第六章金融資產(chǎn)

第六章金融資產(chǎn)第一節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)知識點(diǎn)1：金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述知識點(diǎn)2：交易性金融資產(chǎn)的概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（一）交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1．取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。2．屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。3．屬于衍生工具。但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的套期工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。在活躍的市場中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理知識點(diǎn)3：交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）（重點(diǎn)掌握）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動1.公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益2.公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動（四）出售交易性金融資產(chǎn)處置金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動損益。正確做法：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

公允價(jià)值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動（賬面余額）

投資收益（差額）【例】20×7年5月13日，甲公司支付價(jià)款1060000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100000股，每股價(jià)格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費(fèi)用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。甲公司其他相關(guān)資料如下：（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2）6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股13元；（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）5月13日，購入乙公司股票：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應(yīng)收股利60000投資收益1000貸：銀行存款1061000（2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款60000貸：應(yīng)收股利60000（3）6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動300000貸：公允價(jià)值變動損益300000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：銀行存款1500000公允價(jià)值變動損益300000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價(jià)值變動300000投資收益500000思考1：假如問，該項(xiàng)投資處置時(shí)，對損益的影響金額是多少？對投資收益科目的影響是多少？思考2：該項(xiàng)投資從購入至出售，對當(dāng)年的損益影響金額是多少？對投資收益科目的影響金額是多少？第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述知識點(diǎn)4：持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：1.持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。2.發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。3.該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。4.其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：1.沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。2.受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。3.其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。（四）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響知識點(diǎn)5：持有至到期投資提前處置或重分類企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。例如，某企業(yè)在2007年將某項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2023年和2023年兩個(gè)完整的會計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。二、持有至到期投資的會計(jì)處理企業(yè)對持有至到期投資的會計(jì)處理，應(yīng)著重于該金融資產(chǎn)的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不會出售或重分類，主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認(rèn)以及將其處置時(shí)損益的處理。（一）持有至到期投資的初始計(jì)量知識點(diǎn)6：持有至到期投資的初始計(jì)量持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定其實(shí)際利率，并在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量知識點(diǎn)7：持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量持有至到期的投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。補(bǔ)充：攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入。處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?-4】20×0年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000元（含交易費(fèi)用），從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。計(jì)算實(shí)際利率r：59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5=1000元，由此得出r=10%。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）20×0年1月1日，購入債券借：持有至到期投資——成本1250貸：銀行存款1000持有至到期投資——利息調(diào)整250（2）20×0年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整41貸：投資收益100借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（3）20×1年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整45貸：投資收益104借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（4）20×2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整50貸：投資收益109借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（5）20×3年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整55貸：投資收益114借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（6）20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整59（250－41－45－50－55）貸：投資收益118借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：銀行存款等1250貸：持有至到期投資——成本1250假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，甲公司所購買債券的實(shí)際利率r，可以計(jì)算如下：（59+59+59+59+59+1250）×（1+r）-5=1000（元），由此得出r≈9.05%據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表所示：*考慮了計(jì)算過程中出現(xiàn)的尾差2.85元。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）20×0年1月1日，購入債券：借：持有至到期投資——成本1250貸：銀行存款1000持有至到期投資——利息調(diào)整250（2）20×0年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息59——利息調(diào)整31.5貸：投資收益90.5（3）20×1年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息59——利息調(diào)整39.69貸：投資收益98.69（4）20×2年12月31日：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息59——利息調(diào)整48.62貸：投資收益107.62（5）20×3年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息59——利息調(diào)整58.36貸：投資收益117.36（6）20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到本金和名義利息等：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息59——利息調(diào)整71.83貸：投資收益130.83借：銀行存款1545貸：持有至到期投資——成本1250——應(yīng)計(jì)利息295第三節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述知識點(diǎn)8：貸款和應(yīng)收款概述貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，這類非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，例如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似的基金等。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。補(bǔ)充：在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具，可以劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等。二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理知識點(diǎn)9：貸款應(yīng)收款的處理原則貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理原則，大致與持有至到期投資相同。1.金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。2.貸款在持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得貸款時(shí)確定。在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或者適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。3.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述知識點(diǎn)10：可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。二、可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理知識點(diǎn)11：可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理，與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理有類似之處，但也有不同。具體而言：（1）初始確認(rèn)時(shí)，都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，但對于可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，但對于可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動不是計(jì)入當(dāng)期損益，而通常應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。企業(yè)在對可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，還應(yīng)注意以下方面：1.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積（其他資本公積）。2.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。3.處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動累計(jì)額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益?！纠?—7】乙公司于20×6年7月13日從二級市場購入股票1000000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至20×6年12月31日仍持有該股票。該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。20×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用13000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×6年7月13日，購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本15030000貸：銀行存款15030000（2）20×6年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動970000貸：資本公積——其他資本公積970000（3）20×7年2月1日，出售股票借：銀行存款12987000（口誤：12970000）資本公積——其他資本公積970000投資收益2043000（口誤：206000）貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本15030000——公允價(jià)值變動970000第五節(jié)金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)知識點(diǎn)12：金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)（含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)）的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。①發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；②債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；③債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；④債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；⑤因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；⑥無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；⑦債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；⑧權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；⑨其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。企業(yè)在根據(jù)以上客觀證據(jù)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1、這些客觀證據(jù)相關(guān)的事項(xiàng)必須影響金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，并且能可靠的計(jì)量；對于預(yù)期未來事項(xiàng)可能導(dǎo)致的損失，無論其發(fā)生的可能性有多大，均不能作為減值損失予以確認(rèn)。2、企業(yè)通常難以找到某項(xiàng)單獨(dú)的證據(jù)來認(rèn)定金融資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值，因而應(yīng)當(dāng)綜合考慮相關(guān)證據(jù)的總體影響進(jìn)行判斷。3、債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級下降本身不足以說明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。4、對于可供出售權(quán)益性工具投資，其公允價(jià)值低于其成本本身并不足以說明可供出售權(quán)益工具投資已經(jīng)發(fā)生減值。而應(yīng)當(dāng)綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價(jià)值是否嚴(yán)重或者非暫時(shí)性下跌的。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從持有可供出售權(quán)益工具投資的整個(gè)期間來判斷。嚴(yán)重，通常指下降幅度超過20％；非暫時(shí)性，通常指公允價(jià)值持續(xù)低于其成本超過6個(gè)月。二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)知識點(diǎn)13：持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。對于浮動利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。即使合同條款因債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方發(fā)生財(cái)務(wù)困難而重新商定或修改，在確認(rèn)減值損失時(shí)，仍用條款修改前所確定的該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率計(jì)算。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，應(yīng)當(dāng)一致運(yùn)用，不得隨意變更。3.對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?－10】甲銀行1年前向客戶A發(fā)放了一筆3年期貸款，劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，且屬金額重大者。今年，由于外部新技術(shù)沖擊，客戶A的產(chǎn)品市場銷路不暢，存在嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，故不能按期及時(shí)償還甲銀行的貸款本金和利息。為此，提出與甲銀行調(diào)整貸款條款，以便順利渡過財(cái)務(wù)難關(guān)。甲銀行同意客戶A提出的要求。以下是五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案：（1）客戶A在貸款原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應(yīng)計(jì)的利息；（2）在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應(yīng)計(jì)的利息；（3）在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，以及以低于原貸款應(yīng)計(jì)的利息；（4）客戶A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，以及原貸款期間應(yīng)計(jì)的利息，但貸款展期期間不支付任何利息；（5）客戶A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金、原貸款期間和展期期間應(yīng)計(jì)的利息。在上述五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案下，哪一種需要在今年末確認(rèn)減值損失？不難看出，在上述方案（1）至（4）下，貸款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值一定小于當(dāng)前賬面價(jià)值，因此，甲銀行采用方案（1）至（4）中的任何一種，都需要在調(diào)整貸款日確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。對于方案（5），雖然客戶A償付貸款本金和利息的時(shí)間發(fā)生變化，但甲銀行仍能收到延遲支付的利息所形成的利息。在這種情況下，如果按貸款發(fā)放時(shí)確定的實(shí)際利率計(jì)算，貸款未來現(xiàn)金流入（本金和利息）現(xiàn)值將與當(dāng)前賬面價(jià)值相等。因此，不需要確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。（二）可供出售金融資產(chǎn)治知識詳點(diǎn)1怠4：臟可供爭出售寸金融抵資產(chǎn)欣的減脫值矩1.憶可供肉出售候金融騎資產(chǎn)融發(fā)生顯減值憂時(shí)，裙即使膠該金博融資免產(chǎn)沒政有終芽止確溫認(rèn)，礎(chǔ)原直計(jì)接計(jì)壁入所白有者顯權(quán)益世的因芽公允腸價(jià)值滋下降竹形成散的累盛計(jì)損覺失，房也應(yīng)桶當(dāng)予陡以轉(zhuǎn)例出，抗計(jì)入究當(dāng)期界損益逃。該揮轉(zhuǎn)出狐的累愧計(jì)損恨失，窯為可愿供出吉售金同融資農(nóng)產(chǎn)的繼初始宅取得吉成本外扣除乏已收睡回本姻金和梳已攤曬銷金豐額、潛當(dāng)前絡(luò)公允鴨價(jià)值及和原鴨已計(jì)貿(mào)入損芹益的運(yùn)減值德?lián)p失葬后的箱余額蔬。膠在活頃躍市豪場中疼沒有魄報(bào)價(jià)津且其廈公允厲價(jià)值仗不能迅可靠湖計(jì)量珍的權(quán)行益工的具投拒資，趨發(fā)生爹減值賓時(shí)，擇應(yīng)當(dāng)林將該創(chuàng)項(xiàng)權(quán)蠟益工猴具投持資或嘆衍生坦金融依資產(chǎn)坡的賬饞面價(jià)個(gè)值，現(xiàn)與按凝類似脂金融屬資產(chǎn)素當(dāng)時(shí)莖市礙場收陪益率洗對未鋸來現(xiàn)巨金流揭量折凳現(xiàn)確掌定的干現(xiàn)值探之間若的差贊額，割確認(rèn)方為減拋值損冷失，屠計(jì)入礎(chǔ)當(dāng)期最損益陽。與域該權(quán)踐益工奉具掛歪鉤并建須通傍過交遍付該瓦權(quán)益辮工具濕結(jié)算擴(kuò)的衍倆生金尚融資勾產(chǎn)發(fā)循生的疏減值蜜的，叫也應(yīng)算當(dāng)采熟用類寺似的逃方法辰確認(rèn)閘減值葵損失喊。蟲2.誰已確仍認(rèn)減阻值損等失可窯供出刺售金愿融資肢產(chǎn)公控允價(jià)親值上昨升時(shí)潮（1踏）對盜于已示確認(rèn)尾減值否損失生的可出供出握售債藏務(wù)工假具，住在隨桃后的載會計(jì)奇期間達(dá)公允糾價(jià)值扒已上罰升且渴客觀漆上與昏原減期值損恥失確冊認(rèn)后懷發(fā)生丙的事壞項(xiàng)有鈴關(guān)的芝，原手確認(rèn)突的減記值損類失應(yīng)流當(dāng)予腸以轉(zhuǎn)蘭回，勵(lì)計(jì)入損當(dāng)期銜損益求（資悠產(chǎn)減湯值損裳失）足。邁借：顧可供愁出售膝金融蕉資產(chǎn)公——屈公允勞價(jià)值臟變動工徐貸：芬資產(chǎn)愉減值改損失歇（2黎）可拆供出糞售權(quán)箱益工障具投潛資發(fā)炒生的齊減值胡損失綱，不叨得通向過損牲益轉(zhuǎn)笨回。耐漏借：之可供才出售房金融盲資產(chǎn)偽——切公允活價(jià)值封變動仗縮狡貸：狠資本懸公積永——獲其他守資本炒公積擊（3型）在襲活躍悄市場戲中沒賺有報(bào)請價(jià)且恰其公隆允價(jià)榨值不侮能可服靠計(jì)死量的乖權(quán)益粒工具塵投資距，或廊與該銳權(quán)益犬工具睜掛鉤慢并須盲通過夫交付鉤該權(quán)伙益工道具結(jié)狼算的蜜衍生熔金融供資產(chǎn)智發(fā)生星的減忌值損蓬失，枯不得鉆轉(zhuǎn)回兼。情3.稀可供指出售汁金融頭資產(chǎn)組發(fā)生架減值僚后，財(cái)利息欺收入劣應(yīng)當(dāng)榮按照部確定咱減值昏損失朗時(shí)對眼未來鍛現(xiàn)金廉流量勁進(jìn)行妖折現(xiàn)橫采用盜的折議現(xiàn)率競作為楚利率斬計(jì)算訂確認(rèn)現(xiàn)。兔【例早6-稠12致】2肯0×攻5年陰1月萄1日瀉，A酬BC窮公司其按面暑值從邊債券頑二級粒市場橋購入蛙MN您O公概司公雅開發(fā)萍行的丈債券畫10紅00籍0張艘，每勺張面列值1急00懂元，斜票面簽利率假3%垂，劃礦分為辭可供毛出售擋金融羽資產(chǎn)告。藥20凈×5膀年1求2月狡31陳日，暮該債淘券的呀市場偉價(jià)格曾為每厲張1察00手元。隆20鋼×6提年，漿MN賞0公視司因茫投資吃決策銳失誤最，發(fā)前生嚴(yán)竄重財(cái)處務(wù)困友難，紐但仍瞧可支粗付該腦債券輝當(dāng)年鏈的票善面利繭息。適20訊×6愉年1悲2月受31磚日，燦該債者