2023年初級(jí)會(huì)計(jì)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄大全

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分錄大全

（1）庫(kù)存現(xiàn)金清查

情形報(bào)批處理前報(bào)批處理后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：庫(kù)存現(xiàn)金

盤盈（長(zhǎng)款）貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付未付）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因）

借：其他應(yīng)收款（應(yīng)收未收）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

盤虧（短款）管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因）

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（2）其他貨幣資金

借：其他貨幣資金一一銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金、存出投資

銀行存款轉(zhuǎn)入其他貨

款、外埠存款

幣資金

貸：銀行存款

借：原材料、管理費(fèi)用、

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金一一銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金、外埠存

使用其他貨幣資金

款

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本

貸：其他貨幣資金一一存出投資款

借：銀行存款

剩余款項(xiàng)轉(zhuǎn)回銀行存

貸：其他貨幣資金一一銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金、存出投

款

資款、外埠存款

（3）應(yīng)收票據(jù)

1.一般地（收票/到期）

借：應(yīng)收票據(jù)

因銷售商品、提供服務(wù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

等而收到的商業(yè)匯票時(shí)

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1

收到票據(jù)抵償之前的應(yīng)借：應(yīng)收票據(jù)

收賬款時(shí)貸：應(yīng)收賬款

支付銀行承兌匯票的手借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

續(xù)費(fèi)時(shí)貸：銀行存款

借：銀行存款

商業(yè)匯票到期收回票款

貸：應(yīng)收票據(jù)

2.特別地（背書/貼現(xiàn)）

借：原材料等

商業(yè)匯票應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

背書（轉(zhuǎn)讓）貸：應(yīng)收票據(jù)（沖賬）

銀行存款（差額；或借方）

借：銀行存款（實(shí)際貼現(xiàn)金額）

商業(yè)匯票

財(cái)務(wù)費(fèi)用（銀行扣貼現(xiàn)息）

貼現(xiàn)

貸：應(yīng)收票據(jù)（沖賬）

（4）應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（價(jià)）

發(fā)生應(yīng)收賬款（賒銷）時(shí)其他業(yè)務(wù)收入（價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（稅）

銀行存款等（代墊款項(xiàng)，費(fèi)）

借：銀行存款

收到款項(xiàng)時(shí)

貸：應(yīng)收賬款

（5）預(yù)付賬款

借：預(yù)付賬款

預(yù)付款項(xiàng)時(shí)

貸：銀行存款

借：原材料

收到貨物時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款

2

借：預(yù)付賬款

支付剩余款項(xiàng)

貸：銀行存款

（6）其他應(yīng)收款

借：其他應(yīng)收款

發(fā)生其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)

貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等

借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款

收回其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)

貸：其他應(yīng)收款

（7）壞賬準(zhǔn)備的財(cái)務(wù)處理

情形賬務(wù)處理對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值（或余額）的影響

計(jì)提或補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)借：信用減值損失壞賬準(zhǔn)備增加，使應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減少（應(yīng)收賬

備貸：壞賬準(zhǔn)備款賬面余額不變）

沖減多計(jì)提的壞賬借：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備減少，使應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值增加（應(yīng)收賬

準(zhǔn)備貸：信用減值損失款賬面余額不變）

實(shí)際發(fā)生壞賬確認(rèn)借：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款同時(shí)減少，不影響應(yīng)收賬款的賬

壞賬損失貸：應(yīng)收賬款面價(jià)值（應(yīng)收賬款賬面余額減少）

借：應(yīng)收賬款（1）應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備同時(shí)增加，相互抵銷后不影

貸：壞賬準(zhǔn)備響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值；

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)

同時(shí)：（2）應(yīng)收賬款減少，使應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減少。綜

收賬款又重新收回

借：銀行存款上，該項(xiàng)業(yè)務(wù)使應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少（應(yīng)收賬款賬

貸：應(yīng)收賬款面余額不變）

（8）交易性金融資產(chǎn)的財(cái)務(wù)處理

借：交易性金融資產(chǎn)一成本（公允價(jià)值）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（交易費(fèi)用可抵扣的增值稅）

取得時(shí)

貸：其他貨幣資金等

收到購(gòu)買價(jià)款中已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí)：

借：其他貨幣資金等

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

【注意】交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用，包括支付給

3

代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及

其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直

接相關(guān)的費(fèi)用。

（1）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利息時(shí)：

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

持有期間確

貸：投資收益

認(rèn)的股利或

收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)：

利息

借：其他貨幣資金等

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

（1）公允價(jià)值上升時(shí)（賺了）：

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

資產(chǎn)負(fù)債表

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

日公允價(jià)值

（2）公允價(jià)值下降時(shí)（賠了）：

的變動(dòng)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

借：其他貨幣資金等（實(shí)際收到的款項(xiàng)，即出售價(jià)款-出售的交易費(fèi)用）

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本

出售時(shí)

一一公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）

投資收益（差額倒擠，或借方）

（1）轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額：

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

（2）如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

轉(zhuǎn)讓金融商貸：投資收益等

品應(yīng)交增值（3）年末，如果"應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"科目有借方余額，說(shuō)明本年度的金

稅融商品轉(zhuǎn)讓損失無(wú)法彌補(bǔ)，且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融

資產(chǎn)的收益：

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（將借方余額轉(zhuǎn)出）

轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=（賣出價(jià)-買入價(jià)）+（1+6%）x6%

【注意】買入價(jià)不需要扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息。

（9）原材料的財(cái)務(wù)處理

借：原材料

單貨同到應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等

借：在途物資

單到時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

單到貨未到

貸：銀行存款等

貨到時(shí)，經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后借：原材料

4

貸：在途物資

等：材料已入庫(kù)，未收到單據(jù)時(shí)，暫不入

賬。等單據(jù)到了，再入賬。

估：月末仍未收到單據(jù)時(shí)，應(yīng)按照暫估價(jià)值借：原材料（按暫估價(jià)值）

先入賬。貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

借：原材料（金額紅字）

貨到單未到

貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

（等、估、沖、

沖：下月初紅字（負(fù)數(shù)）沖銷原會(huì)計(jì)分錄或

入）

借：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

貸：原材料

借：原材料（按發(fā)票賬單上的準(zhǔn)確入賬）

后收到發(fā)票賬單時(shí)，正常入賬應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

（10）原材料的計(jì)劃成本核算

原材料的計(jì)劃成本核算

借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

購(gòu)入材料應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

"材料成本差異"（入庫(kù)時(shí)）：借方：超支、1F:數(shù)：貸方：節(jié)約、負(fù)數(shù)。

借方超支差貸方節(jié)約差

材料入庫(kù)借：原材料（計(jì)劃成本）借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異（超支差異）貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）材料成本差異（節(jié)約差異）

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

發(fā)出材料管理費(fèi)用

貸：點(diǎn)材料（計(jì)劃成本）

按計(jì)劃成本計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期損益

期末是超支差異（借方余額，從貸方轉(zhuǎn)出）期末是節(jié)約差異（貸方余額，從借方轉(zhuǎn)出）

借：生產(chǎn)成本借：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差）

制造費(fèi)用貸：生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用制造費(fèi)用

貸：篙料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支差）

管理費(fèi)用

期末結(jié)轉(zhuǎn)材1.本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）/

料成本差異（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）X100%

節(jié)約差異用表示，超支差異用"+"表示。

2.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本X材料成本差異率

發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本x（1+材料成本差異率）

3.期末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=期末結(jié)存材料的計(jì)劃成本x材料成本差異率

期末結(jié)存材料的實(shí)際成本=期末材料的計(jì)劃成本x（1+材料成本差異率）

5

（11）周轉(zhuǎn)材料

①實(shí)際成本法下：

借：生產(chǎn)成本（實(shí)際成本）

貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物（計(jì)劃成本）

生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物②計(jì)劃成本法下：

借：生產(chǎn)成本（實(shí)際成本）

貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物（計(jì)劃成本）

材料成本差異（可借可貸）

①不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

借：銷售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物

②單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

隨同商品出售包裝物借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物

①出租包裝物的發(fā)出

借：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物一一出租包裝物

貸：周轉(zhuǎn)材料---包裝物庫(kù)存包裝物

②出租包裝物的押金

借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款等

貸：其他應(yīng)付款一一存入保證金（出租的押金）

③出租包裝物的租金

出租包裝物借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入（出租的租金）

④出租包裝物成本的攤銷

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）

貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物一一包裝物攤銷

⑤維修支出

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）

貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/原材料/應(yīng)付職工薪酬等

①出借包裝物的發(fā)出

借：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物一一出借包裝物

貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物一一庫(kù)存包裝物

②出借包裝物的押金

借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款等

貸：其他應(yīng)付款一一存入保證金（出借的押金）

出借包裝物

③出借包裝物成本的攤銷

借：銷售費(fèi)用（出借包裝物）

貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物一一包裝物攤銷

④維修支出

借：銷售費(fèi)用（出借包裝物）

貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/原材料/應(yīng)付職工薪酬等

6

（12）低值易耗品

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用

一次轉(zhuǎn)銷法

貸：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品

借：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一在用

領(lǐng)用

貸：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一在庫(kù)

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等

第一次攤銷

貸：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一攤銷（第一次攤銷金額）

分次攤銷法借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等

（五五攤銷法）貸：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一攤銷（第二次攤銷金額）

第二次攤銷同時(shí)：

借：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一攤銷（總的攤銷貸方余額抵銷）

貸：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一在用

（13）委托加工物資

委托加工物

委托加工物資成本=實(shí)際耗用物資成本+加工費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)+收回后直接出售的消費(fèi)稅

資的成本

發(fā)出物資時(shí)：

借：委托加工物資（實(shí)際成本）

貸：原材料等（計(jì)劃成本）

材料成本差異（或借方）（計(jì)劃成本X材料成本差異率）

支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、受托方代繳的消費(fèi)稅時(shí)：

借：委托加工物資（加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)）

賬務(wù)處理

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后直接出售）

貸：銀行存款等

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后繼續(xù)加工的消費(fèi)稅）

貸：銀行存款

（14）存貨清查

清查審批前審批后

借：原材料等借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

盤盈

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：原材料（殘料）

貸：原材料等其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)或過(guò)失人的賠償）

盤虧應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)管理費(fèi)用（一般經(jīng)營(yíng)損失、收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成、

稅額轉(zhuǎn)出）（管理不善造成的）計(jì)量管理不善造成）

營(yíng)業(yè)外支出（非常損失）

7

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（15）存貨減值

借：資產(chǎn)減值損失

計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（可變現(xiàn)凈值＜成本）

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（減值因素消失后）

貸：資產(chǎn)減值損失

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等

發(fā)出存貨時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品、原材料等

（16）債權(quán)投資

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資一一面值（面值）

一一溢折價(jià)（包括折溢價(jià)和交易費(fèi)用，可借可貸）

取得時(shí)

應(yīng)收利息（價(jià)款中包含的利息）

貸：銀行存款

借：應(yīng)收利息（票面利息，面值X票面利率）

貸：投資收益（差額倒擠）

期末確認(rèn)利息收益?zhèn)鶛?quán)投資一一溢折價(jià)（直線法攤銷，可借可貸）

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

（17）長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中

合并方以支付現(xiàn)金、賬面價(jià)值X合并方持股比例）

轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承貸：銀行存款/固定資產(chǎn)/庫(kù)存商品/無(wú)形資產(chǎn)（付

擔(dān)債務(wù)方式作為合并出資產(chǎn)的賬面價(jià)值）

同一控制下企業(yè)合并

對(duì)價(jià)資本公積一一股本溢價(jià)（差額倒擠，可借可

形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸）

借：管理費(fèi)用（法律、審計(jì)、評(píng)估、咨詢等中介費(fèi)）

貸：銀行存款

合并方以發(fā)行權(quán)益性借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

證券作為合并對(duì)價(jià)的（被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中

8

賬面價(jià)值X合并方持股比例）

貸：股本（股票面值）

資本公積一一股本溢價(jià)（差額倒擠，可借可

貸）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值）

貸：銀行存款

購(gòu)買方以支付現(xiàn)金、

固定資產(chǎn)（資產(chǎn)的賬面價(jià)值）

轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承無(wú)形資產(chǎn)

擔(dān)債務(wù)方式等作為合資產(chǎn)定置損益（資產(chǎn)公允價(jià)值-賬面價(jià)值）

并對(duì)價(jià)的。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（存貨的公允價(jià)值）

非同一控制下企業(yè)合借：管理費(fèi)用（法律、審計(jì)、評(píng)估、咨詢等中介費(fèi)）

并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投貸：銀行存款

資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（股票的公允價(jià)值）

貸：股本（股票面值）

資本公積一一股本溢價(jià)（差額倒擠，可借可

購(gòu)買方以發(fā)行權(quán)益性

貸）

證券作為合并對(duì)價(jià)的

發(fā)行股票的稅費(fèi)，沖減資本公積一一股本溢價(jià)。

借：資本公積一一股本溢價(jià)

貸：銀行存款

借：應(yīng)收股利

被投資方宣告現(xiàn)金股利時(shí)

貸：投資收益

借：銀行存款

處置時(shí)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益（差額倒擠）

2.以非合并方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本2050000

貸：銀行存款

以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，按現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)

的公允價(jià)值確定初始投資成本。相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不

投資日

調(diào)整。

投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)

接其差額：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（以取得投資時(shí)被投資單位可辨

認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算）中企業(yè)享有的份額：

損益調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

貸：投資收益

被投資單位發(fā)生凈虧損作相反的會(huì)計(jì)分錄。

現(xiàn)金股利

被投資企業(yè)發(fā)放股利

借：應(yīng)收股利

9

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

股票股利

不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

被投資單位其他綜合借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他綜合收益

收益變動(dòng)，其按照持貸：其他綜合收益

股比例計(jì)算應(yīng)享有的如果是其他綜合收益減少，應(yīng)編制相反的分錄。

份額：

被投資單位除凈損借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)

益、利潤(rùn)分配、其他貸：資本公積一一其他資本公積

綜合收益變動(dòng)以外的如果是其他所有者權(quán)益減少，應(yīng)編制相反的分錄。

所有者權(quán)益的其他變

動(dòng)，其按照持股比例

計(jì)算應(yīng)享有的份額

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變

動(dòng)）

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益（差額倒擠、可借可貸）

借：其他綜合收益、資本公積一一其他資本公積（可借可貸）

貸：投資收益

（18）投資性房地產(chǎn)

發(fā)生業(yè)務(wù)成本模式公允價(jià)值模式

外購(gòu)（買價(jià)、稅費(fèi)、費(fèi)）：外購(gòu)時(shí)（買價(jià)、稅費(fèi)、費(fèi)）：

借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)一一成本

貸：銀行存款貸：銀行存款

初始計(jì)重

自行建造：自行建造：

借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)一一成本

貸：開發(fā)支出/在建工程等貸：開發(fā)支出/在建工程等

收到租金時(shí)：

借：銀行存款/其他應(yīng)收款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

需要計(jì)提折舊攤銷和減值不折舊攤銷、不需減值。

計(jì)提折舊時(shí)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入

借：其他業(yè)務(wù)成本公允價(jià)值變動(dòng)損益。

后續(xù)計(jì)量

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）公允價(jià)值上升：

存在減值跡象，計(jì)提減值時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

借：資產(chǎn)減值損失貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值下降：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

借：銀行存款借：銀行存款

處置貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本

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投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）貸：投資性房地產(chǎn)一一成本

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一公允價(jià)值變動(dòng)（或

貸：投資性房地產(chǎn)借方）

借：其他綜合收益（如果有）

貸：其他業(yè)務(wù)成本

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：其他業(yè)務(wù)成本（或作相反分錄）

借：投資性房地產(chǎn)一一成本（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）

累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/存貨

自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量跌價(jià)準(zhǔn)備

的投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理

公允價(jià)值變動(dòng)損益（倒擠，借差）

貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)/開發(fā)產(chǎn)品

其他綜合收益（倒擠，貸差）

（19）固定資產(chǎn)

1.購(gòu)入固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)

不需安裝應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

借：在建工程

購(gòu)入進(jìn)行安裝時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

借：在建工程

需要安裝

支付安裝費(fèi)等應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

設(shè)備安裝完畢借：固定資產(chǎn)

交付使用時(shí)貸：在建工程

2.自營(yíng)建造固定資產(chǎn)

借：工程物資

購(gòu)入工程物資時(shí)

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

11

貸：銀行存款等

借：在建工程

領(lǐng)用工程物資時(shí)

貸：工程物資

借：在建工程

領(lǐng)用外購(gòu)原材料時(shí)

貸：原材料

借：在建工程

領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)

貸：庫(kù)存商品

借：在建工程

發(fā)生工程人員工資等其他費(fèi)用時(shí)

貸：應(yīng)付職工薪酬等

借：固定資產(chǎn)

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

貸：在建工程

3.固定資產(chǎn)折舊的財(cái)務(wù)處理

借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）

管理費(fèi)用（行政用固定資產(chǎn)的折舊）

銷售費(fèi)用（銷售部門用固定資產(chǎn)的折舊）

在建工程（用于工程的固定資產(chǎn)的折舊）

研發(fā)支出（用于研發(fā)的固定資產(chǎn)的折舊）

其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)的折舊）

貸：累計(jì)折舊

4.固定資產(chǎn)更新改造的財(cái)務(wù)處理

借：在建工程（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)累計(jì)折舊

入在建工程固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

購(gòu)入時(shí)：

借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

新部件貸：銀行存款等

領(lǐng)用時(shí)：

借：在建工程

貸：工程物資

借：在建工程

改造支出

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

借：銀行存款或原材料（入庫(kù)殘料價(jià)值）

營(yíng)業(yè)外支出

替換舊部件

貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）

（被替換部分的賬面價(jià)值=替換部分原值-被替換部分累計(jì)折舊-被替換部分減值準(zhǔn)備）

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借：固定資產(chǎn)

改造完成

貸：在建工程

5.固定資產(chǎn)的處置

借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

清理費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等以及應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償

的損失

借：銀行存款（處置價(jià)款）

出售價(jià)款、殘料

原材料（殘料收入）

價(jià)值和賠償款

其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠償）

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（1）凈損失

借：資產(chǎn)處置損益（出售、轉(zhuǎn)讓）

營(yíng)業(yè)外支出（報(bào)廢、毀損）

貸：固定資產(chǎn)清理

結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

（2）凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益（出售、轉(zhuǎn)讓）

營(yíng)業(yè)外收入（報(bào)廢、毀損）

6.固定資產(chǎn)清查

（1）盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)（重置成本）

貸：以前年度損益調(diào)整（前期差錯(cuò)）

（2）由于以前年度損益調(diào)整而增加的所得稅費(fèi)用

借：以前年度損益調(diào)整

固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅

盤盈（3）將以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入留存收益時(shí)：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積一一法定盈余公積（10%）

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)（90%）（假如企業(yè)按10%提取盈余公積）

在資產(chǎn)的清查中，只有固定資產(chǎn)的盤盈是通過(guò)"以前年度損益調(diào)整”科目核算的，其余資產(chǎn)的

盤虧、盤盈，均是先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。

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（1）盤虧固定資產(chǎn)時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

（2）轉(zhuǎn)出不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：

固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

盤虧貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（3）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)

借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）

營(yíng)業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

固定資產(chǎn)的盤虧不能通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算，因?yàn)椤肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目反映的是

固定資產(chǎn)處置的清理過(guò)程，而固定資產(chǎn)盤虧沒有清理過(guò)程。

7.固定資產(chǎn)減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

（20）無(wú)形資產(chǎn)

1.無(wú)形資產(chǎn)的核算

入賬成本=購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)（不可扣）+直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其

他支出（如專利登記費(fèi)、申請(qǐng)專利的律師費(fèi)）

外購(gòu)的無(wú)形無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用不應(yīng)記入成本。

資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

借：研發(fā)支出一一資本化支出（符合資本化條件的開發(fā)階段支出）

一一費(fèi)用化支出（研究階段支出和不符合資本化條件

的開發(fā)階段支出）

企業(yè)自行研研發(fā)支出應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

究開發(fā)的無(wú)貸：原材料

形資產(chǎn)銀行存款

應(yīng)付職工薪酬等

研發(fā)結(jié)束達(dá)到預(yù)定用途借：無(wú)形資產(chǎn)

形成無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出一一資本化支出

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期（月）末，歸集并結(jié)借：管理費(fèi)用

轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出貸：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出

2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、處置和減值

借：管理費(fèi)用（企業(yè)自用）

無(wú)形資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)成本（出租）

的攤銷生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用（生產(chǎn)產(chǎn)品）

貸：累計(jì)攤銷

計(jì)入損益的金額=出售取得的價(jià)款-無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值-出售相關(guān)稅費(fèi)

出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將損益計(jì)入資產(chǎn)處置損益。

報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

借：銀行存款

出售和報(bào)廢累計(jì)攤銷

無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸.無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)￡屆費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

資產(chǎn)處置損益（主動(dòng)處置，可借可貸）

營(yíng)業(yè)外支出（報(bào)廢）

無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，

應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)

期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

無(wú)形資產(chǎn)賬務(wù)處理：

的減值借：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回，存

貨跌價(jià)準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。

（21）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

發(fā)生長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)貸：原材料（領(lǐng)用原材料）

應(yīng)付職工薪酬（確認(rèn)工程人員薪金）

銀行存款等

借：管理費(fèi)用

攤銷時(shí)銷售費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

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（22）短期借款的財(cái)務(wù)處理

取得短期借款時(shí)：

借：銀行存款