采納成本法核算，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額體現(xiàn)的就是對(duì)子公司的投資成本，因此，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的全部者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷處理是，根據(jù)母公司對(duì)子公司投資成本數(shù)額，直接將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司對(duì)應(yīng)的實(shí)收資本(或股本)進(jìn)行抵銷(如投資成本與實(shí)收資本不全都，差額抵銷資本公積)，且以后年度相對(duì)保持不變。在合并工作底稿中，按母公司對(duì)子公司的投資成本數(shù)，借記：“實(shí)收資本”(或股本)項(xiàng)目，借記或貸記：“資本公積”項(xiàng)目，貸記：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。站在少數(shù)股東的角度，對(duì)于非全資子公司，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)還應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。少數(shù)股東權(quán)益的確認(rèn)仍按權(quán)益法核算的思路，根據(jù)少數(shù)股東應(yīng)享有被投資企業(yè)的權(quán)益份額，在合并報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。在實(shí)際編制過程中，少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)的數(shù)額可以直接依據(jù)被投資企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的“歸屬于母公司全部者權(quán)益合計(jì)”的期末余額乘以少數(shù)股東持股比例得出。在合并工作底稿中，按少數(shù)股東持股比例分別乘以被投資單位的全部者權(quán)益明細(xì)項(xiàng)目，借記：“實(shí)收資本”(或股本)項(xiàng)目，借記：“資本公積”項(xiàng)目，借記：“盈余公積”項(xiàng)目，借記：“未安排利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記：“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。

投資收益與子公司利潤(rùn)安排項(xiàng)目的抵銷處理

站在母公司的角度，由于母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采納成本法核算，只有在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，母公司才應(yīng)根據(jù)應(yīng)享有的份額確認(rèn)為投資收益。因此，母公司的投資收益與子公司的利潤(rùn)安排項(xiàng)目的抵銷處理仍舊是在長(zhǎng)期股權(quán)投資采納成本法核算的基礎(chǔ)上直接抵銷。詳細(xì)抵銷處理是，按子公司宣告分派母公司的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)數(shù)，抵銷母公司的投資收益和子公司的利潤(rùn)安排項(xiàng)目，假如子公司當(dāng)年未向母公司分派股利，則母公司無需抵銷。在合并工作底稿中，按子公司宣告分派母公司的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)數(shù)，借記：“投資收益”項(xiàng)目，貸記：“全部者(或股東)的安排”項(xiàng)目。

站在少數(shù)股東的角度，仍舊根據(jù)權(quán)益法核算的思路，按少數(shù)股東應(yīng)享有被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)份額確認(rèn)少數(shù)股東損益，少數(shù)股東損益確認(rèn)數(shù)額可以直接依據(jù)被投資企業(yè)個(gè)別利潤(rùn)表中的“歸屬于母公司全部者的凈利潤(rùn)”本期金額乘以少數(shù)股東持股比例計(jì)算得出。同時(shí)，按少數(shù)股東持股比例相應(yīng)地應(yīng)當(dāng)將子公司個(gè)別全部者權(quán)益變動(dòng)表中的利潤(rùn)安排各項(xiàng)目(包括期初未安排利潤(rùn)、提取盈余公積、對(duì)全部者(或股東)的安排和期末未安排利潤(rùn))金額予以抵銷。在合并工作底稿中，借記：“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目、“未安排利潤(rùn)--年初”項(xiàng)目，貸記：“提取盈余公積”項(xiàng)目、“對(duì)全部者(或股東)的安排”項(xiàng)目、“未安排利潤(rùn)----年末”項(xiàng)目。

案例解析

A公司于2024年12月31日取得B公司80%的股權(quán)，支付價(jià)款3000萬(wàn)元，取得該部分股權(quán)后能夠掌握B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，A公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采納成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資(假定A公司與B公司的企業(yè)合并屬于非同一掌握下企業(yè)合并)。

2024年12月31日，B公司股東權(quán)益總額3500萬(wàn)元，其中股本為2000萬(wàn)元，資本公積為500萬(wàn)元，盈余公積為400萬(wàn)元，未安排利潤(rùn)為600萬(wàn)元。

2024年A公司編制的抵銷分錄如下：

1。長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷處理：

借：股本1600

(2000×80%)

資本公積----股本溢價(jià)1200

(3500×80%-2000×80%)

商譽(yù)200

(3000-3500×80%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000

由于A公司對(duì)B公司采納成本法核算，對(duì)于A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷處理，以后年度隨著B公司發(fā)生的權(quán)益變動(dòng)，長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消分錄保持不變。

2。少數(shù)股東權(quán)益的抵銷處理：

借：股本400(2000×20%)

資本公積100(500×20%)

盈余公積80(400×20%)

未安排利潤(rùn)

120(600×20%)

貸：少數(shù)股東權(quán)益700

對(duì)于少數(shù)股東權(quán)益的抵銷，根據(jù)權(quán)益法核算的思路，以后年度隨著B公司期末權(quán)益的變化而變動(dòng)。2024年少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)的數(shù)額直接依據(jù)被投資單位B公司2024年資產(chǎn)負(fù)債表中全部者權(quán)益期末余額乘以少數(shù)股東持股比例(3500×20%)計(jì)算得出。

沿用例1，2024年，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，提取法定公積金20萬(wàn)元，向A公司分派現(xiàn)金股利80萬(wàn)元，向其他股東分派現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，當(dāng)期B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為100萬(wàn)元，無其他權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。

2024年A公司連續(xù)編制抵銷分錄如下：

(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資與全部者權(quán)益的抵銷處理

1。長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷處理：

借：股本1600(2000×80%)

資本公積----股本溢價(jià)1200

商譽(yù)200

(3000-3500×80%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000

此分錄同2024年。

2。少數(shù)股東權(quán)益的抵銷處理：

借：股本400(2000×20%)

資本公積----年初

100(500×20%)

----本年

20(100×20%)

盈余公積----年初

80(400×20%)

----本年

4(20×20%)

未安排利潤(rùn)----年初

120(600×20%)

----本年

16(80×20%)

貸：少數(shù)股東權(quán)益740

2024年確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益數(shù)額依據(jù)被投資單位B公司2024年資產(chǎn)負(fù)債表中全部者權(quán)益期末余額乘以少數(shù)股東持股比例(3700×20%)計(jì)算得出。

(二)投資收益與利潤(rùn)安排項(xiàng)目的抵銷處理

1。母公司投資收益的抵銷處理：

借：投資收益8

貸：利潤(rùn)安排----對(duì)全部者(或股東)的安排80

2。少數(shù)股東損益的抵銷處理：

借：未安排利潤(rùn)----年初

120(600×20%)

少數(shù)股東損益

40(200×20%)

貸：利潤(rùn)安排----對(duì)全部者(或股東)的安排20

提取盈余公積4(20×20%)

未安排利潤(rùn)----年末

136(680×20%)

筆者在長(zhǎng)期股權(quán)投資采納成本法