民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度講解

民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度講解

南京市財(cái)會(huì)教育中心張華芳2021/5/91民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度問題講解一、民間非營(yíng)利組織二、民間非營(yíng)利組織的特征三、我國(guó)民間非營(yíng)利組織的界定四、我國(guó)民間非營(yíng)利組織的構(gòu)成五、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的特點(diǎn)六、會(huì)計(jì)要素及其概念七、幾個(gè)主要會(huì)計(jì)問題2021/5/92一、民間非營(yíng)利組織民間非營(yíng)利組織：指由民間出資舉辦的、不以營(yíng)利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會(huì)公益性活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。2021/5/93二、民間非營(yíng)利組織的特征

大部分資財(cái)來源于資財(cái)?shù)墓?yīng)者，他們不期望收回或據(jù)于取得經(jīng)濟(jì)上的利益；業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)的目的，主要不是為了獲取利潤(rùn)或利潤(rùn)等價(jià)物而提供產(chǎn)品或勞務(wù)；沒有明確界定的所有者權(quán)益及其出售、轉(zhuǎn)讓或贖回，以及憑借所有權(quán)在組織解散時(shí)分享一定份額的資財(cái)。2021/5/94三、我國(guó)民間非營(yíng)利組織的界定我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，適用本制度的民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征：該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；資源提供者不享有組織的所有權(quán)。2021/5/95四、我國(guó)民間非營(yíng)利組織的具體形式社會(huì)團(tuán)體：由中國(guó)公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開展活動(dòng)的非盈利性社會(huì)組織。如：中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，機(jī)動(dòng)車駕駛員協(xié)會(huì)等。其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入是會(huì)費(fèi)收入?；饡?huì)：由按照民間捐贈(zèng)人的意愿設(shè)立的專門用于捐贈(zèng)人指定的社會(huì)公益性用途的非盈利基金管理組織。如宋慶齡基金會(huì)等。其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入是捐贈(zèng)收入。民辦非企業(yè)單位：指企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人利用非國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。主要包括從事科學(xué)、教育、文藝、衛(wèi)生、體育等科學(xué)文化類的非企業(yè)單位，如民辦醫(yī)院診所、民辦學(xué)校、民辦劇團(tuán)、各類體育俱樂部、民辦各類學(xué)科研究所等；從事各種社會(huì)救濟(jì)的非企業(yè)單位，如民辦孤兒院、民辦養(yǎng)老院等；從事民間公證鑒定、法律服務(wù)、咨詢服務(wù)等社會(huì)性服務(wù)的中介組織，如商務(wù)咨詢所、法律服務(wù)所。寺院、宮觀、清真寺、教堂：由具有宗教信仰和熱心宗教的人在國(guó)家支持下興辦的開展宗教活動(dòng)的場(chǎng)所主要包括佛教的寺院、道教的宮觀、伊斯蘭教的清真寺和基督教的教堂等。2021/5/96五、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的特點(diǎn)1、民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)，是滿足捐贈(zèng)人、會(huì)員、服務(wù)對(duì)象、債權(quán)人、監(jiān)管部門等會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要。2、以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。3、設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素。4、計(jì)量基礎(chǔ)包括歷史成本和公允價(jià)值。5、凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)兩類進(jìn)行核算和列報(bào)。2021/5/976、按照交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入分別界定其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。7、嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和期間費(fèi)用。（1）社會(huì)團(tuán)體的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是指社會(huì)團(tuán)體利用會(huì)費(fèi)開展活動(dòng)發(fā)生的支出。（2）基金會(huì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本主要是發(fā)生的資助項(xiàng)目支出。（3）民辦非企業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是指其開展主要業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的支出。如民辦學(xué)校發(fā)生的教學(xué)支出（如支付教職工工資、福利費(fèi)等）、民辦醫(yī)院的醫(yī)療支出等。8、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容根據(jù)民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息使用者的需求設(shè)計(jì)。2021/5/98六、會(huì)計(jì)要素及其概念基本會(huì)計(jì)要素及其概念資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)收入費(fèi)用2021/5/99（一）資產(chǎn)的定義現(xiàn)在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的定義:資產(chǎn)是使用單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債券和其他權(quán)利。新定義:P8資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營(yíng)利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給民間非營(yíng)利組織帶來未來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。2021/5/910受托代理資產(chǎn)：指民間非營(yíng)利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。在受托代理過程中，民間非營(yíng)利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人。民間非營(yíng)利組織只是在委托代理過程中起中介作用，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。2021/5/911（二）負(fù)債的定義現(xiàn)在的定義:負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。新定義:P20負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營(yíng)利組織。負(fù)債按照其流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債和受托代理負(fù)債等。受托代理負(fù)債：指民間非營(yíng)利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。2021/5/912（三）凈資產(chǎn)的定義現(xiàn)在的定義:凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等新定義:P22凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)按照其使用是否受到限制，可以分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。2021/5/913（四）收入的定義現(xiàn)在的定義:收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。新定義:P23收入是指民間非營(yíng)利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。包括捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入和其他收入等。2021/5/914（五）支出(費(fèi)用)的定義現(xiàn)在的定義：支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支。包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出等。新定義:P26費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。它包括業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等。2021/5/915七、幾個(gè)主要會(huì)計(jì)問題接受捐贈(zèng)與政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)受托代理業(yè)務(wù)的處理固定資產(chǎn)的核算資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)的分類與列報(bào)收入的確認(rèn)與計(jì)量費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成與內(nèi)容2021/5/916（一）捐贈(zèng)（與政府補(bǔ)助）會(huì)計(jì)何時(shí)確認(rèn)捐贈(zèng)資產(chǎn)和收入？

（1）無條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助—收到時(shí)確認(rèn)；

（2）有條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助—取得資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)如何計(jì)量？提供原始憑據(jù)的—按憑據(jù)金額；（見下頁）未提供原始憑據(jù)的—按公允價(jià)值。無法可靠計(jì)量的捐贈(zèng)資產(chǎn)如何處理？

——按公允價(jià)值計(jì)量。接受勞務(wù)捐贈(zèng)是否需要確認(rèn)與計(jì)量？

——無需確認(rèn)和計(jì)量，但要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。2021/5/917捐贈(zèng)資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定P8如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，應(yīng)當(dāng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額，作為入賬價(jià)值。如果憑據(jù)上表明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為其實(shí)際成本。如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為實(shí)際成本。如果受贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值無法可靠取得，則民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，單獨(dú)登記該受贈(zèng)資產(chǎn)的數(shù)量等情況，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露該受贈(zèng)資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源、用途以及公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的原因等。在以后會(huì)計(jì)期間，如果受贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量了，則非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)，并以公允價(jià)值予以計(jì)量，與此同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注予以說明。2021/5/918公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用指南公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。P8公允價(jià)值的確定順序如下：如果同類或者類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定公允價(jià)值；如果同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，或者無法找到同類或者類似資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法確定資產(chǎn)的公允價(jià)值。這些計(jì)價(jià)方法包括現(xiàn)行重置成本、現(xiàn)值等。公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的情況：輔助登記2021/5/919（二）受托代理業(yè)務(wù)的處理P19性質(zhì)：幫助捐贈(zèng)人進(jìn)行轉(zhuǎn)贈(zèng)。民間非營(yíng)利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人，或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個(gè)人。民間非營(yíng)利組織本身只是在交易過程中起中介作用，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。四種選擇方法：不確認(rèn)、計(jì)量和披露。不確認(rèn)和計(jì)量，但是需要在附注中披露。美國(guó)的做法：受托的現(xiàn)金和其他金融資產(chǎn)確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債，并以公允價(jià)值計(jì)量；受托的其他資產(chǎn)可以選擇確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債，或者不予確認(rèn)。我國(guó)的做法：所有的受托代理業(yè)務(wù)全部都確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債，并以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)收入，也不確認(rèn)凈資產(chǎn)。2021/5/920例1：某基金會(huì)與國(guó)外某基金會(huì)簽定了協(xié)議，建立一筆扶持西部失學(xué)女童的專門基金，并以當(dāng)日收到100萬美元（當(dāng)日匯率1：8.25）。借：受托代理資產(chǎn)825萬貸：受托代理負(fù)債825萬例2：向西部失學(xué)女童發(fā)放10萬元。借：受托代理負(fù)債10萬貸：受托代理資產(chǎn)10萬民間非營(yíng)利組織收到的受托代理資產(chǎn)如為現(xiàn)金、銀行存款、或其他貨幣資金時(shí)，可直接在“現(xiàn)金”“銀行存款”或“其他貨幣資金”科目下設(shè)“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。上例也可以：借：銀行存款—受托代理資產(chǎn)825萬貸：受托代理負(fù)債825萬借：受托代理負(fù)債10萬貸：銀行存款—受托代理資產(chǎn)10萬

2021/5/921（三）固定資產(chǎn)的核算P15固定資產(chǎn)和在建工程成本的確定原民間非營(yíng)利組織和其他事業(yè)單位一樣采用收付實(shí)現(xiàn)制，不存在在建工程成本的核算問題，新制度要求和企業(yè)會(huì)計(jì)制度一樣核算在建工程成本。在建工程何時(shí)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊原事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊，新制度規(guī)定除以下不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)外，其他固定資產(chǎn)一律按規(guī)定計(jì)提折舊。民間非營(yíng)利組織的下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：

1、文物文化資產(chǎn)；2、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；3、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。折舊方法：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)單獨(dú)核算，但不必計(jì)提折舊P182021/5/922固定資產(chǎn)的處置：

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)或借：固定資產(chǎn)清理貸：文物文化資產(chǎn)

2、發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：存貨（應(yīng)付工資、銀行存款等）

3、計(jì)算交納應(yīng)交稅費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

2021/5/9234、核算固定資產(chǎn)處置收入借：銀行存款（存貨等）貸：固定資產(chǎn)清理

5、處理保險(xiǎn)等賠償事宜借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理

6、確認(rèn)固定資產(chǎn)清理凈損益

凈收益—計(jì)入當(dāng)期收入借：固定資產(chǎn)清理貸：其他收入

凈損失—計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用借：其他費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)清理2021/5/924固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算1、固定資產(chǎn)盤盈（按公允價(jià)值）借：固定資產(chǎn)文物文化資產(chǎn)貸：其他收入—非限定性收入2、固定資產(chǎn)盤虧借：管理費(fèi)用—固定資產(chǎn)盤虧（賬面價(jià)值-可收回的保險(xiǎn)賠償-過失人的賠償）其他應(yīng)收款累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）2021/5/925（四）資產(chǎn)減值P8企業(yè)的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備民間非營(yíng)利組織是否都需要計(jì)提，還是可以適當(dāng)簡(jiǎn)化？我國(guó)的做法：短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資必須計(jì)提減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)如果出現(xiàn)重大資產(chǎn)減值情況，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備全部計(jì)入“管理費(fèi)用”。即

借：管理費(fèi)用貸：……資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2021/5/926（五）凈資產(chǎn)的核算P22美國(guó)的分類：永久限定性凈資產(chǎn)、暫時(shí)限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)我國(guó)的做法：區(qū)分限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)進(jìn)行列報(bào)重分類問題限定性凈資產(chǎn)有可能轉(zhuǎn)化為非限定性凈資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)化條件為：

1、時(shí)間性限定已解除；

2、用途已實(shí)現(xiàn)；

3、資產(chǎn)提供者或國(guó)家法律、行政法規(guī)撤消了所設(shè)置的限制。2021/5/927賬務(wù)處理：期末結(jié)轉(zhuǎn)收入、費(fèi)用1、結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入

借：捐贈(zèng)收入—非限定性收入會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入提供服務(wù)收入—非限定性收入政府補(bǔ)助收入—非限定性收入商品銷售收入—非限定性收入投資收益—非限定性收入其他收入—非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)2021/5/9282、結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類科目借：非限定性凈資產(chǎn)貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本管理費(fèi)用籌資費(fèi)用其他費(fèi)用3、結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn)借：捐贈(zèng)收入—限定性收入會(huì)費(fèi)收入—限定性收入提供服務(wù)收入—限定性收入政府補(bǔ)助收入—限定性收入商品銷售收入—限定性收入投資收益—限定性收入其他收入—限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)2021/5/9294、限定性資產(chǎn)的限定性已解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)借：限定性凈資產(chǎn)貸：非限定性凈資產(chǎn)2021/5/930（六）收入的確認(rèn)與計(jì)量P23收入的來源在收入的確認(rèn)上區(qū)分交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入交換交易P24是指按照等價(jià)交換原則所從事的交易，即當(dāng)某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，需要向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等的交易。如按照等價(jià)交換原則銷售商品、提供勞務(wù)等屬于交換交易。非交換交易P24是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，不必向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等；或者某一主體在對(duì)外提供貨物、服務(wù)等時(shí)，沒有收到等值或者大致等值的現(xiàn)金、貨物等。如捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等屬于非交換交易。

在收入列報(bào)上區(qū)分限定性收入和非限定性收入P252021/5/931幾種主要民間非營(yíng)利組織的收入及其確認(rèn)1、社會(huì)團(tuán)體的收入及其確認(rèn)社會(huì)團(tuán)體的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入是會(huì)費(fèi)收入，一般在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)。2、基金會(huì)的收入及其確認(rèn)基金會(huì)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入是捐贈(zèng)收入，一般也是在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)。3、民辦非企業(yè)單位的收入及其確認(rèn)民辦非企業(yè)單位的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入是指其開展章程規(guī)定范圍內(nèi)取得的收入。如民辦醫(yī)院的醫(yī)療收入、民辦展覽館的展覽收入、民辦劇團(tuán)的演藝收入、民辦學(xué)校的學(xué)費(fèi)收入等。其收入一般在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)。2021/5/932A、捐贈(zèng)收入例1、某基金會(huì)收到一項(xiàng)無條件的捐贈(zèng)款項(xiàng)5000000元，已存入銀行。借：銀行存款5000000

貸：捐贈(zèng)收入—非限定性收入5000000例2、該基金會(huì)收到某人捐贈(zèng)100000元專門用于當(dāng)?shù)貎和膊≈委煛＝瑁恒y行存款100000

貸：捐贈(zèng)收入—限定性收入100000例3、某民辦科研所收到某企業(yè)通知，將本所原欠其實(shí)驗(yàn)費(fèi)50000元的債權(quán)放棄，作為對(duì)本所的捐贈(zèng)，條件是與該企業(yè)簽訂今后的長(zhǎng)期合作協(xié)議。借：應(yīng)付賬款—某企業(yè)50000

貸：捐贈(zèng)收入—限定性收入500002021/5/933例4、寺廟收到某人捐贈(zèng)的宗教用品一批，發(fā)票上注明150000元。為此，本寺廟支付運(yùn)費(fèi)1000元。捐贈(zèng)人對(duì)該批宗教用品的使用和處分沒有設(shè)定任何限制。借：存貨151000

貸：捐贈(zèng)收入—非限定性收入150000

銀行存款1000B、會(huì)費(fèi)收入例5、某協(xié)會(huì)收到會(huì)員單位交來會(huì)費(fèi)10000元。借：銀行存款10000

貸：會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入10000C、提供服務(wù)收入例6、某民辦學(xué)校收到本年度學(xué)費(fèi)500000元。借：銀行存款500000

貸：提供服務(wù)收入—非限定性收入5000002021/5/934D、政府補(bǔ)助收入例7、為了支持某民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)發(fā)展，政府決定無償撥給該組織一塊土地使用權(quán)，條件是3年內(nèi)只能用于該民間非營(yíng)利組織的專業(yè)服務(wù)。估計(jì)市場(chǎng)價(jià)值500000元。借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)500000

貸：政府補(bǔ)助收入—限定性收入500000例8、3年后，限制條件解除，該民間非營(yíng)利組織進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：限定性凈資產(chǎn)500000

貸：非限定性凈資產(chǎn)5000002021/5/935E、商品銷售收入例9、某民間非營(yíng)利組織向甲公司銷售商品一批，發(fā)票上注明的售價(jià)為234000元，該組織代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款—甲公司234500

貸：商品銷售收入—非限定性收入234000

銀行存款500F、投資收益例10、某民間非營(yíng)利組織將三個(gè)月前購入的賬面余額為52000元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備2000元的短期債券出售，收到價(jià)款51000元。借：銀行存款51000

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2000

貸：短期投資—債券投資52000

投資收益—非限定性收入10002021/5/936G、其他收入（1）現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤盈的，根據(jù)管理權(quán)限批準(zhǔn)后：借：現(xiàn)金（存貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)等）貸：其他收入—限定性收入（或非限定性收入）（2）固定資產(chǎn)處置凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：其他收入—非限定性收入（3）無形資產(chǎn)處置凈收益借：銀行存款貸：無形資產(chǎn)其他收入—非限定性收入2021/5/937（4）確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)借：應(yīng)付賬款貸：其他收入—非限定性收入（5）非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的收益也應(yīng)計(jì)入“其他收入—非限定性收入”期末，應(yīng)將以上非限定性收入和限定性收入的余額分別轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”和“限定性凈資產(chǎn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，所有收入類科目均無余額。2021/5/938（七）費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量費(fèi)用的確認(rèn)原則：在費(fèi)用發(fā)生時(shí)以實(shí)際發(fā)生額入賬。費(fèi)用的類別：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本；進(jìn)一步的明細(xì)分類管理費(fèi)用籌資費(fèi)用期間費(fèi)用其他費(fèi)用性質(zhì)：均為非限定性，即作為非限定性凈資產(chǎn)的減項(xiàng)

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本管理工費(fèi)用籌資費(fèi)用其他費(fèi)用2021/5/939例1、某民辦醫(yī)院計(jì)算本月工資80000元，其中醫(yī)務(wù)人員工資60000元，管理人員工資20000元。借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本60000

管理費(fèi)用20000

貸：應(yīng)付工資80000例2、某民辦學(xué)校從倉庫領(lǐng)用教學(xué)用品一批，價(jià)值5000元。借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本5000

貸：存貨—材料5000例3、某民辦體育館以門票500張抵付印刷企業(yè)的門票印刷費(fèi)3000元。借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本3000

貸：提供服務(wù)收入—非限定性收入3000期末，應(yīng)將“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。2021/5/940管理費(fèi)用的內(nèi)容非常復(fù)雜，現(xiàn)列舉主要的項(xiàng)目如下：1、現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤虧2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3、計(jì)提的管理部門固定資產(chǎn)折舊4、無形資產(chǎn)攤銷5、發(fā)生的應(yīng)歸屬于管理部門的應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等6、因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債而確定的損失7、發(fā)生的其他管理費(fèi)用期末，應(yīng)將“管理費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。2021/5/941籌資費(fèi)用包括：1、募捐費(fèi)用2、借款費(fèi)用3、匯兌損失期末，應(yīng)交“籌資費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。其他費(fèi)用包括1、固定資產(chǎn)處置凈損失借：其他費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)清理2、無形資產(chǎn)處置凈損失等借：銀行存款（實(shí)際取得的價(jià)款）其他費(fèi)用貸：無形資產(chǎn)期末，應(yīng)將“其他費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。2021/5/942（八）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成與內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成資產(chǎn)負(fù)債表－－反映財(cái)務(wù)狀況按照流動(dòng)性強(qiáng)弱列報(bào)資產(chǎn)按照償付緊迫程度列報(bào)負(fù)債凈資產(chǎn)區(qū)分是否受到限制進(jìn)行列報(bào)業(yè)務(wù)活動(dòng)表－－反映業(yè)務(wù)活動(dòng)和工作業(yè)績(jī)收入－費(fèi)用＝凈資產(chǎn)變動(dòng)額披露限制和非限制信息反映凈資產(chǎn)的變動(dòng)情況現(xiàn)金流量表區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)報(bào)表附注2021/5/943（九）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成與內(nèi)容（會(huì)計(jì)報(bào)表附注）重要會(huì)計(jì)政策及其變更情況的說明；董事會(huì)（或者理事會(huì)或者類似權(quán)利機(jī)構(gòu)）成員和員工的數(shù)量、變動(dòng)情況及其獲得的薪金等報(bào)酬情況的說明會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說明；資產(chǎn)提供者設(shè)置了時(shí)間或者用途限制的相關(guān)資產(chǎn)情況的說明；受托代理業(yè)務(wù)情況的說明，包括受托代理資產(chǎn)的構(gòu)成、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和依據(jù)、用途等；重大資產(chǎn)減值情況的說明；公允價(jià)值無法可靠取得的受贈(zèng)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源和用途等情況的說明；對(duì)外承諾和或有事項(xiàng)情況的說明；接受勞務(wù)捐贈(zèng)情況的說明；資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的說明；有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。2021/5/944例：某民辦高校2001年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、收到學(xué)生交來學(xué)雜費(fèi)10500000元借：銀行存款10500000

貸：提供服務(wù)收入—非限定性收入105000002、教務(wù)處購買3000元辦公用品。借：管理費(fèi)用3000

貸：銀行存款30003、收到私人非限定性捐贈(zèng)100000元。借：銀行存款100000

貸：捐贈(zèng)收入—非限定性收入1000004、因粉刷教學(xué)樓，以銀行存款支付費(fèi)用20000元。借：固定資產(chǎn)20000

貸：銀行存款200002021/5/9455、向銀行借入款項(xiàng)60000元，歸還期半年。借：銀行存款60000

貸：短期借款600006、購入電腦10臺(tái)，款項(xiàng)100000元尚未支付。借：固定資產(chǎn)100000

貸：應(yīng)付賬款1000007、在證券市場(chǎng)上購入某公司股票作為短期投資，以銀行存款支付75000元。借：短期投資75000

貸：銀行存款750008、動(dòng)工新建一綜合球場(chǎng)，領(lǐng)用物資180000元。借：在建工程180000

貸：存貨—材料1800002021/5/9469、支付廣告宣傳費(fèi)90000元。借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本90000

貸：銀行存款9000010、支付水電費(fèi)12000元。借：管理費(fèi)用12000

貸：銀行存款1200011、發(fā)放貧困生補(bǔ)助45000元。借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本45000

貸：銀行存款4500012、接受某組織捐款500000元，規(guī)定該筆款項(xiàng)只能用于學(xué)生創(chuàng)新獎(jiǎng)勵(lì)。借：銀行存款500000

貸：捐贈(zèng)收入—限定性收入5000002021/5/94713、取得專利一項(xiàng)，賬面價(jià)值800000元。借：無形資產(chǎn)800000

貸：銀行存款80000014、支付2000年為購置教學(xué)儀器所欠A公司賬款1300000元。借：應(yīng)付賬款1300000

貸：銀行存款130000015、拆遷一棟舊教學(xué)樓，賬面價(jià)值為2600000元，累計(jì)折舊2500000元，在拆遷過程中，發(fā)生清理費(fèi)用8000元，以銀行存款支付，殘值收入67000元。借：固定資產(chǎn)清理100000

累計(jì)折舊2500000

貸：固定資產(chǎn)26000002021/5/948

借：固定資產(chǎn)清理8000

貸：銀行存款8000

借：銀行存款67000

貸：固定資產(chǎn)清理67000

借：其他費(fèi)用41000

貸：固定資產(chǎn)清理4100016、支付退休教師退休金50000元，并支付住房補(bǔ)貼50000元。借：管理費(fèi)用100000

貸：銀行存款10000017、以銀行存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)150元。借：籌資費(fèi)用150

貸：銀行存款1502021/5/94918、清查財(cái)產(chǎn)過程中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)，賬面價(jià)值18000元。借：其他費(fèi)用18000

貸：固定資產(chǎn)1800019、支付罰款支出1800元。借：其他費(fèi)用1800

貸：銀行存款180020、以5000元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，商標(biāo)權(quán)的賬面余額6500元。借：銀行存款5000

其他費(fèi)用1500

貸：無形資產(chǎn)65002021/5/95021、根據(jù)工資分配計(jì)算，管理人員工資為20000元，教師工資為940000元，工程人員工資為65000元借：管理費(fèi)用20000

業(yè)務(wù)活動(dòng)成本940000

在建工程65000

貸：應(yīng)付工資102500022、計(jì)提管理部門的固定資產(chǎn)折舊4000元，教學(xué)用固定資產(chǎn)折舊120000元。借：管理費(fèi)用4000

業(yè)務(wù)活動(dòng)成本120000

貸：累計(jì)折舊1240002021/5/95123、年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年收入、費(fèi)用。借：提供服務(wù)收入—非限定性收入10500000

捐贈(zèng)收入—非限定性收入100000

貸：非限定性凈資產(chǎn)10600000

借：非限定性凈資產(chǎn)1396450

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本1195000

管理費(fèi)用139000

籌資費(fèi)用150

其他費(fèi)用62300

借：捐贈(zèng)收入——限定性收入500000

貸：限定性凈資產(chǎn)5000002021/5/952業(yè)務(wù)活動(dòng)表項(xiàng)目行次本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)非限定性限定性合計(jì)非限定性限定性合計(jì)一、收入其中：捐贈(zèng)收入1100000500000600000

會(huì)費(fèi)收入2———提供服務(wù)收入310500000—10500000商品銷售收入4———政府補(bǔ)助收入5———

其他收入9———收入合計(jì)111060000050000011100000二、費(fèi)用

編制單位：某民辦高校2001年度單位：元2021/5/953項(xiàng)目行次本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)非限定性限定性合計(jì)非限定性限定性合計(jì)（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本12