第三節(jié)供應(yīng)過(guò)程的核算

第三節(jié)供應(yīng)過(guò)程的核算第一頁(yè)，共十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四一、實(shí)際成本法下材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

★企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。

1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義◆企業(yè)日常收、發(fā)材料均采用實(shí)際成本在途物資

材料采購(gòu)實(shí)際成本原材料材料入庫(kù)實(shí)際成本收入材料實(shí)際成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料實(shí)際成本發(fā)出材料實(shí)際成本收入材料發(fā)出材料★實(shí)際成本也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。

第二頁(yè)，共十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四

2.原材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購(gòu)實(shí)際成本＝

買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用★相關(guān)稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價(jià)外稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶；其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）為價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入采購(gòu)成本，記入“在途物資”賬戶?！镄☆~零星采購(gòu)費(fèi)（如市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)）不計(jì)入采購(gòu)成本，可計(jì)入管理費(fèi)用。

購(gòu)貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用相關(guān)稅金（不含增值稅）、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和包裝費(fèi)等第三頁(yè)，共十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四

3.原材料采購(gòu)按實(shí)際成本的核算（1）賬戶設(shè)置原材料入庫(kù)實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本期末余額×××在途物資采購(gòu)實(shí)際成本入庫(kù)實(shí)際成本◆買價(jià)◆采購(gòu)費(fèi)用期末余額:在途物資成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅實(shí)際交納數(shù)應(yīng)當(dāng)交納數(shù)

【期末余額期末余額

×××】

×××◆進(jìn)項(xiàng)稅額◆銷項(xiàng)稅額生產(chǎn)成本等×××應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減在途物資賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶●尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)的采購(gòu)物資等銀行存款等××××××應(yīng)付賬款(票據(jù))

×××××××××

預(yù)付賬款等

×××××××××付款購(gòu)買賒購(gòu)等預(yù)付款★注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債類賬戶。但結(jié)構(gòu)較特殊：余額方向不固定驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)出材料第四頁(yè)，共十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四

★關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明

增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)收入，以及購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。

增值稅稅率：一般為17%。

銷項(xiàng)稅額：根據(jù)銷售收入等計(jì)算確定。銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率。

進(jìn)項(xiàng)稅額：根據(jù)購(gòu)貨款等計(jì)算確定。進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×稅率。

增值稅的抵扣：按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為企業(yè)實(shí)際應(yīng)上繳數(shù)。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額第五頁(yè)，共十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四（2）核算舉例：見(jiàn)教材P86—88

借：在途物資—甲材料XXX—乙材料XXX

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）XXX

貸：銀行存款XXX

★隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。第六頁(yè)，共十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四

★商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算。

★本例應(yīng)在“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。例12應(yīng)付票據(jù)負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減銀行存款××××××應(yīng)付賬款××××××應(yīng)付票據(jù)

期末余額

×××◆到期兌付商業(yè)匯票

◆開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票

●付價(jià)稅款●抵應(yīng)付款在途物資×××應(yīng)交稅費(fèi)××××××第七頁(yè)，共十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四

例：材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本。

★

采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過(guò)“在途物資”賬戶歸集的材料采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。

在途物資買價(jià)、運(yùn)費(fèi)等驗(yàn)收入庫(kù)成本原材料驗(yàn)收入庫(kù)成本第八頁(yè)，共十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四材料采購(gòu)實(shí)際成本＝

買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用

★結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)算公式為：第九頁(yè)，共十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四根據(jù)以上結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—甲材料

—乙材料

—丙材料

—丁材料貸：在途物資—甲材料

—乙材料

—丙材料

—丁材料需要說(shuō)明的是，在實(shí)際工作中，結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收材料實(shí)際采購(gòu)成本的會(huì)計(jì)處理往往是在月末匯總進(jìn)行，即上述這筆從“在途物資”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)原材料實(shí)際采購(gòu)成本的轉(zhuǎn)賬分錄一般是在月末編制的。第十頁(yè)，共十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四材料采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理1）、采購(gòu)成本=買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用2）、會(huì)計(jì)分錄①采購(gòu)材料時(shí)（入庫(kù)前）借：在途物資（實(shí)際采購(gòu)成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款）②結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)時(shí)（一般在月末進(jìn)行）借：原材料（實(shí)際采購(gòu)成本）貸：在途物資（實(shí)際采購(gòu)成本）第十一頁(yè)，共十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四

二、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算

★固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。（一）固定資產(chǎn)的定義●同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（不是為出售而持有?。?/p>

2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。第十二頁(yè)，共十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四(二)、企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確認(rèn)

取得固定資產(chǎn)后，按其取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。所謂實(shí)際成本，亦稱原始成本、原始價(jià)值或原價(jià)，是指為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。外購(gòu)固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，包括其實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝成本和各種稅金等。第十三頁(yè)，共十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四（三）外購(gòu)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)核算（P98-99）1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶。（1）資產(chǎn)類賬戶。（2）借：登記各種渠道增加的固定資產(chǎn)的原始成本貸：登記報(bào)廢、毀損等減少固定資產(chǎn)而減少的固定資產(chǎn)原價(jià)期末借方余額：表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價(jià)（3）按固定資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬2.核算舉例：見(jiàn)教材P98—99第十四頁(yè)，共十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)設(shè)置“在建工程”賬戶借：登記購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款、稅金、運(yùn)雜費(fèi)等各種費(fèi)用以及安裝中所發(fā)生的安裝費(fèi)用貸：登記轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的完工工程的實(shí)際成本期末借方余額:反映企業(yè)尚未完工的工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。第十五頁(yè)，共十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四舉例【例5-14、15、16】購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，發(fā)票注明的設(shè)備價(jià)格為480，000，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）簡(jiǎn)略，運(yùn)費(fèi)等5000元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。安裝時(shí)共發(fā)生安裝費(fèi)用34，800元，已用銀行存款付訖，有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)485，000元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程485，000

貸:銀行存款485，000安裝過(guò)程中，支付安裝費(fèi)用時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程34，800

貸：銀行存款34，800設(shè)備安裝完畢，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)