會計(jì)論文-試論會計(jì)制度與稅法的差異性

PAGEPAGE15試論會計(jì)制度與稅法的差異性20世紀(jì)90年代的會計(jì)制度改革與稅制改革使我國會計(jì)制度與稅法出現(xiàn)了分離的趨勢，而《2006年企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和2007年《企業(yè)所得稅法》的頒布和實(shí)施,標(biāo)志著我國會計(jì)制度與稅收法規(guī)的進(jìn)一步分離,這在實(shí)務(wù)界引起了很大反響,也使人們對目前我國會計(jì)制度與稅收法規(guī)關(guān)系的有了進(jìn)一步的關(guān)注和爭論。我國會計(jì)制度與稅法的現(xiàn)狀2000年2月29日財(cái)政部以（財(cái)會〔2000〕25號）文件發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計(jì)制度>的通知》。這是貫徹《中華人民共和國會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》的具體措施，是我國會計(jì)改革的一項(xiàng)重大舉措?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》是在《股份有限公司會計(jì)制度》和已經(jīng)發(fā)布的十個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)近幾年股份有限公司執(zhí)行制度和具體準(zhǔn)則的實(shí)際情況，按照會計(jì)要素的定義和會計(jì)國際化的要求，加以完善后制定的。它體現(xiàn)了統(tǒng)一性和可靠性原則，符合會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化潮流，體現(xiàn)了中國特色。稅法是稅收政策的外在形式，是一個(gè)國家的執(zhí)政黨或集團(tuán)的政策主張和實(shí)現(xiàn)方式。它是國家以法律形式規(guī)定征納雙方權(quán)利與義務(wù)的規(guī)范。一個(gè)國家的稅收政策主要通過稅法來體現(xiàn)的。它是國家以法律或行政規(guī)章等形式確定的用于調(diào)整征稅人與納稅人之間的關(guān)系的總稱，從法律級次上分，包括稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章和規(guī)范性稅收文件。會計(jì)制度與稅法既相互聯(lián)系又存在差異。二、會計(jì)制度與稅法關(guān)系的模式選擇（一）國外會稅模式的主要類型1、財(cái)稅統(tǒng)一模式財(cái)稅統(tǒng)一模式就是會計(jì)制度與稅法之間具有統(tǒng)一性關(guān)系，也就是財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則制度嚴(yán)格受到稅法法規(guī)約束，并要遵照稅法規(guī)定進(jìn)行處理的會計(jì)模式。在財(cái)稅統(tǒng)一模式下，稅法對于其企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)的影響要高于一般公認(rèn)的會計(jì)原則。這種模式以法國、德國為典型代表。這種模式一方面在一定程度上，保證了會計(jì)信息的穩(wěn)定性與統(tǒng)一性，方便了企業(yè)與財(cái)稅管理機(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)，另一方面，該模式既有利于國家財(cái)稅收入的實(shí)現(xiàn)，又便于政府利用會計(jì)對微觀經(jīng)濟(jì)主體實(shí)施管理監(jiān)督。法、德兩國的會計(jì)模式是與他們所在國的法律體制相吻合的。2、財(cái)稅分離模式所謂財(cái)稅分離模式，就是指一國的會計(jì)準(zhǔn)則制度和稅法相互獨(dú)立的模式。會稅分離模式更強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)之于稅法的“獨(dú)立性”。采用這種模式的主要有美國、英國。會計(jì)與稅法分離的這種模式選擇也是與美國、英國的普通法系（亦稱判例法系）背景相協(xié)調(diào)的，這些國家的法律條款一般提供大體上的法定框架，并不直接對具體事物加以具體規(guī)范，法規(guī)具體內(nèi)容主要以大量的法院判例作為補(bǔ)充的，相應(yīng)的，作為國家法規(guī)體系組成部分的稅法也不“習(xí)慣”于對于具體會計(jì)事物的系統(tǒng)的約束與規(guī)范。（二）我國財(cái)稅模式的選擇我國財(cái)稅模式的選擇與我國的經(jīng)濟(jì)體制和我國的國情及法律制度息息相關(guān)，我國目前處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，又是發(fā)展中國家，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制尚未發(fā)育成熟，政府對市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展依然有著培育和引導(dǎo)的重要作用。這就要求政府采用適當(dāng)方式在適當(dāng)范圍對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行必要干預(yù)。所以，在經(jīng)濟(jì)管理體制上，我國奉行的是市場調(diào)節(jié)與國家宏觀管理相結(jié)合的方式，國有經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中占有主導(dǎo)地位。另外，我國資本市場的發(fā)展規(guī)模與完善程度也不高，會計(jì)師專業(yè)隊(duì)伍規(guī)模不大且執(zhí)業(yè)水平有待提升，會計(jì)信息失真較為普遍，稅收管理水平和手段也有待進(jìn)一步提高完善。有鑒于此，我國有必要在目前“獨(dú)立納稅體系”的基礎(chǔ)上對所得稅會計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)，建立“適度分離”的模式，即，首先堅(jiān)持企業(yè)會計(jì)與所得稅會計(jì)分離的模式，堅(jiān)持以獨(dú)立的思路分別考慮會計(jì)所得與稅法所得的核算辦法，所得稅會計(jì)和企業(yè)會計(jì)各自以其特殊的原則、目標(biāo)、方法自成體系；其次企業(yè)會計(jì)與所得稅會計(jì)的差異不能完全任其自由發(fā)展，而必須有意識地控制在一定的范圍之內(nèi)，以適應(yīng)我國的國家宏觀調(diào)控的政策、會計(jì)管理體制，法律法制等因素的特殊需要。三、稅法與會計(jì)制度出現(xiàn)差異的原因（一）會計(jì)制度和稅法目標(biāo)不同在《企業(yè)會計(jì)制度》中，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。稅法的總體目標(biāo)是規(guī)范稅收分配秩序，保證國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，通過公平稅負(fù)為企業(yè)創(chuàng)造平等的競爭的外部環(huán)境，并運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)行。由于會計(jì)與稅法目標(biāo)的不同，使會計(jì)和稅法所依據(jù)的原則也表現(xiàn)出明顯的差異。（二）會計(jì)制度和稅法目的不同會計(jì)制度的目的是為會計(jì)信息的使用者(投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府相關(guān)職能部門以及其他會計(jì)報(bào)表的使用者)提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息,而稅法的目的主要是保證國家強(qiáng)制、無償、固定的取得財(cái)政收人,按照公平稅賦、方便征管的要求對會計(jì)制度的規(guī)定有所約束和控制，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。（三）規(guī)范內(nèi)容不同稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支,分別遵循不同的規(guī)則,規(guī)范不同的對象。稅法規(guī)范了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為,體現(xiàn)和解決的是財(cái)富如何在國家與納稅人之間的分配問題,具有強(qiáng)制和無償性。而企業(yè)會計(jì)制度規(guī)范的是企業(yè)的會計(jì)核算,保證真實(shí)、完整地提供會計(jì)信息,以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,所以,相關(guān)與可靠是會計(jì)制度規(guī)范的目標(biāo)。（四）服務(wù)對象不同企業(yè)會計(jì)制度要求提供的會計(jì)報(bào)表為會計(jì)信息的使用者，包括各類投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理層、政府部門及其他利益相關(guān)者服務(wù)；稅法的目的是為了保障國家依法參與財(cái)富分配、取得財(cái)政收入，同時(shí)還為納稅人提供納稅服務(wù)，保障其合法權(quán)益。（五）對會計(jì)要素確認(rèn)要求不同企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定會計(jì)核算遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制；稅法是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合。四、會計(jì)制度與稅法之間差異的主要分析我國會計(jì)制度與稅法之間的差異存在于很多方面，本文主要從關(guān)于財(cái)稅在收入、資產(chǎn)核算等方面上的處理表現(xiàn)的差異進(jìn)行分析。（一）會計(jì)與稅法在收入方面的差異處理1、一般商品銷售收入的財(cái)稅處理案例一某企業(yè)采取分期付款的方式銷售一臺價(jià)值1200萬元的設(shè)備，分三年收款。分別于第一年收款500萬元、第二年收款350萬元、第三年收款350元，設(shè)備公允價(jià)值為1000萬元?！痉治觥吭跁?jì)處理上，在發(fā)出設(shè)備時(shí)確認(rèn)銷售收入1000萬元，同時(shí)將200萬元作為以后三年的融資收益，按照實(shí)際利率法沖減各年財(cái)務(wù)費(fèi)用。在稅收處理上，不確認(rèn)銷售收入1000萬元和融資收益200萬元，而是將1200萬元分別于隨后3年收款是確認(rèn)各年銷售收入500萬元、350萬元和350萬元。銷售方企業(yè)對此差異應(yīng)于年度所得稅匯算清繳時(shí)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。案例二某小家電生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，2012年12月委托某商場代銷豆?jié){機(jī)5000臺，按照每臺10元的價(jià)格計(jì)算手續(xù)費(fèi)，待5000臺全部出售并取得代銷清單時(shí)在開具增值稅專用發(fā)票，并支付代銷費(fèi)用。本月底未收到代銷清單，但是已收到其中2000臺的不含稅的貨款20萬元。【分析】會計(jì)上的處理：委托代銷，會計(jì)收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，即：借：銀行存款20000貸：預(yù)收賬款20000增值稅銷項(xiàng)稅額為20000×17%＝3400元借：預(yù)收賬款3400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）3400稅法上的處理：企業(yè)所得稅此時(shí)暫不確認(rèn)收入。2、提供勞務(wù)收入的財(cái)稅處理（1）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的提供勞務(wù)收入在會計(jì)處理上，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果是能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)器設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作了確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）收入金額確認(rèn)的原則在會計(jì)處理上，企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)提供勞務(wù)收入的總額，除已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的之外。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供的勞務(wù)收入。在稅務(wù)處理上，企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)提供勞務(wù)收入的總額，但若已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允，則要按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（二）會計(jì)和稅法在資產(chǎn)方面的差異1、資產(chǎn)初始計(jì)量差異分析一般來說，通過購買、自行建造取得的資產(chǎn)，其入賬價(jià)值會計(jì)上與企業(yè)所得稅法規(guī)定基本一致；而通過其他途徑取得的資產(chǎn)，會計(jì)上與稅法對初始入賬價(jià)值規(guī)定有較大的差異。如：對于投資者投入固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，會計(jì)處理是按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)格確認(rèn)，但合同或協(xié)議約定不公允的除外；而稅法上的處理是根據(jù)資產(chǎn)折舊程度，以合同或協(xié)議約定的合理價(jià)格或參照有關(guān)的市場價(jià)格合理確定。案例三某公司購進(jìn)大型設(shè)備一套，協(xié)議的約定采用分期付款的方式付款，以購買當(dāng)期末分5年分期付款，每年2000元，合計(jì)10000元。假定如果在銷售成立時(shí)付款只需8000元?！静町惙治觥俊镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第58條規(guī)定，外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)格和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅依據(jù)。對于這種方式購進(jìn)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付款全額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，這樣，在會計(jì)處理上，企業(yè)應(yīng)按8000元原值計(jì)提折舊，而在稅法的處理上按照10000元計(jì)提折舊，同時(shí)每期列支的財(cái)務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。2、資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量分析資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量差異主要體現(xiàn)在資產(chǎn)的折舊、攤銷、減值準(zhǔn)備的計(jì)提上。例如會計(jì)準(zhǔn)則與稅法在固定資產(chǎn)折范圍、折舊方法和折舊年限三方面存在差異。固定資產(chǎn)折舊時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)與資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，如平均年限法，年數(shù)總和法，雙倍余額遞減法等，稅法除某些可以加速折舊外，基本上采用平均年限法，會計(jì)與稅法在固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限等方面的不同選擇導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異。案例四甲公司2008年12月購進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本價(jià)5000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該企業(yè)按直線法折舊。2009年起，企業(yè)利潤總額均為1200萬元，2011年年末該固定資產(chǎn)可收回金額為2600萬元。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)?！痉治觥?011年，固定資產(chǎn)以提折舊為500×3＝1500萬元計(jì)稅基礎(chǔ)為5000－1500＝3500萬元固定資產(chǎn)減值為3500－2600＝900萬元計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失9000000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9000000進(jìn)行所得稅會計(jì)處理時(shí)，該公司計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在應(yīng)納稅所得額中扣除，將其作為可抵扣暫時(shí)性差異在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額為2100萬元，應(yīng)交所得稅為525萬元，2011年末，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為3500萬元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)225萬元。五、協(xié)調(diào)稅法與會計(jì)制度的原則和對策建議我國稅法與會計(jì)制度產(chǎn)生差異有其深刻的歷史背景和理論根源，由于稅法與會計(jì)制度所規(guī)范的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，這種矛盾的存在是客觀的。需要在正確的原則指導(dǎo)下，充分協(xié)調(diào)二者的關(guān)系，力求既能不斷完善會計(jì)體系，又能維護(hù)稅法，做到理論上發(fā)展，實(shí)踐中可行。（一）稅法與會計(jì)制度協(xié)調(diào)應(yīng)遵循的原則1.系統(tǒng)性原則要協(xié)調(diào)好稅法與會計(jì)制度，必須對現(xiàn)行的會計(jì)體系和稅法體系進(jìn)行全面的審視，對于相互不適應(yīng)的方面，進(jìn)行系統(tǒng)的分析研究，既要從建立健全會計(jì)體系的角度考慮又要從稅法的需要考慮，還要從我國的實(shí)際出發(fā)，使協(xié)調(diào)工作建立在全面系統(tǒng)的基礎(chǔ)上。2.成本效率原則在對稅法與會計(jì)制度協(xié)調(diào)時(shí)，必須把握好差異程度。既不能片面強(qiáng)調(diào)縮小差異，簡化會計(jì)核算工作，便于稅收征管，而忽視會計(jì)信息失真可能給投資者決策帶來的影響；也不能一味強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大差異，而導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)核算更加靈活，忽視可能造成的避稅和偷漏稅款現(xiàn)象，給稅務(wù)部門征管增加難度，進(jìn)而影響財(cái)政收入，提高稅收額外負(fù)擔(dān)及征稅成本。3.現(xiàn)實(shí)性與可行性原則確定稅法與會計(jì)制度分離的程度時(shí)，必須充分考慮我國的國情。我國正處于改革的關(guān)鍵時(shí)期，大量的國有企業(yè)正在進(jìn)行改制，逐步適應(yīng)市場，私營集體企業(yè)蓬勃發(fā)展，會計(jì)制度改革必須擴(kuò)大企業(yè)理財(cái)自主權(quán)，同時(shí)又要保證會計(jì)信息質(zhì)量，為投資者服務(wù)。我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，特別是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等需要大量的財(cái)政支持，國家加強(qiáng)宏觀調(diào)控也需要強(qiáng)大的財(cái)力作保證，所以稅收必須在保證財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮巨大的作用。并且在我國會計(jì)人員和稅務(wù)人員的素質(zhì)普遍較低的情況下，確定稅法與會計(jì)制度的分離程度必須充分考慮這些因素，循序漸進(jìn)，所有的政策法規(guī)制定必須立足現(xiàn)實(shí)，具有可行性。稅法與會計(jì)制度協(xié)調(diào)的對策與建議積極采取一系列的具體措施對稅法與會計(jì)制度進(jìn)行協(xié)調(diào)，不僅要在理論上以長遠(yuǎn)的觀點(diǎn)來協(xié)調(diào)，而且也要解決當(dāng)前突出的矛盾。這種協(xié)調(diào)必須是雙向的，既從稅法角度主動與會計(jì)制度相協(xié)調(diào)，又要從會計(jì)制度的角度解決與稅法的矛盾。（二）兩者的協(xié)調(diào)處理方法1、加強(qiáng)會計(jì)制度與稅法之間在制度層面上的相互溝通在我國，會計(jì)與稅收是分屬于兩個(gè)不同的職能部門(財(cái)政部和稅務(wù)局)管理的，其相關(guān)法規(guī)的制定存在著差異性也是在所難免的。因此，兩個(gè)部門的管理人員和法律相關(guān)人員要進(jìn)行定期的溝通，只有相互的溝通才能了解彼此的不同之處，然后在相互了解的基礎(chǔ)上，對本部門內(nèi)的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?，而修改的前提均是不能與《憲法》相違背。并且要在本部門內(nèi)的法規(guī)出臺前與另外一個(gè)部門進(jìn)行及時(shí)的溝通，加強(qiáng)兩個(gè)部門之間的相關(guān)聯(lián)系，減少因差異而帶來的不必要的損失。在加強(qiáng)兩個(gè)主管部門之間的相互聯(lián)系時(shí)，同樣要加強(qiáng)會計(jì)界與稅務(wù)界之間的相互聯(lián)系，通過活動對類法規(guī)進(jìn)行有效的宣傳，使得兩方面的工作人員都可以了解到對方的法律法規(guī)，并進(jìn)行協(xié)商，對于協(xié)商的結(jié)果及時(shí)的進(jìn)行調(diào)整，以此來確保法律的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。2、在業(yè)務(wù)處理方面的相互溝通會計(jì)的業(yè)務(wù)是一項(xiàng)比較規(guī)范化的工作，而二者在業(yè)務(wù)上的協(xié)調(diào)也就是通過在業(yè)務(wù)上的相互溝通實(shí)現(xiàn)的。我國的會計(jì)業(yè)務(wù)目前還沒有達(dá)到十分規(guī)范的程度，以至于在某一些方面仍然還存在著漏洞，而這些漏洞也就成為了那些必有用心的商家偷稅漏稅的“便利條件”。因此，會計(jì)制度與稅法之間在業(yè)務(wù)上的相互溝通是非常必要的，而首先要考慮到的便是兩者之間的協(xié)同合作問題。將兩者進(jìn)行互補(bǔ)，用稅法的相關(guān)內(nèi)容來補(bǔ)充會計(jì)制度上存在的各類漏洞，尤其是要防止各類企業(yè)通過會計(jì)制度對會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行操縱，這樣就可能導(dǎo)致國家的利益受到侵害。不過目前還不可以硬性的增加會計(jì)制度與稅法在業(yè)務(wù)方面的作，因?yàn)檫@樣會導(dǎo)致各類不確定因素出現(xiàn)在以后的相關(guān)工作中.3、加強(qiáng)會計(jì)與稅法在信息方面的溝通企業(yè)會計(jì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)相互之間的信息的溝通。首先會計(jì)應(yīng)披露必要的信息以支持稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用披露的信息，加強(qiáng)會計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。因?yàn)榕斗矫娴牟蛔愫腿笔苟愂詹荒芗皶r(shí)地將信息需求反饋到會計(jì)信息系統(tǒng)，這無疑會加大稅務(wù)部門的信息獲取成本，稅務(wù)信息的非公開性也會計(jì)與稅務(wù)關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙，會計(jì)制度與稅法的協(xié)調(diào)也很難進(jìn)一步深入。其次，加強(qiáng)會計(jì)制度與稅法法規(guī)在會計(jì)界和稅務(wù)界的相互宣傳，組織各方面各層次的學(xué)習(xí)宣傳，加深對會計(jì)制度和稅法的認(rèn)識，可以提高會計(jì)制度和稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)。六、對我國會計(jì)制度與稅法差異問題的思考（一）差異產(chǎn)生帶來的影響會計(jì)制度與稅法產(chǎn)生的差異會對很多方面產(chǎn)生影響，從我國的現(xiàn)實(shí)情況來看，差異的存在至少帶來了兩方面的負(fù)面影響。從納稅人的角度來看，由于近年來我國會計(jì)制度與稅法之間的差異日漸擴(kuò)大，納稅人既要貫徹執(zhí)行會計(jì)制度規(guī)定，又要嚴(yán)格依法納稅，其納稅調(diào)整和財(cái)務(wù)核算成本大大增加。特別是有些差異復(fù)雜難懂，操作繁瑣，納稅調(diào)整困難，如果納稅人理解不準(zhǔn)，把握不清，很可能導(dǎo)致過失性的少繳、不繳稅款或重復(fù)、多繳稅款。與此同時(shí)，有的企業(yè)還利用會計(jì)制度與稅法之間的差異采取各種方式規(guī)避稅收，減少納稅，導(dǎo)致會計(jì)失真現(xiàn)象蔓延，稅款大量流失。從稅務(wù)部門的角度來看，會稅差異的擴(kuò)大增加了征稅人監(jiān)管的難度，加大了征稅的成本，使稅收監(jiān)管的專業(yè)化要求越來越高。納稅的計(jì)稅依據(jù)確定和應(yīng)納稅額計(jì)算，一般都要以會計(jì)核算為基礎(chǔ)，當(dāng)會計(jì)制度與稅法之間存在大量的差異時(shí)，稅收征管和稽查的首要任務(wù)將是鑒別會計(jì)信息的真實(shí)性。這不僅對稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，也對稅收征管和稽查的制度建設(shè)、管理程序以及征稅的方式方法等提出了新的要求。（二）對差異進(jìn)行協(xié)調(diào)1、會計(jì)制度應(yīng)積極與稅法協(xié)調(diào)從目前我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)制度》來看，在很大程度上沒有考慮稅務(wù)部門對會計(jì)信息的需求。對此，我制定國應(yīng)考慮制定《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——涉稅交易及事項(xiàng)的信息披露規(guī)則》，或者暫時(shí)在相關(guān)準(zhǔn)則中增加涉稅信息的披露條款。在充分考慮稅務(wù)部門對會計(jì)信息需求的前提下，盡可能縮小會計(jì)政策的選擇范圍，保證會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、紀(jì)律和報(bào)告的協(xié)調(diào)。2、稅法應(yīng)主動與會計(jì)制度協(xié)調(diào)從稅法的制定來看，當(dāng)前突出的矛盾主要表現(xiàn)在：當(dāng)所發(fā)布的稅收法規(guī)會對企業(yè)會計(jì)處理產(chǎn)生影響時(shí)，缺乏配套的會計(jì)處理規(guī)定，往往只在稅收法規(guī)中規(guī)定“無論會計(jì)制度規(guī)定怎樣處理，均按本規(guī)定計(jì)算納稅”，或者在很長一段時(shí)間后才由財(cái)政部制定有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定。這種政策制定的不完善、不明確，給實(shí)際會計(jì)工作造成了混亂，因此建議在出臺有關(guān)稅收法規(guī)時(shí)，如可能影響到企業(yè)會計(jì)處理，則應(yīng)當(dāng)明確相應(yīng)的會計(jì)處理方法。3、稅法應(yīng)放寬對企業(yè)會計(jì)方法選擇的限制隨著市場競爭的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快，企業(yè)必須選擇一種適合自己的會計(jì)政策、會計(jì)方法以適應(yīng)競爭的需要。然而有時(shí)候稅法的限制在一定程度上約束了企業(yè)的發(fā)展。作為稅法限制企業(yè)會計(jì)政策的選擇，其目的在于防止企業(yè)利用會計(jì)政策的選擇達(dá)到偷漏或延遲納稅的目的。目前，稅法對會計(jì)中的折舊年限和折舊方法限制性規(guī)定得較死。結(jié)語本文的主要結(jié)論有：第一，隨著會計(jì)制度與稅法的不斷改革，我國會計(jì)制度與稅法之間的差異有著擴(kuò)大化的趨勢；第二，會計(jì)制度與稅法的差異擴(kuò)大的不斷擴(kuò)大會給經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成一定的影響，因此對二者進(jìn)行協(xié)調(diào)是有必要的；第三，無論是理論上還是實(shí)踐上，會計(jì)制度與稅法的差異都是可以協(xié)調(diào)的；第四，會計(jì)制度與稅法的差異協(xié)調(diào)需要雙方政策制定層面的共同努力，并在政府部門與企業(yè)之間反復(fù)博弈。經(jīng)過多年的實(shí)踐和探索，我國已經(jīng)初步形成了具有中國特色的會計(jì)和稅收法規(guī)體系。隨著財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)也有了新的突破和飛躍。同時(shí)，我國的稅制也在加緊建設(shè)，隨著內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并和增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)工作的開展，有望在近幾年內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅制的進(jìn)一步完善。會計(jì)制度和稅法的不斷發(fā)展完善為稅會差異的協(xié)調(diào)提供了條件，而稅會差異的協(xié)調(diào)又最終會為國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展創(chuàng)造良好的制度環(huán)境。參考文獻(xiàn)[1]財(cái)政部