企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)整、自我約束內(nèi)在機制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具備舉足輕重功效。內(nèi)部控制制度建立、健全及實施情況好壞，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗關(guān)鍵。所以，應(yīng)建立和完善內(nèi)控制度并強化其實施，本文就此從四個方面進行闡述。

一、企業(yè)內(nèi)控制度建立標準

１．相互牽制標準。企業(yè)每項完整經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，必須經(jīng)過具備相互制約關(guān)系兩個或兩個以上控制步驟方能完成。在橫向關(guān)系上，最少由彼此獨立兩個部門或人員辦理以使該部門或人員工作受另一個部門或人員監(jiān)督；在縱向關(guān)系上，最少經(jīng)過互不隸屬兩個或兩個以上崗位或步驟，使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。對授權(quán)、執(zhí)行、統(tǒng)計、保管、查對等不兼容職務(wù)要相互分離控制。

２．協(xié)調(diào)配合標準。各部門或人員必須相互配合，各崗位和步驟都應(yīng)協(xié)調(diào)同時，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，以確保經(jīng)營管理活動有效性和連續(xù)性。協(xié)調(diào)配合標準是相互牽制標準深化和補充。落實這一標準，尤其要防止只管牽制錯弊而不顧辦事效率機械做法，必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在確保質(zhì)量、提升效率前提下完成經(jīng)營任務(wù)。

３．程序定位標準。企業(yè)應(yīng)該按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)和功效將其經(jīng)營管理活動劃分為若干個詳細工作崗位，并依照崗位性質(zhì)對應(yīng)地賦予職責權(quán)限，要求操作規(guī)程，明確檢驗標準，責、權(quán)、利統(tǒng)一。形成事事有些人管、人人有專職、辦事有標準、工作有檢驗，以此定出獎罰制度，增加每個人事業(yè)心和責任感，提升工作效率。

４．成本效益標準。實施內(nèi)部控制成本要低于由此產(chǎn)生收益，力爭以最小控制成本取得最大經(jīng)濟效益。

５．層次效益標準。正確處理企業(yè)內(nèi)部控制層次和工作效率關(guān)系，預(yù)防以增加層次“人海戰(zhàn)術(shù)”來取得很好內(nèi)控效果現(xiàn)象。以高效、有用為出發(fā)點，合理設(shè)置內(nèi)控層次，明確各個層次職責權(quán)限，強化各對應(yīng)層次責任心，提升企業(yè)內(nèi)部控制有用性和效率性。

二、企業(yè)內(nèi)控制度主要內(nèi)容

１．結(jié)構(gòu)控制。內(nèi)部控制制度建設(shè)及有效運行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好法人治理結(jié)構(gòu)。當代企業(yè)全部權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，使得客觀上需要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層職責，以保障關(guān)于各方正當權(quán)益。董事會維護出資人權(quán)益，對股東大會負責，對企業(yè)發(fā)展目標和重大經(jīng)營活動做出決議；監(jiān)事會對董事會、企業(yè)財務(wù)工作及經(jīng)營者執(zhí)行法律和企業(yè)章程情況進行監(jiān)督；同時還應(yīng)設(shè)置滿足企業(yè)監(jiān)控需要職能機構(gòu)如審計部、稽查部，對董事會負責并在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會指導。推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，形成各負其責、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡法人治理結(jié)構(gòu)，確保企業(yè)正常運轉(zhuǎn)。

２．授權(quán)同意控制。授權(quán)同意是指單位在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須以授權(quán)同意來進行控制。在企業(yè)制企業(yè)中，通常由股東會授權(quán)給董事會，然后再由董事會授權(quán)給企業(yè)總經(jīng)理和關(guān)于管理人員。企業(yè)每一層管理人員既是上級管理人員授權(quán)客體，又是對下級管理人員授權(quán)主體。單位內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)同意才能進行，不然就無權(quán)審批。授權(quán)同意有通常授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式。授權(quán)同意控制基本要求是摘要：首先，要明確通常授權(quán)和特定授權(quán)界限和責任；其次，要明確每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權(quán)同意程序；再次，要建立必要檢驗制度，以確保經(jīng)授權(quán)后所處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。實踐證實，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約權(quán)利極易造成腐敗。

３．會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制是企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一會計控制規(guī)范，制訂適合本企業(yè)會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和會計報表處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計交接方法，實施會計人員崗位責任制，以充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能。重點把好兩個關(guān)口摘要：

加強對原始憑證審核監(jiān)督。原始憑證是統(tǒng)計和反應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)最基本證據(jù)。取得和審核原始憑證是會計核實工作起點，也是確保會計數(shù)據(jù)正當、真實、準確、完整關(guān)鍵。所以對原始憑證審核監(jiān)督，是各單位經(jīng)濟活動依法進行主要步驟。會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不正當原始憑證不予受理；對記載不準確、不完整原始憑證給予退回，要求其進行更正、補充。在實際工作中人們往往忽略對不真實、不正當原始憑證審核監(jiān)督，在審核原始憑證時應(yīng)著重重視以下幾點摘要：①大項經(jīng)濟業(yè)務(wù)要審核監(jiān)督審批程序，是否經(jīng)主管財務(wù)領(lǐng)導同意，是否是單位正常業(yè)務(wù)工作需要，有沒有超出單位業(yè)務(wù)范圍之外經(jīng)濟活動。②對不真實、不正當原始憑證不予受理，是法律賦予會計機構(gòu)、會計人員一項主要權(quán)力，要明確權(quán)力和責任關(guān)系，不能講情面或有后顧之憂，應(yīng)果斷依法阻止和糾正。③《會計法》第四條明確要求了單位領(lǐng)導人對會計資料正當、真實、準確、完整性負有責任，這對于審核監(jiān)督原始憑證起到至關(guān)主要功效。

加強對財務(wù)收支審核監(jiān)督。對財務(wù)收支監(jiān)督內(nèi)容包含摘要：資金起源、資金管理渠道、資金支出管理范圍和支出標準項目等，監(jiān)督重點是正當性新問題。在對收入監(jiān)督審核時應(yīng)重視有否超越國家要求收費項目，巧立名目收費；是否不按國家要求標準收費，提升收費標準；有否收入不按國家要求管理，挪用、截留、轉(zhuǎn)變資金性質(zhì)、設(shè)賬外賬和設(shè)“小金庫”。在對支出審核監(jiān)督時應(yīng)重視審核財務(wù)支出內(nèi)容是否符正當律、法規(guī)、規(guī)章和制度；審核行政事業(yè)性收費有沒有挪用、截留或改變資金使用性質(zhì)新問題；審核財務(wù)支出內(nèi)容有沒有變通、虛報冒領(lǐng)新問題；審核是否有擴大開支范圍、提升開支標準新問題；審核支出金額和實際需要量是否相符。只有這么才能堵塞漏洞，預(yù)防違法違紀現(xiàn)象發(fā)生。

４．資產(chǎn)保護控制。就是對實物采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個步驟進行限制靠近、定時盤點、統(tǒng)計保護、賬實查對、財產(chǎn)保險等控制。在實際工作中，現(xiàn)金、銀行存款、其余貨幣資金、有價證券和存貨等變現(xiàn)能力較強資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員直接接觸，貨幣資金收支管理只能限于特定出納員，支票等主要票據(jù)簽發(fā)，必須是單位指定責任人，存貨實物保護能夠有專職倉庫保管員控制，對一些非凡存貨還應(yīng)采取一些必要其余保護方法，達成保護單位資產(chǎn)平安完整性，預(yù)防資產(chǎn)流失。

５．職員素質(zhì)控制。企業(yè)內(nèi)控制度落實好壞和否，取決于執(zhí)行者，職員素質(zhì)控制是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度確保，單位在招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等方面對職員素質(zhì)要進行控制。招聘是主要步驟，單位人事部門和用人部門應(yīng)共同對應(yīng)聘人員素質(zhì)、水平、能力等關(guān)于情況進行全方面測試、調(diào)查，以確保受聘人員能夠適應(yīng)工作要求。同時應(yīng)重視人力資源合理配置，打破平均主義分配制度，推行優(yōu)勝劣汰用人機制，充分調(diào)動勞動者主動性，使企業(yè)充滿生氣和活力。

６．預(yù)算控制。預(yù)算控制是確保內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運行質(zhì)量監(jiān)督伎倆。預(yù)算管理是將企業(yè)目標及其資源配置方式以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制活動或過程總稱。預(yù)算管理由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算考評等步驟組成，內(nèi)容能夠涵蓋單位經(jīng)營活動全過程，包含融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等很多方面，也能夠就一些方面實施預(yù)算控制。預(yù)算方案由董事會制訂，組織實施由總經(jīng)理執(zhí)行。但在實踐中，大多數(shù)企業(yè)預(yù)算是由總經(jīng)理組織編制，報董事會同意后實施，因為信息不對稱，董事會不可能對預(yù)算提出實質(zhì)性意見，預(yù)算管理中董事會職權(quán)弱化現(xiàn)象十分突出，從而滋生了預(yù)算管理中由內(nèi)部人控制現(xiàn)象。針對上述新問題，應(yīng)該在董事會下設(shè)預(yù)算委員會或由直接對董事會負責內(nèi)部審計部門進行預(yù)算制訂、協(xié)調(diào)、監(jiān)控、評價、考評等工作；預(yù)算執(zhí)行層由各預(yù)算單位組織實施，并輔之以對等權(quán)、責、利，預(yù)算內(nèi)資金實施責任人限額審批，限額以上資金實施集體審批，嚴格控制無預(yù)算資金支出。企業(yè)在實施預(yù)算管理時要重視摘要：①所編制預(yù)算必須表現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標，并明確責任；②預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)該答應(yīng)經(jīng)過授權(quán)同意對預(yù)算進行調(diào)整，以使預(yù)算愈加切合實際；③應(yīng)該及時或定時反饋預(yù)算執(zhí)行情況。

７．風險控制。企業(yè)針對每個控制點建立有效風險管理系統(tǒng)，經(jīng)過風險預(yù)警、風險識別、風險評定、風險分析、風險匯報等方法，對財務(wù)風險和經(jīng)營風險進行全方面防范和控制。主要包含摘要：①籌資風險控制。企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)、籌資結(jié)構(gòu)、籌資金額及期限、籌資成本、償還計劃等都要事先評定、事中監(jiān)督、事后考評，關(guān)鍵是要確保有一個合理資金結(jié)構(gòu)，維持適當負債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營這一伎倆獲取財務(wù)杠桿收益，提升自有資金贏利能力，同時要重視預(yù)防因過分舉債而引發(fā)財務(wù)風險加大，防止陷入財務(wù)困境。②投資風險控制。不論是債權(quán)股權(quán)投資還是長短期投資，企業(yè)都要進行可行性探究并依照項目和金額大小確定審批權(quán)限，預(yù)計可能出現(xiàn)負面影響及策略。③信用風險控制。主要指應(yīng)收賬款引發(fā)損失可能性。企業(yè)應(yīng)制訂客戶信用評定體系，確定信用授權(quán)標準，要求信用審批程序，進行信用實時跟蹤。④協(xié)議風險控制。建立協(xié)議起草、審批、訂立、推行監(jiān)督和違約方法控制程序，預(yù)防因發(fā)生法律糾紛而造成企業(yè)訴訟。

８．審計控制。審計控制主要是指內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是對會計控制和再監(jiān)督。對會計資料進行內(nèi)部審計，既是內(nèi)部控制一個組成部分，又是內(nèi)部控制一個非凡形式。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動和控制系統(tǒng)獨立評價，以確定既定政策是否得到有效落實，建立標準是否遵照資源利用要求以及單位目標是否達成。內(nèi)部審計內(nèi)容十分廣泛，通常包含內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計。內(nèi)部審計對會計資料監(jiān)督、審查，不不過內(nèi)部控制有效伎倆，也是確保會計資料真實、完整主要方法。依照內(nèi)部控制基本原理和我國會計工作實際情況，新《會計法》要求，各單位應(yīng)該在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中明確“對會計資料定時進行內(nèi)部審計方法和程序”，方便內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員對會計資料審計工作制度化和程序化。

三、企業(yè)內(nèi)控要杜絕四種偏向

１．在內(nèi)部控制機構(gòu)設(shè)置上，克服重眼前利潤，輕專職機構(gòu)建立偏向。盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)，以從組織上強化企業(yè)內(nèi)部控制。

２．在內(nèi)部控制制度建立上，克服重內(nèi)部管理制度建立，輕內(nèi)部會計控制制度建立偏向。建立健全可靠內(nèi)部憑證制度、完整簿記制度、嚴格查對制度、合理會計程序制度、科學預(yù)算制度、定時資產(chǎn)盤點制度等比較完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。

３．在內(nèi)部控制制度執(zhí)行上，克服重非經(jīng)常性發(fā)生事項控制，輕經(jīng)常性發(fā)生事項控制偏向。深入強化責任管理、制度管理，規(guī)范控制行為，建立健全集良好控制環(huán)境、完善會計體系和可靠充分控制程序為一體企業(yè)內(nèi)部控制管理機制。

４．在企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督上