財務(wù)管理優(yōu)質(zhì)課件專業(yè)知識講座

有關(guān)知識的相關(guān)鏈接部分：存貨的定義1包裝物的定義2低值易耗品的定義3計劃成本定義和實際成本的定義4存貨的定義：1.是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品、處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等存貨的初始計量：1.本案例主要針對外購存貨的成本計量，其中在實際成本計價核算應(yīng)設(shè)置科目有：原材料、周轉(zhuǎn)材料、在途材料。計劃成本計價核算中包括原材料（只登記計劃成本不記實際成本）材料采購（核算外購材料的實際成本）材料成本差異（調(diào)整科目，用于核算材料成本差異的發(fā)生和分攤情況）2.材料成本差異的計算：材料成本差異額=實際成本-計劃成本（當差異額大于零時，為超支額，在借方，當差異額小于零時，為結(jié)余額，在貸方）3.材料成本差異率：（月初結(jié)存材料的成本差異額+本月收入材料的成本差異額）/(月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料的計劃成本)包裝物：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器。低值易耗品：指單位價值較低，使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具、設(shè)備。計劃成本法：指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按計劃成本計價，另設(shè)“材料成本差異”科目，登記實際成本與計劃成本的差額。實際成本法：是以中間產(chǎn)品生產(chǎn)時發(fā)生的生產(chǎn)成本作為其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。【案例1】計劃成本法星海公司是一家制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用17﹪增值稅稅率，存貨采用計劃成本法核算。為簡化核算，該公司對購進存貨的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，平時只在付款時編制結(jié)算貨款的會計分錄，月末，再匯總編制收入存貨和結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本差異的會計分錄。該公司單獨設(shè)置“包裝物”和“低值易耗品”科目核算，并分別原材料、包裝物和低值易耗品核算材料成本差異、計算材料成本差異率。20x8年11月30日，星海公司結(jié)存原材料、包裝物和低值易耗品的業(yè)務(wù)如下：12月1日，購進甲材料85000千克，增值稅專用發(fā)票上列明的價款為1768000元，增值稅稅額300560元。貨款已經(jīng)通過銀行支付，材料也已經(jīng)驗收入庫。12月25日，購進乙材料36000千克，材料已經(jīng)驗收入庫，但尚未收到結(jié)算憑證。存貨項目存貨類別計量單位數(shù)量計劃成本材料成本差異實際成本單位成本金額差異額差異率原材料甲材料千克6600020.001320000原材料乙材料千克2800015.00420000小計1740000-52200-3%1687800包裝物紙箱只2005.001000包裝物鐵桶只3040.001200小計2200+268+12%2468低值易耗品A工具件15120.001800低值易耗品B工具件7528.002100小計3900-54-1.4%3846合計1746100-51986169411412月7日，購進包裝物（紙箱）400只，增值稅專用發(fā)票上列明的包裝物價款為1900元，增值稅稅額為323元。貨款已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，包裝物也已經(jīng)驗收入庫。12月8日，購進低值易耗品（A工具）25件，增值稅專用發(fā)票上列明的低值易耗品價款為3000元，增值稅稅額為510元。貨款已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，低值易耗品也已驗收入庫。12月10日，購甲材料90000千克，材料已經(jīng)驗收入庫，但尚未收到結(jié)算憑證。12月12日，購進低值易耗品（B工具）100件，增值稅專用發(fā)票上列明的低值易耗品價款為2660元，增值稅稅額為452.20元。貨款已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，低值易耗品尚未運達企業(yè)。⑦12月14日，收到12月5日購進乙材料的結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上列明的材料價款為567000元，增值稅稅額為96390元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。12月15日，購進乙材料40000千克，增值稅專用發(fā)票上列明的閑材料的價款為588000元。貨款已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未運達企業(yè)。12月7日，購進包裝物（紙箱）400只，增值稅專用發(fā)票上列明的包裝物價款為1900元，增值稅稅額為323元。貨款已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，包裝物也已經(jīng)驗收入庫。12月8日，購進低值易耗品（A工具）25件，增值稅專用發(fā)票上列明的低值易耗品價款為3000元，增值稅稅額為510元。貨款已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，低值易耗品也已驗收入庫。12月10日，購甲材料90000千克，材料已經(jīng)驗收入庫，但尚未收到結(jié)算憑證。12月12日，購進低值易耗品（B工具）100件，增值稅專用發(fā)票上列明的低值易耗品價款為2660元，增值稅稅額為452.20元。貨款已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，低值易耗品尚未運達企業(yè)。⑦12月14日，收到12月5日購進乙材料的結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上列明的材料價款為567000元，增值稅稅額為96390元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。12月15日，購進乙材料40000千克，增值稅專用發(fā)票上列明的閑材料的價款為588000元。貨款已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未運達企業(yè)。（四）20x8年12月份，星海公司領(lǐng)用原材料的業(yè)務(wù)如下：⒈基本生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料280000千克，乙材料70000千克。⒉輔助生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料5000千克，乙材料12000千克。⒊生產(chǎn)車間一般性耗用乙材料600千克。⒋自制國定資產(chǎn)領(lǐng)用甲材料6000千克，領(lǐng)用乙材料2000千克。⒌管理部門領(lǐng)用乙材料400千克。星海公司用于出租或出借的包裝物以及領(lǐng)用的低值易耗品，均采用一次轉(zhuǎn)銷核銷成本。20X8年12月份，星海公司有關(guān)包裝物及低值易耗品的業(yè)務(wù)如下：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用紙箱320只，銷售產(chǎn)品時領(lǐng)用紙箱160只。出借給遠大公司鐵桶25只，收取押金1200元。出借給新力公司的20只鐵桶，新力公司逾期未歸還，沒收包裝物押金1000元。用于出借的10只鐵桶報廢，將殘料售出，收取價款20元，存入銀行。基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A工具26件，領(lǐng)用B工具70件；輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用A工具5件，領(lǐng)用B工具40件；自制固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用B工具20件?；旧a(chǎn)車間報廢A工具20件，將殘料售出，收取價款150元；報廢B工具50件，將殘料售出，收取價款50元；輔助生產(chǎn)車間報廢A工具5件，將殘料售出，收取價款30元；報廢B工具40件，將殘料售出，收取價款60元。出售報廢低值易耗品收取價款，均已存入銀行。六）20X8年12月31號，原材料、包裝物及低值易耗品均未發(fā)生價值減損。根據(jù)以上資料，完成以下要求：（一）編制星海公司20X8年12月份購入原材料、包裝物和低值易耗品的會計分錄。（一）.1.12月1日，購進甲材料借：原材料-甲材料1

768

000應(yīng)交稅費-增值稅（進項）300

560貸：銀行存款

2

068

5602.12月5日購進乙材料，驗收入庫。但尚未收到憑證，估價入賬借：原材料-乙材料

567

000貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款567000

09年1月初：將上述會計分錄用紅字沖回借：原材料-乙材料567

000貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款567

0003.12月7日購進包裝物紙箱借：包裝物-紙箱1

900應(yīng)交稅費-增值稅（進項）

323貸:銀行存款

2

223

4.12月8日，購進低值易耗品借：低值易耗品-A工具3

000應(yīng)交稅費-增值稅（進項）510貸：銀行存款

3

510

5.12月10日，購進甲材料，已驗收入庫，但尚未收到憑證，估價入賬借：原材料-甲材料

1

928

600貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款1

928

600

09年1月初紅字沖回借：原材料-甲材料1

928

600貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款1

928

600

6.12月12日，購進低值易耗品B工具，未運達企業(yè)，付款時：借：低值易耗品-B工具2

660應(yīng)繳稅費-增值稅（進項）45

220貸：銀行存款311

2207.12月14日，收到12月5日購進乙材料的結(jié)算憑證，并支付貸款借：原材料-乙材料

567

000應(yīng)繳稅費-增值稅（進項）96

390貸：銀行存款663

3908.12月15日，購進乙材料，但尚未運達企業(yè)，付款時：借：材料采購-乙材料588

000

應(yīng)繳稅費-增值稅（進項）99

960

貸：銀行存款

687

9609.12月18日，收到12月10購進甲材料的憑證，并支付貸款借：原材料-甲材料

1

928

600

應(yīng)繳稅費-增值稅（進項）

327

862貸：銀行存款

2

256

46210.12月19日，收到購進的低值易耗品B工具借：低值易耗品-甲材料

2

100材料成本差異

560貸：低值易耗品采購-B工具

2

66011.12月20日，購進甲材料，尚未運達企業(yè)，付款時：借：材料采購-甲材料

1

680

000應(yīng)繳稅費-增值稅（進項）

285

600貸：銀行存款

1

965

60012.12月22日，收到購進的乙材料，驗收入庫借：原材料-乙材料

420

000材料成本差異

168

000貸：材料采購-乙材料

588

00013.12月25日，購進乙材料，但尚未收到憑證，由16題知，12月31日，也未收到憑證，因此暫不做賬

14.12月26日，收到購進的甲材料借：原材料-甲材料1

320

000

材料成本差異

360

000貸：材料采購-甲材料1

680

00015.12月29日，購進甲材料，尚未運達，付款時：借：材料采購-甲材料

970

000應(yīng)交稅費-增值稅（進項）

164

900貸：銀行存款113490016.12月31日，未收到購進乙材料的憑證，將乙材料按計劃成本估價入賬借：原材料-乙材料420

000貸：應(yīng)付賬款420

000編制星海公司20X8年12月份“收貨憑證匯總表”，匯總已結(jié)算并已驗收入庫的存貨是實際成本和計劃成本，并編制存貨驗收入庫和結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本差異的會計分錄。存貨驗收入庫1.借：原材料-甲材料1

320

000材料成本差異448

000貸：材料采購-甲材料1

768

000結(jié)轉(zhuǎn)成本差異：借：生產(chǎn)成本448

000貸：材料成本差異448

0002.借：原材料-乙材料

420

000材料成本差異147

000貸：材料采購-乙材料567

000結(jié)轉(zhuǎn)成本差異借：生產(chǎn)成本147

000貸：材料成本差異147

0003.借：包裝物-紙箱1

000材料成本差異900貸：包裝物采購-紙箱1

900借：生產(chǎn)成本900貸：材料成本差異9004.借：低值易耗品-A工具1

800材料成本差異

1

200貸：低值易耗品采購-A工具3

000結(jié)轉(zhuǎn)成本差異：借：生產(chǎn)成本1

200貸：材料成本差異1

2005.借：原材料-甲材料

1

320

000材料成本差異

608

600貸：材料采購-甲材料1

928

600

6.借：低值易耗品-B工具

2

100材料成本差異

560

貸：低值易耗品采購-B工具

2

660借：生產(chǎn)成本

560貸：材料成本差異

5607.借：原材料-乙材料420

000材料成本差異

168

000貸：材料采購-乙材料

588

000借：生產(chǎn)成本168

000貸：材料成本差異168

0008.借：原材料-甲材料1

320

000材料成本差異

360

000貸：材料采購-甲材料1

680

000

（二）.星海公司20×8年12月份收貨憑證匯總表

收貨憑證匯總表

20×8年12月金額單位：元

付款日期收貨日期存貨名稱數(shù)量實際成本計劃成本成本差異12.112.1甲材料850001768000132000044800012.1412.5乙材料3600056700042000014700012.712.7包裝物紙箱4001900100090012.812.8低值易耗品-A工具2530001800120012.1812.10甲材料900001928600132000060860012.1212.19低值易耗品-B工具1002660210056012.1512.22乙材料4000058800042000016800012.2012.26甲材料80000168000013200003600012.3112.25乙材三）分別計算星海公司20X8年12月份原材料、包裝物和低值易耗品的成本差異率。計算成本差異率本月購進的甲、乙材料的實際成本=1768000+567000+1928600+588000+1680000+420000=6

951

600本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料的計劃成本總額=（280000+5000+6000）×20+（70000+12000+600+2000=400）×15=7

095

000原材料的成本差異率等于—3％本月購進包裝物的實際成本為1900元本月用于出租或出租的包裝物的計劃成本總額=（320+160）×5=2400包裝物的成本差異率為—7％本月購進的低值易耗品A、B工具的實際成本=3000+2660=5660本月生產(chǎn)領(lǐng)用A、B工具的計劃成本總額=（25+5）×120+（70+40+20）×28=7360低值易耗品的成本差異率為—168％（四）編制星海公司20X8年12月份“發(fā)出存貨匯總表”，匯總本月發(fā)出原材料的計劃成本和成本差異，并編制發(fā)出原材料和分攤材料成本差異的會計分錄。甲材料乙材料合計計劃成本成本差異計劃成本成本差異計劃成本成本差異基本生產(chǎn)56000002800001050000700006650000350000輔助生產(chǎn)10000050001800001200028000017000生產(chǎn)車間90006009000600自制固定資產(chǎn)12000060003000020001500008000管理部門60004006000400合計58200002910001275000850007095000376000借：材料成本差異——甲材料

171

000

——乙材料36

900貸：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品207

9002.生產(chǎn)車間領(lǐng)用借：制造費用

9

600貸：原材料——乙材料9

600發(fā)生乙材料應(yīng)分攤的成本差異額=600×15×（—3%）=-270借：材料成本差異——乙材料

270貸：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品2703.自制固定資產(chǎn)領(lǐng)用借：在建工程158

000貸：原材料——甲材料126

000

——乙材料

32

000

發(fā)生甲材料分攤的成本差異額=6000×20×（-3%）=-3600發(fā)生乙材料分攤的成本差異額=2000×15×（-3%）=-900借：材料成本差異——甲材料

3

600

——乙材料900貸：生產(chǎn)成本4

5004.管理部門領(lǐng)用借：管理費用6

400貸：原材料-乙材料6

400發(fā)生乙材料應(yīng)分攤的成本差異額=400×15×（-3%）=-60借：材料成本差異——乙材料60貸：生產(chǎn)成本60（五）編制星海公司20X8年12月份有關(guān)領(lǐng)用包裝物和低值易耗品的會計分錄。1.領(lǐng)用紙箱借：生產(chǎn)成本1

600銷售費用

800貸：包裝物——在庫紙箱2

4002.出借鐵桶借：銀行存款

1

200

貸：其他應(yīng)付款-遠大公司

1

2003.沒收新力公司包裝物押金借：銀行存款1

000貸：包裝物——鐵桶出借

1

0004.借：原材料20貸：包裝物——鐵桶出借

205.生產(chǎn)領(lǐng)用工具借：生產(chǎn)成本——A工具3

120

——B工具1

960制造費用——A工具600

——B工具1

120在建工程——B工具560貸：低值易耗品——A工具3

720

——B工具

3

6406.借:原材料290貸：低值易耗品——A工具180

——B工具110（六）登記存貨明細賬原材料-甲材料明細賬

計量單位：千克

存貨類別：計量單價：20

存貨編號：最高存量：

存貨名稱及規(guī)格：最低存量：

20×8年憑證編號摘要收入數(shù)量發(fā)出數(shù)量結(jié)存月日數(shù)量金額1130結(jié)存660001320000121購進8500015100010購進9000024100026收到購進的80000321000基本生產(chǎn)領(lǐng)用28000041000輔助生產(chǎn)領(lǐng)用500036000自制固定資產(chǎn)領(lǐng)用600030000合計25500029100030000600000本月合計25500029100030000600000

存貨成本明細賬（包裝物-紙箱）

20×8年憑證編號摘要收入數(shù)量發(fā)出數(shù)量結(jié)存月日數(shù)量

金額1130結(jié)存2001000127購進400600基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用320280銷售產(chǎn)品領(lǐng)用160120合計400480120600本月合計400480120600低值易耗品-A工具明細賬

20×8年憑證編號摘要收入數(shù)量發(fā)出數(shù)量結(jié)存月日數(shù)量金額結(jié)存15180購進2540基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用2614輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用59合計254191080本月合計254191080（七）登記星海公司20X8年12月份原材料成本差異、包裝物成本差異和低值易耗品成本差異明細賬。

存貨成本差異明細賬（甲材料