增值稅應納稅額的計算

四、增值稅應納稅額的計算（一）一般納稅人應納稅額的計算應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

銷項稅額=銷售額X適用稅率

1、銷售額的確定1.銷售額是指納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收到的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用（向買方收取的手續(xù)費、違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等）無論其在會計上如何核算，均應計入銷售額。【解釋】站在買方的角度，屬于價外費用；站在賣方的角度，屬于價外收入。價外費用視為含稅收入。

1、銷售額的確定下列項目不屬于價外費用：①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；②同時符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。③銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。④以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

1、銷售額的確定銷項稅額=銷售額X適用稅率（1）銷項稅額＝不含稅銷售額×增值稅稅率（2）不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）【例題?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人收取的下列款項中，應作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的是（）。A.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅B.銷售貨物時收取的包裝費C.銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費D.向購買方收取的代購買方繳納的車輛牌照費

B6AC

1、銷售額的確定（3）視同銷售及價值明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者發(fā)生無銷售額的主管稅務機關有權安下列順序核定其銷售額：1、按納稅人最近時期同類貨物的平均價格確定；2、按其他納稅人最近時期同類貨物的平均售價確定；3、按組成計稅價格確定。其公式為：（1）不征消費稅的組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）應納增值稅稅額＝成本×（1＋成本利潤率）×增值稅稅率8

1、銷售額的確定（2）征收消費稅的（以從價計征消費稅為例）組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）應納增值稅稅額＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）×增值稅稅率【案例】（見圖6-2）某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自己生產(chǎn)的特制煙絲無償贈送給消費者（沒有同類貨物的銷售價格），生產(chǎn)該批煙絲的成本為100萬元，成本利潤率為10％，消費稅稅率為30％，該企業(yè)應納增值稅＝100×（1＋10％）÷（1－30％）×17％＝26.71（萬元）。10

1、銷售額的確定【解釋1】在視同銷售中：（1）有“同類貨物”的，直接按照“納稅人、其他納稅人”最近時期同類貨物的“平均銷售價格”確定銷售額即可；（2）沒有“同類貨物”的，才需要計算組成計稅價格?！窘忉?】在計算組成計稅價格時，關鍵在于該商品是否需要繳納消費稅。由于消費稅是價內(nèi)稅：（1）不繳納消費稅的商品，價格包括兩個組成部分（成本＋利潤）；（2）繳納消費稅的商品，價格包括三個組成部分（成本＋利潤＋消費稅）?！窘忉?】成本利潤率試題中會給出，一般為10％。12C

1、銷售額的確定（4）混合銷售的銷售額的確定混合銷售的銷售額為貨物的銷售額與服務銷售額的合計（5）兼營銷售額的確定納稅人兼不同稅率的貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)產(chǎn)，應當分別核算不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額，從高適用稅率。（6）特殊銷售方式下銷售額的確定1.折扣方式銷售（1）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。（2）另開發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中減除?！纠}1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2015年10月采取折扣方式銷售貨物一批，該批貨物不含稅銷售額90000元，折扣額9000元，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄分別注明。已知增值稅稅率為17%。甲公司當月該筆業(yè)務增值稅銷項稅額的下列計算列式中，正確的是（

）。（2016年）A.（90000-9000）÷（1+17%）×17%=11769.23元B.90000×17%=15300（元）C.90000÷（1+17%）×17%=13076.92（元）D.（90000-9000）×17%=13770（元）【答案】D【解析】銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。甲公司當月該筆業(yè)務增值稅銷項稅額=（90000-9000）×17%=13770（元），選項D正確。（6）特殊銷售方式下銷售額的確定2.以舊換新（1）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應當按“新貨物”的同期銷售價格確定銷售額。（2）金銀首飾以舊換新的，應按照銷售方“實際收取”的不含增值稅的全部價款征收增值稅。3、還本銷售銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出?！纠}2·單選題】甲手機專賣店為增值稅一般納稅人，2015年10月采取以舊換新方式銷售某型號手機100部，該型號新手機的同期含稅銷售單價為3276元，舊手機的收購單價為234元，已知增值稅稅率為17%，甲手機專賣店當月該業(yè)務增值稅銷項稅額的下列計算列式中，正確的是（

）。（2016年）A.（3276-234）×100×17%=51714（元）B.（3276-234）×100÷（1+17%）×17%=44200（元）C.3276×100×17%=55692（元）D.3276×100÷（1+17%）×17%=47600（元）【答案】D【解析】納稅人采取以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），應當按“新貨物”的同期銷售價格確定銷售額。新貨物的同期銷售價格含稅時，應換算為不含稅價計稅。【例題3·判斷題】納稅人采取以舊換新方式銷售金銀首飾，應按照其實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。（

）（2016年）【答案】√（6）特殊銷售方式下銷售額的確定4.以物易物雙方均應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算進項稅額?！窘忉尅吭谝晕镆孜锝灰字?，雙方應分別開具合法的票據(jù)。如果收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他可以抵扣的票據(jù)，不能抵扣進項稅額。20BC（6）特殊銷售方式下銷售額的確定5、直銷方式（1）直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。（2）直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。（6）特殊銷售方式下銷售額的確定（7）包裝物押金①納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅。③對收到1年以上押金，無論是否退還，均并入銷售額征收。【解釋】對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額中征稅。包裝物押金取得時逾期時（按合同約定逾期1年以上）★一般貨物不并入銷售額并入銷售額啤酒、黃酒不并入銷售額并入銷售額白酒、其他酒并入銷售額不并入銷售額【注意】逾期包裝物押金為含稅收入，不含稅押金=含稅押金收入÷（1+所包裝貨物適用稅率）【注意】與包裝物租金進行區(qū)分，租金屬于價外費用，押金不一定屬于價外費用。【例題4·單選題】2014年9月甲公司銷售產(chǎn)品取得含增值稅價款117000元，另收取包裝物租金7020元。已知增值稅稅率為17%，甲公司當月該筆業(yè)務增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是（

）。（2015年）A.117000÷（1+17%）×17%=17000（元）B.（117000+7020）÷（1+17%）×17%=18020（元）C.117000×17%=19890（元）D.（117000+7020）×17%=21083.4（元）【答案】B【解析】銷售貨物的同時收取包裝物租金，應作為增值稅價外費用處理；因此，甲公司當月該筆業(yè)務增值稅銷項稅額=（117000+7020）÷（1+17%）×17%=18020（元）。【例題5·單選題】甲廠為增值稅一般納稅人，2013年5月銷售食品取得不含增值稅價款117萬元，另收取包裝物押金2.34萬元。已知增值稅稅率為17%，甲廠當月銷售食品應繳納增值稅的下列計算中，正確的是（

）。（2014年）A.（117+2.34）÷（1+17%）×17%=17.34（萬元）B.117÷（1+17%）×17%=17（萬元）C.117×17%=19.89（萬元）D.[117+2.34÷（1+17%）]×17%=20.23（萬元）【答案】C【解析】（1）117萬元為“不含”增值稅價款，不必作價稅分離處理，排除選項AB。（2）本題銷售的標的是“食品”，而非啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品，其單獨記賬核算的包裝物押金在收取時不作銷售處理，不必并入銷售額中征稅，排除選項D；如果本題銷售的是白酒，則對應的包裝物押金應在收取時價稅分離后并入銷售額征稅，此時，應選D選項。（8）營改增行業(yè)銷售額的規(guī)定1、貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。2、直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額（8）營改增行業(yè)銷售額的規(guī)定3、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。（8）營改增行業(yè)銷售額的規(guī)定4、經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。5、航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。6、試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。（8）營改增行業(yè)銷售額的規(guī)定7、試點納稅人提供旅游服務，可選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，不得開具增值稅專用發(fā)票。8、試點納稅人提供建筑服務適用于簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。（8）營改增行業(yè)銷售額的規(guī)定9、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇按照簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外)，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目?！纠}·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，選擇差額計稅的旅游公司發(fā)生的下列支出中，在確定增值稅銷售額時可以扣除的是（

）。A.支付的廣告制作費B.替旅游者支付的酒店住宿費C.支付的導游工資D.支付的辦公室租金【答案】B【解析】納稅人提供旅游服務可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。【案例】甲航空公司為增值稅一般納稅人，本月提供國內(nèi)旅客運輸服務取得含增值稅票款收入9990萬元，代收轉(zhuǎn)付航空意外保險費200萬元，代收機場建設費（民航發(fā)展基金）266.4萬元，代收轉(zhuǎn)付其他航空公司客票款199.8萬元。已知：交通運輸服務增值稅稅率為11%?！窘馕觥考缀娇展颈驹律鲜鰳I(yè)務應計算的銷項稅額=9990÷（1+11%）×11%=990（萬元）。33總結2、進項稅額的確定（1）準予抵扣的進項稅額①從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅稅額。②從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。【提示】從銷售方取得增值稅普通發(fā)票的，通常不得抵扣進項稅額?！纠}·多選題】甲建筑公司為增值稅一般納稅人，其2017年11月發(fā)生的下列增值稅進項稅額中，準予從銷項稅額中抵扣的有（

）。A.購進工程所用材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額170000元B.購進施工現(xiàn)場修建臨時建筑物所用材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額8500元C.購進工程設計服務取得增值稅專用發(fā)票注明稅額600元D.購進辦公用品取得增值稅普通發(fā)票注明稅額180元【答案】ABC【解析】選項D：增值稅普通發(fā)票不能作為進項稅額的抵扣憑證。③購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣規(guī)定③購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣規(guī)定自2017年7月1日起，按照以下辦法扣除：（1）取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書注明的增值稅額骨為進項稅額?！景咐考壮惺窃鲋刀愐话慵{稅人，2017年11月從乙批發(fā)商處購進蘋果一批，取得乙批發(fā)商開具的增值稅專用發(fā)票注明金額1000元、稅額為110元。當月，甲超市將該批蘋果分裝后全部銷售，取得含稅收入2220元。【解析】購進農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票，以票抵稅，進項稅額為票上注明的110元，銷售蘋果稅率11%，銷項稅額=2220/勤于學、善于思、敏于行（1+11%）*11%=220元，則本期應納稅額=220-110=110元③購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣規(guī)定（2）從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額?！景咐考坠臼窃鲋刀愐话慵{稅人，2017年11月從小規(guī)模納稅人乙批發(fā)公司處購入一批蘋果，并全部于當月對外直接銷售完畢，取得含稅收入2220元。乙批發(fā)公司按照規(guī)定申請主管稅務機關代開了增值稅專用發(fā)票，票面注明金額1000元、稅額為30元（金額1000元×征收率3%）。【解析】購進農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票，以票抵稅，進項稅額=1000*11%=110元，銷售蘋果稅率11%，銷項稅額=2220/勤于學、善于思、敏于行（1+11%）*11%=220元，則本期應納稅額=220-110=110元③購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣規(guī)定（3）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額?！景咐考酌娣蹚S為增值稅一般納稅人，2017年11月份向農(nóng)民收購玉米一批，開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價為60萬元，并將該批玉米驗收入庫?！窘馕觥抠忂M農(nóng)產(chǎn)品取得農(nóng)產(chǎn)品銷售或收購發(fā)票，按買價和11%的扣除率計稅扣除，進項稅=60萬*11%=6600元。③購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣規(guī)定2.購進農(nóng)產(chǎn)品深加工后銷售營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變?！咎崾尽克^“維持原扣除力度不變”，在考試中主要指“購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價（包括按規(guī)定繳納的煙葉稅）和13%的扣除率計算抵扣進項稅額”?！景咐?】甲公司（一般納稅人）在營改增試點期間向農(nóng)民收購一批西紅柿用于加工成瓶裝番茄醬銷售，收購該批西紅柿時向農(nóng)民開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明買價為1000元，番茄醬不含稅銷售額為3000元?！窘馕觥抠忂M農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，按買價和13%的扣除率計稅扣除，進項稅=1000元*13%=130元。銷項稅=3000*17%=510元，應納稅額=510-130=380元③購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣規(guī)定3.納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。【案例2】甲公司（一般納稅人）在營改增試點期間向乙批發(fā)公司（一般納稅人）購買一批蘋果用于加工成瓶裝蘋果醬銷售，該批蘋果的不含增值稅價為1000元，蘋果醬不含稅銷售額為3000元。【解析】從批發(fā)零售環(huán)節(jié)購進農(nóng)產(chǎn)品，取得普通發(fā)票不得抵扣，取得增值稅專用發(fā)票按票上注明稅額抵扣。2、進項稅額的確定④納稅人從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。⑤納稅人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。⑥納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。52進項稅額的抵扣憑票抵扣1.增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額2.海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額3.購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得專票按注明的增值稅額為進項稅額準予抵扣4.自用兩車一艇計算抵扣1.外購農(nóng)產(chǎn)品允許抵扣的進項稅額＝買價×11％(2)不準抵扣的進項稅額①、用于簡易計稅方法計稅項目

、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

（外購對內(nèi)不得抵扣）其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費【例題1·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進貨物發(fā)生的下列情形中，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的有（

）。（2013年）A.將購進的貨物分配給股東B.將購進的貨物用于個人消費C.將購進的貨物無償贈送給客戶D.將購進的貨物用于集體福利【答案】BD【解析】（1）選項AC：一般納稅人將購進的貨物用于“投分送”，應視同銷售貨物計算銷項稅額（核定銷售額），其對應的進項稅額準予抵扣。（2）選項BD：一般納稅人將購進的貨物用于集體福利、個人消費，不視同銷售貨物，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額?！纠}2·不定項選擇題（節(jié)選）】（2016年）甲食品廠為增值稅一般納稅人……購進生產(chǎn)用原材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額26000元；購進辦公設備取得增值稅專用發(fā)票注明稅額8500元；支付產(chǎn)品包裝設計費取得增值稅專用發(fā)票注明稅額1200元；購進用于集體福利的食用油取得增值稅專用發(fā)票注明稅額2600元……下列甲食品廠當月發(fā)生的進項稅額中，準予從銷項稅額中抵扣的是（

）。A.購進辦公設備的進項稅額8500元B.購進用于集體福利的食用油的進項稅額2600元C.購進生產(chǎn)用原材料的進項稅額26000元D.支付產(chǎn)品包裝設計費的進項稅額1200元【答案】ACD【解析】選項B：購進貨物用于集體福利、個人消費的，對應的進項稅額不得抵扣。(2)不準抵扣的進項稅額②非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務務④非正常損失的不動產(chǎn)，以及不動產(chǎn)耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。(2)不準抵扣的進項稅額⑤非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。⑥購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。⑦納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。【解釋1】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物?！景咐考坠臼窃鲋刀愐话慵{稅人，2017年11月從外地購入一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元、稅額1.7萬元，該批原材料在運回甲公司途中因管理不善丟失了5%，又因遇不可抗力毀損了30%?！窘馕觥浚?）因管理不善丟失的5%，對應的進項稅額不得抵扣；（2）因不可抗力毀損的30%，進項稅額繼續(xù)可以依法抵扣；（3）甲公司上述業(yè)務可以抵扣的進項稅額=1.7×（1-5%）=1.62（萬元）。2、進項稅額的確定（3）一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進項稅額。（4）一般納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按公式計算不得抵扣的進項稅額。【例題·多選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點相關規(guī)定，一般納稅人購進的下列服務中，準予抵扣進項稅額的有（

）。（2017年）A.貸款服務B.住宿服務C.餐飲服務D.廣告服務【答案】BD【解析】納稅人購進的旅客運輸服務、貸款服務（選項A）、餐飲服務（選項C）、居民日常服務和娛樂服務，不得抵扣進項稅額（五）特殊問題的處理1、進項稅額轉(zhuǎn)出（1）已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，事后改變用途（用于不準抵扣進項稅額的情形），應將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減?！景咐考坠荆ㄔ鲋刀愐话慵{稅人）1月份購進100萬元的原材料，其進項稅額17萬元已經(jīng)在1月份抵扣。3月10日，甲公司將其中40萬元的原材料用于集體福利，則40萬元對應的進項稅額6.8萬元，應當從3月份的進項稅額中扣減（1月份的進項稅額抵扣多了，3月份就少抵扣些）。（五）特殊問題的處理（7）因進貨退出或折讓而收回的進項稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減?！鞠嚓P鏈接】一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。（五）特殊問題的處理（8）有下列情形之一者，應當按照銷售和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。2、應當辦理一般納稅人資格而未辦理的。（五）特殊問題的處理（9）適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.（五）特殊問題的處理【提示1】取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

【提示2】

融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定（在購入當期一次抵扣）。（五）特殊問題的處理（11）一般納稅人發(fā)生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅，不允許抵扣進項稅額

1.公共交通運輸服務。公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務。（五）特殊問題的處理2.經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權及再授權）。（五）特殊問題的處理3.電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。4.以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務。

5.在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。3、進項稅額抵扣期限的規(guī)定（1）自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應當自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。（2）增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之晶起360日內(nèi)向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對70總結

【真題·不定項選擇題】（2013年改）甲公司為增值稅一般納稅人，主要提供汽車銷售、維修服務。2013年1月甲公司有關經(jīng)營業(yè)務如下

（1）進口越野車一批，取得海關進口增值稅專用繳款書，注明增值稅為170萬元。

（2）購進維修用原材料及零配件，取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的金額為680萬元，稅額為115.6萬元。

（3）支付進貨運輸費用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的運費為5萬元，增值稅稅額為0.55萬元。

（4）銷售小型客車取得含稅銷售額9360萬元，銷售小型客車零配件取得含稅銷售額18.72萬元

（5）銷售汽車內(nèi)裝飾飾品，取得含稅銷售額175.5萬元

（6）對外提供汽車維修服務，取得含稅銷售額117萬元

已知：該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，增值稅專用發(fā)票，專用繳款書，運輸發(fā)票均通過認證，上月末留底的進項稅額為16萬元，根據(jù)上述資料回答下列問題。

1.甲公司當月允許抵扣的增值稅進項稅額是（）。

A.購進維修用原材料及配件的進項稅額

B.上月末留抵的進項稅額

C.進口越野車的進項稅額

D.支付進貨運輸費用的進項稅額ABCD

2.甲公司當月發(fā)生的下列業(yè)務中，應按照“加工、修理修配勞務”申報繳納增值稅的是（）。

A.提供汽車維修服務

B.銷售小型客車零配件

C.銷售小型客車

D.銷售汽車內(nèi)裝飾飾品A

3.甲公司當月允許抵扣進項稅額的下列計算中正確的是（）。

A.170（萬元）

B.170+0.55=170.55（萬元）

C.170+115.6+0.55=286.15（萬元）

D.170+115.6+0.55+16=302.15（萬元）D

4.下列關于甲公司當月各項業(yè)務應繳納的增值稅銷項稅額計算正確的為（）。

A.銷售小型客車應納增值稅9360÷（1+17%）×17%=1360（萬元）

B.銷售小型客車零配件應納增值稅18.72÷（1+17%）×17%=2.72（萬元）

C.銷售汽車內(nèi)裝飾飾品應納增值稅175.5÷（1+17%）×17%=25.5（萬元）

D.對外提供汽車維修服務應納增值稅117÷（1+17%）×17%=17（萬元）ABCD

【2015真題·不定項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售洗衣機。2014年3月有關經(jīng)濟業(yè)務如下：（1）購進一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為272

000元；支付運輸費，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額2

750元。（2）購進低值易耗品，取得增值稅普通發(fā)票上注明的稅額為8

500元。（3）銷售A型洗衣機1

000臺，含增值稅銷售單價3

510元/勤于學、善于思、敏于行臺；另收取優(yōu)質(zhì)費526

500元、包裝物租金175

500元。（4）采取以舊換新方式銷售A型洗衣機50臺，舊洗衣機作價117元/勤于學、善于思、敏于行臺。（5）向優(yōu)秀職工發(fā)放A型洗衣機10臺，生產(chǎn)成本2

106元/勤于學、善于思、敏于行臺。已知：增值稅稅率為17%，上期留抵增值稅額59

000元，取得的增值稅專用發(fā)票已通過稅務機關認證。1. 甲公司下列增值稅進項稅額中，準予抵扣的是（）。A．購進低值易耗品的進項稅額8

500元B．上期留抵的增值稅額59

000元C．購進原材料的進項稅額272

000元D．支付運輸費的進項稅額2

750元BCD2. 甲公司當月銷售A型洗衣機增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是（）。A．[1

000×3

510+526

500÷（1+17%）]×17%=673

200元B．（1

000×3

510+526

500+175

500）×17%=716

040元C．（1

000×3

510+526

500+175

500）÷（1+17%）×17%=612

000元D．1

000×3

510×17%=596

700元C3. 甲公司當月以舊換新方式銷售A型洗衣機增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是（）。A．50×3

510×17%=29

835元B．50×（3

510-117）÷（1+17%）×17%=24

650元C．50×3

510÷（1+17%）×17%=25

500元D．50×（3

510-117）×17%=28

840.5元［解析］（1）除金銀首飾以舊換新業(yè)務外，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格；（2）題目中給出的洗衣機單價3

510元/勤于學、善于思、敏于行臺，是含增值稅的，需要進行價稅分離。甲公司當月以舊換新方式銷售A型洗衣機增值稅銷項稅額=50×3

510÷（1+17%）×17%=25

500（元）。C4. 甲公司當月向優(yōu)秀職工發(fā)放A型洗衣機增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是（）。A．10×2

106÷（1+17%）×17%=3

060元B．10×3

510×17%=5

967元C．10×2

106×17%=3

580.2元D．10×3

510÷（1+17%）×17%=5

100元［解析］（1）納稅人將自產(chǎn)的貨物用于集體福利或者個人消費的，應視同銷售征收增值稅（P154）；（2）納稅人發(fā)生視同銷售行為，沒有銷售額的，可以按照納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定，不能按照成本確定。甲公司當月向優(yōu)秀職工發(fā)放A型洗衣機增值稅銷項稅額=10×3

510÷（1+17%）×17%=5

100（元）。D

【例題·單選題】（2006年改）某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2014年3月取得銷售