64銷售過(guò)程核算

1銷售過(guò)程的核算銷售過(guò)程核算的主要內(nèi)容：確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本；計(jì)算和繳納營(yíng)業(yè)稅金；支付營(yíng)業(yè)費(fèi)用；確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。1第四節(jié)銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算一、銷售過(guò)程核算的主要內(nèi)容1.商品銷售收入=不含稅單價(jià)×銷售數(shù)量2.本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=銷售商品的數(shù)量×單位商品的生產(chǎn)成本

23.消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×消費(fèi)稅率4.城建稅額=（當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅+增值稅的應(yīng)交額）×城建稅稅率31.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶該賬戶的性質(zhì)是損益類（收入）賬戶，核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)過(guò)程中取得的收入。貸方登記銷售商品或提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的收入；本賬戶月末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。按商品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬。二、銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶42.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶該賬戶的性質(zhì)是損益類（成本）賬戶，用來(lái)核算企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。借方登記計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。按商品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬。53.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶該賬戶的性質(zhì)是損益類（費(fèi)用）賬戶，用來(lái)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。借方登記本月經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)“賬戶的營(yíng)業(yè)稅金及附加；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)類別、品種設(shè)置明細(xì)賬。6提示：1、増值稅是抵扣稅制不在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算，而是放在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”中反映。2、由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自用而引起的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地稅使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”賬戶核算。3、由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資而引起的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地稅使用稅、印花稅則在本賬戶——“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算。74.“銷售費(fèi)用”賬戶該賬戶的性質(zhì)是損益類（費(fèi)用）賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶借方的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。85.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。貸方登記企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)；借方登記實(shí)際繳納或抵扣沖減的各種稅費(fèi)；期末該賬戶一般為貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交而未交的稅費(fèi)數(shù)額。可按應(yīng)交稅費(fèi)的種類設(shè)置明細(xì)賬。96.“應(yīng)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。借方登記應(yīng)收回的銷貨款；貸方登記已收回的銷貨款；期末借方余額表示尚未收回的款項(xiàng)。按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。107.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。借方登記銷售商品產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到的商業(yè)匯票額；貸方登記收到的購(gòu)貨方支付的票據(jù)款或向銀行辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)額；余額在借方表示未到期的應(yīng)收票據(jù)額。118.“預(yù)收賬款”賬戶屬于負(fù)債類科目貸方登記已預(yù)收的貨款和購(gòu)貨單位已補(bǔ)付的貨款；借方登記產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)收的貨稅款和已退回購(gòu)貨單位多付的貨款；期末余額一般在貸方，反映尚未結(jié)清的預(yù)收貨款數(shù)；129.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類（收入）賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，如材料物資及包裝物銷售、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運(yùn)輸、廢舊物資出售收入等；貸方登記實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)余額；按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售”、“包裝物出租”、“代購(gòu)代銷”等設(shè)置明細(xì)賬。1310.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類（成本費(fèi)用）賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本；企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)、出售材料的實(shí)際成本，加工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)貿(mào)易、運(yùn)輸和服務(wù)等；借方登記發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的支出，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。14二、銷售業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理【例1】12日,銷售給本市外貿(mào)公司A產(chǎn)品300件，每件售價(jià)400元，貨款共計(jì)120000元，增值稅稅率17%，貨款收到存入銀行。15借：銀行存款

140400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

120000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

20400

（銷項(xiàng)稅額）16【例2】12日,按照銷售合同，向外地某市榮鑫貿(mào)易公司發(fā)出商品A產(chǎn)品100件，每件售價(jià)400元，B產(chǎn)品60件，每件售價(jià)500元，貨款共計(jì)70000元，并墊付商品運(yùn)雜費(fèi)3000元。增值稅稅率17%。價(jià)款尚未收到。編制會(huì)計(jì)分錄如下：17借：應(yīng)收賬款—榮鑫貿(mào)易公司84900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品

40000

—B產(chǎn)品30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

11900

（銷項(xiàng)稅額）銀行存款

300018【例3】31日,結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品的成本（A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為218元，B產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為356.5元）。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—A產(chǎn)品87200—B產(chǎn)品21390

貸：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品87200

—B產(chǎn)品

2139019【例4】31日，根據(jù)規(guī)定的稅率計(jì)算出應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅13300元。應(yīng)交教育費(fèi)附加408元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加13708貸：應(yīng)交稅費(fèi)—城市維護(hù)建設(shè)稅

13300

—教育費(fèi)附加

40820【例5】31日,以銀行存款支付銷售A產(chǎn)品包裝運(yùn)輸費(fèi)400元，B品包裝運(yùn)輸費(fèi)250元。借：銷售費(fèi)用650貸：銀行存款650【例6】31日,以銀行存款向海天廣告事務(wù)所支付廣告費(fèi)用3500元。借：銷售費(fèi)用3500貸：銀行存款350021下面以為民公司2008年9月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例?！纠?】9月9日，售給利群公司甲產(chǎn)品200件，每件單價(jià)1500元，共計(jì)300000元，增值稅專用發(fā)票列示增值稅51000元，該款全部收到存入銀行。22該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，銷售產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，發(fā)生增值稅(銷項(xiàng)稅額)，記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方；同時(shí)收到全部款項(xiàng)存入銀行記入“銀行存款”賬戶的借方。其會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款351000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

51000

(銷項(xiàng)稅額)23【例2】9月12日用銀行存款支付廣告費(fèi)5000元。支付廣告費(fèi)使銷售費(fèi)用增加記入“銷售費(fèi)用”賬戶的借方，同時(shí)銀行存款減少記入“銀行存款”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用5000貸：銀行存款500024【例3】9月18日銷售甲產(chǎn)品給天馬公司160件，單價(jià)1500元，共計(jì)240000元，增值稅額為40800元。商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。25

這是一筆賒銷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，商品已經(jīng)發(fā)出，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅均增加，分別記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方；由于貨款尚未收到，應(yīng)將全部款項(xiàng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方，表示債權(quán)的增加。其會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——天馬公司280800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

240000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

40800

(銷項(xiàng)稅額)

26【例4】9月20日，售給利群公司乙產(chǎn)品100件，單價(jià)1000元，共計(jì)100000元，增值稅額17000元，收到該公司一張期限為3個(gè)月，面額為117000元的不帶息商業(yè)匯票。27這是一筆收到商業(yè)匯票的銷售業(yè)務(wù)，記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方，同時(shí)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)——利群公司117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

17000

(銷項(xiàng)稅額)

28【例5】9月25日，收到天馬公司前欠貨款280800元，存入銀行。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面記入“銀行存款”賬戶的借方，另一方面記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，表示對(duì)天馬公司債權(quán)的沖銷。其會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款280800貸：應(yīng)收賬款——天馬公司28080029【例6】9月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其中甲產(chǎn)品360件，單位成本為900元，共計(jì)324000元；乙產(chǎn)品100件，單位成本500元，共計(jì)50000元。30已售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的意義在于，一方面售出產(chǎn)品庫(kù)存產(chǎn)品減少；另一方面售出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，應(yīng)抵消收入形成利潤(rùn)。其會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品324000——乙產(chǎn)品50000貸：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品

324000——乙產(chǎn)品5000031【例7】9月30日，經(jīng)計(jì)算本月銷項(xiàng)稅額為108800元，進(jìn)項(xiàng)稅額為39950元，確定本月應(yīng)交增值稅額為68850元。按照應(yīng)交增值稅的7％計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，按3％計(jì)算應(yīng)交教育費(fèi)附加。32應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅＝68850×7％＝4819.5(元)應(yīng)交教育費(fèi)附加＝68850×3％＝2065.5(元)33

本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶的借方；同時(shí)，由于還未上交，所以應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加6885貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

4819.5

——應(yīng)交教育費(fèi)附加2065.534①銷貨已收款借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

（銷項(xiàng)）總結(jié)1、實(shí)現(xiàn)銷售收入例:南江公司銷售給榮達(dá)公司甲產(chǎn)品30件,每件售價(jià)400元,貨款計(jì)12000元,增值稅2040元,款項(xiàng)已通過(guò)銀行收訖。1404012000204035②銷貨未收款借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）例:南江公司銷售給三林公司甲產(chǎn)品140件,每件售價(jià)380元,貨款計(jì)53200元,增值稅9044元,產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。62244532009044—三林公司36③預(yù)收銷貨款預(yù)收時(shí)：借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款5596055960例:根據(jù)合同規(guī)定，南江公司預(yù)收天海公司購(gòu)買甲產(chǎn)品款55960元，存入銀行。—天海公司37發(fā)出預(yù)收貨款的產(chǎn)品時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）例:南江公司向天海公司發(fā)出甲產(chǎn)品120件,每件售價(jià)400元,貨款計(jì)48000元,增值稅7960元。55960480007960—天海公司382、發(fā)生銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用貸