2022年黑龍江省大慶市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)模擬考試(含答案)

2022年黑龍江省大慶市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)模擬考試(含答案)學(xué)校:________班級(jí):________姓名:________考號(hào):________

一、單選題(30題)1.下列有關(guān)商譽(yù)減值會(huì)計(jì)處理的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.商譽(yù)無(wú)論是否發(fā)生減值跡象，每年末均應(yīng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試

B.在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)先將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生的減值損失應(yīng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值

C.在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)先將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進(jìn)行減值測(cè)試。發(fā)生的減值損失應(yīng)按商譽(yù)的賬面價(jià)值和資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)?/p>

D.商譽(yù)減值損失應(yīng)在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的減值損失值損失

2.按照公允價(jià)值計(jì)量的基本要求，下列各項(xiàng)中表述正確的是（）

A.甲公司向其母公司以80萬(wàn)元出售一臺(tái)設(shè)備，該臺(tái)設(shè)備的市場(chǎng)售價(jià)為350萬(wàn)元，該交易價(jià)格可以作為市場(chǎng)價(jià)格

B.乙公司陷入財(cái)務(wù)困境被迫出售價(jià)值50萬(wàn)元固定資產(chǎn)。該出售價(jià)格50可以作為公允價(jià)值

C.丙公司向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)以48萬(wàn)元出售一項(xiàng)固定資產(chǎn)，等于其市場(chǎng)價(jià)格，該交易價(jià)格可以作為公允價(jià)值，進(jìn)行計(jì)量

D.某商業(yè)銀行是銀行間債券市場(chǎng)的做市商，既可以與其他做市商在銀行間債券市場(chǎng)進(jìn)行交易，也可以與客戶在交易所市場(chǎng)進(jìn)行交易

3.2010年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬(wàn)股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2013年12月31日無(wú)償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場(chǎng)價(jià)值為每股12元，2010年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。2013年2月8日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股10元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股200萬(wàn)股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒(méi)有高管人員離開(kāi)公司。2013年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權(quán)增加“資本公積—股本溢價(jià)”科目的金額是（）萬(wàn)元。

A.－2000B.0C.400D.2400

4.下列關(guān)于費(fèi)用的表述中，不正確的是（）。(2012年)

A.費(fèi)用導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少

B.費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流出

C.費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的

D.費(fèi)用如果不能可靠計(jì)量則不能予以確認(rèn)

5.某民間非營(yíng)利組織2018年年初“限定性凈資產(chǎn)”科目的余額為400萬(wàn)元。2017年年末有關(guān)科目貸方余額如下：“捐贈(zèng)收入——限定性收入”2000萬(wàn)元、“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”200萬(wàn)元、“會(huì)費(fèi)收入——限定性收入”300萬(wàn)元。不考慮其他因素，2018年年末該民間非營(yíng)利組織積存的限定性凈資產(chǎn)為（）萬(wàn)元A.2300B.2500C.2900D.400

6.2018年年初京華公司與遼東公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，合同約定2×18年5月京華公司以400萬(wàn)元的價(jià)格向遼東公司銷(xiāo)售一批商品，如果京華公司違約，將按照合同總價(jià)款的10%支付違約金。截至2018年12月31日，京華公司尚未開(kāi)始生產(chǎn)該產(chǎn)品，由于不可控因素，生產(chǎn)該批產(chǎn)品的原材料短缺價(jià)格上漲，導(dǎo)致生產(chǎn)該批產(chǎn)品的成本升至450萬(wàn)元。則2018年12月31日，京華公司的會(huì)計(jì)處理正確的是（）A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元B.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元C.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40萬(wàn)元D.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元

7.甲公司所持有的A原材料是專門(mén)用于生產(chǎn)B產(chǎn)品的。2018年末A材料庫(kù)存100萬(wàn)件，成本為3500萬(wàn)元，以該批材料可以生產(chǎn)B產(chǎn)品100萬(wàn)件，預(yù)計(jì)繼續(xù)加工需要成本為1200萬(wàn)元。B產(chǎn)品期末在市場(chǎng)上的銷(xiāo)售價(jià)格為45元/件，A材料在市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)為34元/件。假定不存在銷(xiāo)售費(fèi)用，A材料期末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額為（）萬(wàn)元A.0B.100C.200D.300

8.第

16

題

企業(yè)有償取得的土地使用權(quán)，在土地上進(jìn)行開(kāi)——發(fā)或建造房屋建筑物時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值（）。

A.繼續(xù)進(jìn)行攤銷(xiāo)B.全部轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用C.轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用D.全部轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成本或在建工程成本

9.在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量過(guò)程中，下列會(huì)計(jì)處理會(huì)對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生影響的是（）。

A.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)期末可收回金額高于賬面價(jià)值

B.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值

C.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，將累計(jì)的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)出

D.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出

10.下列事項(xiàng)中，能夠引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)變動(dòng)的是（）

A.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)B.董事會(huì)宣告分派股票股利C.資本公積轉(zhuǎn)增資本D.宣告分派現(xiàn)金股利

11.甲公司為股份有限公司，2011年7月1日為新建生產(chǎn)車(chē)間而向商業(yè)銀行借入專門(mén)借款2000萬(wàn)元，年利率為4％，款項(xiàng)已存入銀行。至2011年l2月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問(wèn)題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開(kāi)始拆遷；該項(xiàng)借款存人銀行所獲得的利息收入為19．8萬(wàn)元。甲公司2011年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息金額為（）萬(wàn)元。

A.0B.0．2C.20．2D.40

12.下列交易或事項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出的是()。

A.對(duì)外捐贈(zèng)支出B.債務(wù)重組損失C.計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備D.計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備

13.甲公司記賬本位幣為人民幣。其子公司乙公司記賬本位幣為美元。至2013年12月31日甲公司有－項(xiàng)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款500萬(wàn)美元尚未收回，且無(wú)具體的收回計(jì)劃。2012年12月31日、2013年12月31日的美元對(duì)人民幣的即期匯率分別為1：6.65、1：6.60，則合并報(bào)表調(diào)整抵消分錄中此長(zhǎng)期應(yīng)收款對(duì)甲公司合并利潤(rùn)的影響為（）萬(wàn)元人民幣。

A.0B.25C.24D.－25

14.

第

6

題

華遠(yuǎn)公司于2006年2月取得鑫福公司10%的股權(quán)，成本為800萬(wàn)元，取得投資時(shí)鑫福公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8400萬(wàn)元。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，華遠(yuǎn)公司對(duì)其采用成本法核算。華遠(yuǎn)公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2007年1月15日，華遠(yuǎn)公司又以5000萬(wàn)元的價(jià)格取得鑫福公司40%的股權(quán)，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。則對(duì)于原10%股權(quán)的成本與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額調(diào)整正確的處理方法是（）。

A.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－鑫福公司40

貸：營(yíng)業(yè)外收入40

B.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資40

貸：盈余公積4利潤(rùn)分配36

C.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資40

貸：資本公積－其他資本公積40

D.不編制調(diào)整分錄

15.第

13

題

某企業(yè)2009年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為9600萬(wàn)元，2009年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為4000萬(wàn)股，2009年6月10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到2009年6月30日（股權(quán)登記日）所有登記在冊(cè)的老股東配股，配股比例為每5股配1股，配股價(jià)格為每股5元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為2009年7月1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價(jià)為每股11元，2008年度基本每股收益為2.2元。那么，2009年度比較利潤(rùn)表中基本每股收益為（）元。

A.2

B.2.2

C.2.09

D.1.1

16.20×6年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬(wàn)元。當(dāng)日，出租辦公樓的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，大于其賬面價(jià)值5500萬(wàn)元。20×6年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。20×7年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對(duì)外出售，取得價(jià)款9500萬(wàn)元。甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮其他因素。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×7年度損益的影響金額是（）。

A.500萬(wàn)元B.6000萬(wàn)元C.3100萬(wàn)元D.7000萬(wàn)元

17.某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，2011年A設(shè)備在不同的經(jīng)營(yíng)情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營(yíng)好的可能性是50％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為60萬(wàn)元；經(jīng)營(yíng)一般的可能性是30％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是50萬(wàn)元；經(jīng)營(yíng)差的可能性是20％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是40萬(wàn)元。則該公司A設(shè)備2011年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量為（）萬(wàn)元。

A.30B.53C.15D.8

18.2×13年年末，由于國(guó)際形勢(shì)變化，甲公司(境內(nèi)以人民幣為記賬本位幣的企業(yè))對(duì)－架賬面價(jià)值為26600萬(wàn)元人民幣的飛機(jī)進(jìn)行減值測(cè)試。該飛機(jī)取得的現(xiàn)金流入、流出以美元計(jì)量。甲公司適用的折現(xiàn)率為5%。預(yù)計(jì)上述飛機(jī)未來(lái)5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為800萬(wàn)美元、900萬(wàn)美元、750萬(wàn)美元、750萬(wàn)美元、800萬(wàn)美元。2×13年末美元匯率為1美元＝6.65元人民幣，甲公司預(yù)測(cè)以后各年末匯率為：第－年末，1美元＝6.60元人民幣；第二年末，1美元＝6.63元人民幣；第三年末，1美元＝6.65元人民幣；第四年末，1美元＝6.63元人民幣；第五年末，1美元＝6.60元人民幣。甲公司該飛機(jī)在2×13年末的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為3800萬(wàn)美元，如果處置的話，預(yù)計(jì)將發(fā)生清理費(fèi)用20萬(wàn)美元。已知：(P/F，5%，1)＝0.9524、(P/F，5%，2)＝0.9070、(P/F，5%，3)＝0.8638、(P/F，5%，4)＝0.8227、(P/F，5%，5)＝0.7835。假定不考慮其他因素，則甲公司應(yīng)對(duì)該飛機(jī)計(jì)提的減值金額為（）。

A.3524.78萬(wàn)元人民幣B.1463萬(wàn)元人民幣C.3622.89萬(wàn)元人民幣D.530.04萬(wàn)美元

19.下列項(xiàng)目中，通過(guò)“應(yīng)付股利”科目核算的是（）。

A.董事會(huì)宣告分派的股票股利B.董事會(huì)宣告分派的現(xiàn)金股利C.股東大會(huì)宣告分派的股票股利D.股東大會(huì)宣告分派的現(xiàn)金股利

20.

第

16

題

某小規(guī)模納稅人企業(yè)本期購(gòu)入原材料并驗(yàn)收入庫(kù)，取得增值稅專用發(fā)票記載原材料價(jià)格22500元，增值稅稅額3825元，該企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)（含增值稅，扣除率6%）53000元，則該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該交納的增值稅為（）元。

A.0B.3000C.825D.3180

21.第

10

題

甲公司于2007年2月28日銷(xiāo)售一批商品給乙公司。取得銷(xiāo)售收入100000元，增值稅17000元，全部款項(xiàng)均未收回。當(dāng)年6月30日，乙公司因財(cái)務(wù)困難而無(wú)法按期還款，甲公司與其進(jìn)行債務(wù)重組。協(xié)議規(guī)定：甲公司豁免17000元，延長(zhǎng)4個(gè)月，加收年利率3%的利息，到期一并還本付息。同時(shí)規(guī)定，在延長(zhǎng)期間的盈利月份再加收年利率為1.5%利息，如果是虧損月份則不再加收。假定乙公司7-10月的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)總額分別為-30000元、40000元、20000元和80000元。甲公司為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5000元。甲公司確認(rèn)的未來(lái)應(yīng)收金額和乙公司確認(rèn)的未來(lái)應(yīng)付金額分別為（）元。

A.101000和101500

B.101500和101000

C.101000和101000

D.101500和101500

22.甲公司為從事集成電器設(shè)計(jì)和生產(chǎn)的高新技術(shù)企業(yè)。適用增值稅先征后返政策。2x20年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值稅額200萬(wàn)元。2x20年3月15日，甲公司收到當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)為支持其購(gòu)買(mǎi)實(shí)驗(yàn)設(shè)備撥付的款項(xiàng)120萬(wàn)元，2x20年6月28日，甲公司購(gòu)買(mǎi)不需要安裝的實(shí)驗(yàn)設(shè)備一臺(tái)并投入使用。實(shí)際成本為360萬(wàn)元，資金來(lái)源為財(cái)政撥款及其自有資金，該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用10年。預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值，甲公司采用凈額法核算政府補(bǔ)助。不考慮其他因素，甲公司2x20年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益是（）萬(wàn)元。

A.200B.206C.209D.218

23.甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式取得了乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響。已知，甲公司發(fā)行的股票數(shù)量為50萬(wàn)股，每股公允價(jià)值為20元，每股面值為1元。為增發(fā)該部分股票，甲公司另向證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)支付了10萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司取得該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬(wàn)元

A.860B.900C.920D.940

24.下述有關(guān)固定資產(chǎn)N在20×3年12月31日的表述不正確的是（）。

A.固定資產(chǎn)N應(yīng)劃分為持有待售固定資產(chǎn)

B.固定資產(chǎn)N賬面價(jià)值為100萬(wàn)元

C.固定資產(chǎn)N賬面價(jià)值為180萬(wàn)元

D.對(duì)固定資產(chǎn)N應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備80萬(wàn)元

25.甲公司為一上市公司。2010年1月1日，公司向其l00名管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權(quán)，這些職員從2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股購(gòu)買(mǎi)l0萬(wàn)股甲公司股票從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為l5元。第一年有l(wèi)0名職員離開(kāi)甲公司，甲公司估計(jì)三年中離開(kāi)職員的比例將達(dá)到20％；第二年又有5名職員離開(kāi)公司，公司將估計(jì)的職員離開(kāi)比例修正為l5％；第三年又有8名職員離開(kāi)。假定公司2011年12月31日修改授予日的公允價(jià)值為20元。則甲公司2010年年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為（）萬(wàn)元。

A.4000B.7333．33C.12000D.11333．33

26.2014年10月12日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)人乙公司股票10萬(wàn)股，支付價(jià)款100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2014年12月31日，乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格為每股18元。2015年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。2015年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用2．5萬(wàn)元后實(shí)際取得款項(xiàng)157．5萬(wàn)元。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，甲公司持有乙公司股票2014年12月31日的賬面價(jià)值是（）萬(wàn)元。

A.100B.102C.180D.182

27.蔡某(15歲)先后唆使張某(15歲)盜竊他人的財(cái)物折價(jià)1萬(wàn)余元；唆使李某(19歲)綁架他人勒索財(cái)物計(jì)2000余元；唆使王某(15歲)搶劫他人財(cái)物計(jì)1500元。蔡某的行為構(gòu)成（）。

A.盜竊罪B.搶劫罪C.綁架罪D.搶劫罪、綁架罪

28.某企業(yè)采用遞延法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，所得稅稅率為33%。該企業(yè)2003年度利潤(rùn)總額為110000元，發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異為10000元，當(dāng)年沒(méi)有永久性差異。經(jīng)計(jì)算，該企業(yè)2003年度應(yīng)交所得稅為33000元。則該企業(yè)2003年度的所得稅費(fèi)用為（）元。A.A.29700B.33000C.36300D.39600

29.下列說(shuō)法不正確的是()。

A.取得貸款的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)人貸款的成本中

B.對(duì)外銷(xiāo)售商品形成的應(yīng)收債權(quán)，通常以應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額

C.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

D.貸款計(jì)提減值準(zhǔn)備后不再確認(rèn)利息收入

30.第

3

題

下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，錯(cuò)誤的是（）。

A.或有負(fù)債不包括或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

B.對(duì)未決訴訟、仲裁的披露至少應(yīng)包括其形成的原因

C.很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益注入企業(yè)的或有資產(chǎn)應(yīng)予以披露

D.或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)

二、多選題(15題)31.下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間其價(jià)值回升時(shí)可以將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回至損益的有（）。

A.商譽(yù)減值準(zhǔn)備B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.持有至到期投資減值準(zhǔn)備D.可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備

32.下列各項(xiàng)有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中，正確的有（）。

A.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)

B.中期資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)提供本中期末和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表

C.中期財(cái)務(wù)報(bào)告重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

D.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策

33.

第

23

題

資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)（）填列。

A.應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)

B.預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)

C.應(yīng)付賬款總賬余額

D.應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)

E.以上都不是

34.下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。

A.企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的特定商品

B.自然災(zāi)害造成的停工損失

C.在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

D.存貨的加工成本

35.下列情況表明“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始”的有（）

A.購(gòu)入大型工程設(shè)備和原料物資

B.廠房的實(shí)體建造活動(dòng)開(kāi)始

C.為建寫(xiě)字樓購(gòu)入了建筑用地，但尚未開(kāi)工

D.建造生產(chǎn)線的主體設(shè)備的安裝

36.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×7年度和20×8年度利潤(rùn)表列示的表述中，正確的有()。

A.20×7年度營(yíng)業(yè)收入16400萬(wàn)元

B.20×7年度營(yíng)業(yè)成本18000萬(wàn)元

C.20×8年度營(yíng)業(yè)收入16560萬(wàn)元

D.20×8年度營(yíng)業(yè)成本17500萬(wàn)元

E.20×7年度資產(chǎn)減值損失1600萬(wàn)元

37.下列關(guān)于甲公司將持有的應(yīng)收乙公司債權(quán)出售給丙公司的處理，正確的有（）。

A.應(yīng)收賬款所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給丙公司

B.甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款

C.應(yīng)收賬款所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已全部轉(zhuǎn)移給丙公司

D.甲公司應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款

E.應(yīng)收賬款所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬部分轉(zhuǎn)移給丙公司

38.對(duì)于為生產(chǎn)而持有的原材料，在計(jì)算原材料可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)從產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)中扣除的項(xiàng)目有()。

A.估計(jì)的原材料銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)

B.原材料的賬面價(jià)值

C.至產(chǎn)品完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本

D.估計(jì)的產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用

E.估計(jì)的為銷(xiāo)售產(chǎn)品而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)

39.下列項(xiàng)目中屬于貨幣性項(xiàng)目的有（）。

A.預(yù)付款項(xiàng)B.應(yīng)收賬款C.應(yīng)付賬款D.存貨E.可供出售金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)

40.

第

23

題

以下關(guān)于甲公司計(jì)量正確的有（）。

41.關(guān)于借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ梗铝斜硎鲋姓_的有（）

A.在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可對(duì)外銷(xiāo)售使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化

B.在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即使該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，也應(yīng)在整體完工后停止借款費(fèi)用資本化

C.購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

D.在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化

42.長(zhǎng)江公司系甲公司的母公司，2012年6月30日，長(zhǎng)江公司向甲公司銷(xiāo)售一件產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為900萬(wàn)元，增值稅稅額為153萬(wàn)元，實(shí)際成本為800萬(wàn)元，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。甲公司將購(gòu)入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣)，并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。長(zhǎng)江公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。長(zhǎng)江公司編制2012年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵消調(diào)整分錄中正確的有（）。

A.抵消營(yíng)業(yè)收入900萬(wàn)元

B.抵消營(yíng)業(yè)成本900萬(wàn)元

C.抵消管理費(fèi)用10萬(wàn)元

D.抵消固定資產(chǎn)5萬(wàn)元

E.調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)23．75萬(wàn)元

43.下列各項(xiàng)中，會(huì)引起無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有()。

A.對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

B.企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出

C.攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)成本

D.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)

E.企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出不滿足“無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件”部分

44.AS股份有限公司2×11年9月銷(xiāo)售商品一批，增值稅發(fā)票已經(jīng)開(kāi)出，商品已經(jīng)發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)，但此時(shí)得知對(duì)方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，為此AS股份有限公司本月未確認(rèn)收入，這是根據(jù)（）會(huì)計(jì)核算質(zhì)量要求。A.實(shí)質(zhì)重于形式B.重要性C.謹(jǐn)慎性D.相關(guān)性E.可比性

45.下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有()。

A.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

B.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出

C.尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

D.與已作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

三、判斷題(3題)46.10.合并會(huì)計(jì)報(bào)表是將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)情況，在合并會(huì)計(jì)；賺附注中不需要披露作為關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。（）

A.是B.否

47.5.破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，其所采用的會(huì)計(jì)處理方法必須符合會(huì)計(jì)核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

48.2.在母公司只有一個(gè)子公司并且當(dāng)期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈利潤(rùn)也就是合并會(huì)計(jì)報(bào)表中當(dāng)期合并凈利潤(rùn)。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.第

36

題

中山公司是一家汽車(chē)制造廠，采用債務(wù)法核算所得稅，執(zhí)行33%的所得稅率，中山公司2004年報(bào)告于2005年4月18日由董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出，2004年所得稅的匯算清繳工作于2005年2月15日全部完成，中山公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金。中山公司是朋達(dá)公司的母公司，每年末需編制合并報(bào)表。

1．中山公司的年報(bào)審計(jì)由立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)完成，2005年2月6日注冊(cè)會(huì)計(jì)師入駐中山公司開(kāi)始年審工作，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及中山公司的會(huì)計(jì)處理：

（1）2005年2月16日中山公司收到丙公司的退貨，該批汽車(chē)是2004年10月5日賒銷(xiāo)給丙公司的，共計(jì)10輛，每臺(tái)生產(chǎn)成本為8萬(wàn)元，單臺(tái)售價(jià)為10萬(wàn)元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%。中山公司2004年末出于謹(jǐn)慎考慮對(duì)應(yīng)收丙公司的貨款提取了4%的壞賬準(zhǔn)備，稅法認(rèn)可的壞賬提取比例為5‰，該應(yīng)收款項(xiàng)一直未收回。

中山公司出于追加利潤(rùn)以提高股價(jià)的目的，對(duì)此退貨僅作了報(bào)表附注的披露。

（2）中山公司2002年初開(kāi)始對(duì)某生產(chǎn)用設(shè)備計(jì)提折舊，該設(shè)備原價(jià)600萬(wàn)元，假定無(wú)殘值，會(huì)計(jì)上采用4年期直線法提取折舊，而稅務(wù)上則采用6年期直線法計(jì)提折舊，中山公司采用成本與可收回價(jià)值孰低法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，2002年末該固定資產(chǎn)的可收回價(jià)值為330萬(wàn)元，2004年末可收回價(jià)值為130萬(wàn)元。該設(shè)備所提折舊有30%形成當(dāng)期存貨，有70%形成當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，上年的結(jié)余存貨本年全部售出。

2005年2月10日注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)中山公司2004年未對(duì)該設(shè)備的折舊及減值準(zhǔn)備調(diào)整作出會(huì)計(jì)處理。經(jīng)調(diào)查屬工作失誤所致。

（3）2005年2月1日，中山公司收到當(dāng)?shù)胤ㄔ和ㄖ?，一審判決中山公司因違反經(jīng)濟(jì)合同需賠償丁公司違約金500萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用20萬(wàn)元。中山公司不服，于當(dāng)日向二審法院提起上訴。至中山公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，二審法院尚未對(duì)該起訴訟作出判決。

上述訴訟事項(xiàng)系中山公司與丁公司于2004年2月簽訂的供銷(xiāo)合同所致。該合同規(guī)定中山公司應(yīng)于2004年9月向丁公司提供一批小轎車(chē)及其配件。因中山公司相關(guān)訂單較多，未能按期向丁公司提供產(chǎn)品，由此造成丁公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失800萬(wàn)元。丁公司遂與中山公司協(xié)商，要求中山公司支付違約金。雙方協(xié)商未果，丁公司遂于2004年11月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求中山公司支付違約金800萬(wàn)元，并承擔(dān)相應(yīng)的訴訟費(fèi)用。

中山公司于2004年12月31日編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，未就丁公司于2004年11月提起的訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。中山公司2005年2月1日收到法院一審判決后，經(jīng)咨詢法律顧問(wèn)，預(yù)計(jì)二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規(guī)定，公司按照經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)定支付的違約金和訴訟費(fèi)可從當(dāng)其應(yīng)納稅所得額中扣除。

中山公司僅對(duì)此或有事項(xiàng)作了報(bào)表附注的披露。

（4）甲公司1999年12月購(gòu)入一臺(tái)營(yíng)銷(xiāo)用設(shè)備，入賬成本為1020萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用8年期直線法提取折舊，稅務(wù)上采用10年期直線法計(jì)提折舊。因該設(shè)備更新?lián)Q代較快，出于避免無(wú)形損耗的考慮，在2004年初將此設(shè)備的折舊方法修正為年數(shù)總合法，其他折舊條件不變。

甲公司認(rèn)為固定資產(chǎn)折舊方法的修改屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，因此只需按新的方法處理即可，具體會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用200［=（1020－125×4－20）×4÷（1＋2＋3＋4）］

貸：累計(jì)折舊200

并相比稅務(wù)當(dāng)年折舊口徑100萬(wàn)元，認(rèn)定了遞延稅款借項(xiàng)33萬(wàn)元。

2．朋達(dá)公司是一家汽車(chē)貿(mào)易商行，作為中山公司的子公司朋達(dá)公司主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是推銷(xiāo)中山所生產(chǎn)的汽車(chē)。2004年雙方發(fā)生如下交易：

（1）中山公司2002年6月1日賒銷(xiāo)一批汽車(chē)給朋達(dá)公司，售價(jià)為100萬(wàn)元，毛利率為20%，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%.朋達(dá)公司購(gòu)入后作為企業(yè)的固定資產(chǎn)使用，服務(wù)于行政部門(mén)，并支付了安檢費(fèi)8萬(wàn)元，朋達(dá)公司采用直線法提取折舊，折舊期為5年，假定無(wú)殘值。為縮減行政開(kāi)支，2004年6月1日朋達(dá)公司將此批汽車(chē)出售，售價(jià)為50萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。

（2）2004年初朋達(dá)公司的存貨中有60萬(wàn)元購(gòu)自中山公司，該批商品當(dāng)初交易時(shí)的毛利率為15%，消費(fèi)稅率為5%.當(dāng)年中山公司又賒銷(xiāo)一批汽車(chē)給朋達(dá)公司，售價(jià)為100萬(wàn)元，毛利率為20%，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%.當(dāng)年朋達(dá)公司對(duì)外出售了部分購(gòu)自中山公司的汽車(chē)，結(jié)轉(zhuǎn)成本為86萬(wàn)元。朋達(dá)公司采用先進(jìn)先出法認(rèn)定存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)。當(dāng)年末購(gòu)自中山公司的汽車(chē)可變現(xiàn)凈值為68萬(wàn)元。

3）2004年初中山公司的應(yīng)收賬款中屬于應(yīng)收朋達(dá)公司的有234萬(wàn)元，當(dāng)年收回了70.2萬(wàn)元，壞賬提取比例為10%.

根據(jù)以上資料，完成以下要求：

1．針對(duì)（1）—（4）業(yè)務(wù)，請(qǐng)站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度判別中山公司處理的正誤并簡(jiǎn)述理由；

2．對(duì)于錯(cuò)誤的處理作出相應(yīng)的調(diào)整分錄；

3．根據(jù)調(diào)整分錄修正2004年中山公司個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目，填在答題紙的表格上；

4．編制中山公司與朋達(dá)公司合并后的相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目，并填在答題紙的表格上。

報(bào)表項(xiàng)目修正表（單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目朋達(dá)公司中山公司合并報(bào)表調(diào)整前調(diào)整后應(yīng)收賬款26004020存貨36005520遞延稅款借項(xiàng)330660固定資產(chǎn)60008000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000060000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800040000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加5003000管理費(fèi)用23005000營(yíng)業(yè)外支出3001300

50.若A公司有子公司C公司，計(jì)算2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制有關(guān)調(diào)整分錄。

51.2012年，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下。(1)2012年1月20日，甲公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總價(jià)款為500萬(wàn)元的建造合同，工程已于2012年2月1日開(kāi)工預(yù)計(jì)2013年5月31日完工。預(yù)計(jì)總成本為350萬(wàn)元。至2012年年底已發(fā)生的成本總額為200萬(wàn)元(假定材料費(fèi)與人工費(fèi)分別占50％，下同)，由于材料價(jià)格上升等因素，甲公司預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本200萬(wàn)元。2012年雙方辦理結(jié)算100萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。如果該工程提前完工，將收到獎(jiǎng)勵(lì)款100萬(wàn)元。(2)甲公司經(jīng)營(yíng)上述業(yè)務(wù)的同時(shí)從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)，2012年10月20日，甲公司接受M公司委托，代理出口一批商品，該商品的總價(jià)款為5000萬(wàn)元，甲公司因該代理業(yè)務(wù)取得傭金20萬(wàn)元。甲公司于年末完成該業(yè)務(wù)并收到價(jià)款。(3)甲公司向丁公司出租其商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷(xiāo)售收入的10％支付使用費(fèi)，租賃期為10年。2012年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元。丁公司于當(dāng)年年末支付該商標(biāo)使用費(fèi)。(4)甲公司有一條網(wǎng)上銷(xiāo)售渠道，主要銷(xiāo)售其生產(chǎn)的小型設(shè)備或代銷(xiāo)其他廠家商品。甲公司對(duì)于其生產(chǎn)的一臺(tái)小型設(shè)備，采用門(mén)店一般銷(xiāo)售和網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)銷(xiāo)售兩種銷(xiāo)售政策。該設(shè)備門(mén)店銷(xiāo)售市場(chǎng)價(jià)299元／臺(tái)，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)價(jià)199元／臺(tái)，甲公司本年全年共計(jì)銷(xiāo)售該設(shè)備400萬(wàn)臺(tái)，價(jià)款已經(jīng)全部收到。其中，以網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)方式銷(xiāo)售358萬(wàn)臺(tái)。按照約定，采用網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)方式銷(xiāo)售時(shí)對(duì)于銷(xiāo)售每臺(tái)設(shè)備需向網(wǎng)絡(luò)中介平臺(tái)支付1元的手續(xù)費(fèi)。對(duì)于該設(shè)備每臺(tái)成本為150元。(5)2012年12月1日，對(duì)外出售一批商品，該商品的成本為2000萬(wàn)元，出售價(jià)格為3500萬(wàn)元，價(jià)款尚未收到。為了促銷(xiāo)商品，減少庫(kù)存，甲公司給予了10％的商業(yè)折扣。甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款采取現(xiàn)金折扣政策如下：2／10，1／20，n／30。甲公司于2012年12月15日收到上述價(jià)款。不考慮增值稅以及其他因素影響。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

52.編制A公司2013年1月2日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄。

53.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)及其子公司2×18年和2×19年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2×18年1月1日，甲公司和W公司簽訂協(xié)議，以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方(W公司)處取得了乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“乙公司”)80％的股權(quán)，能夠控制乙公司的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)決策，并于當(dāng)日通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序，并完成了工商變更登記。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬(wàn)股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為3元。假定該項(xiàng)交易未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25％。協(xié)議約定，W公司承諾本次交易完成后的2×18年和2×19年兩個(gè)會(huì)計(jì)年度乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別不低于10000萬(wàn)元和12000萬(wàn)元。乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)低于上述承諾利潤(rùn)的，W公司將按照出售股權(quán)比例，以現(xiàn)金對(duì)甲公司進(jìn)行補(bǔ)償。各年度利潤(rùn)補(bǔ)償單獨(dú)計(jì)算，且已經(jīng)支付的補(bǔ)償不予退還。2×18年1月1日，甲公司認(rèn)為乙公司在2×18年和2×19年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤(rùn)，發(fā)生業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)目赡苄暂^小。其他資料如下：(2)乙公司2×18年1月1日(購(gòu)買(mǎi)日)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：①股東權(quán)益賬面價(jià)值總額為32000萬(wàn)元。其中：股本為20000萬(wàn)元，資本公積為7000萬(wàn)元，其他綜合收益為1000萬(wàn)元，盈余公積為1200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2800萬(wàn)元。②存貨的賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為21000萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為25000萬(wàn)元，該評(píng)估增值的固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，至購(gòu)買(mǎi)日剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。除上述資產(chǎn)外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。(3)2×18年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，較原承諾利潤(rùn)少2000萬(wàn)元。2×18年年末，根據(jù)乙公司利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況及市場(chǎng)預(yù)期，甲公司估計(jì)乙公司未實(shí)現(xiàn)承諾利潤(rùn)是暫時(shí)性的，2×19年能夠完成承諾利潤(rùn)；經(jīng)測(cè)試該時(shí)點(diǎn)商譽(yù)未發(fā)生減值。乙公司2×18年提取盈余公積800萬(wàn)元，向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益400萬(wàn)元(已扣除所得稅影響)。2×19年2月10日，甲公司收到W公司2×18年業(yè)績(jī)補(bǔ)償款1600萬(wàn)元。(4)截至2×18年12月31日，購(gòu)買(mǎi)日發(fā)生評(píng)估增值的存貨已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售。(5)2×18年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來(lái)事項(xiàng)如下：①2×18年5月1日，乙公司向甲公司現(xiàn)銷(xiāo)一批商品，售價(jià)為2000萬(wàn)元，增值稅260萬(wàn)元，商品銷(xiāo)售成本為1400萬(wàn)元。甲公司購(gòu)進(jìn)的該批商品本期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨。2×18年年末，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批商品出現(xiàn)減值跡象，其可變現(xiàn)凈值為1800萬(wàn)元。為此，甲公司2×18年年末對(duì)該項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元，并在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。②2×18年6月20日，乙公司將其原值為2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元的某廠房，以2400萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司作為管理用廠房使用，甲公司以支票支付全款。該廠房預(yù)計(jì)剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司和乙公司均采用年限平均法對(duì)其計(jì)提折舊。假定該廠房未發(fā)生減值。③截至2×18年12月31日，乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有2000萬(wàn)元為應(yīng)收甲公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為2260萬(wàn)元，乙公司當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備260萬(wàn)元。該項(xiàng)應(yīng)收賬款為2×18年5月1日乙公司向甲公司銷(xiāo)售商品而形成，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款項(xiàng)目中列示應(yīng)付乙公司賬款2260萬(wàn)元。假定不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷(xiāo)。要求：(1)編制甲公司取得乙公司80％股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。(3)計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。(4)編制購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表中甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)分錄。(5)編制2×18年12月31日合并報(bào)表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。(6)編制2×18年12月31日合并報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄(假定調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)無(wú)須考慮內(nèi)部交易的影響)。(7)編制2×18年12月31日甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄。(8)編制2×18年12月31日合并報(bào)表中甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)分錄。(9)對(duì)于因乙公司2×18年未實(shí)現(xiàn)承諾利潤(rùn)，說(shuō)明甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理及理由，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

五、3.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(5題)54.

分別計(jì)算甲公司年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響金額；

55.甲公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為1800萬(wàn)元。年初已發(fā)行在外普通股股權(quán)為2000萬(wàn)股，年初已發(fā)行在外潛在普通股包括：

(1)認(rèn)股權(quán)證600萬(wàn)份，行權(quán)日為20×8年7月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以每股4.8元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)1股本公司股票。

(2)20×5年按面值發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換公司債券，其面值為2000萬(wàn)元，年利率為2%，每100元面值轉(zhuǎn)換為20股本公司股票。

(3)20×6年按面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，其面值5000萬(wàn)元，年利率為5%，每200元面值可轉(zhuǎn)換為8股本公司股票。

20×7年7月1日，發(fā)行普通股1000萬(wàn)股；20×7年9月30日回購(gòu)500萬(wàn)權(quán)，沒(méi)有可轉(zhuǎn)換公司轉(zhuǎn)換為股份或贖回，所得稅稅率為25%。

假定：(1)當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股6元；(2)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成分的分拆，且債券票面利率等于實(shí)際利率。

要求：(1)計(jì)算甲公司增量股每股收益并進(jìn)行排序，將計(jì)算過(guò)程及結(jié)果列示于下表中：

(2)分步計(jì)算甲公司稀釋每股收益，并說(shuō)明其稀釋性(填入下表)。指明甲公司稀釋的每股收益為多少。

56.M公司是甲公司和乙公司的母公司。20×6年12月31日甲、乙公司的資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)如下表所示。

20×7年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司60%的股份，實(shí)際支付價(jià)款為17000萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用50萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。乙公司經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為30000萬(wàn)元。

假定上述甲、乙公司資本公積的余額均為資本溢價(jià)；甲、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間一致。除上述所給資料外，不考慮其他相關(guān)因素以及所得稅的影響。

要求：(1)編制甲公司取得乙公司60%股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；

(2)編制合并日與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵消分錄，并編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表(填入下表)。

57.佳潔上市公司(以下簡(jiǎn)稱佳潔公司)擁有一條由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備c組成的生產(chǎn)線，專門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲，該生產(chǎn)線于2003年1月投產(chǎn)，至2009年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。另有一條由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)(是2008年吸收合并形成的)組成的生產(chǎn)線專門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品乙。佳潔公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲，經(jīng)包裝機(jī)W進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。

(1)產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機(jī)W的有關(guān)資料如下：

①專利權(quán)A于2003年1月以400萬(wàn)元取得，專門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。佳潔公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無(wú)其他用途。

②專用設(shè)備B和C是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門(mén)訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無(wú)其他用途。

專用設(shè)備B系佳潔公司于2002年12月10日購(gòu)入，原價(jià)1400萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備B的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

專用設(shè)備C系佳潔公司于2002年12月16日購(gòu)入，原價(jià)200萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備C的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

③包裝機(jī)W系佳潔公司于2002年12月18日購(gòu)入，原價(jià)180萬(wàn)元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部

分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品甲)進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車(chē)間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車(chē)間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，佳潔公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0采用年限平均法計(jì)提折舊。

(2)2009年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品甲市價(jià)下跌，銷(xiāo)量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年12月31日，佳潔公司對(duì)與產(chǎn)品甲有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

①2009年12月31日，專利權(quán)A的公允價(jià)值為118萬(wàn)元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，無(wú)法獨(dú)立確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備B和設(shè)備C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定；包裝機(jī)W的公允價(jià)值為62萬(wàn)元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬(wàn)元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來(lái)計(jì)算，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元。

②佳潔公司管理層2009年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品甲相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)

③佳潔公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品甲生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

(3)2009年，市場(chǎng)上出現(xiàn)丁產(chǎn)品乙的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品乙市價(jià)下跌，銷(xiāo)量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年12月31日，佳潔公司對(duì)與產(chǎn)品乙有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

生產(chǎn)線乙的可收回金額為800萬(wàn)元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)的賬面價(jià)值分別為600萬(wàn)元，400萬(wàn)元和200萬(wàn)元。

(4)其他有關(guān)資料：

①佳潔公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲和乙相關(guān)的資產(chǎn)在2009年以前未發(fā)生減值。

②佳潔公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品甲和乙生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。

③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。

④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。

要求：

(1)判斷佳潔公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說(shuō)明理由。

(2)計(jì)算確定佳潔公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期間的現(xiàn)金凈流量及2009年

12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(3)計(jì)算包裝機(jī)W在2009年12月31日的可收回金額。

(4)填列佳潔公司2009年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。

(5)計(jì)算佳潔公司2009年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品乙相關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

(6)編制佳潔公司2009年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示)。

58.甲公司和乙公司均為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。甲公司和乙公司2005年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

(1)甲公司于2005年1月10日向乙公司賒銷(xiāo)一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品售價(jià)為150萬(wàn)元，成本為120萬(wàn)元。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，2005年5月10日，甲公司和乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議，乙公司用一臺(tái)設(shè)備抵償所欠甲公司的全部貨款，2005年7月30日，乙公司將上述設(shè)備運(yùn)抵甲公司，并辦理了解除債權(quán)債務(wù)手續(xù)。該設(shè)備的賬面原價(jià)為225萬(wàn)元，已提折舊45萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元設(shè)備的公允價(jià)值為160萬(wàn)元。甲公司對(duì)應(yīng)收乙公司的賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元，取得的設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用。該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元。

(2)2007年10月20日，甲公司將上述設(shè)備與丙公司的一批商品交換，在資產(chǎn)置換日，設(shè)備未計(jì)提減值準(zhǔn)備。設(shè)備的公允價(jià)值為215.62萬(wàn)元，換入商品增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為165萬(wàn)元，增值稅為28.05萬(wàn)元。甲公司同日收到補(bǔ)價(jià)22.57萬(wàn)元。甲公司換入的商品作為原材料入賬。

要求：(金額單位用萬(wàn)元表示。)

(1)編制甲公司有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制乙公司有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司有關(guān)非貨幣性交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

參考答案

1.C在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)先將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。然后進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生的減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重。按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

2.C選項(xiàng)A不正確，市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立，不存在關(guān)聯(lián)方的條件，或者有證明表明，關(guān)聯(lián)方的交易是按照市場(chǎng)條款達(dá)成的，但是選項(xiàng)A中市場(chǎng)價(jià)格與交易價(jià)格不一樣。因此不符合公允價(jià)值計(jì)量時(shí)的市場(chǎng)參與者的基本要求，交易價(jià)格不應(yīng)作為公允價(jià)值；

選項(xiàng)B不正確，選項(xiàng)B被迫交易，不符合有序交易的計(jì)量基本要求；

選項(xiàng)C正確，雖然是關(guān)聯(lián)方，但是交易價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格一樣，因此符合市場(chǎng)參與者的計(jì)量基本要求；

選項(xiàng)D不正確，不符合主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)的基本計(jì)量要求。該商業(yè)銀行應(yīng)該以主要業(yè)務(wù)發(fā)生市場(chǎng)作為主要市場(chǎng)，因此應(yīng)當(dāng)以做市商市場(chǎng)為主要市場(chǎng)。

綜上，本題應(yīng)選C。

公允價(jià)值計(jì)量的基本要求四個(gè)：相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，有序交易，主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)，市場(chǎng)參與者。從大框架下抓好每一個(gè)知識(shí)點(diǎn)。

3.C在高管行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)交付高管的庫(kù)存股成本2000(萬(wàn)元)和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額，同時(shí)按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))，所以計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))的金額=200×12—2000=400(萬(wàn)元)。

4.B選項(xiàng)B，費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

5.C期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入和成本項(xiàng)目,結(jié)轉(zhuǎn)至“限定性凈資產(chǎn)”科目下?？颇康钠谀┵J方余額反映的是歷年積存的限定性凈資產(chǎn)的金額。2018年年末該民間非營(yíng)利組織積存的限定性凈資產(chǎn)＝400＋（2000＋200＋300）＝2900（萬(wàn)元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

6.C本題屬于待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，且合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的情況。

選項(xiàng)A、B均錯(cuò)誤，由于該批產(chǎn)品尚未進(jìn)行生產(chǎn)，合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故不應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；

選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤，如果企業(yè)執(zhí)行該項(xiàng)合同，則產(chǎn)生損失＝450－400＝50（萬(wàn)元），如果企業(yè)不執(zhí)行合同，則產(chǎn)生損失＝400×10%＝40（萬(wàn)元），故京華公司應(yīng)選擇不執(zhí)行該合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40萬(wàn)元。

綜上，本題應(yīng)選C。

（1）虧損合同預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。（2）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果預(yù)計(jì)負(fù)債虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

7.CB產(chǎn)品成本＝3500＋1200＝4700（萬(wàn)元），B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝45×100＝4500（萬(wàn)元），產(chǎn)品成本金額大于可變現(xiàn)凈值，說(shuō)明A材料存在減值跡象，應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，A材料成本＝3500（萬(wàn)元），A材料可變現(xiàn)凈值＝45×100－1200＝3300（萬(wàn)元），因此A材料應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝3500－3300＝200（萬(wàn)元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

需要經(jīng)過(guò)加工的材料可變現(xiàn)凈值＝加工成產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)－至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本－產(chǎn)品估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)。

8.D購(gòu)入的土地使用權(quán)，先計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”核算，一旦開(kāi)發(fā)或建造建筑物時(shí)，就需將攤余價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”。

9.B選項(xiàng)A，可收回金額高于賬面價(jià)值，沒(méi)有發(fā)生減值，不影響當(dāng)期損益；選項(xiàng)C，資產(chǎn)減值損失處置時(shí)不能轉(zhuǎn)出；選項(xiàng)D，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，不影響當(dāng)期損益總額。

10.D選項(xiàng)A不符合題意，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，體現(xiàn)的是資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加，屬于資產(chǎn)和所有者權(quán)益的同時(shí)變化；

選項(xiàng)B不符合題意，董事會(huì)宣告分派股票股利只需做備查簿登記，不需要做會(huì)計(jì)處理，不會(huì)引起會(huì)計(jì)要素的變化；

選項(xiàng)C不符合題意，資本公積轉(zhuǎn)增資本，屬于所有者權(quán)益項(xiàng)目?jī)?nèi)部變動(dòng)；

選項(xiàng)D符合題意，分派現(xiàn)金股利，體現(xiàn)的是所有者權(quán)益項(xiàng)目中未分配利潤(rùn)的減少，負(fù)債項(xiàng)目中應(yīng)付股利的增加，屬于負(fù)債和所有者權(quán)益的同時(shí)變化。

綜上，本題應(yīng)選D。

11.A“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始”，不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)。企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開(kāi)始資本化，只要其中有一個(gè)條件沒(méi)有滿足，借款費(fèi)用就不能開(kāi)始資本化。

12.C解析：計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生的損失計(jì)入管理費(fèi)用。對(duì)外捐贈(zèng)支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的損失也計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

13.C2013年改良前計(jì)提的折舊＝600/10/12×3＝15(萬(wàn)元)

改良后的入賬價(jià)值＝420－420×80/600+50+60＝474(萬(wàn)元)

改良完成后計(jì)提的折舊＝474×2/10×6/12＝47.4(萬(wàn)元)

2013年計(jì)提的折舊總額＝15+47.4＝62.4(萬(wàn)元)

14.B教材P102－103關(guān)于成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理。

15.C④每股理論除權(quán)價(jià)格=（11×4000+5×800）÷（4000+800）=10（元）（其中，800=4000/5×1）；②調(diào)整系數(shù)=11÷10=1.1；③因配股重新計(jì)算的2008年度基本每股收益=2.2÷1.1=2（元）；④2009年度基本每股收益=9600÷（4000×1.1×6/12+4800×6/12）=2.09（元）。

16.C【考點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)的處置

【名師解析】處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，需要將自用辦公樓轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)計(jì)入資本公積的金額2500萬(wàn)元(8000-5500)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本的貸方，則上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×7年度損益的影響金額=9500-9000+2500+100=3100(萬(wàn)元)。(原注協(xié)給出的題目選項(xiàng)結(jié)果不正確)

附分錄：

借：銀行存款9500

貸：其他業(yè)務(wù)收入9500

借：其他業(yè)務(wù)成本9000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本8000

——公允價(jià)值變動(dòng)1000

借：資本公積——其他資本公積2500

貸：其他業(yè)務(wù)成本2500

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000

貸：其他業(yè)務(wù)成本1000

借：銀行存款100

貸：其他業(yè)務(wù)收入100

17.B在期望現(xiàn)金流量法下資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計(jì)算。2011年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量=60×50％+50X30％+40X20％=53(萬(wàn)元)。

18.B甲公司是以人民幣為記賬本位幣的境內(nèi)企業(yè)。計(jì)提減值應(yīng)該以人民幣反映。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝800×0.9524+900×0.9070+750×0.8638+750×0.8227+800×0.7835＝3469.90(萬(wàn)美元)；公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝3800－20＝3780(萬(wàn)美元)；前者小于后者，所以該飛機(jī)的可收回金額＝3780(萬(wàn)美元)，發(fā)生的減值金額＝26600－3780×6.65＝1463(萬(wàn)元人民幣)。

19.D應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。

20.B當(dāng)期應(yīng)該交納的增值稅=53000÷（1+6%）×6%=3000（元）。注意小規(guī)模納稅人企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。

21.A甲公司未來(lái)應(yīng)收金額為100000+100000×3%×4÷12=101000元；乙公司未來(lái)應(yīng)付金額為101000+100000×1.5%×4÷12=101500元。

22.A凈額法下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助沖減資產(chǎn)的價(jià)值，不確認(rèn)為收益。甲公司2x20年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益為增值稅返還款200萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確。

23.D以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金等直接相關(guān)的費(fèi)用不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該部分費(fèi)用應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除。甲公司取得該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝發(fā)行股票的公允價(jià)值總額－股票面值總額－支付的傭金及手續(xù)費(fèi)＝50×20－50×1－10＝940（萬(wàn)元）。

綜上，本題應(yīng)選D。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000

貸：股本50

資本公積——股本溢價(jià)940

銀行存款10

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資200（6000×20%－1000）

貸：營(yíng)業(yè)外收入200

24.C20×3年12月31日固定資產(chǎn)N計(jì)算：N原值＝300＋300×(70＋40＋50)／(500＋300)＝360(萬(wàn)元)，20×3年12月31日，劃分持有待售前賬面價(jià)值＝360／5×2．5＝180(萬(wàn)元)，因劃分持有待售固定資產(chǎn)，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用＝110—10＝100(萬(wàn)元)，因小于劃分前的賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備80萬(wàn)元，計(jì)提減值后賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。

25.B甲公司2010年年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=100X10X(1—20％)×15×1／3=4000(萬(wàn)元)；甲公司2011年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=100×10×(1一l5％)×20×2／3—4000=7333．33(萬(wàn)元)。

26.C【解析】甲公司所持乙公司股票2014年12月31日的賬面價(jià)值=18×10=180(萬(wàn)元)。

27.B在我國(guó)刑法中，已滿14周歲不滿16周歲的未成年人是相對(duì)刑事責(zé)任能力人，其所負(fù)刑事責(zé)任的范圍刑法有明確的規(guī)定。我國(guó)《刑法》第十七條第二款規(guī)定，已滿14周歲不滿16周歲的人，犯故意殺人、故意傷害致人重傷或者死亡、強(qiáng)奸、搶劫、販賣(mài)毒品、放火、爆炸、投毒罪的，應(yīng)當(dāng)負(fù)刑事責(zé)任。這也表明，已滿14周歲不滿16周歲的未成年人可以成為某些具體罪行主體要件的范圍是特定的，僅限于這幾種嚴(yán)重的故意犯罪，根據(jù)罪刑法定原則，而不能成為其他犯罪的主體。本題中，行為主體蔡某是15歲，屬于已滿14周歲不滿16周歲的未成年人范疇。根據(jù)共同犯罪理論，教唆者所實(shí)施的教唆行為本身并不能獨(dú)立定罪，而應(yīng)依據(jù)其所教唆的具體犯罪行為內(nèi)容來(lái)定罪處罰，而在其所實(shí)施的三種犯罪行為中，只有教唆他人搶劫財(cái)物的行為符合其應(yīng)負(fù)刑事責(zé)任的范圍，即構(gòu)成搶劫罪，而對(duì)于另外兩種犯罪行為(教唆他人盜竊與教唆他人綁架)不在此范圍之列，故其不構(gòu)成這兩罪。故選B。

28.C發(fā)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異而產(chǎn)生遞延稅款貸項(xiàng)3300元（10000×33%）

2003年度所得稅費(fèi)用=（110000－10000）×33%+3300=36300（萬(wàn)元）

29.D選項(xiàng)D，貸款計(jì)提減值后，還是要確認(rèn)利息收入的，此時(shí)確認(rèn)的利息收入沖減“貸款損失準(zhǔn)備”。

30.A

31.BC【考點(diǎn)】資產(chǎn)減值

【東奧名師解析】選項(xiàng)A，商譽(yù)減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回;選項(xiàng)D，可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，通過(guò)資本公積(其他資本公積)轉(zhuǎn)回。

32.ABCD【考點(diǎn)】中期財(cái)務(wù)報(bào)告

33.AB資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)和預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)之和填列。

34.CD選項(xiàng)A，企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的特定商品應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(銷(xiāo)售費(fèi)用)；選項(xiàng)B，自然災(zāi)害造成的停工損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

35.BD選項(xiàng)A、C均不正確，選項(xiàng)B、D均正確，“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始”，是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開(kāi)始，它不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)。

綜上，本題應(yīng)選BD。

36.ABCE[答案]ABCE

[解析]20×7年的完工進(jìn)度=18000/（18000+18000）=50%20×7年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=32800×50%=16400（萬(wàn)元）20×7年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本=36000×50%=18000（萬(wàn)元）20×7年應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=（36000-32800）×50%=1600（萬(wàn)元）20×8年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=32960-16400=16560（萬(wàn)元）20×8年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本=（35600－100）×100％－18000－1600=15900（萬(wàn)元）

37.AB因?yàn)槭侵卮髢r(jià)內(nèi)期權(quán)，期權(quán)到期時(shí)甲公司極可能行權(quán)，即甲公司極可能回購(gòu)該項(xiàng)應(yīng)收賬款，故與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款。

38.CDE為生產(chǎn)而持有的原材料，其經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式為產(chǎn)品的銷(xiāo)售，而不是原材料的銷(xiāo)售，所以計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)，不能按照原材料的銷(xiāo)售費(fèi)用度相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算。

39.BC貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。預(yù)付款項(xiàng)和存貨屬于非貨幣項(xiàng)目。

40.ABDE該債券投資2008年12月31日攤余成本=900×1.0519－1000×0.015：931.71(萬(wàn)元)。

2010年12月31日行權(quán)時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益=(5×200)－(3.4×200+240)=80(萬(wàn)元)。

41.AD選項(xiàng)A表述正確，選項(xiàng)B表述不正確，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化；

選項(xiàng)C表述不正確，購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化，而不是非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月；

選項(xiàng)D表述正確，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化。

綜上，本題應(yīng)選AD。

42.AE正確處理為：①抵消營(yíng)業(yè)收入900萬(wàn)元；②抵消營(yíng)業(yè)成本800萬(wàn)元；③抵消管理費(fèi)用=(900-800)÷1026/12=5(萬(wàn)元)；④抵消固定，資產(chǎn)=100-5=95(萬(wàn)元)；⑤調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=(100-5)×25%=23.75(萬(wàn)元)。

43.ACD選項(xiàng)A，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備減少無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值；選項(xiàng)B，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不影響無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的變動(dòng)；選項(xiàng)C，攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)成本減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值；選項(xiàng)D，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值；選項(xiàng)E，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出不滿足“無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件”部分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不影響無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的變動(dòng)。

44.AC【正確答案】

AC【答案解析】

實(shí)質(zhì)重于形式要求必須按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)核算，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。從法律形式看，AS股份有限公司增值稅發(fā)票已經(jīng)開(kāi)出，商品已經(jīng)發(fā)出，已經(jīng)辦妥托收手續(xù)，應(yīng)該確認(rèn)收入。但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，對(duì)方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，所以，AS股份有限公司本月不確認(rèn)收入。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

45.ABC選項(xiàng)D，與已作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)予以考慮。

46.Y

47.N

48.N

49.1．正誤判斷如下：

（1）中山公司所收的退貨應(yīng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，這是因?yàn)樗酥浻谫Y產(chǎn)負(fù)債表日以前實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售，退貨時(shí)間發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，滿足了作資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回條件，而不能僅僅作報(bào)表附注的披露；

（2）中山公司漏提折舊及減值準(zhǔn)備屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，由于此差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，所以應(yīng)作資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理；

（3）由于對(duì)丁公司的賠付額在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間具備了確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)條件，即：①很可能賠付；②現(xiàn)時(shí)義務(wù)；③金額能可靠確認(rèn)。所以，中山公司理應(yīng)對(duì)此或有事項(xiàng)作預(yù)計(jì)負(fù)債認(rèn)定，作資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，而不是僅僅作報(bào)表附注披露。

（4）中山公司將固定資產(chǎn)折舊方法的修改作會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理是正確的。這是一個(gè)新修訂的補(bǔ)充規(guī)定。

2．調(diào)整分錄如下：

（1）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷(xiāo)售退回處理：

①借：以前年度損益調(diào)整100

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17

貸：應(yīng)收賬款117

②借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅5

貸：以前年度損益調(diào)整5

③借：壞賬準(zhǔn)備4.68

貸：以前年度損益調(diào)整4.68

④借：庫(kù)存商品80

貸：以前年度損益調(diào)整80

⑤借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅4.75695［＝（100－80－5－117×5‰）×33%］

貸：以前年度損益調(diào)整3.4056［＝（100－80－5－117×4%）×33%］

遞延稅款1.35135［＝117×（4%－5‰）×33%］

⑥借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6.9144［＝（100－80－5－117×4%）×67%］

貸：以前年度損益調(diào)整6.9144

⑦借：盈余公積——法定盈余公積0.69144

——法定公益金0.34572

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1.03716

（2）對(duì)固定資產(chǎn)折舊及減值準(zhǔn)備的調(diào)整

①借：生產(chǎn)成本或庫(kù)存商品33（=110×30%）

以前年度損益調(diào)整77（=110×70%）

貸：累計(jì)折舊110

②借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅23.1（=100×70%×33%）

遞延稅款2.31［=（110-100）×70%×33%］

貸：以前年度損益調(diào)整25.41

③借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

貸：累計(jì)折舊80

以前年度損益調(diào)整20

④借：以前年度損益調(diào)整6.6

貸：遞延稅款6.6

⑤借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)38.19

貸：以前年度損益調(diào)整38.19

⑥借：盈余公積5.7285

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)5.7285

（3）對(duì)或有事項(xiàng)的調(diào)整處理

①借：以前年度損益調(diào)整520

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債520

②借：遞延稅款171.6（=520×33%）

貸：以前年度損益調(diào)整171.6

③借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)348.4

貸：以前年度損益調(diào)整348.4

④借：盈余公積52.26

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)52.26

3.報(bào)表項(xiàng)目修正如下：

項(xiàng)目朋達(dá)公司中山公司合并報(bào)表

調(diào)整前調(diào)整后

應(yīng)收賬款26004020①-112.32=3907.682600+3907.68-252.72（1）=6254.96

存貨36005520②+113=56333600+5633-5.1（2）=9227.9

遞延稅款借項(xiàng)330660③+165.95865=825.95865330+825.95865=1155.95865

累計(jì)折舊60008000④+190

=81906000+8190=14190

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000060000⑤-100=5990010000+59900-100（4）=69800

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800040000⑥-3=399978000+39997-89.9（5）=47907.1

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加5003000⑦-5=2995500+2995-5（6）=3490

管理費(fèi)用23005000⑧+15.32=5015.322300+5015.32-12.18（7）=7303.14

營(yíng)業(yè)外支出3001300⑨+480=1780300+1780-9（8）=2071

相關(guān)指標(biāo)的解釋：

1．中山公司個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)：

①中山公司應(yīng)收賬款的調(diào)整數(shù)=－112.32（銷(xiāo)貨退回造成的減少數(shù)）

②中山公司存貨的調(diào)整數(shù)=80（銷(xiāo)貨退回造成的增加數(shù)）+33（補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊造成的增加數(shù)）=113

③中山公司遞延稅款借項(xiàng)調(diào)整數(shù)=－1.35135（銷(xiāo)貨退回造成的減少數(shù)）+2.31（補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊造成的增加數(shù)）-6.6（反沖固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成的減少數(shù)）+171.6（預(yù)計(jì)負(fù)債的認(rèn)定造成的增加數(shù)）=165.95865

⑤中山公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的調(diào)整數(shù)=－100（銷(xiāo)貨退回造成的減少數(shù)）

④中山公司累計(jì)折舊的調(diào)整數(shù)=+110（補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊造成的增加數(shù)）+80（反沖固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成的增加數(shù)）=+190

⑥中山公司主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的調(diào)整數(shù)=－80（銷(xiāo)貨退回造成的減少數(shù)）+77（補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊造成的增加數(shù)）=-3

⑦中山公司主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的調(diào)整數(shù)=－5（銷(xiāo)貨退回造成的減少數(shù)）

⑧中山公司管理費(fèi)用的調(diào)整數(shù)=－4.68（銷(xiāo)貨退回造成的減少數(shù)）+20（預(yù)計(jì)負(fù)債的認(rèn)定造成的增加數(shù)）=+15.32

⑨中山公司營(yíng)業(yè)外支出的調(diào)整數(shù)=－20（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反沖造成的減少數(shù)）+500（預(yù)計(jì)負(fù)債的認(rèn)定造成的增加數(shù)）=+480

2．合并報(bào)表有關(guān)調(diào)整分錄：

A．固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)分錄：

借：年初未分配利潤(rùn)15

貸：營(yíng)業(yè)外支出15

借：營(yíng)業(yè)外支出4.5

貸：年初未分配利潤(rùn)4.5

借：營(yíng)業(yè)外支出1.5

貸：管理費(fèi)用1.5

B．存貨內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)分錄：

借：年初未分配利潤(rùn)6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本95

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加5

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本11.1

貸：存貨11.1

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6

貸：管理費(fèi)用6

C．內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)分錄：

借：應(yīng)付賬款280.8

貸：應(yīng)收賬款280.8

借：壞賬準(zhǔn)備23.4

貸：年初未分配利潤(rùn)23.4

借：壞賬準(zhǔn)備4.68

貸：管理費(fèi)用4.68

3．合并報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目修正的解析

（1）合并報(bào)表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)的調(diào)整=-280.8（內(nèi)部應(yīng)收賬款的調(diào)減數(shù)）+28.08（內(nèi)部應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備調(diào)整數(shù)）=-252.72

（2）合并報(bào)表“存貨”項(xiàng)的調(diào)整=-11.1（內(nèi)部存貨交易的調(diào)減數(shù)）+6（內(nèi)部存貨交易調(diào)整）=-5.1

（3）合并報(bào)表“遞延稅款借項(xiàng)”的調(diào)整數(shù)=0

（4）合并報(bào)表“累計(jì)折舊”項(xiàng)的調(diào)整數(shù)=0

（5）合并報(bào)表“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)的調(diào)整=-100（存貨內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)數(shù)）

（6）合并報(bào)表“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)的調(diào)整=-6（存貨內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)數(shù)）-95（存貨內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)數(shù)）+11.1（存貨內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)數(shù)）=-89.9

（7）合并報(bào)表“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”項(xiàng)的調(diào)整=-5（存貨內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)數(shù)）

（8）合并報(bào)表“管理費(fèi)用”項(xiàng)的調(diào)整=-6（存貨內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)數(shù)）-4.68（內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷(xiāo)數(shù)）-1.5（固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)數(shù)）=-12.18

（9）合并報(bào)表“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)的調(diào)整=-15（固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)數(shù)）+4.5（固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)數(shù)）+1.5（固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)數(shù)）=-9

50.按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的B公司2013年1月2日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)金額=8000+(1020—100÷5)+120=9120(萬(wàn)元)，購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的商譽(yù)=5000-8000×60%=200(萬(wàn)元)。A公司2013年1月2日喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=(2750+2760)-(9120×60%+200)+120×60%=-90(萬(wàn)元)，A公司剩余投資2013年權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資收益為270萬(wàn)元，A公司2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-90+270=180(萬(wàn)元)。A公司2013年在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)做如下調(diào)