構(gòu)建會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法體系的研究

構(gòu)建會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法體系的研究【摘要】會(huì)計(jì)報(bào)表分析是以會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)，對(duì)企業(yè)償債、營(yíng)運(yùn)和獲利能力所做出的分析，是了解公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的有力工具。而我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法比較落后，應(yīng)借鑒統(tǒng)計(jì)分析理論，構(gòu)建一套理論與實(shí)際均可行的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法新體系。

會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體向外界傳遞會(huì)計(jì)信息的手段，反映了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。由于目前會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象十分嚴(yán)重，因此會(huì)計(jì)信息使用者必須掌握科學(xué)的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法。建立和完善我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法體系是當(dāng)前財(cái)務(wù)改革中的重要任務(wù)。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)分析中的地位作用與利害關(guān)系

會(huì)計(jì)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)分析中的作用

首先，會(huì)計(jì)報(bào)表分析評(píng)價(jià)了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，揭示了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的矛盾和問(wèn)題，方便了經(jīng)營(yíng)管理的改善。其次，檢查預(yù)算完成情況，考察管理人員的業(yè)績(jī)，為經(jīng)營(yíng)機(jī)制的完善管理提供幫助。再次，會(huì)計(jì)報(bào)表分析預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，為決策提供科學(xué)有效的幫助。最后，會(huì)計(jì)報(bào)表分析評(píng)價(jià)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的財(cái)務(wù)狀況，從而幫助本企業(yè)制定合理的經(jīng)營(yíng)策略。

會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性

會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)是財(cái)務(wù)分析資料的主要來(lái)源，但也有不少局限性。一是財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有考慮外在經(jīng)濟(jì)因素的影響，忽視了技術(shù)水平和供求關(guān)系等因素對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響，其數(shù)據(jù)隱含著資產(chǎn)升值或貶值的風(fēng)險(xiǎn)。二是由于我們預(yù)計(jì)的是損失而不是收益，這就可能會(huì)夸大會(huì)計(jì)費(fèi)用而少計(jì)收益和資產(chǎn)，不能反映利潤(rùn)的真實(shí)水平。三是通常按年度分期進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告，因而不能充分反映長(zhǎng)期投資的決策信息。四是目前我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表尚未對(duì)人力資源內(nèi)容進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。

會(huì)計(jì)報(bào)表分析假設(shè)前提存在的缺陷

財(cái)務(wù)分析中會(huì)計(jì)報(bào)表分析假設(shè)前提存在著缺陷，比如在比率分析法中的流動(dòng)比率和資產(chǎn)負(fù)債率等，其主要指標(biāo)都是以企業(yè)清算為前提，著眼于企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而忽視了企業(yè)融資能力。另外，速動(dòng)比率法中假設(shè)企業(yè)的償債能力比存活的償債能力強(qiáng)，但有時(shí)實(shí)際并非如此，而且有些指標(biāo)本身也缺乏可比性。

二、我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法的具體內(nèi)容與局限性

從國(guó)內(nèi)外的現(xiàn)狀來(lái)看，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法比較落后，而且分類(lèi)不明晰?，F(xiàn)存會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法體系的不夠完善，很容易使會(huì)計(jì)信息使用者被虛假的會(huì)計(jì)信息所蒙騙，尤其是廣大投資者常因財(cái)務(wù)失誤而遭受重大損失。只有懂得如何使用科學(xué)正確的方法，才能盡可能的避免不必要的損失。

我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法分類(lèi)

我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法有很多種分類(lèi)。

一種分類(lèi)方法是：橫向分析法、縱向分析法、趨勢(shì)百分率分析法、財(cái)務(wù)比率分析法。橫向分析的前提是采用前后期對(duì)比的方式編制，并增設(shè)“絕對(duì)金額增減”和“百分率增減”兩欄，以揭示各會(huì)計(jì)項(xiàng)目所發(fā)生的絕對(duì)金額變化和百分率變化的情況?？v向分析是同一年度會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間的比率分析，其前提是必須采用“百分率”或“可比性”形式編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，從而揭示出各個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)在企業(yè)財(cái)務(wù)中的相對(duì)意義。趨勢(shì)百分率分析是將連續(xù)多年的會(huì)計(jì)報(bào)表中某些重要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)集中在一起，同基年的相應(yīng)數(shù)據(jù)百分率比較。財(cái)務(wù)比率分析，是指通過(guò)將兩個(gè)有關(guān)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)相除而得到各種財(cái)務(wù)比率來(lái)揭示同一張報(bào)表中不同項(xiàng)目之間或不同會(huì)計(jì)要素之間所存在的邏輯關(guān)系的方法。

另一種常見(jiàn)的分類(lèi)是：比較分析法、比率分析法和因素分析法。比較分析法是通過(guò)不同指標(biāo)之間的對(duì)比來(lái)揭示其中的差異。比率分析法是通過(guò)計(jì)算指標(biāo)之間的比率，來(lái)揭示其中相對(duì)數(shù)差異。因素分析法則是通過(guò)逐個(gè)替換因素，計(jì)算相互聯(lián)系的因素對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的影響程度。

各種會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法的特點(diǎn)

各種會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法都具有各自的特點(diǎn)，且相互配合，構(gòu)成了一個(gè)完整的分析方法體系。企業(yè)一般可先用比較分析法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行總體分析；進(jìn)而運(yùn)用比率分析法具體分析財(cái)務(wù)狀況的結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)成果是否合理；最后運(yùn)用因素分析法將在具體分析中找出的重點(diǎn)因素進(jìn)行分析。

會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法的局限性

各種會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法由于受到分析資料來(lái)源的局限性，財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的結(jié)果并不是絕對(duì)的準(zhǔn)確。其局限性主要體現(xiàn)在：一是報(bào)表分析的主要資料——“財(cái)務(wù)報(bào)表”編制所依據(jù)的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)假設(shè)等會(huì)造成會(huì)計(jì)報(bào)表信息的混淆誤導(dǎo)。如果方法不當(dāng)或者過(guò)多的摻雜了各種人為因素，那么會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的資料就缺乏必要的可靠性。二是會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)資料是否具有可比性對(duì)財(cái)務(wù)分析結(jié)果將產(chǎn)生重大影響，一旦某些因素發(fā)生變動(dòng)而企業(yè)在分析時(shí)又未予以考慮，則必然對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的結(jié)果產(chǎn)生不利的影響。三是不同的分析者進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目的不同，因此各自分析的角度與方法也不同，分析的最終結(jié)果往往就帶有很大的局限性。四是會(huì)計(jì)報(bào)表通常只能說(shuō)明企業(yè)的理財(cái)結(jié)果、經(jīng)營(yíng)效果，而不能詳盡說(shuō)明企業(yè)理財(cái)?shù)倪^(guò)程及經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法體系構(gòu)建的設(shè)想

筆者認(rèn)為，目前應(yīng)以統(tǒng)計(jì)學(xué)理論為基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法進(jìn)行規(guī)范和整理，應(yīng)取消以比率作為會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法的比率分析法，轉(zhuǎn)而豐富多種會(huì)計(jì)報(bào)表分析法。建議采用的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法應(yīng)有八種，且其中比較分析法的含義與以往的含義有了較明顯的變化。下面介紹這八種分析方法的含義、特點(diǎn)、作用以及其典型指標(biāo)。

比較分析法

比較分析法，是將兩個(gè)性質(zhì)相同的指標(biāo)作靜態(tài)對(duì)比，從而揭示不同空間、同一時(shí)間、同類(lèi)指標(biāo)間的數(shù)量差異。其作用是反映同類(lèi)指標(biāo)在同一時(shí)間不同空間發(fā)展的差異程度。其典型指標(biāo)有，甲公司流動(dòng)比率為行業(yè)水平的倍數(shù)、甲公司成本費(fèi)用利潤(rùn)率與乙公司相比的百分比、甲公司凈資產(chǎn)利潤(rùn)率為乙公司的百分比等等。

此種分析方法與現(xiàn)行比較分析法迥然不同?，F(xiàn)行比較分析法將指標(biāo)的橫向比、縱向比、結(jié)構(gòu)比、實(shí)際與計(jì)劃比等通通視為比較分析法的內(nèi)容，個(gè)別的將結(jié)構(gòu)比視為比率分析法，顯得雜亂無(wú)章。本文提出的比較分析法用統(tǒng)計(jì)學(xué)分析理論加以規(guī)范，僅限于事務(wù)間的靜態(tài)對(duì)比分析。

比較相對(duì)數(shù)=甲某一指標(biāo)數(shù)值/乙同類(lèi)指標(biāo)數(shù)值×100%。

動(dòng)態(tài)分析法

動(dòng)態(tài)分析法，是將同一總體的同一指標(biāo)在不同時(shí)間上的數(shù)值對(duì)比，用以反映某一指標(biāo)發(fā)展變化的方向和程度?？梢允瞧谀┡c期初比、報(bào)告期同上年同期比等，以從不同角度說(shuō)明某一財(cái)務(wù)指標(biāo)的發(fā)展速度，從而據(jù)以測(cè)定和推測(cè)該類(lèi)指標(biāo)的變動(dòng)程度和發(fā)展趨勢(shì)。其典型指標(biāo)有：總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率、所有者權(quán)益增長(zhǎng)率、每股收益增長(zhǎng)速度、凈資產(chǎn)收益率發(fā)展速度、資本保值增值率、成本費(fèi)用降低率等等。

常用會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法體系中單獨(dú)設(shè)立了動(dòng)態(tài)分析法和結(jié)構(gòu)分析法，提升了動(dòng)態(tài)分析法和結(jié)構(gòu)分析法的地位。本文的常用會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法體系將動(dòng)態(tài)分析法和結(jié)構(gòu)分析法獨(dú)立出來(lái)，豐富了會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法體系。

動(dòng)態(tài)相對(duì)數(shù)=報(bào)告期某一指標(biāo)數(shù)值/基期同一指標(biāo)數(shù)值×100%

強(qiáng)度分析法

強(qiáng)度分析法，是將兩個(gè)性質(zhì)不同但又有一定聯(lián)系的總量指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，用以反映現(xiàn)象的強(qiáng)度、密度、普遍程度和利用程度，用以判斷一個(gè)國(guó)家、地區(qū)、單位經(jīng)濟(jì)實(shí)力的強(qiáng)弱、經(jīng)濟(jì)效益的高低、償債能力的大小等。其典型指標(biāo)有：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率、負(fù)債比率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、所有者權(quán)益報(bào)酬率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率等。

其特點(diǎn)是將有聯(lián)系的但性質(zhì)不同的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，用來(lái)反映一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)實(shí)力的大小、經(jīng)濟(jì)效益的高低和償債能力的強(qiáng)弱等。其判斷企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、獲利能力的強(qiáng)弱十分貼切，較比率分析法含義明確。強(qiáng)度相對(duì)數(shù)=某一總量指標(biāo)數(shù)值/另一有聯(lián)系但性質(zhì)不同的總量指標(biāo)數(shù)值。

長(zhǎng)期趨勢(shì)分析法

長(zhǎng)期趨勢(shì)分析法，是將若干年的會(huì)計(jì)報(bào)表或有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)排列成時(shí)間數(shù)列，并對(duì)其進(jìn)行定基對(duì)比或逐年環(huán)比，求出它們的增減變動(dòng)情況和發(fā)展趨勢(shì)?？闪私獾焦矩?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果變動(dòng)的基本趨勢(shì)，分析引起變動(dòng)的主要原因，據(jù)此做出預(yù)測(cè)和規(guī)劃。其典型指標(biāo)有：總資產(chǎn)平均發(fā)展速度、每股收益年平均增長(zhǎng)速度、利潤(rùn)總額年平均增長(zhǎng)率、所有者權(quán)益環(huán)比發(fā)展速度、凈資產(chǎn)收益率年均增長(zhǎng)率等。

動(dòng)態(tài)分析只需要有報(bào)告期資料和與之對(duì)比的基期水平即可進(jìn)行計(jì)算分析，而長(zhǎng)期趨勢(shì)分析，必須具備連續(xù)多年的會(huì)計(jì)資料，才能剔除偶然因素對(duì)某一財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)展變動(dòng)的影響，使數(shù)列固有的發(fā)展趨勢(shì)顯現(xiàn)出來(lái)，以做出準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。動(dòng)態(tài)分析主要是揭示兩個(gè)不同時(shí)期某一財(cái)務(wù)指標(biāo)的發(fā)展速度和增長(zhǎng)速度，而長(zhǎng)期趨勢(shì)分析法主要是揭示某一財(cái)務(wù)指標(biāo)的長(zhǎng)期走勢(shì)，為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策服務(wù)。

結(jié)構(gòu)分析法

結(jié)構(gòu)分析法，是利用分組法將總體分為不同性質(zhì)的部分，用指標(biāo)的部分?jǐn)?shù)值與總體數(shù)值對(duì)比求得的比重來(lái)反映總體結(jié)構(gòu)特征和總體內(nèi)部某一部分的普遍程度。其典型指標(biāo)有：流動(dòng)資產(chǎn)比重、流動(dòng)負(fù)債比重、存貨比重、所有者權(quán)益比重、固定資產(chǎn)成新率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率等。

結(jié)構(gòu)相對(duì)數(shù)=總體中某一部分?jǐn)?shù)值/總體全部數(shù)值×100%

因素分析法

因素分析法，是以受多因素影響的綜合性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為對(duì)象，從數(shù)量上測(cè)定各因素對(duì)綜合指標(biāo)的影響方向和影響程度。

橫向分析法

橫向分析法，就是采用前后期對(duì)比的方式編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，即將企業(yè)連續(xù)兩年的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并行排列在一起，并增設(shè)“絕對(duì)金額增減”和“百分率增減”兩欄，編制出比較財(cái)務(wù)報(bào)表，以揭示各會(huì)計(jì)項(xiàng)目在這段時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的絕對(duì)金額變化和百分率變化的情況。

縱向分析

縱向分析，是同一年度會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間的比率分析。其前提是必須采用“百分率”或“可比性”形式編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，然后將會(huì)計(jì)報(bào)表中的其余項(xiàng)目的余額都以這個(gè)重要項(xiàng)目的百分率的形式做縱向排列，從而揭示出各個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)在企業(yè)財(cái)務(wù)中的相對(duì)意義?？梢栽趦杉乙?guī)模不同的企業(yè)之間進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的比較。

四、會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法體系的意義

目前國(guó)內(nèi)絕大多數(shù)企業(yè)尚未建立完善的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法體系。因此，不斷強(qiáng)化和完善會(huì)計(jì)報(bào)表分析方