高級會計師之高級會計實務能力提升提分A卷帶答案

高級會計師之高級會計實務能力提升提分A卷帶答案

大題（共10題）一、X集團創(chuàng)建于1992年11月，是我國最大的民營企業(yè)集團之一。成立初期，X集團主要從事醫(yī)藥及房地產咨詢等實業(yè)經營，但自1998年以來，X集團不斷強化以資本運作為核心的投資擴張業(yè)務，逐步形成以資本為紐帶的大型控股企業(yè)集團。集團成立初期，主營市場調查和咨詢業(yè)務，不斷積累原始權益資金。1998年，X集團將最初積累的留存資金全部投入基因工程檢測產品的開發(fā)中，開始生產乙肝診斷試劑。隨后X集團以貨幣出資1300萬元購買國外先進信息服務器設備用于信息產品研發(fā)，并在2003～2007年連續(xù)三年的時間里擴建廠房，在江蘇、浙江、上海等地建立企業(yè)基地以擴大公司規(guī)模，同時面對激烈的市場競爭和快速變化的環(huán)境，X集團又投入600萬元改造原集團大樓，建成了大屏幕顯示、電腦檢索、具備網絡化、智能化的辦公大樓，盤活了價值2000多萬元、面積1萬多平方米的存量資產。2008年開始X集團積極介入國內鋼鐵產業(yè)的整合，與江蘇南鋼集團合作，間接持股其上市子公司南鋼股份，控股設立聯(lián)合有限公司，不僅如此，X集團還廣泛涉及房地產、商貿流通、金融等多個領域，直接、間接控股和參股的公司逾100家。2010年X集團營業(yè)收入為23.3億元，同比增長9.6%；凈利潤5037萬元，同比增長43.8%。在公司收入和利潤的增長中，大部分都是對外投資的投資回報，X集團在十余年間迅速成為橫跨多個產業(yè)的大型民營控股集團。假定不考慮其他因素。1、簡要分析X集團的投資戰(zhàn)略選擇。2、指出企業(yè)投資戰(zhàn)略的地位和作用。3、判斷集團成立初期至1998年所采取的融資戰(zhàn)略，并說明理由?！敬鸢浮慷?、（2016年）2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權的股份的30%對外轉讓，收到價款30000萬元，并辦妥了股權轉讓手續(xù)，C公司系甲公司于2013年1月3日通過企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，該合并交易發(fā)生前，甲公司與C公司不存在關聯(lián)方關系，C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計算、應納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權的股份，能夠對C公司實施控制。要求：根據(jù)資料，計算甲公司轉讓C公司有表決權的股份時，在個別財務報表中應確認的投資收益；判斷該股份轉讓是否影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤?！敬鸢浮浚?）甲公司轉讓C公司有表決權的股份時，在個別財務報表中應確認的投資收益＝30000－60000×30%＝12000（萬元）（2）該股份轉讓不影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤。理由：在合并財務報表中，因出售30%股份后，甲公司仍能夠對C公司實施控制，C公司仍應當納入甲公司合并財務報表。合并財務報表中，處置長期股權投資取得的價款30000萬元與處置長期股權投資相對應享有C公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產份額24000（80000×30%）之間的差額6000萬元，應當調整增加資本公積。三、甲公司是國內唯一的由一個半世紀前相傳至今的大型首飾企業(yè)集團。目前，公司擁有職工1300多名，其中有100多位獲中國工藝美術大師、高級工藝美術師等稱號。在國際、國內首飾設計制作大賽中榮獲了130多個獎項。多年來，公司堅持走品牌經營之路，不斷創(chuàng)新經營理念、嚴格質量管理、完善銀樓管理標準和特色服務。“牌子老，款式新，工藝精，信譽好”是消費者對B品牌的共識。廣為流傳的“老鳳祥首飾，三代人的青睞”反映出了消費者對這一著名首飾品牌的鐘愛。B品牌經專業(yè)機構評估后的價值超過38億元，高居行業(yè)前列。隨著我國經濟的快速增長、消費升級，金銀珠寶首飾的消費增長迅猛；黃金價格的上漲，亦推進了黃金飾品作為保值增值手段的消費。隨著黃金價格持續(xù)上漲和國內消費升級，國內金銀首飾行業(yè)將維持高度景氣。該公司主要生產原材料為黃金，為應對黃金價格持續(xù)的上升，控制成本，公司計劃采購黃金25噸。受金融危機及歐洲主權債務危機的影響，黃金原材料價格大幅波動仍在持續(xù)，全球金價上下振蕩激烈，資金風險很大。企業(yè)經營過程中銷售費用和用工成本大幅增加，遠高于行業(yè)平均水平。除此以外，國內外進出口政策、國外貿易保護、人民幣升值等因素也是經營上的一大難題。要求：1.使用SWOT分析方法對甲公司的環(huán)境因素進行分析。2.根據(jù)波士頓矩陣模型，指出B品牌所屬的類型，并簡要分析應采取的對策。【答案】1.優(yōu)勢：成立歷史長。專業(yè)力量強，不斷創(chuàng)新，提供特色服務。消費者認知度、美譽度高。B品牌價值高。劣勢：銷售費用和用工成本大幅增加，遠高于行業(yè)平均水平。機會：消費升級，金銀珠寶首飾的消費增長迅猛，黃金價格的上漲，推進了黃金飾品作為保值增值手段的消費。威脅：受金融危機及歐洲主權債務危機的影響，黃金原材料價格大幅波動仍在持續(xù)，全球金價上下振蕩激烈，資金風險大。此外還受到國內外進出口政策、國外貿易保護、人民幣升值等因素的威脅。2.B品牌金銀飾品屬于明星業(yè)務。對于B牌飾品業(yè)務應該大量投資，保護和擴展它的市場主導地位。四、甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業(yè)，主要從事飲料包裝成套設備的研發(fā)、生產和銷售。2015年度，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務資料如下：(1)2015年2月5日，甲公司通過全國中小型企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)以每股5元的價格購入A公司股票2000萬股，取得A公司40%有表決權的股份。A公司于2014年1月9日在全國中小型企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司與2013年12月27日取得了A公司30%有表決權的股份；掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒有實施過增資擴股。A公司章程規(guī)定，對相關活動(即對公司的回報產生重大影響的活動，下同)的決策，需經持有半數(shù)以上有表決權的股份的股東表決通過。(2)2015年3月3日，甲公司與乙公司簽訂合同。雙方約定，甲公司與乙公司共同設立B公司，甲公司持有B公司55%有表決權的股份，乙公司持有B公司45%有表決權的股份。B公司正式設立后，董事會全部9名成員中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司對相關活動的決策經董事會2/3以上的董事同意方可實施；除此之外，不存在影響B(tài)司對相關活動決策的其他安排。B公司獨立于甲公司、乙公司進行經營管理。(3)2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權的股份的30%對外轉讓，收到價款30000萬元，并辦妥了股份轉讓手續(xù)。C公司系甲公司與2013年1月3日通過企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并；該合并交易發(fā)生前，甲公司與C公司不存在關聯(lián)方關系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計算，應納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權的股份，能夠對C公司實施控制。(4)2015年6月30日，甲公司為擴大市場份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設備生產的D公司。當日，甲公司向D公司大股東支付價款75000萬元，并轉讓一項賬面價值為10000萬元，公允價值為15000萬元的專利技術，取得D公司80%有表決權的股份，能夠對D公司實施控制。購買日前，甲公司與D公司及其大股東之間不存在關聯(lián)方關系。購買日，D公司的可辨認凈資產賬面價值為100000萬元、公允價值為110000萬元。(5)2015年9月29日，甲公司將自產的商品出售給E公司，銷售價格為5000萬元(不含增值稅)，銷售成本為3400萬元，E公司系甲公司的全資子公司。E公司將購入的甲公司商品作為管理用固定資產：該固定資產無需安裝，當月直接投入使用。E公司預計該固定資產的使用年限為5年，凈殘值為O，采用年限平均法計提折舊，與稅法規(guī)定一致。2015年末，甲公司收到E公司支付的全部價款。假定上述資料所涉及公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%；甲公司與被投資單位使用的會計政策與會計期間一致，不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(3)，計算甲公司轉讓C公司有表決權的股份時，在個別財務報表中應確認的投資收益；判斷該股份轉讓是否影響甲公司2015年度合并利潤表中的凈利潤，并說明理由?！敬鸢浮客顿Y收益為12000萬元(30000－60000*30%)。該股份轉讓不影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤。理由：甲公司收到的價款30000萬元，與所處置股份相對應C公司的可辨認凈資產24000萬元的差額，應當在合并資產負債表中調整增加資本公積6000萬元。五、2016年5月，D公司開工建設職工活動中心，2017年6月份完工。工程原定總投資3500萬元，決算金額為3950萬元。據(jù)查，該工程由D公司工會提出申請，由工會有關人員進行可行性研究，經D公司董事會審批同意并授權由工會主席張某具體負責工程項目的實施和對工程價款支付的審批。隨后，張某自行決定將工程交由某個體施工隊承建。在工程即將完工時，施工隊負責人向張某提出，職工活動中心應有配套健身設施，建議增建保齡球館。張某認為這一建議可取，指示工會有關人員提出工程項目變更申請，經其簽字批準后實施。在工程完工后，由工會有關人員辦理了竣工驗收手續(xù)，由財務部門將交付使用資產登記入賬。職工活動中心交付使用后，發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內的多項工程設施存在嚴重質量問題。要求：從內部控制角度，指出D公司內部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)？【答案】D公司內部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：①工程項目的可行性研究存在缺陷，不應僅由工會有關人員進行可行性研究。②公司董事會授權工會主席張某全權負責工程項目實施和工程價款支付的審批，屬于授權批準不當。③工會主席私自決定施工單位，表明該公司授權批準程序存在缺陷。④工程變更追加預算應按照規(guī)定的權限和程序進行審批，不能僅由張某一人簽字批準。工程變更沒有經過可行性研究論證。⑤竣工驗收控制不嚴，不應僅由工會人員進行竣工驗收。六、2018年初春的一天，在一個行政事業(yè)單位多位會計師組成的微信群，大家圍繞行政事業(yè)單位會計最新改革動態(tài)進行了討論，集中就財會<2017>25號《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(簡稱“新制度”)與現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度相比的重大變化等熱點問題進行了探討。以下是各位會計師發(fā)言之要點。1.A事業(yè)單位張先生：新制度在系統(tǒng)總結分析傳統(tǒng)預算會計體系的利弊基礎上，構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式?！斑m度分離”就是指適度分離政府預算會計和管理會計功能，決算報告和財務報告功能，全面反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息。2.B事業(yè)單位張先生：上述張先生所言正確，進一步說，“適度分離”主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是“雙功能”，二是“雙基礎”，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制同時適用于同一業(yè)務，國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。三是“雙報告”，通過財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告。3.C事業(yè)單位汪女士：新制度有機整合了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院、高等學校、科學事業(yè)單位等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內容。在科目設置、科目使用和報表項目說明中，區(qū)分為行政和事業(yè)單位；在核算內容方面，基本保留了現(xiàn)行各項制度中的通用業(yè)務和事項，同時根據(jù)改革需要增加各級各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務和事項；在會計政策方面，對同類業(yè)務盡可能作出同樣的處理規(guī)定。4.D事業(yè)單位趙先生：新制度全面引入了權責發(fā)生制，并對收入和費用兩個財務會計要素的核算內容，并原則上要求按照權責發(fā)生制進行核算；增加了應收款項和應付款項的核算內容，對長期股權投資采用權益法核算，確認自行開發(fā)形成的無形資產的成本，要求對固定資產、公共基礎設施、保障性住房和無形資產計提折舊或攤銷，但暫不引入壞賬準備等減值概念，來確認預計負債、待攤費用和預提費用等。5.E事業(yè)單位洪主任：在政府會計核算中強化財務會計功能，對于科學編制權責發(fā)生制政府財務報告、準確反映單位財務狀況和運行成本等情況具有重要的意義。因此，就像內部控制一樣，未來的預算會計務必全面與企業(yè)會計接軌。6.F行政機關吳助理：新制度擴大了政府資產負債核算范圍，除按照權責發(fā)生制核算原則增加有關往來賬款的核算內容外，在資產方面，增加了公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房和受托代理資產的核算內容，以全面核算單位控制的各類資產；還增加了“研發(fā)支出”科目，以準確反映單位自行開發(fā)無形資產的成本。在負債方面，增加了預計負債、受托代理負債等核算內容，以全面反映單位所承擔的現(xiàn)時義務。因此，新制度全面、準確地反映單位資產扣除負債之后的所有者權益狀況，包括少數(shù)股東權益。7.G行政機關謝主任：新制度依據(jù)《基本建設財務規(guī)則》和相關財務、預算管理規(guī)定，在充【答案】H事業(yè)單位許女士的表述正確。七、甲集團公司是北京的一家木質地板產品的生產企業(yè)。隨著企業(yè)的快速發(fā)展，其全面預算管理制度的缺陷愈加明顯。在2018年年底，公司董事會商議了關于全面預算管理的相關事項，討論了企業(yè)預算的相關問題。會議紀要顯示，各董事發(fā)言要點如下：王董事認為，企業(yè)只需設立全面預算管理委員會辦公室并確定全面預算管理的執(zhí)行單位即可。???李董事認為，全面預算管理是非常必要的，全面預算管理是管理會計的重要內容之一，其可以使企業(yè)的長短期目標、戰(zhàn)略和企業(yè)的年度行動計劃很好地協(xié)調，可以整合企業(yè)集團及其各個分部的目標，通過預算的編制、實施和修正，可以促使企業(yè)戰(zhàn)略更好地“落地”，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證。吳董事認為，企業(yè)的戰(zhàn)略目標、戰(zhàn)略規(guī)劃、經營目標與全面預算工作之間，既有區(qū)別又有聯(lián)系。張董事認為，全面預算通常由業(yè)務預算（即經營預算）、專項預算和財務預算三部分組成。趙董事認為，企業(yè)的全面預算管理主要是預算的編制，其他環(huán)節(jié)無關緊要。孫董事認為，全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能將組織的所有關鍵問題融于一個體系之中的管理控制方法之一。具體來說，全面預算管理具有以下功能：（1）規(guī)劃與計劃功能；（2）溝通與協(xié)調功能；（3）控制與監(jiān)督功能；（4）考核與評價功能。要求：1.判斷會議紀要中的各位董事的觀點是否正確，如不正確，請簡要說明理由。2.簡要說明預算管理委員會的主要職責?！敬鸢浮?.王董事的觀點是不正確的。理由：全面預算管理組織體系通常由全面預算管理的決策機構、工作機構、執(zhí)行機構三個層面構成。趙董事的觀點是不正確的。理由：全面預算管理是一個持續(xù)改進的過程，全面預算管理的流程可分為預算編制、預算執(zhí)行和預算考評三個階段。其余各位董事的觀點是正確的。2.預算管理委員會的主要職責一般包括：預算管理委員會主要職責一般包括：審批公司預算管理制度、政策，審議年度預算草案或預算調整草案并報董事會等機構審批，監(jiān)控、考核本單位的預算執(zhí)行情況并向董事會報告，協(xié)調預算編制、預算調整及預算執(zhí)行中的有關問題。預算管理的機構設置、職責權限和工作程序應與企業(yè)的組織架構和管理體制互相協(xié)調，保障預算管理各環(huán)節(jié)職能銜接，流程順暢。八、甲中在乙分公司；二是電力生產和供應業(yè)務，主要集中在丙分公司；三是國際旅游業(yè)務，主要集中在丁公司。丁公司為甲集團公司的全資子公司；甲集團公司除丁公司外，無其他關聯(lián)公司。2010年，甲集團公司加大了對全集團資產和業(yè)務整合力度，確定了“做強做大主業(yè)，提高國有資產證券化率，實現(xiàn)主業(yè)整體上市”的發(fā)展戰(zhàn)略。2010年，甲集團公司進行了如下資本運作：（1）2010年2月1日，甲集團公司以銀行存款0.4億元從A上市公司原股東處購入A上市公司20％的有表決權股份。該日，A上市公司可辨認凈資產的公允值為1.8億元。A上市公司是一家從事電力生產和供應的企業(yè)，與甲集團公司的丙分公司在業(yè)務和地域上具有很強的相似性和互補性。2010年11月1日，甲集團公司以銀行存款1億元從A上市公司原股東處再次購入A上市公司40％的有表決權股份，另發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用0.15億元。至此，甲集團公司持有A上市公司60％的有表決權股份，控制了A上市公司。該日，甲集團公司之前持有的A上市公司20％的有表決權股份的公允價值為0.5億元，A上市公司可辨認凈資產的公允價值為2億元。甲集團公司從2010年11月1日起，對A上市公司實行了統(tǒng)一監(jiān)督、控制、激勵和約束，努力使A上市公司成為集團內部一支運作協(xié)調、利益攸關的重要力量，進一步夯實了甲集團公司在我國電力生產和供應行業(yè)中的重要地位。（2）2010年12月1日，甲集團公司通過司法拍賣拍得B上市公司3億股股權，占B上市公司有表決權股份的51％，支付銀行存款1.5億元。該日，B上市公司貨幣資金為1.2億元，股東權益為1.2億元。甲集團公司2010年控制B上市公司的目的是，計劃在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部資產，從而實現(xiàn)甲集團公司的化肥生產和銷售業(yè)務整體上市，進一步盤活國有資產存量。（3）2010年12月31日，甲集團公司為了做強做大主業(yè)，逐步退出國際旅游市場，以0.3億元的價格出售了所持有丁公司20％的有表決權股份，但仍對丁公司具有控制權。該日，丁公司凈資產的賬面價值為0.6億元。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料（1），計算甲集團購入A上市公司股權在合并日或購買日合并財務報表中的企業(yè)合并成本（要求列出計算過程）?！敬鸢浮考准瘓F公司購入A上市公司股權在購買日合并財務報表中的企業(yè)合并成本：1＋0.5＝1.5（億元）。（2分）九、甲公司為一家深市創(chuàng)業(yè)板上市公司，為了保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，公司全面實施了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引。2017年7月公司董事會召開會議，研討如何從五要素人手，加強內部控制建設和評價，不斷優(yōu)化內部控制，會議要點如下：(1)關于內部環(huán)境。內部控制建設是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層及內部各職能部門共同參與并承擔相應的職責。董事會負責內部控制的建立健全和有效實施，審計委員會具體負責內部控制建設，監(jiān)事會對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督，經理層負責組織領導企業(yè)內部控制的日常運行，全體員工廣泛參與內部控制的具體實施。(2)關于風險評估。公司各個部門都要圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定工作目標，在復雜多變的經濟形勢下，采取定量分析方法重點識別來自于企業(yè)外部的風險，按照風險發(fā)生的可能性和影響程度，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優(yōu)先控制的風險；對于重要業(yè)務和高風險領域，應不惜一切代價，將風險控制在可承受范圍之內，以免企業(yè)遭受毀滅性打擊。(3)關于控制活動。公司應在企業(yè)層面和業(yè)務層面進行全方位控制基礎上，著重對發(fā)展戰(zhàn)略、投資、研究與開發(fā)進行重點控制。公司發(fā)展戰(zhàn)略委員會對發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃進行可行性研究和科學論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經董事會嚴格審議批準后實施。作為在創(chuàng)業(yè)板上市不久的公司，目前正處在高速增長時期，為有效應對稍縱即逝的投資機會，董事會全權委托總經理進行投資決策，一定要把主業(yè)做強做大。公司應高度重視研究與開發(fā)，提高企業(yè)的核心競爭力，公司根據(jù)研發(fā)計劃，提出可行性研究立項申請，開展可行性研究，并按照規(guī)定的權限和程序對研發(fā)項目進行審批，重大研究項目應當報經董事會批準。(4)關于信息與溝通。為了對重大風險進行管控，重要信息要定期通報董事會、監(jiān)事會、經理層以及審計委員會；同時利用信息化手段整合和優(yōu)化內部控制信息系統(tǒng)，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，采用整合模式將內部控制融入企業(yè)經營管理和業(yè)務流程中，進而提高內部控制體系建設的效率和效果。(5)關于內部監(jiān)督。公司應在日常監(jiān)督基礎上，充分發(fā)揮專項監(jiān)督的作用，對生產經營活動進行全過程、全員性控制。為便于對銷售活動全過程的監(jiān)督，公司要求對所有銷售業(yè)務必須簽訂合同，合同章由銷售經理親自保管；對于重大銷售合同，必須有內部審計人員全程參與簽訂，實現(xiàn)現(xiàn)場監(jiān)督。公司設立專門負責受理違反職業(yè)道德行為的專業(yè)反舞弊網站，并對外公示，提供多種舉報渠道，鼓勵實名舉報，實行查實有獎政策。內部審計部門履行內部反舞弊職能，開展專項調查，發(fā)揮監(jiān)督作用。(6)關于自我評價。為了發(fā)現(xiàn)內部控制中的缺陷并加以改進，保持內部控制的持續(xù)有效，公司每年由總經理主持定期開展一次內部控制自我評價，出具內部控制評價報告。在評價報告中，既要對內部控制設計的有效性進行評價，也要對內部控制運行有效性進行評價；借鑒國際經驗著重對財務報告內部控制有效性進行評價。由于公司初創(chuàng)時間不長，內部審計人員力量不足，公司聘請承擔本公司財務報表審計的A會計師事務所出具內部控制評價咨詢報告，并報經公司審計委員會審定后對外發(fā)布。(7)關于外部審計。為了有利于公司整改內控缺陷，A會計師事務所接受公司委托后，于上半年即進駐公司實施審計工作。公司要求注冊會計師對發(fā)現(xiàn)的所有控制缺陷進行溝通，尤其是重大缺陷和重要缺陷，必須以口頭形式與董事會和經理層當面溝通；注冊會計師在全面評價財務報告內部控制和非財務報告內部控制缺陷的基礎上，出