產(chǎn)品成本的計算方法

產(chǎn)品成本計算方法當前第1頁\共有67頁\編于星期四\17點學習目的與要求通過本章學習,了解生產(chǎn)類型的特點對成本計算方法的影響,不同類型的企業(yè)應采用什么方法計算成本;掌握品種法,分批法和分步法的基本特點;具體運用品種法,分批法和分步法進行成本計算,特別是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法(包括綜合結(jié)轉(zhuǎn),分項結(jié)轉(zhuǎn),成本還原等),平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算方法.當前第2頁\共有67頁\編于星期四\17點本章重點與難點1.生產(chǎn)類型的特點對成本計算方法的影響;2.品種法的基本特點;3.分批法的基本特點;4.分步法的基本特點;5.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算6.綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本還原7.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算當前第3頁\共有67頁\編于星期四\17點第一節(jié)

產(chǎn)品成本計算方法概述當前第4頁\共有67頁\編于星期四\17點一、企業(yè)的生產(chǎn)類型及其特點(一）按企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程的特點劃分:

簡單生產(chǎn)和復雜生產(chǎn)(二)按企業(yè)的生產(chǎn)組織的特點劃分:1.大量生產(chǎn)

2.成批生產(chǎn)

3.單件生產(chǎn)當前第5頁\共有67頁\編于星期四\17點二.生產(chǎn)類型的特點及成本管理的要求對成本計算方法的影響(一）生產(chǎn)類型的特點對成本計算方法的影響主要表現(xiàn)為成本計算對象.成本計算期,在產(chǎn)品的成本計算三方面.對于簡單生產(chǎn)企業(yè),采用品種法;對于大量大批復雜生產(chǎn)企業(yè)，采用分步法;對于單件小批復雜生產(chǎn)企業(yè)，采用分批法.(二)成本管理的要求對成本計算方法的影響(三)成本計算的輔助方法,如分類法,定額法等。當前第6頁\共有67頁\編于星期四\17點三、各種產(chǎn)品成本計算方法的實際運用(一）同時使用幾種成本計算方法計算成本;(二)結(jié)合使用幾種成本計算方法計算成本當前第7頁\共有67頁\編于星期四\17點第二節(jié)

成本計算的品種法當前第8頁\共有67頁\編于星期四\17點一、品種法的基本內(nèi)容(一）品種法的意義(二)品種法的特點(三）品種法的計算程序當前第9頁\共有67頁\編于星期四\17點(一）品種法的意義概念：所謂按產(chǎn)品品種計算成本的方法，是指以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，用以歸集費用并計算成本的一種方法。一般把它簡稱為品種法。適用范圍：這種方法多用于單階段類型的生產(chǎn)中。因為在這種類型的生產(chǎn)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)不能從技術(shù)上劃分為階段，因而也就不能劃分生產(chǎn)階段來計算產(chǎn)品成本（如發(fā)電業(yè)、采掘業(yè)）。同時，品種法除廣泛應用在單階段類型生產(chǎn)外，對于某些規(guī)模較小，而且管理上又不要求按照生產(chǎn)階段計算成本的大批量多階段類型的生產(chǎn)也可采用（如小型水泥廠、造紙廠等）。當前第10頁\共有67頁\編于星期四\17點(二)品種法的特點單階段類型生產(chǎn)、單位成本低、月產(chǎn)量較平均，生產(chǎn)周期短。由于是大量重復生產(chǎn)某種或幾種產(chǎn)品，不能在產(chǎn)品制造完工時立即計算它的成本，一般是定期的（每月月末）平均地計算它的成本。每月月末計算成本時，一般不存在尚未完工的在產(chǎn)品，或者在產(chǎn)品數(shù)量很少，可不計算月磨在產(chǎn)品成本，在這種情況下，在成本計算單中按成本項目匯集的費用，就是該產(chǎn)品的總成本。用該產(chǎn)品的產(chǎn)量去除，就可算出該產(chǎn)品的平均單位成本。當前第11頁\共有67頁\編于星期四\17點(三）品種法的計算程序及舉例見教材P94頁當前第12頁\共有67頁\編于星期四\17點第三節(jié)

成本計算的分批法當前第13頁\共有67頁\編于星期四\17點一.分批法的基本內(nèi)容(一）分批法的意義(二)分批法的特點(三）分批法的計算程序當前第14頁\共有67頁\編于星期四\17點(一）分批法的意義概念：是按產(chǎn)品匯集生產(chǎn)費用，并計算每批產(chǎn)品成本的方法，簡稱分批法。適用范圍：它主要適用于單件小批量類型生產(chǎn)，（如造船業(yè)、重型機器制造業(yè)等），也可用于一般企業(yè)中新種類產(chǎn)品的試制或試驗生產(chǎn)。它以全廠作為計算的空間范圍。當前第15頁\共有67頁\編于星期四\17點(二)分批法的特點1.以產(chǎn)品的批別(或定單)作為成本計算對象;2.間接費用在各批次或各定單之間分配可選擇采用“當月分配法”或”累計分配法”;3.成本計算期與會計報告期不一致,與生產(chǎn)周期一致;4.通常不存在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用問題.當前第16頁\共有67頁\編于星期四\17點需要說明的是累計分配法：指對間接費用的分配，每月只對已經(jīng)完工的成本計算單進行分配，而且是按累計分配率來分配的。公式如下：累計分配率=各批產(chǎn)品累計間接費用÷各批產(chǎn)品累計分配分配標準（工時）某批產(chǎn)品應分配的間接費用=該批產(chǎn)品的累計分配標準（工時）×累計分配率使用累計分配率分配間接費用，對于節(jié)省工作量，提高工作效率有較大的作用，但也帶來一個問題：在產(chǎn)品的間接費用全廠累計，不分配到各批產(chǎn)品上去（只到謀批產(chǎn)品完工時才分配），因而對各批產(chǎn)品生產(chǎn)時費用是節(jié)約還是浪費不能及時知，在一定程度上削弱了成本控制。此外，費用分配是按各月累計數(shù)計算的，由于各月的費用水平不一致，計算累計分配率會趨于平均化，在一定程度上影響了成本核算的準確性。當前第17頁\共有67頁\編于星期四\17點例一某工廠小批生產(chǎn)某些產(chǎn)品，采用分批法計算產(chǎn)品成本，1987年2月生產(chǎn)三批產(chǎn)品，其中：a．批號89的甲產(chǎn)品，1986年12月8日開工，1987年2月24日完工。在這批產(chǎn)品的成本計算單上，首先登記1986年12月8日至31日生產(chǎn)該批產(chǎn)品所發(fā)生的費用，12月末會計結(jié)賬時，全部為在產(chǎn)品成本；1987年1月登記1至31日生產(chǎn)該批產(chǎn)品所發(fā)生的費用，1月底結(jié)賬時，1986年12月8日至1987年1月31日所發(fā)生的費用仍然是在產(chǎn)品成本；2月份又登記1至24日生產(chǎn)該批產(chǎn)品所發(fā)生的全部費用，統(tǒng)統(tǒng)成為該批產(chǎn)品的總成本，將其除以該批產(chǎn)品的產(chǎn)量，即為該產(chǎn)品的單位成本。這批產(chǎn)品的成本計算期為1986年12月8日至1987年2月24日，經(jīng)因三個會計結(jié)算期。（這說明采用分批法時，期成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)期一致，而與會計核算期不一致）b．批號90的乙產(chǎn)品，1987年1月15日開工，至2月末尚未完工。因此，成本計算單上匯集的費用全部為該批產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本。c．批號為91年丙產(chǎn)品，1987年2月3日開工，至2月15日完工。因此，成本計算單上登記的3日至15日生產(chǎn)該批產(chǎn)品的費用即為該批產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。當前第18頁\共有67頁\編于星期四\17點例二某企業(yè)按訂貨單們要求小批量組織生產(chǎn)，各月投產(chǎn)的產(chǎn)品批別較多，且月末大量存在未完工產(chǎn)品批別，為了簡化成本計算工作，采用間接費用累計簡化分配方法計算各批產(chǎn)品成本。該廠設置了“各批產(chǎn)品耗料登記表”、“各批產(chǎn)品實際工時登記表”、“全廠生產(chǎn)費用登記簿”及“完工產(chǎn)品成本計算單”。平時發(fā)生的各項費用及工時情況，按工時累計在材料、工時登記表和費用登記簿上；待到各批產(chǎn)品完工時，將耗用的材料和發(fā)生的費用分配記入成本單上，計算出完工產(chǎn)品批別的成本。2月份和3月份的成本資料如表一、表二、表三所示。其中“全廠生產(chǎn)費用登記簿”中各項數(shù)據(jù)：原材料“本月發(fā)生數(shù)”是根據(jù)“各批產(chǎn)品耗用材料登記表”填入的，實際工時“本月發(fā)生數(shù)”是根據(jù)“各批產(chǎn)品實際工時登記表”填入的，各項間接費用本月發(fā)生額是依據(jù)有關(guān)記賬憑證匯總分配登記的。當前第19頁\共有67頁\編于星期四\17點表一各批產(chǎn)品耗用材料費登記表批別摘要年初累計1月2月3月完工月份605各月發(fā)生累計630001200075000100076000

2月101各月發(fā)生累計

69006900400010900400014900

102各月發(fā)生累計

5700057000800065000

2月201各月發(fā)生累計

5800058000500001080003月301各月發(fā)生累計

80008000

全廠2月累計發(fā)生額

71000

全廠3月累計發(fā)生額

62000

當前第20頁\共有67頁\編于星期四\17點表二各批產(chǎn)品實際工時登記表批別摘要年初累計1月2月3月完工月份605各月發(fā)生累計800013000210002100042000

2101各月發(fā)生累計

150001500024000390002500064000

102各月發(fā)生累計

22000220002700049000

2201各月發(fā)生累計

230002300020000430003301各月發(fā)生累計

3000030000

全廠2月累計發(fā)生額

95000

全廠3月累計發(fā)生額

75000

當前第21頁\共有67頁\編于星期四\17點表三

全廠生產(chǎn)費用登記簿

月份摘要直接材料實際工時動力費直接工資制造費用1月上月余額13890058000530011500207502月本月發(fā)生7100095000100003440040450

累計209900153000153004590061200

間接費用分配率

0.100.300.40

完工轉(zhuǎn)出141009100091002730036400

月末余額6890062000620018600248003月本月發(fā)生620007500075002410031370

累計13090013700137004270056170

間接費用分配率

0.100.310.41

完工轉(zhuǎn)出108004300043001333017630

月末余額229009400094002937038540當前第22頁\共有67頁\編于星期四\17點計算如下2月份動力費分配率=15300/153000=0.1元/小時直接工資分配率=45900/153000=0.3元/小時制造費用分配率=61200/153000=0.4元/小時2月份有兩批產(chǎn)品完工，它們各自負擔的間接費用605批動力費=42000×0.1=4200元直接工資=42000×0.3=12600元制造費用=42000×0.4=16800元102批動力費=49000×0.1=4900元直接工資=49000×0.3=14700元制造費用=49000×0.4=19600元3月份間接費用分配計算與2月份方法相同。當前第23頁\共有67頁\編于星期四\17點第四節(jié)

成本計算的分步法當前第24頁\共有67頁\編于星期四\17點一.分步法的基本內(nèi)容1、分步法特點及計算程序

分步法概念：分步法是以各生產(chǎn)階段（步驟）某月份生產(chǎn)的半成品或產(chǎn)成品分為成本計算對象，據(jù)以歸集生產(chǎn)費用的計算產(chǎn)品成本的一種方法1．理解：在一些復雜生產(chǎn)（多階段生產(chǎn)）的企業(yè)中，生產(chǎn)工藝過程是由若干個在技術(shù)上可以間斷的生產(chǎn)步驟組成，每個生產(chǎn)步驟除了生產(chǎn)出半成品（最后一個步驟是產(chǎn)成品）外，還有一些加工中的在產(chǎn)品。已生產(chǎn)出的這些半成品，可能用于下一生產(chǎn)步驟的繼續(xù)進行加工或裝配，也可能銷售給外單位使用。為了適應這種生產(chǎn)特點，我們不僅要按產(chǎn)品品種計算成本，還要按照生產(chǎn)步驟計算成本，以便同成本分級管理相結(jié)合，開展步驟的成本管理，加強企業(yè)全面經(jīng)濟核算當前第25頁\共有67頁\編于星期四\17點一.分步法的基本內(nèi)容2．適用范圍：適用于大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本計算在這些企業(yè)里，從原材料投入到產(chǎn)品產(chǎn)出，要經(jīng)過若干生產(chǎn)階段（步驟），除最后生產(chǎn)階段生產(chǎn)的是完工產(chǎn)品外，其余各生產(chǎn)階段生產(chǎn)的都是完工程度不同的半成品，有些半成品可作為下一生產(chǎn)階段的加工對象，又可對外銷售（如紡織廠的棉紗），具有獨立的經(jīng)濟意義。為了加強各階段的成本管理，需采用分步法計算。當前第26頁\共有67頁\編于星期四\17點一.分步法的基本內(nèi)容3.分步法的特點：以各生產(chǎn)步驟的半成品和最后生產(chǎn)步驟的產(chǎn)成品作為成本計算實體以日歷月份為成本計算期，成本計算期與會計結(jié)算期一致以各生產(chǎn)步驟為成本計算的空間，即在各個生產(chǎn)步驟范圍內(nèi)匯集生產(chǎn)費用，按步驟計算產(chǎn)品成本需要采用一定方法在各步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)半成品的成本，或?qū)⒏鞑襟E的生產(chǎn)費用匯集于產(chǎn)品成本之中當前第27頁\共有67頁\編于星期四\17點一.分步法的基本內(nèi)容4.計算對象：各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟5.分步法分類：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種原因：采用分步法計算產(chǎn)品成本，由于成本管理要求的不同和對簡化成本核算工作的考慮，在匯集各步驟生產(chǎn)費用的基礎(chǔ)之上，既可以計算各步驟半成品成本并逐步結(jié)轉(zhuǎn)累積，也可以將各步驟應計入某種完工產(chǎn)品成本中的生產(chǎn)費用平行匯總，以確定完工產(chǎn)品成本。這樣，分步法包括逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。當前第28頁\共有67頁\編于星期四\17點一.分步法的基本內(nèi)容分步法的計算程序：（1）按照各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品品種，設置成本計算單，以便分成本項目匯集各步驟的生產(chǎn)費用。如果一個生產(chǎn)步驟只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可只按生產(chǎn)步驟設置成本計算單；如果一個生產(chǎn)步驟生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則需要按生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種設置成本計算單(2)某步驟某種產(chǎn)品發(fā)生的直接費用應直接計入該步驟該種產(chǎn)品的產(chǎn)品成本計算單的相應成本項目之內(nèi)；各步驟、各種產(chǎn)品其同發(fā)生的間接費用應采用一定的標準，分配計入各步驟，各種產(chǎn)品的成本計算單內(nèi)(3)月末，將各步驟、各種產(chǎn)品成本計算單所匯集的生產(chǎn)費用在各步驟完工產(chǎn)品之間進行分配，計算各步驟完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品成本（或計算各步驟應計入某種完工產(chǎn)品成本之中的生產(chǎn)費用）當前第29頁\共有67頁\編于星期四\17點二.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法(一)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基本內(nèi)容(二)逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法(三)逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法(四)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點當前第30頁\共有67頁\編于星期四\17點(一)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基本內(nèi)容1.概念：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按產(chǎn)品工藝加工的先后順序，逐步計算各步驟各產(chǎn)品的半成品成本，并伴隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟產(chǎn)品成本之中，直至最后步驟累積計算產(chǎn)品成本的一種方法。2.特點：按步驟和產(chǎn)品品種開設成本計算單，分成本項目計算各步驟半成品成本和最后步驟完工產(chǎn)品的成本各生產(chǎn)步驟半成品的成本，既包括上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本，又包括本步驟發(fā)生的加工費用各生產(chǎn)步驟半成品的成本，都是累積的車間成本，只有在最后步驟上形成完工產(chǎn)品的工廠成本3.分類：在采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本時，半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的形式有按一個成本項目綜合結(jié)轉(zhuǎn)和按若干個成本項目分別結(jié)轉(zhuǎn)兩種當前第31頁\共有67頁\編于星期四\17點(二)逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法及其成本還原基本方法綜合結(jié)轉(zhuǎn)是將各步驟耗用上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本，集中在成本計算單專設的“自制半成品”成本項目內(nèi)予以綜合反映的一種半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方法。在這個綜合成本項目內(nèi)，既包含有上一步驟生產(chǎn)產(chǎn)品的直接材料成本，也包含生產(chǎn)產(chǎn)品的動力、工資及制造費用成本.計算程序:1.根據(jù)確定的成本計算對象,設置產(chǎn)品成本計算單;2.在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)與半成品實物的轉(zhuǎn)移是一致的，半成品成本隨加工順序而逐漸增大，如同“滾雪球”一般，最后累積而成產(chǎn)品成本當前第32頁\共有67頁\編于星期四\17點成本還原基本內(nèi)容1.概念：所謂成本還原，就是將產(chǎn)品成本中的“自制半成品”這一綜合成本項目，逐步分解還原為各步驟上所耗費的直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費用等原始成本項目，以恢復產(chǎn)品成本的真實結(jié)構(gòu)。2.為什么要進行成本還原：逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法雖然較為簡便，但是由于在“自制半成品”這一綜合成本項目內(nèi)，包括了最后步驟之前所有步驟為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的材料費用、動力費用、工資費用及制造費用，在產(chǎn)品成本中占有相當大的比例。而在完工產(chǎn)品成本的“直接材料”、“直接工資”、“制造費用”等成本項目內(nèi)，僅只反映了最后步驟上的費用發(fā)生情況。為就導致了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的不真實，不利于進行成本分析、考核與檢查，為了滿足成本管理的要求，在半成品按綜合成本項目結(jié)轉(zhuǎn)的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，必須進行成本還原3．計算方法從最后一個步驟起逐步向前推算，將其耗用上一步驟半成品的綜合成本，按照上一步驟半成品成本的結(jié)構(gòu)比例，逐步分解為原始成本項目，然后將各步驟中項目相同的成本相加，計算出按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本當前第33頁\共有67頁\編于星期四\17點成本還原方法一：上步驟半成品成本中某成本項目比重=上步驟半成品成本中該成本項目的數(shù)額÷上步驟半成品成本本步驟半成品成本還原為上步驟某成本項目的數(shù)額=本步驟產(chǎn)品成本中的“自制半成品”成本數(shù)額×上步驟半成品成本中該成本項目的數(shù)額當前第34頁\共有67頁\編于星期四\17點成本還原方法二：某步驟成本還原分配率＝本步驟產(chǎn)品成本中的“自制半成品”成本數(shù)額÷上步驟半成品成本本步驟半成品成本還原為上步驟某成本項目的數(shù)額=上步驟半成品成本中該成本項目數(shù)額×某步驟成本還原分配率當前第35頁\共有67頁\編于星期四\17點舉例某企業(yè)大量生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品，經(jīng)三個生產(chǎn)步驟連續(xù)加工完成，原材料在生產(chǎn)開始一次投入。該企業(yè)采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算Ａ產(chǎn)品成本，各步驟期末在產(chǎn)品完工平均為50%，按約當產(chǎn)量比例分配完工產(chǎn)品與期在產(chǎn)品成本。某月有關(guān)成本資料如下：（1）產(chǎn)量資料：第一步：月初在產(chǎn)50臺，本月投產(chǎn)300臺，本月完工250臺，在產(chǎn)100臺第二步：月初在產(chǎn)20臺，上步轉(zhuǎn)入250臺，本月完工200臺，在產(chǎn)70臺第三步：月初在產(chǎn)70臺，上步轉(zhuǎn)入200臺，本月完工250臺，在產(chǎn)20臺當前第36頁\共有67頁\編于星期四\17點期初在產(chǎn)品成本及本期費用表

直接材料自制半成品動力直接工資制造費用合計第一步月初在產(chǎn)品成本4500

2504906805920

本月發(fā)生費用27000

27505510832043580第二步月初在產(chǎn)品成本

30001604205104090

本月發(fā)生費用

336589801124023585第三步月初在產(chǎn)品成本

138005902400165018440

本月發(fā)生費用

5910236001655046060當前第37頁\共有67頁\編于星期四\17點第一步驟成本計算直接材料成本計算：單位產(chǎn)品材料費用分配率=(4500+27000)/(250+100)=90元/臺A1半成品直接材料成本=250×90=22500元A1期末在產(chǎn)品直接材料成本=100×90=9000元動力成本計算：單位產(chǎn)品動力費用分配率=(250+2750)/(250+100×50%)=10元/臺A1半成品動力成本=250×10=2500元A1期末在產(chǎn)品動力成本=100×50%×10=500元直接工資計算:單位產(chǎn)品工資及福利費用分配率=(490+5510)/(250+100×50%)=20元/臺A1半成品直接工資成本=250×20=5000元A1期末在產(chǎn)品直接工資成本=100×50%×20=1000元制造費用計算:單位產(chǎn)品制造費用分配率=(680+8320)/(250+100×50%)=30元/臺A1半成品制造費用成本=250×300=7500元A1期末在產(chǎn)品制造費用成本=100×50%×30=1500元當前第38頁\共有67頁\編于星期四\17點第一步成本計算單成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料4500270003150090002250090動力費用25027503000500250010直接工資490551060001000500020制造費用680832090001500750030合計592043580495001200037500150當前第39頁\共有67頁\編于星期四\17點

第二步成本計算

自制半成品成本計算，對第二步來說,第一步的半成品費用已經(jīng)全部加工,因此第二步驟將第一步驟轉(zhuǎn)來的“自制半成品”成本在完工半成品A2和期末在產(chǎn)品之間進行分配時，期末在產(chǎn)品數(shù)量不必按完工率計算

單位產(chǎn)品自制半成品費用分配率=(3000+37500)/(200+70)=150元/臺A2半成品應負擔的A1半成品成本=200×150=30000元A2期末在產(chǎn)品負擔的A1半成品成本=70×150=10500元動力成本計算單位產(chǎn)品動力成本分配率=(160+3365)/(200+70×50%)=15元/臺A2半成品動力成本=200×15=3000元A2期末在產(chǎn)品動力成本=70×50%×15=525元直接工資成本計算單位產(chǎn)品工資及福利費分配率=(420+8980)/(200+70×50%)=40元/臺A2半成品直接工資成本=200×40=8000元A2期末在產(chǎn)品直接工資成本=70×50%×40=1400元制造費用成本計算單位產(chǎn)品制造費用分配率=(510+11240)/(200+70×50%)=50元/臺A2半成品制造費用成本=200×50=10000元A2期末在產(chǎn)品制造費用成本=70×50%×50=1750元當前第40頁\共有67頁\編于星期四\17點第二步成本計算單成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料300037500405001050030000150動力費用16033653525525300015直接工資420898094001400800040制造費用510112401175017501000050合計409061085651751417551000255當前第41頁\共有67頁\編于星期四\17點第三步驟成本計算：第三步驟A產(chǎn)品有關(guān)成本項目的計算方法與第二步驟相同，成本計算單如下：

成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料138005100064800480060000240動力費用59059106500250625025直接工資24002360026000100025000100制造費用165016550182007001750070合計18440970601155006750108750435當前第42頁\共有67頁\編于星期四\17點第一次成本還原：根據(jù)第三步驟成本計算單可知：A產(chǎn)品所耗用A2半成品成本為60000元，它是第一次成本還原對象。據(jù)第二步驟成本計算單查得：完工A2半成品的總成本是51000元，這是第一次成本還原的基準。第一次成本還原分配率=60000/51000=1.17647然后用成本還原分配率分別乘以第二步驟所生產(chǎn)的A2半成品成本項目,就可將產(chǎn)品所耗用的A2半成品成本60000元還原為第二步驟的成本項目.A1半成品成本=30000×1.17647=35294元動力成本=3000×1.17647=3529元直接工資成本=8000×1.17647=9412元制造費用成本=10000×1.17647=11765元合計60000元當前第43頁\共有67頁\編于星期四\17點第二次成本還原：將第三步驟的半成品成本還原為第二步驟成本后，在成本構(gòu)成上仍有“A1半成品”35294元，這是第二次成本還原對象，而完工A1半成品總成本37500元為還原基準。第二次成本還原分配率=35294/37500=0.94117直接材料成本=22500×0.94117=21176元動力成本=2500×0.94117=2353元直接工資成本=5000×0.94117=4706元制造費用成本=7500×0.94117=7059元合計35294元經(jīng)過以上兩次成本還原,A產(chǎn)成品的產(chǎn)關(guān)原始成本項目便呈現(xiàn)出還原后產(chǎn)成品總成本與還原前總成本相同，但成本項目的構(gòu)成不一致。當前第44頁\共有67頁\編于星期四\17點(三)逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法基本方法逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將上一生產(chǎn)步驟半成品成本按照成本項目分項結(jié)轉(zhuǎn)到下一生產(chǎn)步驟成本計算單中相應的成本項目中去，最后計算產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法不必進行成本還原，但結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的工作也較為復雜。計算方法及公式：在逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，由于除第一步驟以外的各生產(chǎn)步驟上的在產(chǎn)品及半成品成本中，既包括上步驟轉(zhuǎn)入的加工費用，也包括本步驟按完工程度計入的加工費用，因而對在產(chǎn)品成本及本步驟發(fā)生生產(chǎn)費用，必須明確劃分上步驟轉(zhuǎn)入的部分和本步驟生產(chǎn)的部分，以便正確計算各步驟完工產(chǎn)品成本.當前第45頁\共有67頁\編于星期四\17點舉例如下某工廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品由兩個車間完成,第一車間為第二車間提供半成品,第二車間制成產(chǎn)成品.材在開工時一次投入,兩個車間的期在產(chǎn)品完工程度均為50%.采用逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本.該廠某月份成本資料如下:當前第46頁\共有67頁\編于星期四\17點產(chǎn)品產(chǎn)量資料如下表所示

項目一車間二車間產(chǎn)成品期初在產(chǎn)品數(shù)量151595本月投產(chǎn)或上車間轉(zhuǎn)入8590本月完工或轉(zhuǎn)入下車間9095期末在產(chǎn)品數(shù)量1010期當前第47頁\共有67頁\編于星期四\17點期初在產(chǎn)品成本及本月發(fā)生費用如下表所示

直接材料動力直接工資制造費用合計第一車間期初在產(chǎn)品成本20004003301202850本月發(fā)生費用18000150092483021254第二車間期初在產(chǎn)品成本795100300801275本月發(fā)生費用5015070270合計25016501250當前第48頁\共有67頁\編于星期四\17點

第一車間成本計算如下:

直接材料成本:單位產(chǎn)品材料費用分配率=(2000+18000)/(90+10)=200元/件完工半成品直接材料成本=200×90=18000元期末在產(chǎn)品直接材料成本=(2000+18000)-18000=2000元動力成本單位產(chǎn)品動力費用分配率=(400+1500)/(90+10×50%)=20元/件完工半成品動力成本=90×20=1800元期末在產(chǎn)品動力成本=(400+1500)-1800=100元直接工資成本單位產(chǎn)品工資及福利費分配率=(330+924)/(90+10×50%)=13.20元/件完工半成品直接工資成本=90×13.20=1188元期末在產(chǎn)品直接工資成本=(330+924)-1188=66元制造費用成本單位產(chǎn)品制造費用分配率=(120+830)/(90+10×50%)=10元/件完工半成品制造費用成本=90×10=900元期末在產(chǎn)品制造費用成本=(120+830)-900=50元當前第49頁\共有67頁\編于星期四\17點第一車間成本計算單成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料20001800020000200018000200動力4001501900100180020直接工資330924125466118813.2制造費用1208309505090010合計28502125424104221621888243.2當前第50頁\共有67頁\編于星期四\17點

第二車間成本計算如下:

直接材料成本單位產(chǎn)品材料費用分配率=(795+1800)/(95+10)=179元/件完工產(chǎn)品直接材料成本=95×179=17005元期末在產(chǎn)品直接材料成本=10×179=1790元動力成本單位產(chǎn)品動力費用分配率=(100+1800)/(95+10)+(50+250)/(95+10×50%)=21.1元/件完工產(chǎn)品動力成本=95×21.1=2004元上步轉(zhuǎn)入期末在產(chǎn)品動力成本=10×18.1=181元本步生產(chǎn)期末在產(chǎn)品動力成本=10×50%×3=15元直接工資成本單位產(chǎn)品工資及福利費用分配率=(300+1188)/(95+10)+(150+1650)/(95+10×50%)=32.17元/件完工產(chǎn)品直接工資成本=95×32.17=3056.15元上步轉(zhuǎn)入期末在產(chǎn)品直接工資成本=10×14.17=141.85元本步生產(chǎn)期末在產(chǎn)品直接工資成本=10×50%×18=90元制造費用成本單位產(chǎn)品制造費用分配率=(80+900)/(95+10)+(70+1250)/(95+10×50%)=22.53元/件完工產(chǎn)品制造費用成本=95×22.53=2140.7元上步轉(zhuǎn)入期末在產(chǎn)品制造費用成本=10×9.33=93.30元本步生產(chǎn)期末在產(chǎn)品制造費用成本=10×50%×13.20=66元當前第51頁\共有67頁\編于星期四\17點第二車間成本計算單成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本上步轉(zhuǎn)入本步發(fā)生上步轉(zhuǎn)入本步發(fā)生總成本單位成本上步轉(zhuǎn)入本步發(fā)生直接材料795-18000-18795170051791790-動力1005018002502200300421.118115直接工資3001501188165032883056.1532.17141.8590制造費用8070900125023002140.7022.5393.3066合計12752702188831502658324205.85254.822206.15171當前第52頁\共有67頁\編于星期四\17點

(四)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是采用分步法計算產(chǎn)品成本的基本方法。這種方法的優(yōu)點是：成本計算步驟符合產(chǎn)品價值形式和資金耗費的客觀過程，易于理解和掌握；有利于加強各步驟半成品成本的管理，尤其在半成品成本按綜合成本項目結(jié)轉(zhuǎn)的方法下，能夠反映本步驟耗用與上步驟半成品成本情況；能夠反映各步驟在產(chǎn)品成本結(jié)存情況，有利于成本的日常管理。其缺點是：下一步驟的成本計算必須等于上一步驟成本計算的結(jié)果，往往影響成本計算的及時性；其次是成本計算較為復雜。為了克服這些弊端，采用定額成本或計劃成本對各步驟結(jié)轉(zhuǎn)的半成品計價，調(diào)整成本差異（“自制半成品成本差異”），由廠部集中用以調(diào)整完工產(chǎn)品成本。這種方法不僅簡化了核算，加速了成本計算過程，而且有利于劃清各步驟之間的資金耗費經(jīng)濟責任，將成本控制與核算結(jié)合起來。因而，是一種實用而有效的成本計算方法。當前第53頁\共有67頁\編于星期四\17點三.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計算半成品成本法，它是各步驟不計算半成品成本，而只歸集各步驟本身所發(fā)生的費用及各步驟應計入產(chǎn)成品成本的份額，將各步驟應記入產(chǎn)成品成本的份額平行加以匯總，即可計算出完工產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于半成品種類很多，又很少對外銷售的企業(yè)里采用。它的計算對象是每種產(chǎn)成品成本及所經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟所發(fā)生的費用應計入產(chǎn)成品成本的份額。在計算產(chǎn)成品成本時，各生產(chǎn)步驟只歸集本步驟所發(fā)生的費用，上一步驟的半成品轉(zhuǎn)入下一步驟繼續(xù)加工時，雖實物轉(zhuǎn)入，但半成品成本并不予以結(jié)轉(zhuǎn)；月末，個步驟將本步驟發(fā)生的費用分成應記入產(chǎn)成品成本的份額和月末在產(chǎn)品成本，將各步驟應記入產(chǎn)成品成本的份額加以匯總，即可計算出產(chǎn)成品的成本。具體計算步驟見教材P120頁。當前第54頁\共有67頁\編于星期四\17點計算的關(guān)鍵所在

在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟的在產(chǎn)品成本不再與該步驟上的在產(chǎn)品實物保持對應關(guān)系，而是將本步驟發(fā)射功能的費用在完工產(chǎn)品與全廠期末的廣義在產(chǎn)品之間進行分配，從而確定本步驟應計入完工產(chǎn)品成本的費用“份額”。所謂廣義在產(chǎn)品，不僅包括本步驟正在加工中的在產(chǎn)品即狹義在產(chǎn)品，還包括本步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品庫和以后各步驟繼續(xù)加工但尚未最后完工制成產(chǎn)成品的半成品，以及崴經(jīng)驗收入庫的完工產(chǎn)品和待返修的廢品，各步驟生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和期末廣義在產(chǎn)品之間分配，通常用約當產(chǎn)量比例法，定額比例法等。公式見教材當前第55頁\共有67頁\編于星期四\17點舉例某企業(yè)大量生產(chǎn)A產(chǎn)品，分為三個步驟連續(xù)加工完成。該產(chǎn)品的原材料在生產(chǎn)時一次投入。各步驟期末在產(chǎn)品完工率均為50%。由于該產(chǎn)品在各步驟上射干難產(chǎn)的半成品不具有對外銷售的條件，在管理上不需要考核各步驟半成品生產(chǎn)成本，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。給企業(yè)采用約當產(chǎn)量比例法計算各步驟應計入產(chǎn)品成本的費用份額，資料如下當前第56頁\共有67頁\編于星期四\17點產(chǎn)品生產(chǎn)情況表單位：件項目一車間二車間三車間產(chǎn)成品期初在產(chǎn)品數(shù)量41220本月投產(chǎn)或上車間轉(zhuǎn)入數(shù)量1008880本月完工或轉(zhuǎn)入下車間數(shù)量88808282期末在產(chǎn)品（狹義）數(shù)量162018當前第57頁\共有67頁\編于星期四\17點期初在產(chǎn)品成本及本期費用表單位：元

車間項目直接材料動力直接工資制造費用合計一車間期初在產(chǎn)品成本45002027967726270一車間本期發(fā)生費用108003102788230016198二車間期初在產(chǎn)品成本1209008851905二車間本期發(fā)生費用210328025256015三車間期初在產(chǎn)品成本68.50424500992.5三車間本期發(fā)生費用2504262.535958107.5當前第58頁\共有67頁\編于星期四\17點第一車間成本計算如下直接材料成本：第一車間期末廣義在產(chǎn)品數(shù)量=20+18+16×100%=54（件）單位材料費用分配率=（4500+10800）÷（82+54）=112.5元/件應計入完工產(chǎn)品成本的直接材料成本=82×112.5=9225元期末廣義在產(chǎn)品直接材料成本=（4500+10800）-9225=6075元動力成本：第一車間期末廣義在產(chǎn)品數(shù)量=20+18+16×50%=46件單位動力費用分配率=（202+310）÷（82+46）=4元/件應計入完工產(chǎn)品的動力費用份額=82×4=328元期末廣義在產(chǎn)品動力成本=202+310-328=184元當前第59頁\共有67頁\編于星期四\17點第一車間成本計算如下直接工資成本：單位工資及福利費分配率=（796+2788）÷（82+46）=28元/件應計入完工產(chǎn)品成本的工資及福利費份額=82×28=2296元期末廣義在產(chǎn)品直接工資成本=796+2288-2296=1288元制造費用：單位制造費用分配率=（772+2300）÷（82+46）=24元/件應計入產(chǎn)品成本的制造費用份額=82×24=1968元期末廣義在產(chǎn)品制造費用成本=772+2300-1968=1104元應計完工產(chǎn)品成本費用總和=9225+328+2296+1968=13817元當前第60頁\共有67頁\編于星期四\17點第一車間成本計算單完工：82在產(chǎn)：16成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計單位費用分配率應計入完工產(chǎn)品成本份額期末在產(chǎn)品成本直接材料45001080015300112．592256075動力2023105124328184直接工資796278835842822961288制造費用772230030722419681104合計62701619822468168．5138178651當前第61頁\共有67頁\編于星期四\17點第二車間成本計算動力成本：第二車間期末廣義在產(chǎn)品數(shù)量=18+20×50%=28件單位動力費用分配率=(120+210)/82+28)=3元/件應計入完工產(chǎn)品成本的動力費份額=82×3=246元期末廣義在產(chǎn)品動力成本=(120+210)-246