2018注冊會計(jì)師-審計(jì)考點(diǎn)串講講義

2018年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)前言一、命題原則

命題原則：全面考核，重點(diǎn)突出，理論結(jié)合實(shí)務(wù)。

重點(diǎn)突出就是在全面考核的基礎(chǔ)上，突出重點(diǎn)難點(diǎn)，重要的知識點(diǎn)幾乎年年考，從多個角度，從不同側(cè)面考核同一個知識點(diǎn)，而且重點(diǎn)和難點(diǎn)在試題中所占比重較大。

理論結(jié)合實(shí)務(wù)就是強(qiáng)調(diào)理論聯(lián)系實(shí)際，注重實(shí)務(wù)操作，要求考生對理論和實(shí)務(wù)做到融會貫通，還要將會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容把握好。

二、題型題量

近兩年考題均為：單項(xiàng)選擇題25題，25分；多項(xiàng)選擇題10題，20分；簡答題6題，36+5分；綜合題1題，19分。

客觀題大部分為基礎(chǔ)知識題，所以，考生在復(fù)習(xí)應(yīng)考過程中一定要注意基本概念、原理和基本實(shí)務(wù)知識的把握。要想順利通過考試，提高客觀題的準(zhǔn)確率是關(guān)鍵。

主觀題主要是考查考生對審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的融會貫通，更能考查出一個考生的實(shí)際操作能力，分析判斷能力，歸納整理能力。

三、重點(diǎn)分布

《審計(jì)》二十三章內(nèi)容劃分為：非常重要、比較重要、一般重要三個層次，其中，非常重要和比較重要的章節(jié)如下：重要程度所屬章節(jié)非常重要第一章、第三章、第七章、第八章、第九章、第十一章、第十三章、第十六章、第十七章、第十九章、第二十章、第二十一章、第二十三章比較重要第二章、第四章、第六章、第十章、第十二章、第十八章、第二十二章第一編審計(jì)基本原理第一章審計(jì)概述

一、考情分析

從歷年考題情況看，各種題型在本章均可涉及，而且經(jīng)常將目標(biāo)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合考查主觀題。在今年的考試中，考生應(yīng)注意把握：第一，審計(jì)要素；第二，結(jié)合管理層的認(rèn)定，確定具體審計(jì)目標(biāo)，設(shè)計(jì)并實(shí)施相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序；第三，審計(jì)基本要求。

二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

（一）審計(jì)的概念與保證程度

注意：

1.合理保證與有限保證的區(qū)別；

2.職業(yè)責(zé)任和公眾期望。（二）審計(jì)要素

1.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

（1）三方關(guān)系人：注冊會計(jì)師、被審計(jì)單位管理層、財務(wù)報表預(yù)期使用者；

（2）三方關(guān)系；

（3）管理層會成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者；如果某業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者，則不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)；

（4）注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位管理層的責(zé)任：

●注冊會計(jì)師的責(zé)任；

●被審計(jì)單位管理層的責(zé)任；

注意：被審計(jì)單位管理層責(zé)任的內(nèi)容；管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任是執(zhí)行審計(jì)工作的前提。

●兩者的關(guān)系。2.財務(wù)報表（鑒證對象信息）

3.財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）

（1）標(biāo)準(zhǔn)是用于評價或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)；

（2）適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性；

（3）財務(wù)報表審計(jì)中的標(biāo)準(zhǔn)就是財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，分為通用目的和特殊目的編制基礎(chǔ)。

4.審計(jì)證據(jù)

5.審計(jì)報告（三）審計(jì)目標(biāo)

1.審計(jì)的總體目標(biāo)

2.認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

（1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定及具體審計(jì)目標(biāo)

（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及具體審計(jì)目標(biāo)

（3）與列報相關(guān)的認(rèn)定及具體審計(jì)目標(biāo)（四）審計(jì)基本要求

1.遵守審計(jì)準(zhǔn)則

2.遵守職業(yè)道德守則

3.保持職業(yè)懷疑

（1）職業(yè)懷疑的內(nèi)涵；

（2）保持職業(yè)懷疑的作用。

注意：保持職業(yè)懷疑對注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計(jì)失敗至關(guān)重要。4.合理運(yùn)用職業(yè)判斷

（1）職業(yè)判斷的含義

（2）職業(yè)判斷的作用

（3）職業(yè)判斷質(zhì)量的衡量（五）審計(jì)風(fēng)險

1.審計(jì)風(fēng)險的含義

2.重大錯報風(fēng)險

（1）含義及性質(zhì)；

（2）兩個層次的重大錯報風(fēng)險。

3.檢查風(fēng)險的含義及性質(zhì)

4.檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系

5.審計(jì)的固有限制第二章審計(jì)計(jì)劃

一、考情分析

近年本章直接命題以客觀題的考查為主，在主觀題中也有涉及；因此，本章的內(nèi)容（特別是審計(jì)重要性）不僅會考查客觀題，而且還有可能考查簡答和綜合題。應(yīng)關(guān)注：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容；總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃；審計(jì)重要性的含義及其運(yùn)用。

二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

1.基本內(nèi)容

2.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

（1）考慮特定需要

（2）組成部分的審計(jì)

（3）連續(xù)審計(jì)

（4）審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更（二）總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

1.總體審計(jì)策略

2.具體審計(jì)計(jì)劃

3.審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改

4.指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核（三）審計(jì)重要性

1.重要性的含義

2.重要性水平的確定

（1）財務(wù)報表整體的重要性

注冊會計(jì)師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財務(wù)報表整體的重要性。注意：

第一，在選擇基準(zhǔn)時應(yīng)考慮的因素；

第二，各種情況下基準(zhǔn)的確定。

（2）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

（3）實(shí)際執(zhí)行的重要性

實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計(jì)師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/p>

通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%-75%。

注意：實(shí)際執(zhí)行的重要性為整體的50%和75%時的具體情況。

（4）審計(jì)過程中修改重要性

（5）實(shí)際執(zhí)行重要性的運(yùn)用3.錯報

（1）累積識別出的錯報

第一，明顯微小的錯報不需累積；

第二，錯報分為事實(shí)錯報、判斷錯報和推斷錯報。

（2）對審計(jì)過程識別出的錯報的考慮

審計(jì)過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險水平更大的風(fēng)險，即未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計(jì)過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性。第三章審計(jì)證據(jù)

一、考情分析

本章主要以客觀題和簡答題的考查為主，多與簡單實(shí)務(wù)結(jié)合。考生應(yīng)關(guān)注：審計(jì)證據(jù)的特性和獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序，尤其是函證和分析程序。

二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

（一）審計(jì)證據(jù)的特性（客觀題）

1.審計(jì)證據(jù)充分性、適當(dāng)性的含義

2.充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系

3.評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮

（1）文件記錄可靠性；

（2）使用被審計(jì)單位生成信息；

（3）矛盾證據(jù)；

（4）成本的考慮。（二）獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序

注冊會計(jì)師將檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等審計(jì)程序單獨(dú)或組合，用于風(fēng)險評估程序、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。

注意：

第一，所獲取證據(jù)的證明力；

第二，觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)；詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。（三）函證

1.函證決策

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在作出決策時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險；函證程序所審計(jì)的認(rèn)定；實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險降至可接受的水平；其他因素。

2.函證的內(nèi)容

（1）應(yīng)函證的賬戶和交易

（2）函證對象的選取

（3）函證的時間

（4）管理層阻撓函證時的處理3.詢證函的設(shè)計(jì)

注意：

第一，考慮的因素；

第二，積極與消極式函證。4.函證的實(shí)施與評價——過程的控制及結(jié)果的評價

（1）函證實(shí)施過程的控制

第一，函證發(fā)出前的控制措施；

第二，通過不同方式發(fā)出詢證函時的控制措施。

注意：郵寄方式、跟函方式發(fā)出時采取的控制措施。

（2）積極式函證未收到回函時的處理

5.對不符事項(xiàng)的處理

6.實(shí)施函證時需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險跡象以及采取的應(yīng)對措施（四）分析程序

1.分析程序用作風(fēng)險評估程序

（1）注冊會計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。在這個階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。

（2）注冊會計(jì)師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財務(wù)報表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

注意：

注冊會計(jì)師無須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面時都實(shí)施分析程序。

（3）與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險評估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。2.分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序

（1）實(shí)施的前提

第一，當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。

第二，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，無論單獨(dú)使用或與細(xì)節(jié)測試結(jié)合使用，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)：

①考慮針對所涉及認(rèn)定評估的重大錯報風(fēng)險和實(shí)施的細(xì)節(jié)測試（如有），確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性；

②考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性；

③對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報（包括單項(xiàng)重大的錯報和單項(xiàng)雖不重大但連同其他錯報可能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的錯報）；

④確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

3.分析程序用于總體復(fù)核（強(qiáng)制要求）第四章審計(jì)抽樣方法

一、考情分析

本章不僅可以直接考查客觀題，還可以在簡答題或綜合題中涉及抽樣的具體運(yùn)用?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)把握審計(jì)抽樣中控制測試和細(xì)節(jié)測試的具體應(yīng)用。

二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

（一）審計(jì)抽樣的相關(guān)概念

1.審計(jì)抽樣的特征和適用性

2.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險

3.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣

（二）審計(jì)抽樣的基本原理和步驟

1.樣本設(shè)計(jì)

2.樣本選取

（1）確定樣本規(guī)?！绊憳颖疽?guī)模的因素。

（2）選取樣本。

3.評價樣本結(jié)果（三）控制測試中運(yùn)用的抽樣方法

1.樣本設(shè)計(jì)階段

2.選取樣本階段

（1）確定抽樣方法

簡單隨機(jī)選樣；系統(tǒng)選樣；隨意選樣；整群選樣

（2）確定樣本規(guī)模

注意：

第一，影響樣本規(guī)模的因素

第二，確定樣本量

第三，選取樣本并對其實(shí)施審計(jì)程序3.評價樣本結(jié)果階段

（1）計(jì)算偏差率

（2）考慮抽樣風(fēng)險

注意：

第一，使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法

第二，使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法

（3）考慮偏差的性質(zhì)和原因

（4）得出總體結(jié)論（四）審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用

1.傳統(tǒng)變量抽樣

（1）優(yōu)缺點(diǎn)

（2）均值法、比率法、差額法的運(yùn)用

2.貨幣單元抽樣

（1）含義及優(yōu)缺點(diǎn)

（2）貨幣單元抽樣的具體運(yùn)用

注意：教材的示例第五章信息技術(shù)對審計(jì)的影響

一、考情分析

本章命題主要以客觀題為主，但考生應(yīng)注意將信息技術(shù)與企業(yè)各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制相結(jié)合。對本章考生可以關(guān)注：信息技術(shù)中一般控制和應(yīng)用控制測試；數(shù)據(jù)分析的概念和作用。

二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

1.評估信息技術(shù)的風(fēng)險

2.信息技術(shù)中的一般控制和應(yīng)用控制測試

（1）信息技術(shù)一般控制審計(jì)

信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問及計(jì)算機(jī)運(yùn)行。

（2）信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)

第一，系統(tǒng)自動控制關(guān)注的要素包括：完整性、準(zhǔn)確性、存在和發(fā)生。

第二，信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)關(guān)注點(diǎn)包括：系統(tǒng)自動生成報告；系統(tǒng)配置和科目映射；接口控制；訪問和權(quán)限。

（3）公司層面信息技術(shù)控制審計(jì)

（4）信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系

3.不同信息技術(shù)環(huán)境下的問題

4.數(shù)據(jù)分析

（1）數(shù)據(jù)分析的概念

（2）數(shù)據(jù)分析的作用和面臨的挑戰(zhàn)第六章審計(jì)工作底稿

一、考情分析

本章內(nèi)容既可以單獨(dú)出客觀題，也可以同實(shí)務(wù)結(jié)合出簡答題?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)把握審計(jì)工作底稿的格式、要素、范圍以及工作底稿的歸檔和變更。

二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

（一）審計(jì)工作底稿的編制要求

（二）審計(jì)工作底稿的存在形式

（三）審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍

注意：

第一，考慮的因素。

第二，審計(jì)工作底稿的要素。

第三，在記錄審計(jì)過程時，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個重點(diǎn)方面：具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征；重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷；針對重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況。（四）審計(jì)工作底稿的歸檔

1.歸檔工作的性質(zhì)

2.歸檔的期限

3.歸檔后的變動

注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：

（1）注冊會計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；

（2）審計(jì)報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?jì)師得出新的結(jié)論。

注意：變動審計(jì)工作底稿時的記錄要求。

4.審計(jì)工作底稿的保存期限第二編審計(jì)測試流程第七章風(fēng)險評估

一、考情分析

本章作為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心內(nèi)容，從命題看，本章不僅可能出綜合題或簡答題，也要考查一定量的客觀題。

二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

（一）風(fēng)險評估程序

1.風(fēng)險評估程序的具體內(nèi)容

注意：

第一，注冊會計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中，往往將上述程序結(jié)合在一起；

第二，注冊會計(jì)師并非在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每個方面均實(shí)施所有風(fēng)險評估程序。2.風(fēng)險評估程序的要求：是一個連續(xù)和動態(tài)的收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個審計(jì)過程

3.其他審計(jì)程序和信息來源

4.項(xiàng)目組內(nèi)部討論（討論的目的、內(nèi)容、時間和人員）

●項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為項(xiàng)目組成員提供了交流信息和分享見解的機(jī)會；

●項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于導(dǎo)致重大錯報的可能性。（二）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）

了解到的具體情況（不要孤立看）

1.考慮是否容易導(dǎo)致出現(xiàn)錯報

2.導(dǎo)致錯報的性質(zhì)及具體體現(xiàn)（三）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

1.基本思路和要求

注意：

第一，注冊會計(jì)師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制；

第二，注冊會計(jì)師通過詢問、觀察、檢查和穿行測試了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，以評價內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的是否合理以及是否得到執(zhí)行；

第三，如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行，但仍應(yīng)執(zhí)行穿行測試；第四，詢問本身并不足以評價控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他風(fēng)險評估程序結(jié)合使用；

第五，除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動化控制，注冊會計(jì)師對控制的了解并不能夠代替對控制運(yùn)行有效性的測試；

第六，五個控制要素的主要內(nèi)容。

2.業(yè)務(wù)流程層面了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的步驟（四）評估重大錯報風(fēng)險

1.評估重大錯報風(fēng)險的審計(jì)程序

2.僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險第八章風(fēng)險應(yīng)對

一、考情分析

本章考試的題型不僅可以涉及客觀題，還可能涉及簡答題甚至綜合題。應(yīng)具體把握：針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施；針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險設(shè)計(jì)的控制測試、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。

二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

（一）針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施

1.總體應(yīng)對措施

2.總體應(yīng)對措施對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響（二）針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計(jì)程序

1.進(jìn)一步程序的含義和要求

注意：設(shè)計(jì)進(jìn)一步程序時考慮的因素

2.進(jìn)一步程序的性質(zhì)

3.進(jìn)一步程序的時間

注意：考慮的因素

4.進(jìn)一步程序的范圍（三）控制測試

1.控制測試的含義和要求

2.控制測試的性質(zhì)

（1）控制測試的性質(zhì)的含義。

（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響。3.控制測試的時間問題控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.期中是否做

2.期中→期末是否追加

3.以前獲取的證據(jù)是否有效應(yīng)當(dāng)做

可能

可能

（符合條件）可以做

必須

基本不可用4.控制測試的范圍（四）實(shí)質(zhì)性程序

1.實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

2.實(shí)質(zhì)性程序的時間

3.實(shí)質(zhì)性程序的范圍第三編各類交易和賬戶余額的審計(jì)第九～十二章的總體要求

本編是考試的重點(diǎn)，所占分?jǐn)?shù)較大，考生應(yīng)對這部分內(nèi)容作為重點(diǎn)掌握。但是，一定要注意將審計(jì)的理論與這部分實(shí)務(wù)融會貫通?？忌鷮@部分內(nèi)容應(yīng)從以下幾方面掌握：

第一，理解各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制及其控制測試；

第二，各業(yè)務(wù)循環(huán)的重大錯報風(fēng)險的評估；

第三，掌握各業(yè)務(wù)循環(huán)主要項(xiàng)目的重要實(shí)質(zhì)性程序；（結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向理念，實(shí)現(xiàn)主要目標(biāo)的審計(jì)程序）

第四，掌握相關(guān)的會計(jì)知識。第九章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

一、考情分析

本章可以考查各種題型，尤其是簡答題。綜合題也經(jīng)常涉及本章的知識。考生應(yīng)重點(diǎn)把握好銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制；銷售收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險；主營業(yè)務(wù)收入的重要實(shí)質(zhì)性程序及相關(guān)會計(jì)知識；應(yīng)收賬款的賬齡分析、分析程序、函證等知識。

二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

（一）銷售收款內(nèi)部控制及其測試

注意：以風(fēng)險為起點(diǎn)的控制測試

（二）銷售收款循環(huán)重大錯報風(fēng)險

（三）主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)

1.獲取營業(yè)收入明細(xì)賬

注意：復(fù)核加計(jì)、與總賬核對、折算是否正確

2.分析程序

應(yīng)明確注冊會計(jì)師可實(shí)施哪些比較分析，能關(guān)注到哪些問題。

3.實(shí)施銷售的截止測試

應(yīng)明確銷售截止測試的審計(jì)路徑及其能發(fā)現(xiàn)的問題。（三）應(yīng)收賬款的審計(jì)

1.取得應(yīng)收賬款明細(xì)賬

2.分析程序

3.函證應(yīng)收賬款

4.應(yīng)收賬款的分類

（四）壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)第十章采購與付款循環(huán)的審計(jì)

一、考情分析

本章在考試中多以客觀題的方式進(jìn)行考核，在綜合題中多是涉及到本章的有關(guān)會計(jì)知識?？忌诶斫赓徹浉犊畹目刂茰y試的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)掌握應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序；此外還應(yīng)注意采購付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險。

二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

（一）采購付款的內(nèi)部控制及其測試

（二）采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險

（三）應(yīng)付賬款審計(jì)

1.獲取明細(xì)表

2.函證應(yīng)付賬款

3.查找未入賬的應(yīng)付賬款第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

一、考情分析

本章各種題型均可涉及。考生應(yīng)注意把握存貨的監(jiān)盤（注意在各種題型中均可涉及）、存貨的計(jì)價。此外還應(yīng)注意相關(guān)的會計(jì)知識。

二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

（一）存貨監(jiān)盤

存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認(rèn)定，對存貨的完整性認(rèn)定及計(jì)價認(rèn)定，也能提供部分審計(jì)證據(jù)。

存貨監(jiān)盤本身并不足以供注冊會計(jì)師確定存貨的所有權(quán)，注冊會計(jì)師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序以應(yīng)對所有權(quán)認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險。注意：監(jiān)盤程序是用作控制測試還是實(shí)質(zhì)性程序，取決于注冊會計(jì)師的風(fēng)險評估結(jié)果、審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序。

1.制定監(jiān)盤計(jì)劃

（1）基本要求；

（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時考慮的相關(guān)事項(xiàng)；

（3）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的內(nèi)容。2.實(shí)施監(jiān)盤程序

（1）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；

（2）觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序；

注意：

第一，如果在盤點(diǎn)過程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊會計(jì)師應(yīng)通過實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨做出了準(zhǔn)確記錄；

第二，注冊會計(jì)師可以獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對存貨移動的會計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。（3）檢查存貨；

（4）執(zhí)行抽盤；

（5）需要特別關(guān)注的情況。

注意：特殊類型存貨的監(jiān)盤。3.特殊情況的處理

（1）在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行；

（2）因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤；

（3）由第三方保管或控制的存貨。

（二）存貨計(jì)價測試第十二章貨幣資金審計(jì)

一、考情分析

本章考查中經(jīng)常涉及貨幣資金的內(nèi)部控制、庫存現(xiàn)金和銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序?？忌鷳?yīng)把握好貨幣資金的內(nèi)部控制；庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤；銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審查；銀行存款函證等實(shí)質(zhì)性程序。

二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

（一）貨幣資金的內(nèi)部控制及其測試

（二）庫存現(xiàn)金的審計(jì)

1.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金

注意：

第一，盤點(diǎn)的范圍；

第二，盤點(diǎn)的主體；

第三，盤點(diǎn)的方式；

第四，盤點(diǎn)的時間；

第五，監(jiān)盤過程；

第六，編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”；

第七，資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)和監(jiān)盤時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

2.抽查大額庫存現(xiàn)金收支（三）銀行存款的審計(jì)

1.銀行存款賬戶完整性審計(jì)程序

2.銀行存款賬戶發(fā)生額的審計(jì)程序

3.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

4.函證銀行存款余額

（四）其他貨幣資金審計(jì)

注意：定期存款的審計(jì)程序第四編對特殊事項(xiàng)的考慮第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮

一、考情分析

本章考生不僅應(yīng)把握好客觀題，同時本章內(nèi)容也可與風(fēng)險評估和應(yīng)對的內(nèi)容結(jié)合考查簡答題或綜合題?？忌鷳?yīng)關(guān)注：治理層、管理層和注冊會計(jì)師的責(zé)任；與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通；對法律法規(guī)的考慮。

二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

（一）財務(wù)報表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

1.治理層、管理層和注冊會計(jì)師的責(zé)任

（1）治理層、管理層的責(zé)任

（2）注冊會計(jì)師的責(zé)任

一方面，在按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師有責(zé)任對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。

另一方面，由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，注冊會計(jì)師也不能對財務(wù)報表整體不存在的重大錯報獲取絕對保證。注意：

如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯報，并不必然表明注冊會計(jì)師沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則。2.風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

注意：評價舞弊風(fēng)險因素

3.識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

注意：評估時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險。4.應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

（1）總體應(yīng)對措施；

（2）針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計(jì)程序；

注意：表13-3,13-4

（3）針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實(shí)施的程序。5.會計(jì)分錄測試

在所有財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師都需要專門針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險設(shè)計(jì)和實(shí)施會計(jì)分錄測試。

（1）會計(jì)分錄和其他調(diào)整的類型；

（2）會計(jì)分錄測試的步驟；

（3）被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中針對會計(jì)分錄和其他調(diào)整的控制；

（4）確定待測試會計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體并測試總體的完整性；

（5）選取并測試會計(jì)分錄和其他調(diào)整時考慮的因素。6.評價審計(jì)證據(jù)

7.無法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)

（1）注冊會計(jì)師可能對繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的情形；

（2）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對措施。

8.書面聲明

9.與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

（1）與管理層的溝通

（2）與治理層的溝通

（3）與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通（二）財務(wù)報表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮

了解適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，并識別其違反法規(guī)行為

↓

識別出或懷疑存在違反法規(guī)行為時實(shí)施審計(jì)程序

↓

對識別出的或懷疑存在的違反法規(guī)行為的報告1.注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的責(zé)任

針對被審計(jì)單位需要遵守的兩類不同的法律法規(guī)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的責(zé)任：

（1）針對被審計(jì)單位需要遵守的對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，注冊會計(jì)師的責(zé)任是，就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；

（2）針對被審計(jì)單位需要遵守的對決定財務(wù)報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，注冊會計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。2.對被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮

（1）對法律法規(guī)框架的了解；

（2）對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)；

針對通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（3）識別違反其他法律法規(guī)的行為的程序；

其他法律法規(guī)可能因其對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動具有至關(guān)重要的影響，需要注冊會計(jì)師予以特別關(guān)注。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反其他法律法規(guī)的行為：

①向管理層和治理層（如適用）詢問被審計(jì)單位是否遵守了這些法律法規(guī)；

②檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件。（4）實(shí)施其他審計(jì)程序使注冊會計(jì)師注意到違反法律法規(guī)行為。

為形成審計(jì)意見所實(shí)施的審計(jì)程序，可能使注冊會計(jì)師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。這些審計(jì)程序可能包括：

①閱讀會議紀(jì)要；

②向被審計(jì)單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況；

③對某類交易、賬戶余額和披露實(shí)施細(xì)節(jié)測試。3.發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位違法行為時實(shí)施的審計(jì)程序

（1）注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施的程序；

（2）懷疑被審計(jì)單位存在違法行為時的審計(jì)程序；

（3）評價違反法律法規(guī)行為的影響；

①評價對風(fēng)險評估和被審計(jì)單位書面說明可靠性的影響；

②如果管理層或治理層沒有采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施，即使違法行為對財務(wù)報表不重要，也應(yīng)考慮解約。4.對違法行為的報告

（1）與治理層溝通

①與治理層溝通的總體要求

除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，因而知悉注冊會計(jì)師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)。②違反法規(guī)行為情節(jié)嚴(yán)重時的溝通要求

第一，對故意和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求。如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報。

第二，懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層時的溝通要求。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會或監(jiān)事會等更高層級的機(jī)構(gòu)通報。如果不存在更高層級的機(jī)構(gòu)，或者注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位可能不會對通報作出反應(yīng)，或者注冊會計(jì)師不能確定向誰報告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見。（2）出具審計(jì)報告

（3）向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告

注意：

要求向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告的是經(jīng)注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)和確定的嚴(yán)重違反法規(guī)行為。所謂“嚴(yán)重”主要是指有重大法律后果或涉及社會公眾利益。第十四章審計(jì)溝通

一、考情分析

根據(jù)本章內(nèi)容的特點(diǎn)，考試中主要以客觀題的形式考查，也可在主觀題中涉及。應(yīng)關(guān)注：注冊會計(jì)師與治理層溝通的對象、事項(xiàng)和過程；前后任注冊會計(jì)師的溝通。

二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

（一）注冊會計(jì)師與治理層的溝通

1.溝通的對象

注意：

（1）通常，與治理層的下設(shè)組織和人員，如董事會下設(shè)的審計(jì)委員會，獨(dú)立董事，監(jiān)事會等溝通。

（2）注冊會計(jì)師在決定與治理層溝通時，需要考慮的事項(xiàng)。

（3）治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位情形的處理。2.溝通的事項(xiàng)

（1）注冊會計(jì)師與財務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任

（2）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時間安排

（3）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題

（4）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

（5）注冊會計(jì)師的獨(dú)立性

（6）補(bǔ)充事項(xiàng)3.溝通的過程

（1）確立溝通過程

①與管理層的溝通

在與治理層溝通某些事項(xiàng)前，注冊會計(jì)師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論，除非這種做法并不適當(dāng)。不適合與管理層討論的事項(xiàng)包括管理層的勝任能力或誠信問題等。如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，注冊會計(jì)師可以在與治理層溝通前與內(nèi)部審計(jì)人員討論相關(guān)事項(xiàng)。

②與第三方的溝通（2）溝通的形式

①對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通，但書面溝通不必包括審計(jì)過程中的所有事項(xiàng)；

②對于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，注冊會計(jì)師應(yīng)以書面形式溝通；

③其他事項(xiàng)，注冊會計(jì)師可采用口頭或書面形式溝通；

注意：

確定溝通的形式時，除考慮事項(xiàng)的重要程度外，還要考慮其他因素。（3）時間

①對于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，通常在審計(jì)業(yè)務(wù)的早期階段進(jìn)行；

②對于審計(jì)中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計(jì)師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，可能需要盡快溝通；

③當(dāng)《在審計(jì)報告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時，在討論審計(jì)工作的計(jì)劃范圍時溝通對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的初步看法，在溝通重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)時可與治理層進(jìn)行更加頻繁的溝通；

④就對獨(dú)立性的溝通，無論何時都可能是適當(dāng)?shù)模?/p>

⑤溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，可能作為總結(jié)性討論的一部分；

⑥當(dāng)同時審計(jì)通用目的和特殊目的財務(wù)報表時，注冊會計(jì)師協(xié)調(diào)溝通的時間安排可能是適當(dāng)?shù)?。?）溝通不充分的應(yīng)對措施

①有助于評價溝通過程充分性的審計(jì)證據(jù)；

注冊會計(jì)師不需要設(shè)計(jì)專門程序以支持其對治理層之間的雙向溝通的評價，這種評價可以建立在為其他目的而實(shí)施的審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上。

②溝通不充分的應(yīng)對措施。

不充分的雙向溝通可能意味著令人不滿意的控制環(huán)境，影響注冊會計(jì)師對重大錯報風(fēng)險的評估。同時存在一種風(fēng)險，即注冊會計(jì)師可能不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以形成對財務(wù)報表的審計(jì)意見。如果注冊會計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計(jì)師可以采取下列措施：

第一、根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見；

第二、就采取不同措施的后果征詢法律意見；

第三、與第三方（如監(jiān)管機(jī)構(gòu)）、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員（如企業(yè)的業(yè)主、股東大會中的股東）或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通；

第四、在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。（二）前后任注冊會計(jì)師的溝通

1.前后任注冊會計(jì)師溝通的總體要求

（1）前任注冊會計(jì)師的含義

（2）總體要求——后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位的同意，主動與前任注冊會計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭和書面等方式進(jìn)行。前后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿。

2.接受委托前的溝通——在接受委托前，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價，以確定是否接受委托。

注意：溝通的內(nèi)容3.接受委托后的溝通——接受委托后的溝通不是必要程序，而是由后任注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。這一階段的溝通主要包括查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿及詢問有關(guān)事項(xiàng)等。溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計(jì)問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿。

4.發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的財務(wù)報表可能存在重大錯報時的處理第十五章注冊會計(jì)師利用他人的工作

一、考情分析

本章在考試時很容易以客觀題的形式出現(xiàn)，并有可能結(jié)合其他章節(jié)在簡答或綜合題中涉及。要求關(guān)注：利用內(nèi)部審計(jì)工作；利用專家工作。

二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

（一）利用內(nèi)部審計(jì)工作

1.內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師的關(guān)系

2.確定是否利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作——評價內(nèi)審人員的工作能否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的

考慮因素：

（1）內(nèi)部審計(jì)的客觀性；

（2）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；

（3）內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注；

（4）內(nèi)部審計(jì)人員和注冊會計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通。如果內(nèi)部審計(jì)人員可以自由地與注冊會計(jì)師坦誠溝通，并滿足下列條件，則溝通可能是最有效的：

第一，雙方在審計(jì)期間內(nèi)每隔一段適當(dāng)?shù)臅r間舉行會談；

第二，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過相關(guān)內(nèi)部審計(jì)報告向注冊會計(jì)師提供建議，并允許其接觸相關(guān)內(nèi)部審計(jì)報告；內(nèi)部審計(jì)人員告知注冊會計(jì)師其注意到的、可能影響注冊會計(jì)師工作的所有重大事項(xiàng)；

第三，注冊會計(jì)師告知內(nèi)部審計(jì)人員可能影響內(nèi)部審計(jì)的所有重大事項(xiàng)。3.確定在多大程度上利用內(nèi)審人員的工作

（1）在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作對注冊會計(jì)師審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮的內(nèi)容；

（2）如果內(nèi)部審計(jì)人員的工作是注冊會計(jì)師在確定實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時考慮的因素，注冊會計(jì)師事前應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)人員在有關(guān)方面達(dá)成一致意見。（二）利用專家的工作

1.確定是否利用專家的工作

2.在確定相關(guān)審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)的性質(zhì)；與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)中存在的重大錯報風(fēng)險；專家的工作在審計(jì)中的重要程度；注冊會計(jì)師對專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗(yàn)；專家是否需要遵守會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。

在考慮利用專家的工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；充分了解專家的專長領(lǐng)域；與專家就相關(guān)重要事項(xiàng)達(dá)成一致意見；評價專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。3.程序及具體內(nèi)容程序具體內(nèi)容備注評價專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。在評價外部專家的客觀性時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系針對外部專家已知的、與被審計(jì)單位存在的任何利益或關(guān)系，注冊會計(jì)師從外部專家獲取書面聲明可能是適當(dāng)?shù)某浞至私鈱＜业膶ｉL領(lǐng)域注冊會計(jì)師可以憑借審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)或通過與專家及其他有關(guān)人士進(jìn)行討論的方式，了解專家的專長領(lǐng)域與專家就相關(guān)重要事項(xiàng)達(dá)成一致意見需在以下方面達(dá)成一致意見：

1.專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)；2.注冊會計(jì)師與專家就各自角色和責(zé)任；3.注冊會計(jì)師和專家之間溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍無論是對外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會計(jì)師都有必要就這些事項(xiàng)與其達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議評價專家工作的恰當(dāng)性1.評價的程序：詢問專家；復(fù)核專家的工作底稿和報告；實(shí)施用于證實(shí)的程序；與具有相關(guān)專長的其他專家討論；與管理層討論專家的報告

2.評價的內(nèi)容：（1）專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性；（2）如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；（3）如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性評價結(jié)果為不恰當(dāng)時采取的措施：1.就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達(dá)成一致意見；2.根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序第十六章對集團(tuán)財務(wù)報表審計(jì)的特殊考慮

一、考情分析

本章在考試中各種題型均可能涉及，尤其是在簡答題或綜合題中涉及本章的內(nèi)容。考生應(yīng)在明確對集團(tuán)財務(wù)報表審計(jì)的整體思路的基礎(chǔ)上，關(guān)注：與之相關(guān)的主要概念、責(zé)任的設(shè)定、風(fēng)險的識別和評估、針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施以及與組成部分注冊會計(jì)師、集團(tuán)管理層、集團(tuán)治理層溝通等內(nèi)容。

二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

（一）與集團(tuán)財務(wù)報表審計(jì)有關(guān)的概念

注意：

1.重要組成部分，是指集團(tuán)項(xiàng)目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：

①單個組成部分對集團(tuán)具有財務(wù)重大性；

②由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。

2.組成部分注冊會計(jì)師，是指基于集團(tuán)審計(jì)目的，按照集團(tuán)項(xiàng)目組的要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊會計(jì)師。

基于集團(tuán)審計(jì)目的，集團(tuán)項(xiàng)目組成員可能按照集團(tuán)項(xiàng)目組的工作要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。在這種情況下，該成員也是組成部分注冊會計(jì)師。（二）集團(tuán)財務(wù)報表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定

集團(tuán)項(xiàng)目組對整個集團(tuán)財務(wù)報表審計(jì)工作及審計(jì)意見負(fù)全部責(zé)任，這一責(zé)任不因利用組成部分注冊會計(jì)師的工作而減輕。

（三）集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持（四）風(fēng)險的識別和評估

1.了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境

2.了解組成部分注冊會計(jì)師

（1）只有當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的，計(jì)劃要求由組成部分注冊會計(jì)師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作時，集團(tuán)項(xiàng)目組才需要了解組成部分注冊會計(jì)師；

（2）應(yīng)了解的內(nèi)容3.重要性

（1）為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退剑枰獙⒔M成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性。在確定組成部分重要性時，無需采用將集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性；

（2）如果基于集團(tuán)審計(jì)目的，由組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評價在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。（五）針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施

集團(tuán)項(xiàng)目組確定對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊會計(jì)師工作的程度，受下列因素影響：

●組成部分的重要程度；

●識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險；

●對集團(tuán)層面控制的設(shè)計(jì)的評價，以及其是否得到執(zhí)行的判斷；

●集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師的了解。1.對重要組成部分需執(zhí)行的工作

（1）對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；

（2）對可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作。2.對不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作

對于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。

3.已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時的處理

4.參與組成部分注冊會計(jì)師的工作

（1）如果組成部分注冊會計(jì)師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險評估程序，以識別導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險；

（2）至少應(yīng)參與的程序；

（3）集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評價針對識別出的特別風(fēng)險擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性。根據(jù)對組成部分注冊會計(jì)師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計(jì)程序。（六）與組成部分注冊會計(jì)師的溝通

1.集團(tuán)項(xiàng)目組向組成部分注冊會計(jì)師的通報

集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時向組成部分注冊會計(jì)師通報工作要求。通報的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊會計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的工作和集團(tuán)項(xiàng)目組對其工作的利用，以及組成部分注冊會計(jì)師與集團(tuán)項(xiàng)目組溝通的形式和內(nèi)容。

2.組成部分注冊會計(jì)師向集團(tuán)項(xiàng)目組溝通的事項(xiàng)

3.評價與組成部分注冊會計(jì)師的溝通（七）與集團(tuán)管理層和集團(tuán)治理層的溝通

1.與集團(tuán)管理層的溝通

（1）在確定通報的內(nèi)容時，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮：

①集團(tuán)項(xiàng)目組識別出的集團(tuán)層面內(nèi)部控制缺陷；

②集團(tuán)項(xiàng)目組識別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷；

③組成部分注冊會計(jì)師提請集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

（2）如果集團(tuán)項(xiàng)目組識別出舞弊或組成部分注冊會計(jì)師提請集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注舞弊，或者有關(guān)信息表明可能存在舞弊，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時向適當(dāng)層級的集團(tuán)管理層通報，以便管理層告知主要負(fù)責(zé)防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項(xiàng)的人員。

2.與集團(tuán)治理層的溝通第十七章其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

一、考情分析

本章從命題上看，本章既可以直接考查客觀題或簡答題，又可以結(jié)合會計(jì)和審計(jì)的實(shí)務(wù)考查主觀題，甚至在綜合題中涉及到相關(guān)知識。應(yīng)關(guān)注：會計(jì)估計(jì)和關(guān)聯(lián)方審計(jì)程序；持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的考慮；期初余額審計(jì)的含義、審計(jì)程序和報告。

二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

（一）審計(jì)會計(jì)估計(jì)

風(fēng)險評估程序及相關(guān)工作→識別和評估重大錯報風(fēng)險→應(yīng)對程序

1.風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作

2.識別和評估重大錯報風(fēng)險

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險。3.應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險

注意：

（1）實(shí)施的一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序；

（2）應(yīng)對特別風(fēng)險的程序。

4.評價會計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯報

5.其他相關(guān)審計(jì)程序

注意：獲取書面聲明（二）關(guān)聯(lián)方的審計(jì)

1.風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作

2.識別和評估重大錯報風(fēng)險

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險。

3.應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險

注意：

（1）審計(jì)程序；

（2）識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)程序；

（3）管理層在財務(wù)報表中作出認(rèn)定。4.其他相關(guān)審計(jì)程序

（1）獲取書面聲明；

（2）與治理層溝通。（三）考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

1.風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

2.評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估

3.超出管理層評估期間的事項(xiàng)或情況

4.識別出事項(xiàng)或情況時實(shí)施追加的審計(jì)程序

5.審計(jì)結(jié)論和報告存在的情形審計(jì)意見被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)恰當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性報表中已作出充分披露發(fā)表無保留意見，并在審計(jì)報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分報表中未充分披露保留意見或否定意見運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)報表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制否定意見嚴(yán)重拖延對財務(wù)報表的批準(zhǔn)就存在的重大不確定性考慮對審計(jì)結(jié)論的影響（四）首次接受委托對期初余額審計(jì)

1.含義和性質(zhì)

2.審計(jì)程序

（1）確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；

（2）確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會計(jì)政策的運(yùn)用；

（3）實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序。

3.對審計(jì)報告的影響第五編完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報告第十八章完成審計(jì)工作

一、考情分析

本章各種題型均可能涉及，考生應(yīng)特別關(guān)注本章知識的簡答題或在綜合題中的應(yīng)用，尤其注意把握評價審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯報、期后事項(xiàng)、書面聲明等知識。

二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

（一）完成審計(jì)工作概述

1.評價審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)

2.評價審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯報

（1）錯報的溝通和更正

（2）評價未更正錯報的影響

注冊會計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響。注意：

第一，如果注冊會計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯報是重大的，則該項(xiàng)錯報不太可能被其他錯報抵銷；

第二，對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)模?/p>

第三，確定一項(xiàng)分類錯報是否重大，需要進(jìn)行定性評估。即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運(yùn)用的重要性水平，注冊會計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響；

第四，某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計(jì)師也可能將這些錯報評價為重大錯報。（二）期后事項(xiàng)

◆含義和種類

◆各時段期后事項(xiàng)注冊會計(jì)師的責(zé)任和處理時段注冊會計(jì)師的責(zé)任采取的措施及處理審計(jì)程序第一時段財務(wù)報表日——審計(jì)報告日主動識別責(zé)任并建議修改報表如果沒有得到恰當(dāng)?shù)奶幚沓鼍弑Ａ粢庖娀蚍穸ㄒ庖姷谝?，用以識別第一時段期后事項(xiàng)的審計(jì)程序通常包括；

第二，可能認(rèn)為是必要和適當(dāng)?shù)囊豁?xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序第二時段審計(jì)報告日—財務(wù)報表公布日被動識別責(zé)任并建議修改報表管理層同意修改，（1）審計(jì)程序延伸至新報告日；（2）對修改后的報表出具審計(jì)報告；（3）報告日不早于新的批報日管理層對報表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項(xiàng)的處理若拒絕修改，但報告尚未提交，則出具保留或否定意見的審計(jì)報告若拒絕修改，且報告已提交：（1）溝通并阻止報出，（2）仍然報出，采取措施防止報表使用人信賴審計(jì)報告第三時段財務(wù)報表公布日后（1）沒有義務(wù)識別

（2）知悉第三時段期后事項(xiàng)時的考慮管理層修改了財務(wù)報表，應(yīng)采取如下必要的措施：（1）根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序；（2）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計(jì)報告的人士了解這一情況；（3）延伸實(shí)施審計(jì)程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計(jì)報告；（4）在特殊情況下，修改審計(jì)報告或提供新的審計(jì)報告，審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段（1）沒有義務(wù)識別

（2）知悉第三時段期后事項(xiàng)時的考慮管理層未采取任何行動時，

（1）通知管理層和治理層；（2）設(shè)法防止報表使用人信賴報告（三）獲取書面聲明

1.書面聲明的含義

注意：

第一，書面聲明不包括財務(wù)報表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。

第二，盡管書面聲明提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2.針對管理層責(zé)任的書面聲明

第一，針對財務(wù)報表的編制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）的責(zé)任。

注意：

如果未從管理層獲取其確認(rèn)已履行的責(zé)任，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責(zé)任的其他審計(jì)證據(jù)是不充分的。第二，注冊會計(jì)師可能還要求管理層在書面聲明中再次確認(rèn)其對自身責(zé)任的認(rèn)可與理解。當(dāng)存在下列情況時，這種確認(rèn)尤為適當(dāng)：

（1）代表被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的人員不再承擔(dān)相關(guān)責(zé)任；

（2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款是在以前年度簽訂的；

（3）有跡象表明管理層誤解了其責(zé)任；

（4）情況的改變需要管理層再次確認(rèn)其責(zé)任。3.其他書面聲明

（1）關(guān)于財務(wù)報表的額外書面聲明

（2）與向注冊會計(jì)師提供信息有關(guān)的額外書面聲明

（3）關(guān)于特定認(rèn)定的書面聲明4.書面聲明的日期和涵蓋期間

（1）書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計(jì)報告的日期，但不得在審計(jì)報告日后。書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報告針對的所有財務(wù)報表和期間。

（2）由于書面聲明是必要的審計(jì)證據(jù)，在管理層簽署書面聲明前，注冊會計(jì)師不能發(fā)表審計(jì)意見，也不能簽署審計(jì)報告。5.對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明

第一，對書面聲明可靠性的疑慮

（1）對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。注冊會計(jì)師可能認(rèn)為，管理層在財務(wù)報表中作出不實(shí)陳述的風(fēng)險很大，以至于審計(jì)工作無法進(jìn)行。在這種情況下，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則注冊會計(jì)師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定（如果法律法規(guī)允許）。

（2）書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致

如果書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問題。注冊會計(jì)師可能需要考慮風(fēng)險評估結(jié)果是否仍然適當(dāng)。如果認(rèn)為不適當(dāng)，注冊會計(jì)師需要修正風(fēng)險評估結(jié)果，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以應(yīng)對評估的風(fēng)險。第二，管理層不提供要求的書面聲明

如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（1）與管理層討論該事項(xiàng)；

（2）重新評價管理層的誠信，并評價該事項(xiàng)對書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；

（3）采取適當(dāng)措施，包括確定該事項(xiàng)對審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響。注意：

第一，如果存在下列情形之一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見：注冊會計(jì)師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠；管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明。

第二，管理層對注冊會計(jì)師所要求的書面聲明的內(nèi)容作出調(diào)整，并不一定意味著管理層不提供書面聲明。然而，作出調(diào)整的真正原因可能影響審計(jì)意見的類型。第十九章審計(jì)報告

一、考情分析

本章各種題型均可能涉及，尤其是綜合題。具體要把握好：審計(jì)報告的基本內(nèi)容；在審計(jì)報告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；非無保留意見審計(jì)報告出具的條件及其草擬；審計(jì)報告增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段；注冊會計(jì)師對其他信息的責(zé)任。

二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

（一）審計(jì)意見的形成

（二）審計(jì)報告的基本內(nèi)容

①意見段；②形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)；③與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性；④關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；⑤其他信息；⑥管理層責(zé)任、注冊會計(jì)師責(zé)任。（三）在審計(jì)報告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

1.確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策框架

①與治理層溝通的事項(xiàng)；②在執(zhí)行審計(jì)工作時重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)；③關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（最為重要的事項(xiàng)）2.在審計(jì)報告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

（1）在審計(jì)報告中單設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分

（2）描述單一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

3.不在審計(jì)報告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形

4.就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與治理層溝通（四）非無保留意見審計(jì)報告

1.出具的條件

（1）出具的情況

（2）非無保留意見審計(jì)報告的格式和內(nèi)容（五）在審計(jì)報告增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段

1.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

（1）出具的條件

第一，已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露的事項(xiàng)；第二，根據(jù)注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。

（2）采取的措施

2.審計(jì)報告增加其他事項(xiàng)段的情形

3.與治理層的溝通

（六）比較信息

1.含義和注冊會計(jì)師的責(zé)任

2.對審計(jì)報告的影響（七）注冊會計(jì)師對其他信息的責(zé)任

1.獲取其他信息

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就及時獲取組成年度報告的文件的最終版本與管理層作出適當(dāng)安排。

如果組成年度報告的部分或全部文件在審計(jì)報告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時并且在被審計(jì)單位公布前提供給注冊會計(jì)師，以使注冊會計(jì)師可以完成準(zhǔn)則要求的程序。2.閱讀并考慮其他信息其他信息注冊會計(jì)師的考慮與財務(wù)報表中的金額或其他項(xiàng)目相一致、或?qū)ζ溥M(jìn)行概括、或?yàn)槠涮峁└敿?xì)的信息這些其他信息和財務(wù)報表之間是否存在重大不一致；進(jìn)行比較在審計(jì)財務(wù)報表過程中，已經(jīng)針對其了解到一些情況其與注冊會計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況是否存在重大不一致與財務(wù)報表或注冊會計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況不相關(guān)當(dāng)對這些其他信息中似乎存在重大錯報的跡象保持警覺3.當(dāng)似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大錯報時的應(yīng)對

如果注冊會計(jì)師識別出似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大錯報，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng)，必要時，實(shí)施其他程序以確定其他信息、財務(wù)報表是否存在重大錯報或?qū)Ρ粚徲?jì)單位及其環(huán)境的了解是否需更新。4.當(dāng)存在重大錯報或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的了解需更新時的應(yīng)對重大錯報應(yīng)對其他信息存在重大錯報審計(jì)報告日前獲取考慮對審計(jì)報告的影響，并就注冊會計(jì)師計(jì)劃如何在審計(jì)報告中處理重大錯報與治理層進(jìn)行溝通；當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯報導(dǎo)致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑審計(jì)過程中從其獲取聲明的可靠性時，解除業(yè)務(wù)約定可能是適當(dāng)?shù)钠渌畔⒋嬖谥卮箦e報審計(jì)報告日后獲取更

正確定更正已經(jīng)完成，也可能包括復(fù)核管理層為與收到其他信息的人士溝通并告知其修改而采取的步驟未

更

正考慮其法律權(quán)利和義務(wù)，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧蕴嵝褜徲?jì)報告使用者恰當(dāng)關(guān)注未更正的重大錯報?？赡懿扇〉?、設(shè)法提醒審計(jì)報告使用者適當(dāng)關(guān)注未更正錯報的措施財務(wù)報表存在重大錯報或?qū)Ρ粚徲?jì)單位及其環(huán)境的了解需更新修改注冊會計(jì)師對風(fēng)險的評估、評估錯報、考慮注冊會計(jì)師關(guān)于期后事項(xiàng)的責(zé)任。5.報告

如果在審計(jì)報告日存在下列兩種情況之一，審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)包括一個單獨(dú)部分，以“其他信息”為標(biāo)題：

（1）對于上市實(shí)體財務(wù)報表審計(jì)，注冊會計(jì)師已獲取或預(yù)期將獲取其他信息；

（2）對于上市實(shí)體以外其他被審計(jì)單位的財務(wù)報表審計(jì)，注冊會計(jì)師已獲取部分或全部其他信息。第六編企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

一、考情分析

本章各種題型均可考查，不僅會考查客觀題，而且應(yīng)特別注意簡答題和綜合題。

考試應(yīng)關(guān)注計(jì)劃審計(jì)工作；自上而下的方法；測試控制的有效性；內(nèi)部控制缺陷評價；出具審計(jì)報告。

二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

（一）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)概念

1.內(nèi)部控制審計(jì)的范圍

2.基準(zhǔn)日3.內(nèi)部控制審計(jì)的定位、思路和方法

（1）定位——整合審計(jì)

（2）審計(jì)思路——風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)

以財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為審計(jì)工作主線，在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，將審計(jì)資源投放在高風(fēng)險領(lǐng)域，以提高審計(jì)效率和效果。

（3）方法——自上而下的審計(jì)方法（4）內(nèi)部控制審計(jì)的流程

（二）計(jì)劃審計(jì)工作

1.計(jì)劃審計(jì)工作時應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)

2.總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

（三）自上而下的方法

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用自上而下的方法選擇擬測試的控制。自上而下的方法分為下列步驟：

1.識別、了解和測試企業(yè)層面控制

（1）內(nèi)涵

企業(yè)的內(nèi)部控制分為企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制兩個層面。

企業(yè)層面的控制通常為應(yīng)對企業(yè)財務(wù)報表整體層面的風(fēng)險而設(shè)計(jì)，通常不局限于某個具體認(rèn)定。

業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制為應(yīng)對交易和賬戶余額認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險而設(shè)計(jì)，通常能夠?qū)?yīng)到具體某類交易和賬戶余額的具體認(rèn)定。（2）企業(yè)層面控制對其他控制及其測試的影響

不同的企業(yè)層面控制在性質(zhì)和精確度上存在差異，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些差異對其他控制及其測試的影響。

一般而言，注冊會計(jì)師可以分析某個控制是否有足夠的精確度以及時防止或發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表重大錯報。

一個更精確的企業(yè)層面控制可能會對賬戶按照產(chǎn)品、地區(qū)作更細(xì)化的分析，并且會與其他資料作出比較分析，以確定財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定的準(zhǔn)確性。

注冊會計(jì)師對企業(yè)層面控制的評價，可能增加或減少本應(yīng)對其他控制所進(jìn)行的測試。

由于對企業(yè)層面控制的評價結(jié)果將影響注冊會計(jì)師測試其他控制的性質(zhì)、時間安排及范圍，所以注冊會計(jì)師可以考慮在執(zhí)行業(yè)務(wù)的早期階段對企業(yè)層面控制進(jìn)行測試。2.識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定

在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從定性和定量兩個方面作出評價，包括考慮舞弊的影響。

（1）超過財務(wù)報表整體重要性的賬戶，無論是在內(nèi)部控制審計(jì)還是財務(wù)報表審計(jì)中，通常情況下被認(rèn)定為重要賬戶。

（2）從性質(zhì)上說，注冊會計(jì)師可能因?yàn)槟迟~戶或列報受固有風(fēng)險或舞弊風(fēng)險的影響而將其確定為重要賬戶或列報，因?yàn)榧词乖撡~戶或列報從金額上看并不重大，但這些固有風(fēng)險或舞弊風(fēng)險很有可能導(dǎo)致重大錯報。

（3）注冊會計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)在重要賬戶或列報層面考慮風(fēng)險，而且應(yīng)當(dāng)深入賬戶或列報的成份。注意：

在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會計(jì)師在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時應(yīng)當(dāng)評價的風(fēng)險因素，與財務(wù)報表審計(jì)中考慮的因素相同。因此，在這兩種審計(jì)中識別的重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同。3.了解潛在錯報的來源并識別相應(yīng)的控制

（1）了解潛在錯報的來源

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施穿行測試，以進(jìn)一步了解潛在錯報的來源，并為選擇擬測試的控制奠定基礎(chǔ)。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)親自執(zhí)行能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標(biāo)的程序，或?qū)μ峁┲苯訋椭娜藛T的工作進(jìn)行督導(dǎo)。（2）實(shí)施穿行測試

穿行測試是指追蹤某筆交易從發(fā)生到最終被反映在財務(wù)報表中的整個處理過程。

在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序以了解被審計(jì)單位流程中可能導(dǎo)致潛在錯報的來源和識別管理層為應(yīng)對這些潛在錯報風(fēng)險而執(zhí)行的控制。

穿行測試通常是實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)和評價控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行的有效方法。

注冊會計(jì)師在實(shí)施穿行測試時往往綜合運(yùn)用詢問、觀察、檢查相關(guān)文件記錄和重新執(zhí)行。注意：

第一，如注冊會計(jì)師首次接受委托執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)，通常預(yù)期會對重要流程實(shí)施穿行測試。

第二，穿行測試涵蓋交易生成、授權(quán)、記錄、處理和報告整個過程，以及識別出的重要流程中的控制，包括針對舞弊風(fēng)險的控制。

第三，一般而言，對每個重要流程，選取一筆交易或事項(xiàng)實(shí)施穿行測試即可。

第四，如果被審計(jì)單位采用集中化的系統(tǒng)為多個組成部分執(zhí)行重要流程，則可能不必在每個重要的經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單位選取一筆交易或事項(xiàng)實(shí)施穿行測試。4.選擇擬測試的控制

（1）選擇擬測試控制的基本要求

（2）選擇擬測試的控制的考慮因素（四）測試控制的有效性

1.內(nèi)部控制的有效性

內(nèi)部控制的有效性包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

2.與控制相關(guān)的風(fēng)險

在測試所選定控制的有效性時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險，確定所需獲取的審計(jì)證據(jù)。3.測試控制有效性的程序的性質(zhì)

測試控制有效性的審計(jì)程序類型包括詢問、觀察、檢査和重新執(zhí)行。

4.控制測試的時間安排

對于內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。

在整合審計(jì)中，注冊會計(jì)師控制測試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財務(wù)報表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。對控制有效性測試的實(shí)施時間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越有力。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在盡量接近基準(zhǔn)日和需要涵蓋足夠長的期間這兩個因素之間作出平衡，以確定測試的時間。

在整合審計(jì)中測試控制在整個會計(jì)年度的運(yùn)行有效性時，注冊會計(jì)師可以進(jìn)行期中測試，然后對剩余期間實(shí)施前推測試，或?qū)颖痉殖蓛刹糠?，一部分在期中測試，剩余部分在臨近年末的期間測試。

關(guān)注：教材案例5.控制測試的范圍

注冊會計(jì)師在測試控制的運(yùn)行有效性時，應(yīng)當(dāng)在考慮與控制相關(guān)的風(fēng)險的基礎(chǔ)上，確定測試的范圍（樣本規(guī)模）。注冊會計(jì)師確定的測試范圍，應(yīng)當(dāng)足以使其能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，為基準(zhǔn)日內(nèi)部控制是否不存在重大缺陷提供合理保證。

（1）測試人工控制的最小樣本規(guī)模

（2）測試自動化應(yīng)用控制的最小樣本規(guī)模

（3）發(fā)現(xiàn)偏差時的處理（五）內(nèi)部控制缺陷評價

包括以下內(nèi)容：

①控制缺陷的分類

②控制缺陷的嚴(yán)重程度

③補(bǔ)償性控制

④內(nèi)部控制缺陷評價的流程

⑤控制缺陷整改1.控制缺陷分類

（1）內(nèi)部控制存在的缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。

（2）內(nèi)部控制存在的缺陷，按其嚴(yán)重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

2.評價控制缺陷的嚴(yán)重程度

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價其識別的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成內(nèi)部控制的重大缺陷。

控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于：

（1）控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報發(fā)生錯報的可能性的大小；

（2）因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小。3.補(bǔ)償性控制

在確定一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價補(bǔ)償性控制的影響。

在評價補(bǔ)償性控制是否能夠彌補(bǔ)控制缺陷時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮補(bǔ)償性控制是否有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯報。

4.內(nèi)部控制缺陷評價的流程

第一，內(nèi)部控制缺陷評價的步驟；

第二，教材案例。5.內(nèi)部控制缺陷整改

如果被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日前對存在缺陷的控制進(jìn)行了整改，整改后的控制需要運(yùn)行足夠長的時間，才能使注冊會計(jì)師得出其是否有效的審計(jì)結(jié)論。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制的性質(zhì)和與控制相關(guān)的風(fēng)險，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，確定整改后控制運(yùn)行的最短期間（或整改后控制的最少運(yùn)行次數(shù)）以及最少測試數(shù)量。

如果被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日前對存在重大缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行了整改，但新控制尚沒有運(yùn)行足夠長的時間，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日存在重大缺陷。6.出具審計(jì)報告

在整合審計(jì)中，注冊會計(jì)師在完成內(nèi)部控制審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)分別對內(nèi)部控制和財務(wù)報表出具審計(jì)報告，并簽署相同的日期。

（1）內(nèi)部控制審計(jì)報告的要素

（2）無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報告

（3）否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報告注意：

第一，出具的條件：內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷；不存在審計(jì)范圍受到限制的情況。

第二，內(nèi)部控制重大缺陷已包含或尚未包含在內(nèi)部控制評價報告中的不同處理。

第三，如果擬對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見，在財務(wù)報表審計(jì)中，注冊會計(jì)師不應(yīng)依賴存在重大缺陷的控制。

如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果表明該賬戶不存在重大錯報，注冊會計(jì)師可以對財務(wù)報表發(fā)表無保留意見。（4）無法表示意見審計(jì)報告

如果審計(jì)范圍受到限制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報告。

（5）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

如果認(rèn)為內(nèi)部控制雖然不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請內(nèi)部控制審計(jì)報告使用者注意，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報告使用者關(guān)注，并不影響對內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。（6）非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷

對于審計(jì)過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)或某些控制對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、法規(guī)遵循、經(jīng)營的效率效果等控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有重大不利影響，確定該項(xiàng)非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)；同時在內(nèi)部控制審計(jì)報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計(jì)報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險，但無需對其發(fā)表審計(jì)意見。第七編質(zhì)量控制第二十一章會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

一、考情分析

本章屬于每年必考的一個簡答題；主要是結(jié)合事務(wù)所的實(shí)務(wù)考查質(zhì)量控制制定的主要內(nèi)容。應(yīng)關(guān)注質(zhì)量控制制度各要素的核心內(nèi)容。

二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

（一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

注意：

第一，建立強(qiáng)有力的高層基調(diào)。

第二，承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。（二）相關(guān)職業(yè)道德要求

1.總體要求

會計(jì)師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。

注意：在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。

2.具體措施

3.滿足獨(dú)立性要求

（1）會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部不同層級人員之間相互溝通信息。

（2）獲取書面確認(rèn)函：會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

（3）防范關(guān)系密切產(chǎn)生的不利影響。（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

（1）能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源；

（2）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；

（3）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

注意：

當(dāng)在了解被審計(jì)單位的過程中已經(jīng)識別出問題，又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。

（四）人力資源

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的人員，以使會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并能夠出具適合具體情況的報告。（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行

1.指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。

注意：確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。

2.咨詢

項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中如果遇到疑難問題或者爭議事項(xiàng)，在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢。

注意：

第一，咨詢包括與會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有