工資薪金個(gè)人所得稅新變化的效用分析

工資薪金個(gè)人所得稅新變化的效用分析

“十二五”規(guī)劃已經(jīng)明確提出下一個(gè)五年工作的中心是擴(kuò)大內(nèi)需，調(diào)整居民收入公正安排，保障居民收入合理增長(zhǎng)。而作為政策調(diào)整的主要杠桿——個(gè)人所得稅成為政府決策、居民個(gè)人以及各類專家學(xué)者關(guān)注的重點(diǎn)。文章針對(duì)個(gè)人所得稅工資薪金制度的新變化，指出其在調(diào)整居民收入差距中的效用。

個(gè)人所得稅；效用；居民收入

改革開放以來，我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入水平不斷提高。從1978年至2024年，農(nóng)夫人均收入由134元增長(zhǎng)到5919元，增長(zhǎng)了44倍；城鎮(zhèn)居民人均收入由343元增長(zhǎng)到19109元，增長(zhǎng)了近56倍。盡管居民收入水平縱向增長(zhǎng)快速，但城鄉(xiāng)差距也由原來的209增長(zhǎng)到13190元，增長(zhǎng)了63.11倍。個(gè)人所得稅作為國(guó)際通行的調(diào)整收入公正安排的一個(gè)重要稅種，對(duì)個(gè)人收入安排有著打算性影響，對(duì)調(diào)整收入公正安排發(fā)揮著獨(dú)特的作用。收入差距不斷擴(kuò)大也加劇了我國(guó)的社會(huì)沖突，一些低收入群體甚至消失了“仇富心理”，這些都成為社會(huì)潛在的擔(dān)心因素，這就要求中國(guó)政府必需采納相應(yīng)的政策進(jìn)行再安排活動(dòng)，調(diào)整居民收入差距。

一、工資薪金個(gè)人所得稅的新變化

隨著社會(huì)收入結(jié)構(gòu)的變化，目前工薪階層的納稅比重占個(gè)人所得稅總額比例趨于增大，個(gè)人所得稅調(diào)整頻頻“觸痛”工薪階層的神經(jīng)。我國(guó)的個(gè)人所得稅始終貫徹“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神，通過采納累進(jìn)稅率、對(duì)超高勞務(wù)酬勞加成征收、對(duì)年所得12萬(wàn)元以上的高收入者要求自行納稅申報(bào)等方式，加大對(duì)高收入者的調(diào)整力度。近兩年來，我國(guó)頻繁調(diào)整個(gè)人所得說的免征額：2024年1月1日，我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元；2024年3月1日，再次提高到2000元；2024年9月1日，提高到3500元，且工資薪金的稅率也從原來的“九級(jí)超額累進(jìn)稅率”調(diào)整為現(xiàn)在的“七級(jí)超額累進(jìn)稅率”，如表1。

二、個(gè)人所得稅調(diào)整收入安排的原理

從理論上講，個(gè)人所得稅對(duì)居民收入差距的調(diào)整主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是通過對(duì)初次安排后的低收人群不征或少征個(gè)人所得稅以維持其收入水平；另一方面則是通過對(duì)高收入人群征收肯定數(shù)量的個(gè)人所得稅使其收入水平下降，從而使得居民收入差距縮小。對(duì)于工資薪金個(gè)人所得稅來講，主要調(diào)整因素如下：

（一）免征額

免征額調(diào)整居民收入差距的緣由在于它可以將低于免征額的較低收入者排解在征稅范圍之外，而高于免征額的收入者則要根據(jù)肯定的稅率來交稅，從而達(dá)到縮小居民收入差距的效應(yīng)。

（二）累進(jìn)稅率

我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率包括比例稅率和累進(jìn)稅率兩種。前者對(duì)于高收入者和低收入者來說單位應(yīng)納稅所得額所要繳納的稅額都是固定的，故其不具備調(diào)整收入差距的效應(yīng)；累進(jìn)稅率則是先根據(jù)征稅對(duì)象的大小劃分成不同的等級(jí)，每一個(gè)等級(jí)一個(gè)稅率，并且稅率依次提高，從而達(dá)到讓高收入者多納稅，低收入者少納稅的目的，以縮小了貧富差距。

（三）稅收規(guī)模

稅收規(guī)模的大小打算了可用以調(diào)整居民收入差距的資金數(shù)量，即稅收規(guī)模越大，調(diào)整效用越明顯。

三、工資薪金個(gè)人所得稅變化效應(yīng)分析

（一）個(gè)人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高效應(yīng)分析

在稅收理論中，個(gè)人所得稅除稅收優(yōu)待項(xiàng)目不予課稅外，還要對(duì)個(gè)人取得所得的一些費(fèi)用進(jìn)行扣除，主要包括必要費(fèi)用扣除、生計(jì)費(fèi)用扣除和特殊費(fèi)用扣除三個(gè)方面，以體現(xiàn)對(duì)凈所得課稅這一基本原則。近幾年來，我國(guó)扣除標(biāo)準(zhǔn)處于不斷調(diào)整中，這必將對(duì)居民收入差距產(chǎn)生影響，詳細(xì)狀況如表2。

從表2可以看出：費(fèi)用扣除額從2000元提高到3500元，對(duì)于2000元以下收入者，其應(yīng)納稅額為0，對(duì)2000元收入以上者的影響，從納稅肯定額分析，分別削減25元至675元，收入越高者削減的納稅肯定額越大。這樣，從納稅額的削減量上看，對(duì)高收入者有利。但從各收入階層平均稅率變化上看，低收入者平均稅率降低幅度大于高收入者。如月收入3500元者的平均稅率從3.57%降低到0；月收入4000元者的平均稅率從4.375%降低為0.625%，下降3.75個(gè)百分點(diǎn)；月收入82000元者的平均稅率從26%降低為25.7%，下降0.3個(gè)百分點(diǎn)，月收入122000元者的平均稅率從31%上升為31.1%，上升0.1個(gè)百分點(diǎn)。

也就是說，隨著費(fèi)用扣除額的提高，各收入階層的平均稅率都在減輕，特殊是低收入者的平均稅率在大幅度地減輕，個(gè)人所得稅對(duì)收入的調(diào)控作用明顯。對(duì)過高收入者（如月收入10萬(wàn)元以上者）其平均稅率減輕程度明顯低于中低收入者，因此，提高個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)中低收入者更加有利。在累進(jìn)稅制下，每一次費(fèi)用扣除額的提高，由于稅率和稅基(個(gè)人收入)的共同作用，高收入者總會(huì)比中低收入者享受更多的納稅額削減優(yōu)待，但是從平均稅率降低程度分析，低收入者享受的負(fù)擔(dān)減輕優(yōu)待更多一些。

（二）稅率及級(jí)距變化對(duì)納稅人稅負(fù)的影響分析

累進(jìn)稅率是調(diào)整居民收入差距的重要因素，假如降低邊際稅率，削減累進(jìn)級(jí)次，不但可以削減低收入者的納稅負(fù)擔(dān)，還可以增加高收入者的實(shí)際負(fù)稅水平，詳細(xì)狀況如表3。

從表3可以看出，當(dāng)稅率由9級(jí)超額累進(jìn)稅率變?yōu)?級(jí)超額累進(jìn)稅率時(shí)，較低收入者（月應(yīng)納稅所得額14000元以下者）的納稅水平在下降，較高收入者（月應(yīng)納稅所得額15000元以上者）的納稅負(fù)擔(dān)在提高，從而達(dá)到縮小收入差距的目的。

（三）工資薪金個(gè)人所得稅制度變化對(duì)納稅人稅負(fù)的影響分析

我國(guó)新的工資薪金制度不僅提高了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，而且降低了邊際稅率，削減累進(jìn)級(jí)次，詳細(xì)狀況如表4。

從表4可以看出：削減稅率級(jí)數(shù)，降低最高邊際稅率，提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)縮小低收入者和高收入者之間的收入差距效果是顯著的。對(duì)于月收入較低者（即12570元以下者）月收入越高者其少納稅額越大，月收入12570元—38600元之間者月收入越高少納稅額越少；月收入38600元以上者收入越高多繳納的稅越多。

由此可見，工資薪金個(gè)人所得稅制度的變化對(duì)居民收入差距的調(diào)整有著樂觀的作用。但其只能使高收入者多交稅，而不能增加低收入者的收入，所以這種調(diào)整居民收入差距的方法只能是臨時(shí)的、單向的。雖然工資薪金所占個(gè)人所得稅的比重逐年提高，已成為個(gè)人所得稅最主要的收入來源（2024年以來，工資薪金個(gè)人所得稅占個(gè)人所得稅總量的比重達(dá)到60%以上），且個(gè)