合并報(bào)表案例

合并報(bào)表案例1案例【示例1】非同一控制下的控股合并在購買日和購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制假定P公司20X7年1月1日以212000萬元銀行存款購買了S公司80％的股權(quán)，P公司控制了S公司。該項(xiàng)控股合并為非同一控制下的合并。20X7年1月1日在購買交易發(fā)生后P公司和S公司試算表如表1所示。在購買日，S公司部分資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值存在差異，詳細(xì)資料見表2。除表2列示的資產(chǎn)和負(fù)債外，其他可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值一致。

2案例3假定S公司20X7年年初未分配利潤為13000萬元。20X7年4月30日S公司發(fā)放現(xiàn)金股利10000萬元，20X7年實(shí)現(xiàn)凈利潤18000萬元，提取盈余公積1800萬元，年末未分配利潤19200萬元。4案例（一）購買日P公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制1．認(rèn)定購買方與計(jì)量企業(yè)合并成本P公司20X7年1月1日以212000萬元購買了S公司80％的股權(quán)，P公司控制了S公司，因此可知P公司為購買方，S公司為被購買方；購買日為20X7年1月1；合并成本為212000萬元。20X7年1月1日，為記錄對(duì)S公司的投資，P公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄（單位為萬元，下同）：借：長期股權(quán)投資——S公司212000貸：銀行存款2120005

案例2．在購買日將合并成本分配到取得的資產(chǎn)、負(fù)債或或有負(fù)債購買日S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=240000（萬元）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的的賬面價(jià)值=240000－30000=210000（萬元）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=210000－10000+50000+4000=254000（萬元）應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=212000－254000×80％=8800(萬元)應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益=254000×20％=50800（萬元）6（1）將P公司的長期股權(quán)投資與S公司的凈資產(chǎn)抵銷，將S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的20％確認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益，差異確認(rèn)為合并價(jià)差。借：股本——普通股50000資本公積40000盈余公積137000未分配利潤13000

合并價(jià)差22800貸：長期股權(quán)投資——S公司212000少數(shù)股東權(quán)益508007（2）沖銷合并價(jià)差，將S公司各資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。借：固定資產(chǎn)50000應(yīng)付債券4000商譽(yù)（新）8800貸：存貨10000商譽(yù)（舊）30000

合并價(jià)差228008（二）購買日后P公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制假定S公司20X7年年初未分配利潤為13000萬元。20X7年4月30日S公司發(fā)放現(xiàn)金股利10000萬元，20X7年實(shí)現(xiàn)凈利潤18000萬元，提取盈余公積1800萬元，年末未分配利潤19200萬元。91．購買日后P公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理根據(jù)CAS2的規(guī)定，對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本核算。（1）20X7年4月30日，P公司記錄來自S的現(xiàn)金股利8000萬元（10000×80％），作為投資成本的收回：借：現(xiàn)金8000貸：長期股權(quán)投資——S公司8000（2）20X7年末，成本法下P公司對(duì)S公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤不作賬務(wù)處理10根據(jù)表5，20X7年末，P公司如果采用權(quán)益法，應(yīng)記錄來自S公司的投資收益為24400萬元，同時(shí)增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。權(quán)益法下，20X7年末P公司對(duì)S公司投資的余額為：212000—8000+24400=228400萬元工作底稿上應(yīng)編制如下調(diào)整與抵銷分錄：（1）將成本法調(diào)整為復(fù)雜權(quán)益法。借：長期股權(quán)投資——S公司24400貸：投資收益2440011（2）抵銷子公司S向母公司P分配的股利，并反映對(duì)少數(shù)股東的股利分配。借：長期股權(quán)投資——S公司8000少數(shù)股東權(quán)益2000貸：對(duì)股東的分配10000（3）抵銷母公司確認(rèn)的來自子公司的投資收益。借：投資收益24400貸：長期股權(quán)投資——S公司2440012（4）消除S公司20X7年度提取的盈余公積。借：盈余公積1800貸：提取盈余公積1800（5）將母公司P對(duì)子公司S的長期股權(quán)投資同子公司S的所有者權(quán)益抵銷（年初余額）。借：股本——普通股50000資本公積40000盈余公積137000年初未分配利潤13000合并價(jià)差22800貸：長期股權(quán)投資——S公司212000少數(shù)股東權(quán)益5080013（6）沖銷合并價(jià)差，將S公司各資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。

借：固定資產(chǎn)50000應(yīng)付債券4000商譽(yù)（新）8800貸：營業(yè)成本10000商譽(yù)（舊）30000合并價(jià)差2280014（7）調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債高估和低估數(shù)對(duì)20X7年度的影響。（7A）借：管理費(fèi)用5000貸：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)5000（7B）借：商譽(yù)（舊）8000貸：資產(chǎn)減值損失8000（7C）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付債券50015（8）反映少數(shù)股東損益借：少數(shù)股東收益6100貸：少數(shù)股東權(quán)益6100在合并利潤表上，少數(shù)股東收益應(yīng)該以少數(shù)股東在調(diào)整后的子公司凈利潤中所占的份額6100萬元列示。16方法二：基于年末余額的抵消（1）將成本法調(diào)整為復(fù)雜權(quán)益法。借：長期股權(quán)投資——S公司24400貸：投資收益2440017（2）將母公司P對(duì)子公司S的長期股權(quán)投資同子公司S的所有者權(quán)益抵銷（基于年末余額）。借：股本——普通股50000資本公積40000盈余公積155000年初未分配利潤13000

合并價(jià)差32800貸：長期股權(quán)投資——S公司228400少數(shù)股東權(quán)益52400228400＝212000＋24400－8000基于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算的年末少數(shù)股東權(quán)益＝（50800+18000×20%－10000×20%＝52400合并價(jià)差與控制權(quán)取得日的22800不同。18（3）抵消子公司的利潤分配與基于子公司賬面凈利潤計(jì)算的母公司對(duì)子公司的投資收益和少數(shù)股東收益。借：投資收益14400

少數(shù)股東收益3600期初未分配利潤3000貸：提取盈余公積1800對(duì)股東的分配10000未分配利潤920019（4）調(diào)整抵消的投資收益和少數(shù)股東收益。借：投資收益10000

少數(shù)股東收益2500貸：少數(shù)股東權(quán)益2500合并價(jià)差10000應(yīng)調(diào)整投資收益的金額＝24400－14400＝10000應(yīng)調(diào)整少數(shù)股東收益和少數(shù)股東權(quán)益的金額＝6100－3600＝250020（5）沖銷合并價(jià)差，將S公司各資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。

借：固定資產(chǎn)50000應(yīng)付債券4000商譽(yù)（新）8800貸：營業(yè)成本10000商譽(yù)（舊）30000合并價(jià)差2280021（6）調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債高估和低估數(shù)對(duì)20X7年度的影響。（6A）借：管理費(fèi)用5000貸：