第十章主要經濟業(yè)務財務處理

第十章主要經濟業(yè)務事項賬務處理本章內容非常重要，在考試中占15~20分以上。在全書中屬于非常重要的一章，內容多，共有六節(jié)：款項和有價證券的收付；財產物資的收發(fā)、增減和使用；債權、債務的發(fā)生和結算；資本的增減；收入、成本和費用；財務成果的計算。第一節(jié)款項和有價證券的收付一、庫存現(xiàn)金和銀行存款款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括:庫存現(xiàn)金、銀行存款、及其他視同庫存現(xiàn)金和銀行存款使用的貨幣資金。有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，主要包括：交易性金融資產、可供出售金額資產等。兩者是流動性最強的資產。庫存現(xiàn)金和和銀行存款的總分類核算是通過設置“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個科目進行的。企業(yè)增加庫存現(xiàn)金（銀行存款），借記“庫存現(xiàn)金”（銀行存款）科目，貸記相應的科目；減少庫存現(xiàn)金（銀行存款），做相反的會計分錄。這兩個科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金以及企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。注：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款、儲蓄投資存款通過“其他貨幣資金”科目核算。現(xiàn)金支票、轉賬支票在銀行存款內核算?！揪毩?】20ⅹ1年1月2日，紅星公司開出現(xiàn)金支票，從建設銀行提取現(xiàn)金3000元備用，20ⅹ1年1月18日，紅星公司將當日超過備用限額的2000元現(xiàn)金存入銀行。相關會計分錄為：【練習2】20ⅹ1年1月5日，紅星公司通過建設銀行轉賬支付水電費10000元，根據有關費用單據作如下會計分錄：【練習1】答案（1）20ⅹ1年1月2日，提現(xiàn)時：借：庫存現(xiàn)金3000貸：銀行存款——建設銀行3000（2）20ⅹ1年1月18日，存現(xiàn)時：借：銀行存款——建設銀行2000貸：庫存現(xiàn)金2000【練習2】借：管理費用——水電費10000貸：銀行存款——建設銀行10000【練習3】20ⅹ1年1月7日，紅星公司銷售商品收到支票一張，存入銀行，貨款20000元，增值稅為3400元。其會計分錄如下：【練習3】答案借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400【業(yè)務題1.】從開戶銀行提取現(xiàn)金10000元，補足庫存限額?！緲I(yè)務題2.】銷售產品一批，價款300元，增值稅51元，共計收入現(xiàn)金351元?！緲I(yè)務題3.】辦公室職員張華原出差借款1000元，現(xiàn)報銷850元，交回剩余現(xiàn)金150元?！緲I(yè)務題4.】辦公室職員張華出差預借差旅費1000元，以現(xiàn)金付訖。【業(yè)務題5.】以現(xiàn)金支付職工工資16000元。答案1.借：庫存現(xiàn)金 10000貸：銀行存款 10000答案2.借：庫存現(xiàn)金 351貸：主營業(yè)務收入300應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)51答案3.借：庫存現(xiàn)金 150管理費用 850貸：其他應收款——張華1000答案4.借：其他應收款——張華1000貸：庫存現(xiàn)金 1000答案5.借：應付職工薪酬 16000貸：庫存現(xiàn)金 16000【業(yè)務題6.】為民公司為一般納稅人企業(yè)，存貨采用實際成本計價。為民公司從振華公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50000元，增值稅額為8500元，款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。為民公司應作如下會計分錄：【業(yè)務題7.】承【業(yè)務題6.】振華公司為一般納稅人企業(yè)，銷售一批產品給為民公司，收到轉賬支票，辦妥有關收款手續(xù)。振華公司應作如下會計分錄：答案6.借：原材料 50000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 8500貸：銀行存款 58500答案7.借：銀行存款 58500貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500

二、交易性金融資產交易性金融資產是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)需要設置“交易性金融資產”、“投資收益”等賬戶核算的取得、處置等業(yè)務。企業(yè)購買交易性金融資產時，借記“交易性金融資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)出售交易性金融資產時，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產”科目；差額貸記或借記“投資收益”。企業(yè)購買過程中發(fā)生的交易費用直接記入“投資收益”科目?！揪毩?】20ⅹ1年1月12日，紅星公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購入B上市公司股票100萬股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為200萬元，另支付了相關交易費用1.2萬元，購買股票款201.2萬元。20ⅹ1年3月10日，紅星公司出售了所持有的B公司的股票，售價為214萬元，另支付相關交易費用1.8萬元。相關的會計分錄如下：答案:（1）1月12日，購入B公司股票時：借：交易性金融資產——成本2000000貸：銀行存款2000000借：投資收益12000貸：銀行存款12000（2）3月10日，出售B公司股票時：借：銀行存款2140000貸：交易性金融資產——成本2000000投資收益140000借：投資收益18000貸：銀行存款18000【業(yè)務題8.】2009年1月20日，甲公司用銀行存款從上海證券交易所購入A上市公司股票10萬股，每股市價5元，另支付相關交易費用10000元，甲公司將其劃分為交易性金融資產。甲公司應編制的會計分錄如下【業(yè)務題9.】承【業(yè)務題8.】，2009年4月16日，甲公司將持有的A上市公司股票10萬股全部出售，實際收到價款55萬元，存入銀行。應作如下會計分錄：業(yè)務題8答案（1）2009年1月20日，購買A上市公司股票時：借：交易性金融資產——成本500000貸：銀行存款500000（2）支付相關交易費用時：借：投資收益10000貸：銀行存款10000業(yè)務題9答案借：銀行存款550000貸:交易性金融資產——成本500000投資收益50000（差額）【例題10·單選題】企業(yè)取得交易性金融資產時發(fā)生的相關交易費用應（）。A．計入交易性金融資產的入賬價值B．沖減當期利息C．計入其他應付款D．計入當期損益【例題11·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用應計入交易性金融資產初始確認金額。（）【例題12·判斷題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款項2830萬元，另外，支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為2834萬元。（）【10--12答案】D××第二節(jié)財產物資的收發(fā)、增減和使用一、原材料原材料是指在生產過程中經過加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料和外購半成品，以及不構成產品實體，但有助于產品形成的輔助材料。具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。企業(yè)應當設置下列科目對原材料進行核算：（1）“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。（2）“原材料”賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實際成本。實際成本法借：在途物資（材料采購）500貸：銀行存款500借：原材料500貸：在途物資500計劃成本法借：原材料450材料成本差異50貸：材料采購500（一）購買材料的賬務處理外購原材料的采購成本一般包括：采購價格、進口關稅和其他稅金（消費稅、資源稅等價內稅；不能抵扣的增值稅）、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用（如運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費用等）?！揪毩曨}】20×1年4月12日，紅星公司從宏遠公司購入A材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為60000元，增值稅10200元，宏遠公司代墊運雜費200元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。會計分錄如下：答案:借：原材料——A材料60200應交稅費——應交增值稅10200貸：銀行存款70400如果材料在運輸途中，則需作如下會計分錄：借：在途物資——A材料60200應交稅費——應交增值稅10200貸：銀行存款70400一般納稅人增值稅=銷項稅額-進項稅額購買原材料借：原材料應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款銷售產品借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）注：進項稅額=不含稅的購買價款（增值稅專用發(fā)票上注明價款）*增值稅稅率（17%）銷項稅額=不含稅的銷售收入*增值稅稅率（17%）小規(guī)模納稅人增值稅=銷售收入*增值稅率原材料入賬價值=買價+其他因購買產生的費用（一般納稅人）原材料入賬價值=買價+其他因購買產生的費用+增值稅（小規(guī)模納稅人）【例題13·單選題】某企業(yè)是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。采用實際成本日常核算。該企業(yè)購入甲材料600千克，每千克不含稅單價為50元，發(fā)生運雜費2000元（運雜費不考慮增值稅），入庫存前發(fā)生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為（）元。A.30000B.32200C.32000D.32700【解析】該批甲材料的入賬價值＝買價600千克×單價50＋運雜費2000＋入庫存前發(fā)生挑選整理費用200＝32200元。【例題14·單選題】某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，采用實際成本日常核算。2010年10月9日購入商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為21200元，增值稅額為3604元。商品入庫前的挑選整理費為200元，商品已驗收入庫。則該企業(yè)取得的商品的入賬價值應為（）元。A．20200B．21400C．23804D．25004【解析】該企業(yè)取得的商品的入賬價值＝21200＋3604＋200＝25004（元）。（二）發(fā)出原材料的賬務處理采用實際成本法，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括：個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。生產成本：車間直接使用的材料、燃料、人工制造費用：車間發(fā)生的與生產有關的，不能直接分配到產品的費用。車間管理人員工資等?！揪毩?】某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產車間生產產品領用甲材料500000元，輔助生產車間領用200000元，車間管理部門領用甲材料6000元，企業(yè)行政管理部門領用甲材料2000元。應根據“發(fā)料憑證匯總表”作如下會計分錄：

借：生產成本――基本生產成本500000――輔助生產成本200000制造費用6000管理費用2000貸：原材料——甲材料708000二、庫存商品庫存商品是指企業(yè)庫存的各種商品，包括：庫存的外購商品、自制商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、以及寄存在外的商品等，但不包括：委托外單位加工的商品、已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。企業(yè)的庫存商品，應通過“庫存商品”科目進行核算。該科目借方登記驗收入庫的庫存商品成本售價），貸方登記發(fā)出商品的庫存商品成本，期末余額在借方，反映企業(yè)結存商品的實際成本或計劃成本。（一）產成品入庫的賬務處理工業(yè)企業(yè)的產成品一般應按實際成本進行核算。當產品生產完成并驗收入庫時，應按實際成本，借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產成本――基本生產成本”賬戶。提示：對于商品流通企業(yè)，當商品購入時，應按實際成本，借記“庫存商品”、“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“應付賬款”等賬戶。【練習6】甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗收入庫A產品1000件，實際單位成本5000元，計5000000元；B產品2000件，實際單位成本1000元，計2000000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：庫存商品――A產品5000000――B產品2000000貸：生產成本――基本生產成本――A產品5000000――B產品2000000【練習7】甲公司為增值稅一般納稅人，購入A商品一批，取得增值稅發(fā)票，注明價款10000元，增值稅稅額1700元。甲公司開出銀行轉賬支票一張支付上述款項。借：庫存商品10000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款11700（二）銷售商品結轉銷售成本的賬務處理提示：企業(yè)銷售商品、確認收入時，應結轉其銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”等賬戶，貸記“庫存商品”賬戶?！揪毩?】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當月已實現(xiàn)銷售的A產品500件，B產品1500件。該月A產品實際單位成本5000元，B產品實際單位成本1000元。在結轉其銷售成本時，甲公司應編制如下會計分錄：練習8答案借：主營業(yè)務成本4000000貸：庫存商品――A產品2500000――B產品1500000【例題16·單選題】下列各項支出中，一般納稅人企業(yè)不計入存貨成本的是（）。A．購入存貨時發(fā)生的增值稅進項稅額（符合抵扣條件）B．入庫前的挑選整理費C．購買存貨而發(fā)生的運雜費D．購買存貨而支付的進口關稅三、固定資產固定資產——是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產，包括房屋、建筑物、機器、設備等。固定資產應按其取得時的實際成本作為入賬的價值。取得時實際成本包括：買價、進口關稅、運輸費、保險費等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。提示：固定資產的入賬價值中，不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。企業(yè)應當設置“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產清理”等科目來核算反映固定資產的增加、減少以及處置“固定資產”賬戶核算企業(yè)固定資產的原價，該賬戶借方登記固定資產增加的原始價值，貸方登記減少固定資產的原始價值，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產的賬面原價。“累計折舊”賬戶屬于“固定資產”賬戶的備抵調整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產的累計折舊，該賬戶貸方登記企業(yè)計提的固定資產折舊，借方登記因減少固定資產而轉銷的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計提取的固定資產折舊額?！肮潭ㄙY產清理”賬戶，借方登記轉入處置固定資產賬面價值、處置過程中發(fā)生的費用和相關稅金，貸方登記收回處置固定資產的價款、殘料、變價收入和應由保險公司賠償?shù)膿p失，本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產清理凈損失；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產清理凈收益。（一）購入不需要安裝的固定資產的賬務處理企業(yè)購入不需要安裝的固定資產，應當借記“固定資產”“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”等科目?！纠}17·單選題】某企業(yè)是一般納稅人，以銀行存款購入不需要安裝的設備一臺，支付設備的買價8000元，增值稅1360元、設備運雜費用1200元。對該項業(yè)務應記入“固定資產”賬戶借方的金額為（）。A．10560元B．9360元C．8000元D．9200元【例題18·多選題】下列項目中，應計入外購固定資產入賬價值的是（）。A．購買固定資產的價款B．購買固定資產發(fā)生的運雜費C．購買固定資產可抵扣的增值稅進項稅額D．進口固定資產繳納的關稅（二）固定資產折舊的賬務處理固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產以及按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。所謂提足折舊，是指已經提足該項固實資產的應計折舊額。固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。企業(yè)計提折舊時，一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。企業(yè)可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據。下面僅介紹年限平均法的具體運用：年限平均法也稱直線法，采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產使用頻率或生產量多少的影響。年限平均法計算折舊公式如下：年折舊額=（原值-預計凈殘值）÷預計使用年限年折舊率＝（1－預計凈殘值率）÷預計使用年限×100%月折舊率＝年折舊率÷12其中：預計凈殘值率=預計凈殘值/原始價值年折舊額=原始價值×年折舊率月折舊額＝年折舊額÷12計提的折舊，應當根據固定資產的用途，分別計入相關資產的成本費用或當期損益：基本生產車間使用的固定資產，其計提的折舊應計入“制造費用”賬戶；行政管理部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入“管理費用”賬戶；銷售部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入“銷售費用”；未使用的固定資產，其計提的折舊應計入“管理費用”賬戶等。【例題20·多選題】企業(yè)對固定資產計提折舊時，其折舊額應根據不同情況分別計入（）。A.銷售費用B.制造費用C.財務費用D.其他業(yè)務成本【練習9】計提本月固定資產折舊費1400元，其中：車間固定資產折舊費800元，管理部門固定資產折舊費600元?！窘馕觥繉ＴO銷售部門使用的固定資產的折舊額計入銷售費用，生產部門使用的固定資產的折舊額計入制造費用，經營出租的固定資產的折舊額計入其他業(yè)務成本。答案借：制造費用800管理費用600貸：累計折舊1400（三）固定資產處置的賬務處理固定資產的出售、毀損、報廢、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉出的固定資產以及在清理過程中發(fā)生的費用，一般通過“固定資產清理”賬戶核算?！肮潭ㄙY產清理”賬戶借方登記轉入處置固定資產的賬面價值、處置過程中發(fā)生的費用和相關稅金；貸方登記收回處置固定資產的價款、殘料、變價收入和應由保險公司賠償?shù)膿p失。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產清理凈損失，【清理完畢轉入“營業(yè)外支出”】；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產清理凈收益，【清理完畢轉入“營業(yè)外收入”】。【練習10】丙公司一座倉庫被毀損，該倉庫原價4000000元，已計提折舊1000000元，未計提減值準備。其殘料估計價值50000元，殘料已辦理入庫。發(fā)生的清理費用20000元，以現(xiàn)金支付。經保險公司核定應賠償損失1500000元，尚未收到賠款。丙公司應如何進行賬務處理?

借：固定資產清理3000000累計折舊1000000貸：固定資產4000000借：原材料50000貸：固定資產清理50000借：固定資產清理20000貸：庫存現(xiàn)金20000借：其他應收款1500000貸：固定資產清理1500000結轉損失借：營業(yè)外支出1470000貸：固定資產清理1470000

【業(yè)務題21】1、報廢設備一臺，該設備原價80000元，已提折舊78000元，應借記：“（

）”2000元

A、累計折舊

B、待處理財產損溢C、營業(yè)外支出D、固定資產清理

D借：固定資產清理2000累計折舊78000貸：固定資產80000

2、該報廢設備發(fā)生清理費用500元，應（

）A、借：營業(yè)外支出500

B、借：待處理財產損溢500

C、借：固定資產清理500D、貸：待處理財產損溢500.C借：固定資產清理500貸：庫存現(xiàn)金等5003、該報廢的設備殘料變價收入200元，。該設備清理的凈損益為（

）

A、2700元B、-2300元C、1300元D、-1700元

B借：庫存現(xiàn)金等200貸：固定資產清理2004、結轉該項設備清理的凈損益，應（

）。

A、借記“營業(yè)外支出”B、貸記：“營業(yè)外收入”

C、借記“固定資產清理”D、貸記“待處理財產損溢”

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【例題22·單選題】某企業(yè)出售一臺設備（不考慮相關稅金），原價160000元，已提折舊45000元，出售設備時發(fā)生各種清理費用3000元，出售設備所得價款113000元。該設備出售凈收益為（）元A.-2000B.2000C.5000D.-5000答案D凈收益=113000-（160000-45000+3000）=-5000【例題23·單選題】某企業(yè)轉讓一臺舊設備，取得價款56萬元，發(fā)生清理費用2萬元。該設備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮相關稅費，出售該設備影響當期損益的金額為（）萬元。A.4B.6C.54D.56A【解析】出售該設備影響當期損益的金額＝56-（60-10）-2＝4（萬【例題25·多選題】“固定資產清理”賬戶的借方登記的項目有（）。A.轉入清理的固定資產的賬面價值B.變價收入C.清理完畢結轉的清理凈收益D.清理完畢結轉的清理凈損失AC提示：企業(yè)盤虧的固定資產應通過“待處理財產損益”賬戶進行核算。固定資產盤盈是通過“以前年度損益調整”賬戶進行賬務處理的。第三節(jié)債權、債務的發(fā)生和結算一、應收及預付款項（一）應收賬款應收賬款的內容主要包括：企業(yè)銷售商品、產品、提供勞務的價款、增值稅、及代客戶墊付的運雜費、包裝費等。為了核算應收賬款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應設置“應收賬款”賬戶，其借方登記應收賬款的發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記應收賬款收回的金額，期末借方余額反映尚未收回的應收賬款。提示：不單獨設置“預收賬款”科目。的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。如果“應收賬款”期末余額在貸方，則反映企業(yè)預收的款項。

【練習11】紅星公司20×1年9月8日賒銷一批甲產品給利達公司，發(fā)票上價款100000元，增值稅17000元，貨已發(fā)出。會計分錄為：借：應收賬款——利達公司117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000【練習12】20×1年10月8日，A公司收到20×1年9月8日賒銷給利達公司的甲產品的銷貨款117000元，存入銀行。其會計分錄為：借：銀行存款117000貸：應收賬款——利達公司117000【例題26·多選題】下列各項中，構成應收賬款入賬價值的有（）。A．確認商品銷售收入時尚未收到的價款B．確認銷售收入時尚未收到的增值稅C．銷售貨物代購貨方墊付的包裝費D．銷售貨物代購貨方墊付的運輸費【答案】ABCD（二）應收款項減值企業(yè)應對應收款項期末的賬面價值進行檢查，對有確鑿證據表明確實無法收回或收回可能性不大的應收款項，如債務人破產、資不抵債等，而使應收款項發(fā)生減值的，應將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應收款項的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為企業(yè)當期的資產減值損失，計提壞賬準備，體現(xiàn)為當期損益。我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法計提壞賬準備。備抵法，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備。計提減值準備時通過“資產減值損失”和“壞賬準備”科目進行核算。計提壞賬準備的方法有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等?！揪毩?3】20×1年12月31日，紅星公司應收賬款余額為400萬元，壞賬損失率為6％。假設壞賬準備科目在20×1年年初余額為零。相關會計分錄假設20×2年發(fā)生壞賬損失25萬元，該年年末應收賬款余額為300萬元，壞賬損失率為7％。相關會計分錄答案：20×1年年末首次計提壞賬準備額＝400×6％＝24（萬元）借：資產減值損失——壞賬損失240000貸：壞賬準備240000借：壞賬準備250000貸：應收賬款——××公司25000020×2年年末提壞賬準備前該科目的貸方余額＝24－25＝－1(萬元)20×2年年末應有的賬準備額＝300×7％＝21(萬元)20×2年年末應補提壞賬準備額＝21－（－1）＝22(萬元)借：資產減值損失——壞賬損失220000貸：壞賬準備220000【練習13】甲公司2009年4月20日收到2008年已轉銷的壞賬20000元，已存入銀行。借：應收賬款20000（恢復信譽）貸：壞賬準備20000同時：借：銀行存款20000（收款）貸：應收賬款20000考題改編：1、某企業(yè)連續(xù)發(fā)生的經濟業(yè)務，該企業(yè)“應收賬款”余額為100000元，按8%的比例計提壞賬準備，“壞賬準備”無期初余額。以下正確的是（）

A、借：管理費用8000貸：壞賬準備8000

B、借：資產減值損失8000

貸：壞賬準備8000

C、借：壞賬準備6000貸：管理費用6000

D、借：壞賬準備8000貸：管理費用80002．2009年5月20日，甲公司欠該公司5000元應收賬款已無法收回，經批準作為壞帳。以下正確的是（

）

A、借：管理費用5000

貸：壞賬準備5000

B、借：應收賬款5000

貸：壞賬準備5000

C、借：壞賬準備5000貸：管理費用5000

D、借：壞賬準備5000貸：應收賬款50003、2009年12月31日該公司年末“應收賬款”余額150000，計提壞帳準備比例不變，以下正確的是（

）

A、借：資產減值損失12000

貸：壞賬準備12000

B、借：資產減值損失9000貸：壞賬準備9000

C、借：管理費用12000貸：壞賬準備12000

D、借：壞賬準備9000

貸：管理費用9000答案：B、D、B（12000+5000-8000=9000）（二）預付賬款“預付賬款”科目用于核算預付賬款的增減變動及其結存情況。特別注意：對于預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，也可以不設置“預付賬款”科目，而將預付賬款并入“應付賬款”科目核算。（記入“應付賬款”的借方）。提示：（1）企業(yè)根據購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；（2）企業(yè)收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”等賬戶，貸記“預付賬款”賬戶；（3）當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。【練習14】20×1年9月20日，紅星公司按合同規(guī)定通過銀行存款預付200000元給利達公司，購買A材料其會計分錄為：10月15日，紅星公司手袋利達公司發(fā)來的A材料5000千克，每千克35元，增值稅29750元，材料已收到并驗收入庫。隨后，紅星公司開出支票一張，將4750元貨款補付給利達公司。其會計分錄分別為：答案借：預付賬款——利達公司200000貸：銀行存款200000借：原材料——A材料175000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）29750貸：預付賬款——利達公司204750借：預付賬款——利達公司4750貸：銀行存款4750二、應付賬款應付賬款是指企業(yè)因購買材料物資、商品或接受勞務供應等經營活動而產生的應支付給供應商的款項?！皯顿~款”貸方登記企業(yè)購買材料、商品、接受勞務等發(fā)生的的應付賬款，借方登記償還的應付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應付賬款?！緲I(yè)務題27】20×9年5月5日，A企業(yè)（一般納稅人）向B公司購入材料一批，貨款80000元，增值稅13600元，對方代墊運雜費400元。材料已運到并驗收入庫，款項尚未支付（存貨采用實際成本核算）。20×9年6月5日，A企業(yè)通過銀行轉賬償付所欠貨款。A企業(yè)應作如下會計處理：答案（1）20×9年5月5日，購買材料時：借：原材料80400應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13600貸：應付賬款——B公司94000（2）20×9年6月5日，償付貨款時：借：應付賬款――B公司94000貸：銀行存款94000【例題28·業(yè)務題】根據供電部門通知，企業(yè)本月應付電費48000元，其中生產車間電費32000元，企業(yè)行政管理部門電費16000元，款項尚未支付。借：制造費用 32000管理費用 16000貸：應付賬款——×供電部門 48000【例題29·單選題】某一般納稅企業(yè)從其他企業(yè)購入原材料一批，貨款為200000元，增值稅為34000元，對方代墊運雜費6000元，該原材料已經驗收入庫，貨款尚未支付。該購買業(yè)務所發(fā)生的應付賬款的入賬價值為（）元。240000B.234000C.206000D.200000三、應付職工薪酬

.1.確認應付職工薪酬

借：生產成本（生產工人的職工薪酬）

制造費用（車間管理人員的職工薪酬）

管理費用（行政管理部門人員的職工薪酬、解除勞動關系的補償）

銷售費用（銷售人員的職工薪酬）

貸：應付職工薪酬

2.發(fā)放

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

其他應收款（代墊的房租、醫(yī)藥費、水電費等）

【例題】20×9年9月，甲公司本月應付職工工資總額為500000元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產人員的工資為380000元，車間管理人員的工資為40000元，企業(yè)行政管理人員的工資為50000元，銷售人員工資為30000元。9月30日，甲公司通過銀行代發(fā)了本月工資。不考慮其他因素，相關會計分錄為：1）計提工資

借：生產成本——基本生產成本380000

制造費用40000

管理費用50000

銷售費用30000

貸：應付職工薪酬500000

四、應交稅費

“應交稅費”科目，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

【注意】企業(yè)交納的印花稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

【例題·判斷題】“應交稅費”核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、印花稅、耕地占用稅等。（）『正確答案』×小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理

（1）特點：購進時小規(guī)模納稅企業(yè)進項稅額不能抵扣，增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本；

（2）科目設置：“應交增值稅”下不需要設置明細科目。

（3）分錄：

借：原材料、材料采購、在途物資等（含稅價）

貸：銀行存款等

【例題】20×9年8月，甲管理咨詢公司本月的營業(yè)收入為3000000元，適用的營業(yè)稅率為5%，城市維護建設稅率為7%，教育費附加率為3%。9月7日，甲公司通過銀行轉賬的方式繳納了8月份的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加。不考慮其他稅費，相關會計分錄為：（1）8月31日，計算應交營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加

應交營業(yè)稅=3000000×5%=150000（元）

應交城市維護建設稅=150000×7%=10500（元），

應交教育費附加=150000×3%=4500（元）

借：營業(yè)稅金及附165000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅150000

——應交城市維護建設稅10500

——應交教育費附加4500

2）9月7日，繳納稅費

借：應交稅金——應交營業(yè)稅150000

——應交城市維護建設稅10500

—應交教育費附加4500

貸：銀行存款165000

（五、短期借款（一）短期借款的賬務處理

1.取得各種短期借款

借：銀行存款

貸：短期借款

2.利息——一般采用月末預提的方法

（1）月末預提時：

借：財務費用

貸：應付利息

（2）支付時：

借：財務費用（尚未計提的）

應付利息（已計提的合計）

貸：銀行存款

3.歸還借款

借：短期借款

貸：銀行存款【例題·分錄題】A股份有限公司于2010年1月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率為4%。根據與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。A股份有限公司的有關會計處理如下：（1）1月1日借入短期借款：

借：銀行存款120000

貸：短期借款120000

（2）1月末，計提1月份應付利息：

借：財務費用400

貸：應付利息400

本月應計提的利息金額=120000×4%/12=400（元）

2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。

（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：

借：財務費用400

應付利息800

貸：銀行存款1200

第二、三季度的會計處理同上。

（4）10月1日償還銀行借款本金：

借：短期借款120000

貸：銀行存款120000

六、長期借款（二）長期借款的賬務處理（單利計息）

1.取得長期借款

借：銀行存款

貸：長期借款——本金2.計提利息

借：財務費用

貸：應付利息

3.歸還長期借款

借：長期借款

貸：銀行存款

【例題1·分錄題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2010年11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計復利）。所借款項已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當日購買不需安裝的設備一臺，價款3000000元，增值稅稅額510000元（增值稅可以抵扣），為另支付運雜費及保險等費用100000元，設備已于當日投入使用。（1）取得借款時：

借：銀行存款4000000

貸：長期借款——本金4000000

（2）支付設備款和運雜費、保險費時：

借：固定資產3100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）510000

貸：銀行存款3610000

【例題2·分錄題】承【例1】，A企業(yè)于2010年12月31日計提長期借款利息。借：財務費用28000

貸：長期借款——應計利息28000

第四節(jié)資本的增減

1.三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉增資本、盈余公積轉增資本

一、接受投資

對于投資者投入的資本，小企業(yè)應通過“實收資本”科目核算。企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算。

（一）接受現(xiàn)金資產投資

【例題】甲、乙、丙共同投資設立A有限責任公司，注冊資本為2000000元。甲、乙、丙持股比例分別為55%、25%和20%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1100000元、500000元和400000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。不考慮其他因素，A公司會計分錄為：『參考答案』

借：銀行存款2000000

貸：實收資本——甲1100000

——乙500000

——丙400000【例題】沿用上例，一年后，為擴大經營規(guī)模，經批準，A有限責任公司注冊資本增加到2500000元，并引入第四位投資者丁加入。按照投資協(xié)議，丁需繳入現(xiàn)金850000元，同時享有該公司20%的股份。A有限責任公司已收到丁的現(xiàn)金投資。

不考慮其他因素，A公司會計分錄為：借：銀行存款850000

貸：實收資本——丁500000

資本公積——資本溢價350000

（二）接受非現(xiàn)金資產投資

企業(yè)接受非現(xiàn)金資產投資時，按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有的份額。

【例題】B有限責任公司于設立時收到甲公司作為資本投入的辦公樓一棟，合同約定該辦公樓的價值為50000000元。假定合同約定的固定資產價值與公允價值相符，不考慮其他因素，本例中，該項固定資產的合同約定價值與公允價值相符，因此固定資產應按合同約定價值入賬，B公司接受甲公司投入的固定資產按合同約定金額作為實收資本，因此應貸記“實收資本”科目50000000元。

B公司會計分錄為：借：固定資產50000000

貸：實收資本——甲50000000

二、實收資本的減少

企業(yè)按法定程序報經批準減少注冊資本的，借記“實收資本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

【例題】某公司經營一年后經批準，丙從A有限責任公司退出，原實際投資額為400000元。A公司按其過去的實際出資進行退還。A公司已將400000現(xiàn)金退還給丙。不考慮其他因素，A公司會計分錄為：借：實收資本——丙400000

貸：現(xiàn)金400000第五節(jié)收入、成本和費用一、收入

（一）概念：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

（二）特點

1.收入是從企業(yè)的日常經營活動中形成的經濟利益的總流入。

2.會導致所有者權益增加的。企業(yè)代第三方收取的款項，不構成收入。

3.與所有者投入資本無關的經濟利益總流入。

(三)分類:

1.收入按活動性質不同，分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。

2.收入按企業(yè)經營業(yè)務的主次不同，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。其他業(yè)務收入:原材料銷售、包裝物租金、固定資產租金、無形資產租金【例題】甲公司向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為700000元，增值稅稅額為119000元。甲公司已將商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的貨款819000元,該批產品的成本為600000元.『參考答案』

該批商品的成本為600000元。相關會計分錄如下：

（1）取得商品銷售收入

借：銀行存款819000

貸：主營業(yè)務收入700000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）119000

（2）結轉商品成本

借：主營業(yè)務成本600000

貸：庫存商品600000

【例題】甲公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為30000元，增值稅稅額為5100元，款項已由銀行收訖。該批原材料的實際成本為23000元。相關會計分錄為：

（1）取得原材料銷售收入

借：銀行存款35100

貸：其他業(yè)務收入30000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）5100

（2）結轉材料成本

借：其他業(yè)務支出23000

貸：材料——××材料23000

三、費用

（一）概念：指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

（二）特點

1.費用是從企業(yè)的日常經營活動中形成的經濟利益的總流出。

2.會導致所有者權益減少的。

3.與向所有者分配利潤無關。

（三）費用的主要內容

1.成本費用（可歸屬于產品成本）：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本等。

2.期間費用（不能計入特定核算對象的成本）：銷售費用、管理費用和財務費用。（四）費用的核算

1.成本費用

（1）主營業(yè)務成本

（2）其他業(yè)務成本：銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額。借：其他業(yè)務成本

貸：原材料（銷售材料的成本）

累計折舊（出租固定資產的折舊額）

累計攤銷（出租無形資產的攤銷額）

周轉材料——包裝物（出租包裝物攤銷額、出售包裝物成本）

【例題·分錄題】甲公司于2008年1月1日向丙公司轉讓某專利權的使用權。協(xié)議約定轉讓期為5年，每年年末收取使用費100000元。2008年該專利權計提的攤銷額為60000元，每月計提金額為5000元。假定不考慮其他因素。『正確答案』

（1）2008年年末確認使用費收入：

借：應收賬款（或銀行存款）100000

貸：其他業(yè)務收入100000

（2）2008年每月計提專利權攤銷額：

借：其他業(yè)務成本5000

貸：累計攤銷5000

【例題·單選題】下列各項中，應計入其他業(yè)務成本的是（）。

A.庫存商品盤虧凈損失

B.經營租出固定資產折舊

C.向災區(qū)捐贈的商品成本(營業(yè)外支出；公益性捐贈支出)

D.火災導致原材料毀損凈損失

『正確答案』B

2.期間費用

（1）銷售費用

銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入銷售費用。

（2）管理費用

管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費）、工會經費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入管理費用。

（3）財務費用

財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。

【注意】購入交易性金融資產的手續(xù)