高級會計師之高級會計實務(wù)試題庫(有答案)打印版

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大題（共10題）一、甲公司主要從事塑料制品K的生產(chǎn)。20×8年4月16日，甲公司與某外商乙公司簽訂了銷售合同，合同約定甲公司將于20×8年10月16日將生產(chǎn)的塑料制品K銷售給乙公司。經(jīng)計算，生產(chǎn)該批塑料制品需要A材料8000噸，簽訂合同時A材料的現(xiàn)貨價格為4500元/噸。?甲公司擔(dān)心A材料價格上漲，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，在期貨市場買入了9月份交割的8000噸A材料期貨，并將其指定為塑料制品K因生產(chǎn)所需的A材料的套期。當(dāng)天A材料期貨合約的價格為4500元/噸，A材料期貨合約與甲公司生產(chǎn)塑料制品所需要的A材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面均相同。20×8年9月6日，A材料的現(xiàn)貨價格上漲到6000元/噸，期貨合約的交割價格為6050元/噸。當(dāng)日，甲公司購入了8000噸A材料，同時將期貨合約賣出平倉。?甲公司對上述期貨合約進(jìn)行了如下處理：?（1）將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期；?（2）將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當(dāng)期損益。?（3）將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計入所有者權(quán)益。1、根據(jù)上述資料，判斷甲公司的相關(guān)處理是否正確，如不正確，分別說明理由?！敬鸢浮慷?、A公司為股份有限公司，股份總數(shù)為100000萬股，B公司為其控股股東，擁有其中90000萬股股份。2012年初，為促進(jìn)股權(quán)多元化，改善公司治理結(jié)構(gòu)，A公司制定了股權(quán)多元化方案，方案建議控股股東轉(zhuǎn)讓20000萬股股份給新的投資者oB公司同意這一方案，但期望以400000萬元的定價轉(zhuǎn)讓股份。為滿足股份轉(zhuǎn)讓需要，B公司聘請某財務(wù)顧問公司對A公司進(jìn)行整體估值，財務(wù)顧問公司首先對A公司進(jìn)行了2012年至2016年的財務(wù)預(yù)測，有關(guān)于測數(shù)據(jù)如下：假定自2017年起，A公司自由現(xiàn)金流量每年以5%的固定比率增長。A公司估值基準(zhǔn)日為2011年12月31日，財務(wù)顧問公司根據(jù)A公司估值基準(zhǔn)日的財務(wù)狀況，結(jié)合資本市場相關(guān)參考數(shù)據(jù)，確定用于A公司估值的加權(quán)平均資本成本率為13%。已知：A公司2012年至2016年自由現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為355640萬元：在給定的折現(xiàn)率下，5年期1元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.54。要求：計算A公司2016年末價值的現(xiàn)值（要求列出計算過程）【答案】A公司2016年末價值的現(xiàn)值=218000*(1+5%)/（13%-5%）*0.54=1545075（萬元）三、A公司和B公司是國內(nèi)手機(jī)產(chǎn)品的兩家主要生產(chǎn)商。A公司規(guī)模較大，市場占有率和知名度較高。B公司規(guī)模相對較小，但是擁有一項生產(chǎn)手機(jī)的關(guān)鍵技術(shù)。A公司為了獲得該項技術(shù)，2022年1月開始積極籌備并購B公司100％的股權(quán)。（1）A公司聘請資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對B公司進(jìn)行估值。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)確定的公司估值基準(zhǔn)日為2021年12月31日。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)以2022～2024年為預(yù)測期，預(yù)計每年稅后凈營業(yè)利潤1200萬元，年折舊費500萬元，年資本支出1000萬元，年營運資本增加額200萬元。假定從2025年起，B公司自由現(xiàn)金流量以5％的年復(fù)利增長率固定增長。（2）B公司在評估基準(zhǔn)日的資本結(jié)構(gòu)是債務(wù)/權(quán)益為2/3，稅前債務(wù)資本成本7.29％，選取同行業(yè)剔除財務(wù)杠桿的β系數(shù)為1，無風(fēng)險報酬率3.85％，股票市場年均報酬率8.85％，企業(yè)所得稅率25％。（3）A公司并購B公司預(yù)計支付對價1億元。并購之后要經(jīng)過一系列的整合，主要包括：將B公司采用差異化經(jīng)營戰(zhàn)略的思路調(diào)整為在此基礎(chǔ)上進(jìn)行大規(guī)模生產(chǎn)，以降低成本，獲得成本優(yōu)勢。對B公司的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，簡化組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)行統(tǒng)一管理。向B公司派出財務(wù)總監(jiān)，實施嚴(yán)格的財務(wù)管控。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料，指出A公司實施的成長型戰(zhàn)略類型與實施目的。2.根據(jù)資料（1），計算B公司預(yù)測期的自由現(xiàn)金流量。3.根據(jù)資料（2），計算加權(quán)平均資本成本。4.根據(jù)資料（1）和（2），計算B公司的價值。5.根據(jù)資料（1）、（2）和（3），計算A公司的并購溢價，并從B公司角度判斷并購對價是否合理。6.根據(jù)資料（3），分析A公司并購B公司后進(jìn)行了哪些整合?！敬鸢浮克?、甲中央級事業(yè)單位閑置的一套大型專用設(shè)備賬面原值為900萬元，已提取折舊300萬元，賬面價值為600萬元。2016年9月，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位隨即與具有戰(zhàn)略合作關(guān)系的乙事業(yè)單位簽訂了捐贈協(xié)議，并將該套大型專用設(shè)備捐贈給乙事業(yè)單位。要求：上述事項處理是否正確，如不正確，說明理由。【答案】處理不正確。理由：對外捐贈屬于國有資產(chǎn)處置方式，中央級事業(yè)單位一次性處置單位價值或批量價值（賬面原值）在800萬元人民幣以上（含800萬元）的國有資產(chǎn)，經(jīng)主管部門審核后報財政部審批。五、甲公司是一家專門從事網(wǎng)約車平臺經(jīng)營的初創(chuàng)企業(yè)。公司主要以互聯(lián)網(wǎng)為載體為客戶和城市客運公司提供信息服務(wù)和自動撮合訂單成交系統(tǒng)。公司發(fā)展初期聚集了一批精通軟件開發(fā)的技術(shù)人員和一批營銷人員。該公司已經(jīng)在北京、上海、廣州等大型城市和中心城市落地并開展業(yè)務(wù)。2015年7月，公司召開半年度經(jīng)濟(jì)形勢分析會，與會人員發(fā)言如下：總經(jīng)理：公司以免費模式迅速占領(lǐng)市場的戰(zhàn)略實施順利，目前面臨的問題是要盡快形成有特色的商業(yè)模式。近期我們已經(jīng)完成了新的軟件平臺的上線，公司一手抓平臺開發(fā)，一手抓市場拓展。為此公司準(zhǔn)備籌集資金開展業(yè)務(wù)。請各部門經(jīng)理圍繞這兩點來談?wù)勛约旱南敕?。市場部：過去的半年，我公司的訂單數(shù)，每日活躍用戶量和新增客戶數(shù)等指標(biāo)都有20%以上的增長，但是競爭對手的增長也很快。要迅速占領(lǐng)市場，必須根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)傳播的特點進(jìn)行以“病毒式”傳播為特征的市場推廣計劃。初步計劃每月拿出一定量的資金作為紅包發(fā)放給老客戶，并以此吸引新客戶注冊使用我們的產(chǎn)品。以促使我公司用戶量和市場占有率迅速上升。財務(wù)部：從公司前半年預(yù)算執(zhí)行情況來看，盈利情況依然為虧損，收入預(yù)算完成率僅為20%，費用預(yù)算執(zhí)行率已經(jīng)超過100%。去年編制預(yù)算時采用了固定預(yù)算法，沒有預(yù)料到今年業(yè)務(wù)量的巨幅增長，由于市場的發(fā)展充滿不確定性，未來的業(yè)務(wù)量無法準(zhǔn)確預(yù)測。鑒于市場推廣需要大量的現(xiàn)金，我部門會根據(jù)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和存量資金情況編制市場費用預(yù)算。人力資源部：鑒于公司飛速發(fā)展帶來的人手不足情況，建議公司調(diào)整人力資源發(fā)展計劃，加大引進(jìn)人才力度，同時要保證老員工能夠安心工作，不被競爭對手挖角。技術(shù)部：同意人力資源部的意見，平臺開發(fā)任務(wù)非常重，現(xiàn)有的程序員都是多任務(wù)并行，很多子項目已經(jīng)出現(xiàn)了延期交付的情況，平臺的升級計劃受到耽誤，勢必會影響到客戶對服務(wù)的體驗。請根據(jù)上述資料回答下列問題：要求：財務(wù)經(jīng)理關(guān)于市場費用預(yù)算的編制思路是否存在不妥之處，請說明原因。該預(yù)算適合用什么預(yù)算編制方法？為什么？【答案】是。財務(wù)經(jīng)理根據(jù)公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況來分配市場費用的思路是錯的，應(yīng)該根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)來配置資源，而不應(yīng)該根據(jù)公司現(xiàn)有的資源決定預(yù)算目標(biāo)。該預(yù)算適合用彈性預(yù)算法。彈性預(yù)算是基于彈性業(yè)務(wù)量編制的預(yù)算，可以更加準(zhǔn)確地匹配業(yè)務(wù)量和費用，避免了對預(yù)算的頻繁修改。六、長江公司為上海證券交易所上市的國有控股公司，2017年發(fā)生了如下有關(guān)股權(quán)激勵、套期保值和金融工具等業(yè)務(wù)事項：(1)長江公司為了激勵員工，董事會下設(shè)的薪酬與考核委員會初步擬訂了下列股權(quán)激勵方案：①本次激勵計劃為限制性股票激勵計劃，激勵對象包括公司董事(非獨立董事)、高級管理人員(其中1位高管持有本公司6%股份)、核心技術(shù)人員(其中2位為外籍員工)、核心業(yè)務(wù)人員，不包括普通員工。②本公司不存在《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》規(guī)定中不得實施股權(quán)激勵的情形，諸如最近一個會計年度財務(wù)會計報告被注冊會計師出具否定意見或者無法表示意見的審計報告等。③限制性股票的來源為向受益對象發(fā)行本公司A股股票，首次授予限制性股票的授予價格為6.8元/股，即股權(quán)激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價的20%與股權(quán)激勵計劃草案公布前60個交易日的公司股票交易均價的20%的較高者。④本計劃的有效期為5年，自限制性股票授予日起計算。本計劃有效期包括2年鎖定期和3年解鎖期。鎖定期內(nèi)，激勵對象根據(jù)本激勵計劃持有的限制性股票將被鎖定且不得以任何形式轉(zhuǎn)讓、不得用于擔(dān)?；騼斶€債務(wù)。在限制性股票有效期內(nèi)，各期解除限售的比例不得超過激勵對象獲授限制性股票總額的80%。⑤激勵對象認(rèn)購限制性股票的資金由個人自籌，公司不為激勵對象依限制性股票激勵計劃獲取有關(guān)限制性股票提供貸款、貸款擔(dān)保以及其他任何形式的財務(wù)資助。⑥本計劃在董事會依規(guī)定程序履行公示、公告程序后，提交股東大會審議，并經(jīng)出席會議的股東所持表決權(quán)的50%以上通過。⑦經(jīng)財務(wù)部測算，本股權(quán)激勵計劃按照本年度資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具公允價值計算，將增加本年度成本費用3400萬元，將增加應(yīng)付職工薪酬3400萬元。(2)長江公司為了控制原材料以及產(chǎn)品價格波動的風(fēng)險，擬進(jìn)行套期保值，有關(guān)方案如下：①套期保值目的：由于國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢多變，有色金屬產(chǎn)品市場價格波動較大，公司的產(chǎn)品和主要原料價格與鉛錠的市場價格直接相關(guān)，鉛價的波動對公司產(chǎn)品售價、原料采購成本產(chǎn)生直接而重大的影響，在很大程度上決定著公司的生產(chǎn)成本和效益。因此，公司選擇利用期貨工具的套期保值功能，開展期貨套期保值交易，規(guī)避市場價格波動風(fēng)險，將公司生產(chǎn)原材料采購成本和鉛錠銷售價格風(fēng)險控制在適度范圍內(nèi)，保證經(jīng)營業(yè)績的相對穩(wěn)定。②套期保值的方式：根據(jù)公司原料所需數(shù)量和相關(guān)價格，賣出2萬噸鉛錠；根據(jù)產(chǎn)品銷售所需和相關(guān)產(chǎn)品價格，買入3萬噸鉛錠。③會計處理：在滿足運用套期保值會計方法條件下，對于預(yù)期購入原料的套期，將其分類為【答案】根據(jù)資料(1)，逐項指出長江公司股權(quán)激勵草案存在的不當(dāng)之處；并說明理由。事項①不當(dāng)之處：激勵對象中包括持有本公司6%股份的股東。理由：單獨或合計持有上市公司5%以上股份的股東或?qū)嶋H控制人及其配偶、父母、子女，不得成為激勵對象。事項②無不當(dāng)之處。事項③不當(dāng)之處：授予價格為股權(quán)激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價的20%與股權(quán)激勵計劃草案公布前60個交易日的公司股票交易均價的20%的較高者。理由：授予價格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價格較高者：(1)股權(quán)激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價的50%；(2)股權(quán)激勵計劃草案公布前20個交易日、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一的50%。事項④存在不當(dāng)之處：在限制性股票有效期內(nèi)，各期解除限售的比例不得超過激勵對象獲授限制性股票總額的80%。理由：在限制性股票有效期內(nèi)，各期解除限售的比例不得超過激勵對象獲授限制性股票總額的50%。事項⑤無不當(dāng)之處。事項⑥存在不當(dāng)之處：本計劃提交股東大會審議，并經(jīng)出席會議的股東所持表決權(quán)的50%以上通過。理由：本計劃在董事會依規(guī)定程序履行公示、公告程序后，提交股東大會審議，并經(jīng)出席會議的股東所持表決權(quán)的2/3以上通過。七、甲單位為一家中國企業(yè)，乙公司、丙公司為歐洲企業(yè)，丙公司為乙公司的全資子公司。甲公司計劃向乙公司收購丙公司100%股權(quán)，并購項目建議書部分要點如下：(1)并購背景①甲公司為一家建筑企業(yè)，在電力建設(shè)的全產(chǎn)業(yè)鏈(規(guī)劃設(shè)計、工程施工與裝備制造)中，甲公司的規(guī)劃設(shè)計和工程施工能力處于行業(yè)領(lǐng)先水平，但尚未涉入裝備制造領(lǐng)域。在甲公司承攢的EPC(設(shè)計一采購一施工)總承包合同中，電力工程設(shè)備均向外部供應(yīng)商采購。為形成全產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)勢，甲公司擬通過并購方式快速提升電站風(fēng)機(jī)等電力工程設(shè)備的技術(shù)水平和制造能力。②乙公司為一家大型多元化集團(tuán)企業(yè)，涉及電氣工程、信息與通訊、家電、風(fēng)機(jī)、照明等多個經(jīng)營領(lǐng)域。近年來，受外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，尤其是歐洲經(jīng)濟(jì)狀況影響，乙公司經(jīng)營出現(xiàn)困難。為集中資源，鞏固其在信息與通訊、電氣工程等多個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的領(lǐng)先地位，乙公司決定對風(fēng)機(jī)、照明等業(yè)務(wù)予以剝離出售，降低營運的復(fù)雜性；丙公司就在本次的剝離出售計劃范圍內(nèi)。③丙公司為一家裝備制造企業(yè)，以自主研發(fā)為基礎(chǔ)，在電站風(fēng)機(jī)領(lǐng)域擁有世界領(lǐng)先的研發(fā)能力和技術(shù)水平。丙公司風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)90%的客戶來自歐美，在歐美市場享有較高的品牌知名度和市場占有率，銷售一直保持著較高的增長水平。雖然丙公司擁有領(lǐng)先的技術(shù)和良好的業(yè)績，但是風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)并非丙公司所屬集團(tuán)的核心業(yè)務(wù)。(2)并購價值評估甲公司采用可比企業(yè)分析法、可比交易分析法對丙公司價格進(jìn)行了綜合評估。經(jīng)評估，丙公司的評估價值在16億元。甲公司向乙公司收購丙公司的報價為16.8億元。并購前，甲公司的市場價值為132億元。如并購?fù)瓿桑A(yù)計兩家公司經(jīng)過整合后的市場價值合計將達(dá)到160億元，此外，甲公司預(yù)計在并購價款外，還將發(fā)生財務(wù)顧問費、審計費、評估費、律師費等并購交易費用0.5億元。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮坎①忣愋停嚎v向并購。八、大華公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，有關(guān)年產(chǎn)銷量、批次、工時和成本等的資料如下表所示。該公司當(dāng)年制造費用項目與金額如下表所示。要求：按作業(yè)成本法計算成本?！敬鸢浮孔鳂I(yè)成本法下成本計算的關(guān)鍵在于對制造費用的處理并不是完全按機(jī)器制造工時進(jìn)行分配，而是根據(jù)作業(yè)中心與成本動因，確定各類制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)。下面分別確定制造費用明細(xì)表中各項制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)和分配率。①對于材料驗收成本、產(chǎn)品驗收成本和開工成本，其成本動因一般是生產(chǎn)與訂購次數(shù)，可以生產(chǎn)與訂購次數(shù)作為這三項制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)。其分配率如下：材料驗收成本分配率=400000/(8＋20)=14285.714286產(chǎn)品驗收成本分配率=840000/(8＋20)=30000開工成本分配率=400000/(8＋20)=14285.714286②對于設(shè)備折舊、燃料與水電費，其成本動因一般是機(jī)器制造工時，可以機(jī)制制造工時作為這兩項耗費的分配標(biāo)準(zhǔn)。如分配率如下：設(shè)備折舊分配率=400000/(400000＋160000)=0.714286燃料與水電費分配率=804000/(400000＋160000)=1.435714③對于職工福利支出，其成本動因一般是直接人工成本，可以直接人工成本作為職工福利支出的分配標(biāo)準(zhǔn)。其分配率如下：職工福利支出分配率=320000/(3000000＋600000)=0.088889九、甲公司是A國一家二級民營電信運營商，專注于寬帶接入業(yè)務(wù)。甲公司的供應(yīng)商主要分為帶寬供應(yīng)商和設(shè)備供應(yīng)商。帶寬供應(yīng)商主要是3家一級電信運營商，他們控制了絕大部分互聯(lián)網(wǎng)出口帶寬資源。甲公司與其他二級電信運營商一樣，只能從這3家一級運營商手中購買帶寬資源。設(shè)備供應(yīng)商數(shù)量多、規(guī)模小，甲公司每年都可以選擇從不同供應(yīng)商手中采購大量設(shè)備，在價格及付款方式等方面已達(dá)成很好的默契。甲公司客戶主要是中小企業(yè)，這些企業(yè)的資金實力有限，對甲公司產(chǎn)品的價格比較敏感，加之甲公司目前的產(chǎn)品比較單一，容易被競爭對手復(fù)制，因而使客戶具有較強(qiáng)的議價能力。2013年，A國政府制定政策，將寬帶定位于重要的公共基礎(chǔ)設(shè)施，放寬了民間資本進(jìn)入電信運營業(yè)的限制，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)快速增長和互聯(lián)網(wǎng)普及率迅速提高的需求。面對十分廣闊的市場前景，許多投資者躍躍欲試，準(zhǔn)備躋身于寬帶接入行業(yè)。尤其是3家一級運營商，手中積累了大量資金，打造“全產(chǎn)業(yè)鏈”正在成為其戰(zhàn)略取向。一旦它們的業(yè)務(wù)延伸到寬帶接入領(lǐng)域，將很可能成為該領(lǐng)域的主導(dǎo)者。有的一級供應(yīng)商還有可能一舉