企業(yè)會計業(yè)務(wù)實務(wù)

會計業(yè)務(wù)實務(wù)會計分錄第一章貨幣資金及應(yīng)收款項1．現(xiàn)金⑴備用金①開立備用金借：其他應(yīng)收款－備用金貸：現(xiàn)金②報銷時補回預(yù)定現(xiàn)金借：管理費用等貸：現(xiàn)金③撤銷或減少備用金時借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款－備用金⑵現(xiàn)金長短款①庫存現(xiàn)金大于賬面值借：現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢查明原因后作如下處理：借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款－應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個人）營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）②庫存現(xiàn)金小于賬面值借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金查明原因后作如下處理：借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收現(xiàn)金短缺（XX個人）其他應(yīng)收款－應(yīng)收保險賠款管理費用－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢2．銀行存款①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分或全部不能收回借：營業(yè)外支出貸：銀行存款3．其他貨幣資金（外埠存款）①開立采購專戶借：其他貨幣資金－外埠存款貸：銀行存款②用此?？钯徹浗瑁何镔Y采購貸：其他貨幣資金－外埠存款③撤銷采購專戶借：銀行存款貸：其他貨幣資金－外埠存款4．壞賬損失⑴直接轉(zhuǎn)銷法①實際發(fā)生損失時借：管理費用貸：應(yīng)收賬款②重新收回時借：應(yīng)收賬款貸：管理費用借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款⑵備抵法①提取壞賬準備金時借：管理費用貸：壞賬準備②發(fā)生壞賬時借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款③重新收回時借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款5．應(yīng)收票據(jù)(見后)第二章存貨1材料（1）取得①發(fā)票與材料同時到借：原材料應(yīng)交稅金－增（進）貸：銀行存款②發(fā)票先到借：在途物資（含運費）應(yīng)交稅金－增（進）貸：銀行存款③材料已到，月末發(fā)票賬單未到借：原材料貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理（2）發(fā)出平時登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…貸：原材料⒉委托加工物資①發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料②支付加工費、運雜費、增值稅借：委托加工物資應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進）貸：銀行存款等③交納消費稅（見應(yīng)交稅金）④加工完成收回加工物資借：原材料（驗收入庫加工物資＋剩余物資）貸：委托加工物資3.包裝物（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分借：生產(chǎn)成本貸：包裝物（2）隨產(chǎn)品出售且借：營業(yè)費用（不單獨計價）其他業(yè)務(wù)支出（單獨計價）貸：包裝物（3）包裝物的出租、出借①第一次領(lǐng)用新包裝物時借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費用（出借）貸：包裝物注：出租、出借金額較大時可分期攤銷②收取押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款③收取租金借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金－增（銷）其他業(yè)務(wù)收入④退還包裝物（不管是否報廢），借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）貸：銀行存款⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金借：其他應(yīng)付款其他業(yè)務(wù)支出（消費稅）貸：應(yīng)交稅金－增（銷）應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅其他業(yè)務(wù)收入（押金部分）⑥不能使用而報廢時，按其殘料價值借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費用（出借）⑤攤銷（略）——一次、五五、分次4.低值易耗品（處理同包裝物）5.存貨清查⑴盤盈①確認借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢②報批轉(zhuǎn)銷借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用⑵盤虧或毀損①確認借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅金－增（轉(zhuǎn)出）②報批轉(zhuǎn)銷i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢ii屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗借：原材料（殘料）其他應(yīng)收款（保險、責任人賠款）[管理費用]貸：待處理財產(chǎn)損溢iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗借：原材料（殘料）其他應(yīng)收款（保險、責任人賠款）[營業(yè)外支出－非常損失]貸：待處理財產(chǎn)損溢注：待處理財產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：①如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；②如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時在附注中披露；如果其后批準的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當期報表的年初數(shù)。8．存貨的期末計價（略）第三章投投1．短期投資①購入借：短期投資--股票/債券/基金X應(yīng)收股利、應(yīng)收利息貸：銀行存款其他貨幣資金注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息②收到持有時期內(nèi)的股利或利息借：銀行存款/現(xiàn)金貸：短期投資－股票/債券X③轉(zhuǎn)讓、出售借：銀行存款短期投資跌價準備－股/債X貸：短期投資－股票/債券X【應(yīng)收股利/應(yīng)收利息】[投資收益－出售股/債X]2長期股權(quán)投資投資（1）取得①以現(xiàn)金資產(chǎn)投資同上②以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見后）（2）成本法①初始投資或追加投資同取得②被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利I投資年度以前借：應(yīng)收股利－股利收入貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)II投資年度i屬于投資前的借：應(yīng)收股利－股利收入貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)ii屬于投資后的借：應(yīng)收股利貸：投資收益－股利收入III投資年度以后（按公式計算）借：應(yīng)收股利貸：投資收益－股利收入[長期股權(quán)投資－企業(yè)]在實際業(yè)務(wù)中，因“應(yīng)收股利”固定，可先計算“長期股權(quán)投資”，再通過計算即可得出“投資收益”（3）權(quán)益法①初始投資或追加投資同上②股權(quán)投資差額的處理i取得時確認借：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資貸成本貸：銀行存款借：[長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額]貸：[長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本]ii攤銷借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額貸：資本公積－股權(quán)投資準備③被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理I凈利潤i被投資單位實現(xiàn)凈利潤時借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整貸：投資收益–股權(quán)投資收益ii被投資單位宣告分派股利時借：應(yīng)收股利–企業(yè)（實際數(shù)）貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整II凈虧損（以股權(quán)投資賬面余額減至零為限）借：投資收益–股權(quán)投資損失貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整注：以后被投資單位又實現(xiàn)利潤，先沖減未減記長期股權(quán)投資的余額，若還有多余再恢復其賬面價值，恢復時借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整（確認的損益－未減記的）貸：投資收益–股權(quán)投資收益④其他所有者權(quán)益變化的處理i投資單位會計處理借：長股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資準備貸：資本公積–股權(quán)投資準備（＝捐贈物價值*（1-33％）*持股比例）注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈，則不須交稅。ii投資單位出售該項股權(quán)時，可將原計入資本公積的”股權(quán)投資準備“轉(zhuǎn)入“其他資本公積”（4）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換①權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法I轉(zhuǎn)換時借：長期股權(quán)投資–企業(yè)貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整II以后分派利潤或現(xiàn)金股利時i屬于已記入投資賬面價值的借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)ii屬于尚未記入投資賬面價值的借：應(yīng)收股利帶：投資收益III對中止采用權(quán)益法前被投資單位實現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。借：長期股權(quán)投資–企業(yè)貸：投資收益②成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法i采用追溯調(diào)整法對原成本法核算進行調(diào)整借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

200–企業(yè)–股權(quán)投資差額1–企業(yè)–損益調(diào)整5–企業(yè)–股權(quán)投資準備2貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)（帳面余額）205利潤分配-未分配利潤（累計影響數(shù)）1資本公積–股權(quán)投資準備

2ii追加投資時借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本302貸：銀行存款302iii再次計算股權(quán)投資差額成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本＝200＋5＋2＋302借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額2貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本2將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本”借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本7貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整5–企業(yè)–股權(quán)投資準備2成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本＝200＋5＋2＋302－2注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分別計算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，可以并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時，未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn)iv以后分派利潤或現(xiàn)金股利同權(quán)益法（5）短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資借：長期股權(quán)/債權(quán)投資（成本與市價孰低者）短期投資跌價準備投資收益貸：短期投資（6）長期股權(quán)投資的處置①損益的確認借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資[投資收益–股權(quán)出售收益/損失]應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）②資本公積準備項目的處理借：資本公積–股權(quán)投資準備貸：資本公積–其他資本公積注：轉(zhuǎn)增資本時借：資本公積–其他資本公積貸：實收資本/股本③尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額3．投資的期末計價（略）4．委托貸款①發(fā)放貸款借：委托貸款－本金貸：銀行存款②按期計提利息借：委托貸款－利息貸：投資收益－委托貸款利息收入注：若應(yīng)收利息到期未收到，則將已確認的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金。1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準備”二級科目2、資產(chǎn)負債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。③期末計價（略）第四章固定資產(chǎn)⒈增加（如是舊的，則以凈值入帳）①購置I購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款I(lǐng)I購入需安裝的固定資產(chǎn)i購入借：在建工程貸：銀行存款ii領(lǐng)用安裝材料、支付工資借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅金－增–進轉(zhuǎn)出應(yīng)付工資iii交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程②投資者投入借：固定資產(chǎn)(投資雙方確認價)貸：實收資本③接受捐贈借：固定資產(chǎn)（單據(jù)金額＋稅費）貸：銀行存款（支付的相關(guān)稅費）資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備遞延稅款（單據(jù)金額×33％）注：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈或投資，不在賬面反映折舊；若接受的捐贈或投資的固定資產(chǎn)含有原安裝成本應(yīng)從原值中剔除，新安裝成本應(yīng)加上。④經(jīng)營租入（見后）⑤融資租入（見后）⑥自行建造I自營工程i購入工程物資借：工程物資（含稅金）貸：銀行存款ii領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資iii領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品借：在建工程－自營工程貸：庫存商品應(yīng)交稅金－增（銷）iv領(lǐng)用安裝材料借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅金－增–進轉(zhuǎn)出v支付工程人員的工資、福利費借：在建工程貸：應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費vi輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出借：在建工程貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本vii工程借款利息支出（見借款費用）viii交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程ix剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨借：原材料應(yīng)交稅金－增（進）貸：工程物資A、在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程成本B、報廢或損毀時,如工程項目尚未完工，凈損失計入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程項目全部報廢或毀損,凈損失計營業(yè)外支出。II出包工程i預(yù)付、補付工程款借：在建工程貸：銀行存款ii交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程⑦無償調(diào)入借：固定資產(chǎn)貸：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)（凈值）銀行存款（相關(guān)費用）2．減少只有盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算①投資轉(zhuǎn)出借：長期股權(quán)投資貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費）②捐贈轉(zhuǎn)出借：營業(yè)外支出－捐贈支出貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）③報經(jīng)批準無償調(diào)出（如調(diào)出發(fā)生的凈損失）借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理⑤出售、報廢、毀損i固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理（凈值）累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)（原值）ii支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款iii出售收入、殘料和保險公司或過失人賠款處理借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理iv出售后應(yīng)繳納的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交營業(yè)稅（售價×5％）v結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（或凈收益）借：營業(yè)外支出–處置固凈損失（正常經(jīng)營）營業(yè)外支出–非常損失（非正常原因）長期待攤費用（籌建期間發(fā)生的）貸：固定資產(chǎn)清理3．固定資產(chǎn)折舊i計提折舊借：管理費用制造費用其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營租賃）貸：累計折舊ii出售、報廢清理、盤虧而減少固定資產(chǎn)時需轉(zhuǎn)銷已提取的折舊額借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)注：企業(yè)對未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則－固定資產(chǎn)》而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應(yīng)當采用追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項目。4．固定資產(chǎn)的后繼續(xù)支出p113－114（1）費用化的后續(xù)支出如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（即通常所說大修和日常修理），應(yīng)在發(fā)生時確認為管理費用、制造費用，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預(yù)提費用處理。（2）資本化的后續(xù)支出：①延長固定資產(chǎn)的使用壽命②使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高③使生產(chǎn)成本實質(zhì)性降低如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（即通常所說的改良支出），應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，增計金額不應(yīng)超過固定資產(chǎn)價值的可收回金額（不一定是全額計入）（3）固定資產(chǎn)的改擴建i注銷原固定資產(chǎn)借：在建工程累計折舊貸：固定資產(chǎn)ii支付改、擴建工程費用同自營工程借：在建工程貸：銀行存款iii殘料變價收入借：銀行存款貸：在建工程iv工程完工，交付使用，增加固定資產(chǎn)價值借：固定資產(chǎn)貸：在建工程5．固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧①盤盈i經(jīng)清查確認為盤盈時借：固定資產(chǎn)（市價－折舊損耗）貸：待處理財產(chǎn)損溢ii報批后轉(zhuǎn)銷借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入–固定資產(chǎn)盤盈②盤虧i經(jīng)清查確認為盤虧時借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊（賬面值）固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）ii報批后轉(zhuǎn)銷借：營業(yè)外支出–固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財產(chǎn)損溢7．固定資產(chǎn)的期末計價（略）第五章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)1．無形資產(chǎn)①購入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（實際支付價款）貸：銀行存款②投資者投入借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認價）貸：實收資本/股本注：為首次發(fā)行股票而接受投資者投入借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價值）貸：實收資本/股本③接受捐贈借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費）貸：遞延稅款資本公積銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費）④自行開發(fā)并按法律程序申請取得i取得時發(fā)生的注冊費、律師費等相關(guān)支出借：無形資產(chǎn)（確定的實際成本）貸：銀行存款ii研究開發(fā)費用（如材料費、直接參與人員的工資及福利費、租金、借款費用等）借：管理費用貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)借：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)（實際支付價款）貸：銀行存款注：該項土地開發(fā)時借：在建工程貸：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)⑥用無形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易⑦出售無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準備[營業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失]貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅[營業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益]⑧出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費，營業(yè)稅）貸：銀行存款⑨攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改）P197借：管理費用（自用的無形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）貸：無形資產(chǎn)（帳面價值/尚可使用年限）注：無形資產(chǎn)攤銷期：當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。若當期發(fā)生減值準備，則下期攤銷額要按預(yù)計可收回金額和剩余可使用年限進行攤銷預(yù)計某項無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益，則將其攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期管理費用⑩無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費和維護專利權(quán)發(fā)生的訴訟費，直接計入當期管理費2．其他資產(chǎn)①長期待攤費用應(yīng)由本期負擔的部分不得做為長期待攤費用。i發(fā)生時借：長期待攤費用貸：銀行存款ii攤銷時借：管理費用、制造費用、營業(yè)費用貸：長期待攤費用第六章流動負債1.應(yīng)付賬款（略）2.應(yīng)付票據(jù)（見后）3.短期借款⑴借款時借：銀行存款貸：短期借款⑵按月預(yù)提利息借：財務(wù)費用－利息支出貸：預(yù)提費用⑶到期還本付息時借：短期借款預(yù)提費用財務(wù)費用（尚未提取的利息）貸：銀行存款4.短期債券①收到債券款借：銀行存款貸：應(yīng)付短期債券(實收發(fā)行債券款)②計提利息借：財務(wù)費用(票面利息±折溢價)貸：應(yīng)付短期債券注：若金額小可在還本付息時處理借：應(yīng)付短期債券財務(wù)費用－利息支出貸：銀行存款③到期償還本息借：應(yīng)付短期債券貸：銀行存款5.預(yù)收賬款①預(yù)收時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款②發(fā)貨時借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－增（銷）銀行存款（運雜費）③補付貨款時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款6.應(yīng)付工資①支付職工工資借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金注：支付退休人員工資（即退休費）借：管理費用貸：現(xiàn)金②月份終了進行分配，計入有關(guān)費用借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）制造費用（車間或分廠管理人員）管理費用（廠部行政管理人員）營業(yè)費用（專設(shè)銷售機構(gòu)人員在建工程（在建工程人員）應(yīng)付福利費（醫(yī)務(wù)托幼人員）其他應(yīng)付款（工會人員）貸：應(yīng)付工資7.應(yīng)付福利費①提取福利費時（按工資總額的14%提）借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提?。┵J：應(yīng)付福利費注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取借：利潤分配－提取職工獎勵及福利基金貸：應(yīng)付福利費②支付時借：應(yīng)付福利費貸：現(xiàn)金用于職工醫(yī)療費（包括交納的醫(yī)療保險費），醫(yī)務(wù)經(jīng)費，因公負傷就醫(yī)路費，生活困難補助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。8.應(yīng)付股利①董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利借：利潤分配-應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利注：若股東大會與董事會批準的不一致，則應(yīng)調(diào)整會計報告年度相關(guān)項目的年初數(shù)（以董事會多為例）借：應(yīng)付股利盈余公積貸：利潤分配-未分配利潤9.其他應(yīng)付款①提取工會經(jīng)費借：管理費用（工資總額×2％）貸：其他應(yīng)付款-工會經(jīng)費②提取職工教育經(jīng)費借：管理費用（工資總額×1.5％）貸：其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費③應(yīng)付經(jīng)營性租賃的租金借：管理費用、營業(yè)費用、制造費用貸：其他應(yīng)付款④收取存入保證金(如包裝物押金)借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款10.其他應(yīng)交款①應(yīng)交教育費附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)）其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)）固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)有關(guān)）貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交教育費附加②礦產(chǎn)資源補償費i按月計提時(按月礦產(chǎn)品銷售收入)借：管理費用–礦產(chǎn)資源補償費貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計入成本借：物資采購貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費②住房公積金i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金借：管理費用–住房公積金貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金ii應(yīng)由職工個人交納的住房公積金借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金iii實際上交時借：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金貸：銀行存款注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，不做賬務(wù)處理。11.應(yīng)交稅金（1）增值稅①一般納稅人購銷業(yè)務(wù)（略）②一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資借：物資采購（買價*90%）應(yīng)交稅金－增–進（買價*10%）貸：應(yīng)付帳款注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計入采購成本。③小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù)i購進貨物借：物資采購（價稅合計）貸：應(yīng)付帳款ii銷售貨物或提供勞務(wù)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅價）應(yīng)交稅金－增–銷③視同銷售的賬務(wù)處理（以投資為例）i銷售方借：長期股權(quán)投資貸：原材料/庫存商品（成本價）應(yīng)交稅金－增–銷（計稅價*稅率）注：若存在銷售收入則須確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本ii接受方，視同購進借：原材料/庫存商品（成本價）應(yīng)交稅金－增–進（計稅價*稅率）貸：實收資本④不予抵扣項目的賬務(wù)處理i購入時即能確認不予抵扣增值稅計入成本借：固定資產(chǎn)/原材料（價稅合計）貸：銀行存款ii購入時不能確認借：原材料應(yīng)交稅金－增–進貸：銀行存款注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目借：在建工程/應(yīng)付福利費/待處財產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅金－增–進轉(zhuǎn)出原材料⑤轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理i轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅金–未交增值稅貸：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出多交增值稅ii轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅金–未交增值稅⑥進項稅額轉(zhuǎn)出－貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時借：待處理財產(chǎn)損益－待處流資損益貸：應(yīng)交稅金－增（進轉(zhuǎn)出）⑦已交稅金－上交增值稅借：應(yīng)交稅金－增-已交稅金貸：銀行存款注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷；若當月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅金–未交增值稅”科目（2）消費稅①產(chǎn)品銷售i將產(chǎn)品直接對外銷售借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅ii以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計稅處理同iiii用應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等，計入有關(guān)成本。借：長期股權(quán)投資（用于投資）在建工程（用于工程）營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機構(gòu)）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅②委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理I委托加工物資為非金銀首飾A受托方（代收代繳）借：應(yīng)收賬款（代收代交稅款）

2000貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費稅2000B委托方a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，準予抵扣借：委托加工物資（加工費）80000應(yīng)交稅金–增（銷）13600（80000*17%）應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費稅2000貸：應(yīng)付賬款113610b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費稅計入成本借：委托加工物資（含消費稅款）100000應(yīng)交稅金－增–銷

13600貸：應(yīng)付賬款113600II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅③進出口消費品的賬務(wù)處理I進口消費品交納的消費稅借：物資采購/固定資產(chǎn)貸：銀行存款I(lǐng)I免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品i直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計算應(yīng)交消費稅ii委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計算消費稅時借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅注：①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款②發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅時，作相反的分錄（3）營業(yè)稅①出租無形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅②出售無形資產(chǎn)借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅③銷售不動產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅注：企業(yè)收到先征后返的消費稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實際收到時，沖減當期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；收到先征后返的所得稅，于實際收到時，沖減當期所得稅費用；收到先征后返的增值稅，于實際收到時，計入當期補貼收入。（4）所得稅i企業(yè)所得稅借：所得稅貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅ii個人所得稅（單位代扣代交）借：應(yīng)付工資貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交個人所得稅（5）資源稅①銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅②自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本/制造費用貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅③收購未稅礦產(chǎn)品，計入該礦產(chǎn)品的成本借：物資采購貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（代扣代繳）銀行存款④外購液體鹽加工固體鹽i外購液體鹽借：物資采購應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（可抵扣）貸：銀行存款ii銷售固定鹽借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（6）城建稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護建設(shè)稅（7）耕地占用稅借：在建工程貸：銀行存款注：耕地占用稅是以實際占用耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額一次征收（8）印花稅（于購買印花稅票時入賬）借：管理費用/待攤費用貸：銀行存款（9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅借：管理費用貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交…（10）土地增值稅①兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅②轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物借：固定資產(chǎn)清理/在建工程貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅③工程竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)預(yù)交稅款借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款注：待該房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時再按上述方法進行沖銷，多退少補第七章長期負債1.長期借款①取得借款借：銀行存款貸：長期借款②利息支出、匯兌損失等借款費用處理借：長期待攤費用（籌建期間）財務(wù)費用（生產(chǎn)經(jīng)營期間）在建工程（符合條件的專門借款費用）貸：長期借款③還本付息借：長期借款貸：銀行存款④將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長期借款借：長期借款貸：資本公積－其他資本公積2長期應(yīng)付款（1）應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款①引進設(shè)備借：在建工程/固定資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付補貿(mào)引進款（設(shè)備價＋國外運雜費）銀行存款（進口關(guān)稅＋國內(nèi)運雜費＋安裝費）②用產(chǎn)品銷售款償還設(shè)備價款（銷售處理略）借：長期應(yīng)付款–應(yīng)付補貿(mào)引進款貸：應(yīng)收賬款（2）應(yīng)付融資租賃款（略）第八章所有者權(quán)益⒈實收資本⑴常規(guī)處理借：資產(chǎn)科目（投資雙方確認價）貸：實收資本注：投入無形資產(chǎn)必須＜20%注冊資本⑵國有獨資公司的投入資本投入的資本全部作為實收資本；不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價收入；也不會在追加投資時因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積⑶有限責任公司的投入資本①初建時，全部計入實收資本②增資擴股時借：有關(guān)資產(chǎn)科目貸：實收資本資本公積（出資額-所占份額）⑷股份的投入資本①籌資費用的處理I發(fā)起式設(shè)立（籌資風險小）借：長期待攤費用/管理費用貸：銀行存款I(lǐng)I募集式設(shè)立（籌資風險大）i采用溢價發(fā)行股票，可從溢價收入中支付ii采用面值發(fā)行股票借：管理費用（金額?。╅L期待攤費用（金額大，≤2年）貸：銀行存款②取得發(fā)行股票收入借：銀行存款貸：股本（面值部分）資本公積（溢價收入-發(fā)行費用）⑸實收資本的增減變動①實收資本增加i資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實收資本ii盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實收資本iii所有者投入iv發(fā)放股票股利方式增資借：利潤分配–轉(zhuǎn)作股本的普通股股利（實發(fā)數(shù)）貸：股本（股票面值總額）資本公積注：應(yīng)在股東大會批準董事會提請的年度利潤分配方案并且辦理了增資手續(xù)后進行處理董事會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時不需做賬②實收資本減少i資本過剩，發(fā)還股款借：實收資本/股本（面值）貸：銀行存款注：股份超面值付出的價格處理①溢價發(fā)行的，則先沖減溢價收入，然后沖銷盈余公積，再沖銷未分配利潤借：股本（面值）資本公積盈余公積未分配利潤貸：銀行存款②面值發(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤ii發(fā)生重大虧損，需要減少實收資本⒉資本公積①資本/股本溢價借：固定資產(chǎn)/銀行存款（實收出資額）貸：實收資本/股本（在注冊資本中所占份額）資本公積（扣除發(fā)行費用）②接受捐贈資產(chǎn)i捐贈物為銀行存款或現(xiàn)金借：銀行存款/現(xiàn)金貸：資本公積－接受現(xiàn)金捐贈注：外商投資企業(yè)：（要交所得稅的?。。┙瑁含F(xiàn)金貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅資本公積—接受現(xiàn)金捐贈年終清算時，按實際應(yīng)交數(shù)與計提數(shù)的差額調(diào)整：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈ii捐贈物為實物資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)(憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費)貸：資本公積–接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備遞延稅款注1：以后處置或使用時借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款/應(yīng)收賬款（處置收入）貸：固定資產(chǎn)清理借：資本公積–接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備貸：資本公積－其他資本公積借：遞延稅款（接受捐贈時計入該科目的金額）貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅注2：外商投資企業(yè)不直接通過“資本公積”。①接受捐贈資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價值)20000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

20000②年度終了時借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值6600貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅6600借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值13400貸：資本公積–其他資本公積

13400③資本匯率折算差額借：銀行存款(收到日市場匯率)貸：實收資本－外商資本（約定匯率）[資本公積－外幣資本折算差額]④撥款轉(zhuǎn)入i收到國家的專項技改、技術(shù)研究撥款借：銀行存款貸：專項應(yīng)付款（屬長期負債項目）ii撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分借：固定資產(chǎn)（按實際成本）5000貸：銀行存款等5000借：專項應(yīng)付款5000貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入5000注：屬于費用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項應(yīng)付款，貸：有關(guān)科目。⑤企業(yè)收到國家撥補的流動資本借：銀行存款貸：資本公積－補充流動資本⑥企業(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（調(diào)出單位帳面值＋附加費）貸：資本公積－無償調(diào)入固定資產(chǎn)⑦企業(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn)借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額）⑧關(guān)聯(lián)交易差價借：資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價貸：資產(chǎn)科目⑨豁免的債務(wù)借：應(yīng)付賬款、長期借款等貸：資本公積－其他資本公積⒊留存收益（1）盈余公積①提取借：利潤分配－提取盈余公積－提取任意盈余公積－提取法定公益金貸：盈余公積－法定盈余公積盈余公積－任意盈余公積盈余公積－法定公益金注：①外商投資企業(yè)借：利潤分配－提取儲備基金－提取企業(yè)發(fā)展基金貸：盈余公積－儲備基金盈余公積－企業(yè)發(fā)展基金②中外合作企業(yè)，在合作期內(nèi)以利潤歸還投資借：已歸還投資（實收資本減項）貸：銀行存款同時借：利潤分配－利潤歸還投資貸：盈余公積－利潤歸還投資②使用i補虧（先任意后法定盈余公積金）借：盈余公積貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入注：①外商投資企業(yè)經(jīng)批準可用儲備基金補虧借：盈余公積－儲備基金貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入ii轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：股本（股票面值×新增股數(shù)）資本公積－資本溢價/股本溢價iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積貸：應(yīng)付股本③法定公益金用于集體福利設(shè)施的處理i固定資產(chǎn)購入的處理借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款ii實際用公益金支付時借：盈余公積－法定公益金貸：盈余公積－任意盈余公積iii處置用公益金購買的資產(chǎn)時，轉(zhuǎn)回借：盈余公積－任意盈余公積貸：盈余公積－法定公益金（2）未分配利潤在年度終了，由以下兩項目結(jié)轉(zhuǎn)而形成①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（以盈利為例）借：本年利潤貸：利潤分配–未分配利潤②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細項目借：利潤分配–未分配利潤貸：利潤分配－提取盈余公積等明細項目4.彌補虧損的核算①用稅前利潤彌補（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)）借：本年利潤貸：利潤分配–未分配利潤②用稅后利潤彌補（五年后）i計算交納所得稅借：所得稅貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅借：本年利潤貸：所得稅ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補以前年度虧損借：本年利潤（扣除當年所得稅）貸：利潤分配–未分配利潤注：若稅后利潤還不夠彌補，可用盈余公積補虧，第九章收入、費用、利潤1．商品銷售收入（1）收入無法確認（如貨款收回存在不確定性）i發(fā)出商品時借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品同時，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款–企業(yè)（應(yīng)收銷項稅額）貸：應(yīng)交稅金－增(銷)ii以后可以確認收入時借：應(yīng)收賬款–企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入iii結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（2）代銷商品①視同買斷方式的處理A委托方（收入為協(xié)議價）的處理i將商品交給受托方時借：委托代銷商品（成本價）貸：庫存商品ii收到代銷清單（按協(xié)議價開具）借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價）應(yīng)交稅金－增–銷iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）貸：委托代銷商品iv收到款項借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)B受托方（收入為售價-協(xié)議價）處理i收到商品借：受托代銷商品（協(xié)議價）貸：代銷商品款ii實際銷售代銷商品借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（受托方的售價）應(yīng)交稅金－增–銷iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價）貸：受托代銷商品借：代銷商品款（協(xié)議價）貸：應(yīng)付賬款iv按協(xié)議價款項付給委托方借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價）應(yīng)交稅金－增–進貸：銀行存款②收取手續(xù)費方式A委托方的處理i將商品交給受托方時借：委托代銷商品（成本價）貸：庫存商品ii收到代銷清單借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價）應(yīng)交稅金－增–銷iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）貸：委托代銷商品iv支付手續(xù)費時借：營業(yè)費用（協(xié)議售價<不含稅>*費率）貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)v收到款項借：銀行存款（扣除手續(xù)費）貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)B受托方的處理i收到商品借：受托代銷商品（協(xié)議售價）貸：代銷商品款ii實際銷售代銷商品（不確認收入）借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價）應(yīng)交稅金－增–銷借：應(yīng)交稅金－增–進貸：應(yīng)付賬款借：代銷商品款（協(xié)議售價）貸：受托代銷商品注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時iii歸還委托方貨款并計算代銷手續(xù)費借：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價＋進項稅）貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費）銀行存款（3）銷售折扣①商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣）借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入(實收金額)②現(xiàn)金折扣(總價法)i銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款

11700貸：主營業(yè)務(wù)收入（按總價）10000應(yīng)交稅金－增–銷1700ii付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)借：銀行存款(總價–折扣額)11500財務(wù)費用(折扣額=10000*2%)200貸：應(yīng)收賬款11700注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。iii付款期外付款借：銀行存款（按總價）11700貸：應(yīng)收賬款11700（4）銷售折讓（依上例，假設(shè)折讓率為5％）i銷售方尚未確認收入借：應(yīng)收賬款

11115貸：主營業(yè)務(wù)收入（95％*10000）9500應(yīng)交稅金－增–銷（95％*1700）1615ii銷售方已確認收入借：主營業(yè)務(wù)收入（5％*10000）500應(yīng)交稅金－增–銷（5%*1700）85貸：應(yīng)收賬款585注：此時“應(yīng)交稅金－增–銷”可用紅字沖減（5）銷售退回①發(fā)生在收入確認之前借：庫存商品貸：發(fā)出商品②發(fā)生在收入確認之后a沖減主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－增–銷貸：應(yīng)收賬款/銀行存款財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品注：若以前的銷售商品在資產(chǎn)負債表日至會計報告批準日之間發(fā)生退回的。i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負債表日及之前發(fā)生的借：以前年度損益調(diào)整（收入－現(xiàn)金折扣）應(yīng)交稅金－增–銷貸：銀行存款借：以前年度損益調(diào)整（結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本）貸：庫存商品借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤分配貸：以前年度損益調(diào)整（該科目余額）ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的，不須沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。借：以前年度損益調(diào)整（收入）應(yīng)交稅金－增–銷貸：銀行存款財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）（6）分期收款銷售i發(fā)出商品借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品ii按合同規(guī)定每期收到的貨款借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（總售款/期數(shù)）應(yīng)交稅金－增–銷iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本（總成本/期數(shù)）貸：分期收款發(fā)出商品（7）以舊換新的銷售，視同購銷兩項業(yè)務(wù)處理（8）售后回購售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認收入。若回購價大于原價的差額相當于融資費用，應(yīng)在計提時直接計入當期財務(wù)費用，并在回購時將此差額沖回。例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價10000元，增值稅1700元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在2000年9月30日購回，回購價為11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。i5月1日發(fā)出商品時：借：應(yīng)收賬款11700貸：庫存商品8000應(yīng)交稅金－增（銷）1700待轉(zhuǎn)庫存商品差價2000ii由于回購價大于原價，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用（共5期）借：財務(wù)費用

200貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價200iii9月30日回購時借：庫存商品（物質(zhì)采購）11000應(yīng)交稅金－增（進）

1870貸：應(yīng)付賬款12870借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價2800財務(wù)費用200貸：庫存商品（物質(zhì)采購）3000注：至此，庫存商品的成本又回到8000元。他主要由兩部分的待轉(zhuǎn)庫存商品差價沖減而得：回購價-原售價，原售價－成本價(9)“三包”銷售政策的處理例：甲公司發(fā)出商品40萬元的家電產(chǎn)品。貨款未付，成本30萬元，實行“三包”，根據(jù)以往經(jīng)驗估計有5％退貨，3％需調(diào)換，2％需返修。i發(fā)出商品時借：發(fā)出商品

30貸：庫存商品30ii確認收入借：應(yīng)收賬款–企業(yè)38×1.17貸：主營業(yè)務(wù)收入38應(yīng)交稅金－增(銷)38×0.17iii結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本30×0.95貸：發(fā)出商品30×0.95注：“包修”、“包換”不影響收入的確認，即發(fā)生了“包修”、“包換”時，只是增加了本公司的維修費用或相關(guān)成本；對另外5％的收入，則在退貨期滿時確認。2提供勞務(wù)收入①實際發(fā)生成本借：勞務(wù)成本貸：銀行存款、應(yīng)付工資、原材料②確認收入（常用完工百分比法）借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入③結(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（略）商品期貨業(yè)務(wù)⒈期貨會員資格投資⑴取得基本席位①交納會員資格費時取得借：長期股權(quán)投資–期貨會員資格投資貸：銀行存款②申請退會、轉(zhuǎn)讓或被取消會員資格,年末借：銀行存款（實收金額）貸：長期股權(quán)投資–期貨會員資格投資[期貨損益]⑵取得基本席位之外的席位①交納席位占用費時借：應(yīng)收席位費貸：銀行存款②退還席位時（不可轉(zhuǎn)讓）借：銀行存款貸：應(yīng)收席位費⒉支付年會費企業(yè)交納年會費時借：管理費用–期貨年會費貸：銀行存款⒊商品期貨交易⑴交納初始或追加保證金時借：期貨保證金貸：銀行存款注：劃回保證金時作相反分錄⑵提交質(zhì)押品①提交質(zhì)押品劃入保證金時借：期貨保證金（實際作價金額）貸：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金②收到退還的質(zhì)押品借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金貸：期貨保證金③處置質(zhì)押品（企業(yè)不能及時交納保證金時）i質(zhì)押品為國債借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金期貨保證金（差額部分）貸：長期債權(quán)投資∕短期投資（國債賬面值）投資收益（處置收入-國債賬面值）ii質(zhì)押品為倉單（視同銷售）借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金期貨保證金（差額部分）貸：其他業(yè)務(wù)收入（處置收入）應(yīng)交稅金–增–銷（處置收入*17%）同時結(jié)轉(zhuǎn)倉單成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：物資采購⑶開新倉、對沖平倉、實物交割①開新倉，因在交易前已交納了一定數(shù)額的保證金，作為交易的準備金，故可不作會計處理②對沖平倉i實現(xiàn)平倉盈利時借：期貨保證金（結(jié)算日價-原價）貸：期貨損益ii實現(xiàn)平倉虧損作相反分錄注：如平倉盈利是由會員或客戶違規(guī)而強制平倉的，不劃歸會員或客戶，平倉虧損則由客戶或會員承擔；如因國家政策變化及連續(xù)漲、跌停板而強制平倉的，其平倉盈利劃歸會員或客戶所有。③實物交割I(lǐng)對倉平?jīng)_，處理同上II實物交割i企業(yè)被確認為買方借：物資采購（實際交割款）應(yīng)交稅金–增–進貸：期貨保證金注：實際交割款并不一定等于期貨合約到期日平倉價款ii企業(yè)被確認為賣方借：期貨保證金貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金–增–銷同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品注：在實物交割中企業(yè)收到違約罰款收入借：期貨保證金貸：營業(yè)外收入如是因企業(yè)責任而支付的罰款支出借：營業(yè)外支出貸：期貨保證金⑷支付交易手續(xù)費借：期貨損益貸：期貨保證金注：手續(xù)費包括開倉、平倉和交割手續(xù)費。4、商品期貨套期保值業(yè)務(wù)⑴企業(yè)開倉建立套期保值頭寸追加套期保值合約保證金時借：期貨保證金－套保合約貸：期貨保證金－非套保合約、銀行存款⑵現(xiàn)貨交易尚未完成，套期保值合約已經(jīng)平倉的會計處理①平倉盈利借：期貨保證金－套保合約貸：遞延套保損益注：若是虧損，則作相反的會計分錄。同時，結(jié)轉(zhuǎn)其占用的保證金借：期貨保證金－非套保合約貸：期貨保證金－套保合約②企業(yè)套期保值合約在交易或交割時的手續(xù)費借：遞延套保損益貸：期貨保證金－套保合約③套期保值合約了結(jié)，將套期保值合約實現(xiàn)的盈虧與被套期保值業(yè)務(wù)的成本相配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務(wù)的成本（以盈利為例）借：遞延套保損益貸：物資采購、庫存商品若套期保值合約實現(xiàn)虧損，則作相反的分錄。⑶如果現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須立即平倉，并按上述方法進行核算。商品期貨交易分為套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值業(yè)務(wù)。套期保值是指回避現(xiàn)貨價格風險為目的的期貨交易行為。例：假設(shè)某企業(yè)為糧食加工企業(yè)，預(yù)計2000年4月份需要綠豆原料300噸。目前是2000年2月份，綠豆現(xiàn)貨價格為每噸2500元左右，預(yù)計4月份綠豆價格將往上升。但企業(yè)目前因現(xiàn)金短缺，無法購入綠豆；因而采用套期保值交易來回避現(xiàn)貨價格風險。（1）2000年2月1日，開新倉買入300噸綠豆期貨合約，每噸2500元，按5%支付保證金，建立套期保值頭寸：借：期貨保證金－套保合約37500（300*2500*5%）貸：期貨保證金－非套保合約37500（2）2000年3月3日，賣出平倉，實現(xiàn)盈利45000借：期貨保證金－套保合約45000（（2650-2500）*300）貸：遞延套保損益45000同時轉(zhuǎn)回套保上的保證金：借：期貨保證金－非套保合約82500貸：期貨保證金－套保合約82500（3）2000年4月1日購入現(xiàn)貨綠豆300噸，每噸2600元：借：庫存商品－綠豆780000（300*2600）應(yīng)交稅金－增（進）101400（780000*13%）貸：銀行存款881400同時轉(zhuǎn)出遞延套保損益借：遞延套保損益45000貸：庫存商品45000因此，將遞延套保損益與成本配比后，300噸綠豆的成本為735000元（780000-45000），每噸成本為2450元，從而實現(xiàn)了回避現(xiàn)貨價格風險的目的。（由此可見，本例套期保值的原理是：在2月份企業(yè)現(xiàn)金短缺，無法購入低價現(xiàn)貨，而預(yù)計4月份現(xiàn)貨價格將上漲；用少量資金購入低價期貨合約，如果4月份綠豆現(xiàn)貨價格上漲，則期貨價格也將上漲，賣出期貨合約后，正好可以用期貨上實現(xiàn)的盈利彌補現(xiàn)貨價格上漲造成的損失。）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)不帶息

①收到應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－增（進）②到期收回票面金額借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

①開出票據(jù)支付貨款或應(yīng)付款時借：原材料/應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金－增（銷）貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）②到期支付票據(jù)存款借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款帶息

①收到應(yīng)收票據(jù)處理，同上②期中、年末計息借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用③到期兌現(xiàn)借：銀行存款貸：財務(wù)費用（余下期限的利息）應(yīng)收票據(jù)（面值＋已提利息）

①開票與手續(xù)費處理，同上②年中、年末計息借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)③票據(jù)到期支付本息借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）財務(wù)費用（未計利息）貸：銀行存款其他事項

⑶匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)作如下分錄：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)⑷貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值）【財務(wù)費用】注：若票據(jù)到期，承兌人銀行賬戶不足支付，銀行將其退回給申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時從該企業(yè)劃款，該企業(yè)將票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”。借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值）貸：銀行賬款（票據(jù)到期值）若申請貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬戶余額不足，銀行將其轉(zhuǎn)作逾期貸款處理：借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值）貸：短期借款⑸轉(zhuǎn)讓（如換取物資）借：在途物資/原材料應(yīng)交稅金－增（進）貸：應(yīng)收票據(jù)借/貸：銀行存款（差額部分）

⑶承兌人到期無力支付款項時借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）貸：應(yīng)付賬款注：以后又補付時借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行賬款⑷銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力付款時借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款注：對5/10000的罰息的處理借：財務(wù)費用貸：銀行存款⑸支付銀行承兌匯票手續(xù)費借：財務(wù)費用貸：銀行存款可轉(zhuǎn)換公司債券（以溢價為例）事項債權(quán)人（投資者）債務(wù)人（發(fā)行人）購買/發(fā)行借：長期債券投資-可轉(zhuǎn)券投資-債券面值長期債券投資-可轉(zhuǎn)券投資-溢價貸：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–面值應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價按年計提利息借：長期債券投資-可轉(zhuǎn)券投資-應(yīng)計利息貸：投資收益-債券利息收入注：轉(zhuǎn)股日尚未確認的利息處理同上借：在建工程/財務(wù)費用應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價貸：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–應(yīng)計利息轉(zhuǎn)換借：長期股權(quán)投資–企業(yè)貸：長期債券投資-可轉(zhuǎn)券投資-債券面值長期債券投資-可轉(zhuǎn)券投資-溢價長期債券投資-可轉(zhuǎn)券投資-應(yīng)計利息注：以長期債券投資的賬面價值全額轉(zhuǎn)作投資借：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–面值應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–應(yīng)計利息貸：股本（股份面值總額）現(xiàn)金（不足轉(zhuǎn)換1股部分）資本公積–股本溢價注：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，必須是應(yīng)付債券的面值（而不是帳面價值）除以換股率；轉(zhuǎn)換為股份時，不會產(chǎn)生損益。購買或發(fā)行時，溢價與面值總是同方向的事項長期債權(quán)投資長期債券投資時或收到發(fā)行債券款借：長期債權(quán)投資–債投–面值長期債權(quán)投資–債投–溢價長期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計利息投資收益-長債券費用攤銷（費用小）長期債權(quán)投資–債投–債券費用（大）應(yīng)收利息（已到期尚未領(lǐng)?。┵J：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)付債券－債券面值應(yīng)付債券－債券溢價注：支付的債券發(fā)行費、印刷費等輔助費用，凍結(jié)利息收入作為溢價借：財務(wù)費用/在建工程貸：銀行存款注：計入投資成本的相關(guān)費用，于債券持有期內(nèi)確認利息收入時分期直線攤銷攤銷直線法借：長期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計利息貸：長期債權(quán)投資–債投–溢價（平攤）投資收益–債券利息收入借：財務(wù)費用/在建工程應(yīng)付債券－債券溢價（平攤）貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計利息實際利率法借：長期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計利息貸：長期債權(quán)投資–債投–溢價投資收益-債券利息收入（上期債券賬面值*實際利率）最后一期：投資收益＝利息總額－溢價總額借：財務(wù)費用/在建工程（上期債券賬面值*實際利率）應(yīng)付債券－債券溢價貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計利息一次還本付息債券,利息計入“長期債權(quán)投資–應(yīng)計利息”，分期付息債券,計入“應(yīng)收利息”建造合同一．建造工程合同的定義、特征和分類定義：指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。特征：①先有買方（客戶），后有標底（資產(chǎn)）②資產(chǎn)的建設(shè)期長（跨年度）③所造資產(chǎn)體積大、造價高④建造合同不可取消。分類：按工程價款確定方式分為固定造價合同（總價或單價固定）和成本加成合同。二．合同分立與合同合并1．一般情況下，準則適用于單項建造合同。2．如果一項建造合同包括多項資產(chǎn)，在同時具備下列條件，每項資產(chǎn)應(yīng)分立為單項合同處理：（1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；（2）建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認。3．一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件，應(yīng)合并為單項合同處理：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；（3）該組合同同時或依次履行。三、合同收入1．合同收入包括（1）合同中規(guī)定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入因變更而增加的收入——客戶能夠能認可、收入能夠可靠地計量因賠款而增加的收入——預(yù)計對方能夠同意、金額能夠可靠地計量因獎勵而增加的收入——工程進度和工程質(zhì)量達到或超過規(guī)定標準、金額能可靠計量四、合同成本1．合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。直接費用包括：耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費、其他直接費用間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用2．直接費用在發(fā)生時應(yīng)直接計入合同成本，間接費用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。3．與合同有關(guān)的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。4．合同成本不包括下列費用：（1）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用；（2）船舶等制造企業(yè)的銷售費用；（3）企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用。5．因訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等有關(guān)費用，應(yīng)直接確認為當期管理費用。五、合同收入與合同費用的確認1．建造合同的開工日期與完工日期屬不同的會計年度，應(yīng)將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計年度；但在一個會計年度內(nèi)完成的，應(yīng)在完成時確認合同收入和合同費用。2．如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認如不能可靠地估計，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：合同成本能夠收回的和不可能收回的。如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認為當期費用3．采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（1）與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。六、帳務(wù)處理當期確認的合同收入＝（合同總收入×完工進度）－以前會計年度累計已確認的收入當期確認的合同毛利＝（合同總收入－預(yù)計合同總成本）×完工進度－以前會計年度累計已確認的毛利當期確認的合同費用＝當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利－以前會計年度預(yù)計損失準備最后一會計年度確認的合同毛利＝合同總收入－實際合同總成本－以前會計年度累計已確認的毛利1．本年度實際發(fā)生的合同成本借：工程施工貸：原材料、應(yīng)付工資、累計折舊發(fā)生間接費用時：借：工程施工－間接費用貸：銀行存款等間接費用風攤至合同成本：借：工程施工－××合同貸：工程施工－間接費用2．本年度已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算3．本年度實際收到的合同價款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款4．確認和計量當年的收入和費用借：主營業(yè)務(wù)成本【工程施工－毛利】預(yù)計損失準備（工程完工年度，注銷該科目的貸方余額）貸：主營業(yè)務(wù)收入若本年度預(yù)計合同總成本大于合同收入，應(yīng)預(yù)計損失準備，計入“合同預(yù)計損失”。但最后一年無需預(yù)計損失準備借：管理費用——合同預(yù)計損失【（本年度預(yù)計合同總成本－合同收入）×（1-完工程度）】貸：存貨跌價準備——預(yù)計損失準備5．工程完工年度，將“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額對沖借：工程結(jié)算（完工年度反映尚未結(jié)算的工程價款）貸：工程施工、工程施工－毛利（兩者之和為工程總價款）說明：“工程施工”對于建筑、安裝企業(yè)的，“生產(chǎn)成本”是對于飛機、船舶制造業(yè)的會計分錄大全第一章貨幣資金及應(yīng)收款項1．現(xiàn)金⑴備用金①開立備用金借：其他應(yīng)收款－備用金貸：現(xiàn)金②報銷時補回預(yù)定現(xiàn)金借：管理費用等貸：現(xiàn)金③撤銷或減少備用金時借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款－備用金⑵現(xiàn)金長短款①庫存現(xiàn)金大于賬面值借：現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢查明原因后作如下處理：借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款－應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個人）營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）②庫存現(xiàn)金小于賬面值借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金查明原因后作如下處理：借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收現(xiàn)金短缺（XX個人）其他應(yīng)收款－應(yīng)收保險賠款管理費用－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢2．銀行存款①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分或全部不能收回借：營業(yè)外支出貸：銀行存款3．其他貨幣資金（外埠存款）①開立采購專戶借：其他貨幣資金－外埠存款貸：銀行存款②用此專款購貨借：物資采購貸：其他貨幣資金－外埠存款③撤銷采購專戶借：銀行存款貸：其他貨幣資金－外埠存款4．壞賬損失⑴直接轉(zhuǎn)銷法①實際發(fā)生損失時借：管理費用貸：應(yīng)收賬款②重新收回時借：應(yīng)收賬款貸：管理費用借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款⑵備抵法①提取壞賬準備金時借：管理費用貸：壞賬準備②發(fā)生壞賬時借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款③重新收回時借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款5．應(yīng)收票據(jù)(見后)第二章存貨1材料（1）取得①發(fā)票與材料同時到借：原材料應(yīng)交稅金－增（進）貸：銀行存款②發(fā)票先到借：在途物資（含運費）應(yīng)交稅金－增（進）貸：銀行存款③材料已到，月末發(fā)票賬單未到借：原材料貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理（2）發(fā)出平時登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…貸：原材料⒉委托加工物資①發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料②支付加工費、運雜費、增值稅借：委托加工物資應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進）貸：銀行存款等③交納消費稅（見應(yīng)交稅金）④加工完成收回加工物資借：原材料（驗收入庫加工物資＋剩余物資）貸：委托加工物資3.包裝物（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分借：生產(chǎn)成本貸：包裝物（2）隨產(chǎn)品出售且借：營業(yè)費用（不單獨計價）其他業(yè)務(wù)支出（單獨計價）貸：包裝物（3）包裝物的出租、出借①第一次領(lǐng)用新包裝物時借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費用（出借）貸：包裝物注：出租、出借金額較大時可分期攤銷②收取押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款③收取租金借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金－增（銷）其他業(yè)務(wù)收入④退還包裝物（不管是否報廢），借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）貸：銀行存款⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金借：其他應(yīng)付款其他業(yè)務(wù)支出（消費稅）貸：應(yīng)交稅金－增（銷）應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅其他業(yè)務(wù)收入（押金部分）⑥不能使用而報廢時，按其殘料價值借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費用（出借）⑤攤銷（略）——一次、五五、分次4.低值易耗品（處理同包裝物）5.存貨清查⑴盤盈①確認借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢②報批轉(zhuǎn)銷借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用⑵盤虧或毀損①確認借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅金－增（轉(zhuǎn)出）②報批轉(zhuǎn)銷i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢ii屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗借：原材料（殘料）其他應(yīng)收款（保險、責任人賠款）[管理費用]貸：待處理財產(chǎn)損溢iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗借：原材料（殘料）其他應(yīng)收款（保險、責任人賠款）[營業(yè)外支出－非常損失]貸：待處理財產(chǎn)損溢注：待處理財產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：①如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；②如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時在附注中披露；如果其后批準的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當期報表的年初數(shù)。8．存貨的期末計價（略）第三章投投1．短期投資①購入借：短期投資--股票/債券/基金X應(yīng)收股利、應(yīng)收利息貸：銀行存款其他貨幣資金注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息②收到持有時期內(nèi)的股利或利息借：銀行存款/現(xiàn)金貸：短期投資－股票/債券X③轉(zhuǎn)讓、出售借：銀行存款短期投資跌價準備－股/債X貸：短期投資－股票/債券X【應(yīng)收股利/應(yīng)收利息】[投資收益－出售股/債X]2長期股權(quán)投資投資（1）取得①以現(xiàn)金資產(chǎn)投資同上②以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見后）（2）成本法①初始投資或追加投資同取得②被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利I投資年度以前借：應(yīng)收股利－股利收入貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)II投資年度i屬于投資前的借：應(yīng)收股利－股利收入貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)ii屬于投資后的借：應(yīng)收股利貸：投資收益－股利收入III投資年度以后（按公式計算）借：應(yīng)收股利貸：投資收益－股利收入[長期股權(quán)投資－企業(yè)]在實際業(yè)務(wù)中，因“應(yīng)收股利”固定，可先計算“長期股權(quán)投資”，再通過計算即可得出“投資收益”（3）權(quán)益法①初始投資或追加投資同上②股權(quán)投資差額的處理i取得時確認借：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資貸成本貸：銀行存款借：[長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額]貸：[長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本]ii攤銷借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額貸：資本公積－股權(quán)投資準備③被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理I凈利潤i被投資單位實現(xiàn)凈利潤時借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整貸：投資收益–股權(quán)投資收益ii被投資單位宣告分派股利時借：應(yīng)收股利–企業(yè)（實際數(shù)）貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整II凈虧損（以股權(quán)投資賬面余額減至零為限）借：投資收益–股權(quán)投資損失貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整注：以后被投資單位又實現(xiàn)利潤，先沖減未減記長期股權(quán)投資的余額，若還有多余再恢復其賬面價值，恢復時借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整（確認的損益－未減記的）貸：投資收益–股權(quán)投資收益④其他所有者權(quán)益變化的處理i投資單位會計處理借：長股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資準備貸：資本公積–股權(quán)投資準備（＝捐贈物價值*（1-33％）*持股比例）注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈，則不須交稅。ii投資單位出售該項股權(quán)時，可將原計入資本公積的”股權(quán)投資準備“轉(zhuǎn)入“其他資本公積”（4）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換①權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法I轉(zhuǎn)換時借：長期股權(quán)投資–企業(yè)貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整II以后分派利潤或現(xiàn)金股利時i屬于已記入投資賬面價值的借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)ii屬于尚未記入投資賬面價值的借：應(yīng)收股利帶：投資收益III對中止采用權(quán)益法前被投資單位實現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。借：長期股權(quán)投資–企業(yè)貸：投資收益②成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法i采用追溯調(diào)整法對原成本法核算進行調(diào)整借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

200–企業(yè)–股權(quán)投資差額1–企業(yè)–損益調(diào)整5–企業(yè)–股權(quán)投資準備2貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)（帳面余額）205利潤分配-未分配利潤（累計影響數(shù)）1資本公積–股權(quán)投資準備

2ii追加投資時借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本302貸：銀行存款302iii再次計算股權(quán)投資差額成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本＝200＋5＋2＋302借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額2貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本2將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本”借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本7貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整5–企業(yè)–股權(quán)投資準備2成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本＝200＋5＋2＋302－2注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分別計算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，可以并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時，未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn)iv以后分派利潤或現(xiàn)金股利同權(quán)益法（5）短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資借：長期股權(quán)/債權(quán)投資（成本與市價孰低者）短期投資跌價準備投資收益貸：短期投資（6）長期股權(quán)投資的處置①損益的確認借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資[投資收益–股權(quán)出售收益/損失]應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）②資本公積準備項目的處理借：資本公積–股權(quán)投資準備貸：資本公積–其他資本公積注：轉(zhuǎn)增資本時借：資本公積–其他資本公積貸：實收資本/股本③尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額3．投資的期末計價（略）4．委托貸款①發(fā)放貸款借：委托貸款－本金貸：銀行存款②按期計提利息借：委托貸款－利息貸：投資收益－委托貸款利息收入注：若應(yīng)收利息到期未收到，則將已確認的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金。1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準備”二級科目2、資產(chǎn)負債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。③期末計價（略）第四章固定資產(chǎn)⒈增加（如是舊的，則以凈值入帳）①購置I購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款I(lǐng)I購入需安裝的固定資產(chǎn)i購入借：在建工程貸：銀行存款ii領(lǐng)用安裝材料、支付工資借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅金－增–進轉(zhuǎn)出應(yīng)付工資iii交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程②投資者投入借：固定資產(chǎn)(投資雙方確認價)貸：實收資本③接受捐贈借：固定資產(chǎn)（單據(jù)金額＋稅費）貸：銀行存款（支付的相關(guān)稅費）資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備遞延稅款（單據(jù)金額×33％）注：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈或投資，不在賬面反映折舊；若接受的捐贈或投資的固定資產(chǎn)含有原安裝成本應(yīng)從原值中剔除，新安裝成本應(yīng)加上。④經(jīng)營租入（見后）⑤融資租入（見后）⑥自行建造I自營工程i購入工程物資借：工程物資（含稅金）貸：銀行存款ii領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資iii領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品借：在建工程－自營工程貸：庫存商品應(yīng)交稅金－增（銷）iv領(lǐng)用安裝材料借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅金－增–進轉(zhuǎn)出v支付工程人員的工資、福利費借：在建工程貸：應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費vi輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出借：在建工程貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本vii工程借款利息支出（見借款費用）viii交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程ix剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨借：原材料應(yīng)交稅金－增（進）貸：工程物資A、在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程成本B、報廢或損毀時,如工程項目尚未完工，凈損失計入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程項目全部報廢或毀損,凈損失計營業(yè)外支出。II出包工程i預(yù)付、補付工程款借：在建工程貸：銀行存款ii交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程⑦無償調(diào)入借：固定資產(chǎn)貸：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)（凈值）銀行存款（相關(guān)費用）2．減少只有盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算①投資轉(zhuǎn)出借：長期股權(quán)投資貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費）②捐贈轉(zhuǎn)出借：營業(yè)外支出－捐贈支出貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）③報經(jīng)批準無償調(diào)出（如調(diào)出發(fā)生的凈損失）借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理⑤出售、報廢、毀損i固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理（凈值）累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)（原值）ii支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款iii出售收入、殘料和保險公司或過失人賠款處理借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理iv出售后應(yīng)繳納的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交營業(yè)稅（售價×5％）v結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（或凈收益）借：營業(yè)外支出–處置固凈損失（正常經(jīng)營）營業(yè)外支出–非常損失（非正常原因）長期待攤費用（籌建期間發(fā)生的）貸：固定資產(chǎn)清理3．固定資產(chǎn)折舊i計提折舊借：管理費用制造費用其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營租賃）貸：累計折舊ii出售、報廢清理、盤虧而減少固定資產(chǎn)時需轉(zhuǎn)銷已提取的折舊額借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)注：企業(yè)對未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則－固定資產(chǎn)》而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應(yīng)當采用追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項目。4．固定資產(chǎn)的后繼續(xù)支出p113－114（1）費用化的后續(xù)支出如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（即通常所說大修和日常修理），應(yīng)在發(fā)生時確認為管理費用、制造費用，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預(yù)提費用處理。（2）資本化的后續(xù)支出：①延長固定資產(chǎn)的使用壽命②使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高③使生產(chǎn)成本實質(zhì)性降低如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（即通常所說的改良支出），應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，增計金額不應(yīng)超過固定資產(chǎn)價值的可收回金額（不一定是全額計入）（3）固定資產(chǎn)的改擴建i注銷原固定資產(chǎn)借：在建工程累計折舊貸：固定資產(chǎn)ii支付改、擴建工程費用同自營工程借：在建工程貸：銀行存款iii殘料變價收入借：銀行存款貸：在建工程iv工程完工，交付使用，增加固定資產(chǎn)價值借：固定資產(chǎn)貸：在建工程5．固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧①盤盈i經(jīng)清查確認為盤盈時借：固定資產(chǎn)（市價－折舊損耗）貸：待處理財產(chǎn)損溢ii報批后轉(zhuǎn)銷借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入–固定資產(chǎn)盤盈②盤虧i經(jīng)清查確認為盤虧時借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊（賬面值）固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）ii報批后轉(zhuǎn)銷借：營業(yè)外支出–固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財產(chǎn)損溢7．固定資產(chǎn)的期末計價（略）第五章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)1．無形資產(chǎn)①購入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（實際支付價款）貸：銀行存款②投資者投入借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認價）貸：實收資本/股本注：為首次發(fā)行股票而接受投資者投入借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價值）貸：實收資本/股本③接受捐贈借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費）貸：遞延稅款資本公積銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費）④自行開發(fā)并按法律程序申請取得i取得時發(fā)生的注冊費、律師費等相關(guān)支出借：無形資產(chǎn)（確定的實際成本）貸：銀行存款ii研究開發(fā)費用（如材料費、直接參與人員的工資及福利費、租金、借款費用等）借：管理費用貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)借：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)（實際支付價款）貸：銀行存款注：該項土地開發(fā)時借：在建工程貸：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)⑥用無形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易⑦出售無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準備[營業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失]貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅[營業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益]⑧出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費，營業(yè)稅）貸：銀行存款⑨攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改）P197借：管理費用（自用的無形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）貸：無形資產(chǎn)（帳面價值/尚可使用年限）注：無形資產(chǎn)攤銷期：當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。若當期發(fā)生減值準備，則下期攤銷額要按預(yù)計可收回金額和剩余可使用年限進行攤銷預(yù)計某項無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益，則將其攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期管理費用⑩無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費和維護專利權(quán)發(fā)生的訴訟費，直接計入當期管理費2．其他資產(chǎn)①長期待攤費用應(yīng)由本期負擔的部分不得做為長期待攤費用