【中小制造企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制研究-以J公司為例8600字（論文）】

中小制造企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制研究-以J公司為例目錄TOC\o"1-3"\h\u24511前言 18707一、相關(guān)概述 127932（一）內(nèi)部控制的概念 124793（二）內(nèi)部控制的基本要素 19852（三）制造企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的重要性 221299二、J公司及其成本費(fèi)用內(nèi)部控制概況 229595（一）J公司簡介 2110（二）J公司成本費(fèi)用內(nèi)部控制概況 210950三、J公司成本費(fèi)用內(nèi)部控制存在的問題 410358（一）內(nèi)部環(huán)境存在缺陷 511178（二）風(fēng)險評估機(jī)制不健全 55623（三）控制活動不完善 5327四、加強(qiáng)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的建議 628389（一）優(yōu)化公司內(nèi)部環(huán)境 619661（二）完善風(fēng)險控制體系 724184（三）完善控制活動 72109五、結(jié)語 83023參考文獻(xiàn) 9中小制造企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制研究--以J公司為例摘要改革開放以來，我國依靠人口紅利以及土地紅利的優(yōu)勢促進(jìn)我國制造業(yè)快速發(fā)展，同時也吸引了大量的外資企業(yè)。但是，我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的同時也出現(xiàn)了勞動力成本上升以及人口老齡化等問題。面對這一現(xiàn)象，國內(nèi)一些著名的外資企業(yè)將工廠遷回本國或者在越南印度等更廉價的國家開設(shè)新廠，我國大型的制造企業(yè)朝著機(jī)械化和信息化方向不斷創(chuàng)新。但我國眾多中小制造企業(yè)只能尋求它法。該文章對中小制造企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制進(jìn)行研究，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時降低產(chǎn)品成本，使小型制造企業(yè)在競爭中增強(qiáng)競爭力從而獲得長足發(fā)展。結(jié)合內(nèi)部控制的五個要素，對J公司成本費(fèi)用內(nèi)部控制進(jìn)行分析，找出問題并提出建議。關(guān)鍵詞：成本費(fèi)用；內(nèi)部控制；中小制造企業(yè)前言中小型制造企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，對當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)以及就業(yè)發(fā)揮著重要作用。由于成本費(fèi)用在制造業(yè)中所占得比重較大，加之外部競爭越來越激烈，所以對成本費(fèi)用進(jìn)行控制顯得格外重要。但是我國中小制造企業(yè)在進(jìn)行成本費(fèi)用控制時存在著很多的問題，制約著企業(yè)的發(fā)展?；诖耍疚囊訨公司（小型制造企業(yè)）為例，根據(jù)內(nèi)部控制的五要素分析企業(yè)在成本費(fèi)用內(nèi)部控制實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，并提出相關(guān)對策建議。一、相關(guān)概述（一）內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的，為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是保障企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效益和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（二）內(nèi)部控制的基本要素1.內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境奠定著企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)，對內(nèi)部控制其他要素的實(shí)施和展開起著重要作用。良好的內(nèi)部環(huán)境對公司日常經(jīng)營活動起著促進(jìn)作用，并從中獲得效益。內(nèi)部環(huán)境按內(nèi)容劃分其中主要包括組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責(zé)任五個方面的內(nèi)容。2.風(fēng)險評估風(fēng)險評估是指對公司經(jīng)營活動過程中對有可能發(fā)生的阻礙目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在風(fēng)險進(jìn)分析，并采取相應(yīng)的解決措施的行為。風(fēng)險評估是企業(yè)內(nèi)部控制的切入點(diǎn)，企業(yè)要想更好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，就要對經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險評估。風(fēng)險評估的內(nèi)容主要包括企業(yè)目標(biāo)的設(shè)定，風(fēng)險的識別、評估和解決。3.控制活動控制活動是由各業(yè)務(wù)部門制定和商議并經(jīng)管理層同意，用以解決潛在風(fēng)險而進(jìn)行的一系列策略和操作活動?？刂苹顒哟嬖谟诠镜慕?jīng)營活動中，是應(yīng)對風(fēng)險的具體化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果采用相應(yīng)的控制活動，將風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)。4.信息與溝通信息與溝通是企業(yè)發(fā)揮內(nèi)部控制作用的前提條件，對企業(yè)內(nèi)部信息傳遞的有效性、及時性和準(zhǔn)確性發(fā)揮著重要作用。企業(yè)應(yīng)及時、準(zhǔn)確的收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部與外部之間進(jìn)行有效溝通。5.內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制得以發(fā)揮作用的重要保障，通過對公司內(nèi)部制度制定與執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，對其適用性進(jìn)行分析，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中的缺陷并解決。（三）制造企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的重要性制造企業(yè)的成本費(fèi)用在資金支出總量中占據(jù)了較大的份額，因此，如何降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，是大多數(shù)制造企業(yè)需要解決的問題。具體來說，成本費(fèi)用內(nèi)部控制對制造企業(yè)發(fā)展的重要性主要表現(xiàn)為以下幾個方面。1.提升企業(yè)市場競爭力目前，我國制造企業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品大致是相似的，生產(chǎn)過程中的技術(shù)手段、流程、以及銷售手段、營銷模式也都大同小異。同時，制造企業(yè)的特點(diǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營過程中投入的資金量較大，屬于資金密集型產(chǎn)業(yè)。其中產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)是制造企業(yè)的核心，投入的錢也是最多的，所以制造業(yè)要把握好生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的成本費(fèi)用，只有把握好這個問題，才能讓生產(chǎn)出來的產(chǎn)品占據(jù)更多的市場份額，才能增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)長效健康發(fā)展。2.提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益一般來說，成本費(fèi)用就是制造企業(yè)在生產(chǎn)以及管理的各個過程中需要的各種資源。產(chǎn)品價格也隨著成本費(fèi)用變動，因此，成本費(fèi)用作為企業(yè)產(chǎn)品投放市場確定價格的重要依據(jù)，直接影響了該類產(chǎn)品的利潤。因此，制造企業(yè)既要關(guān)注產(chǎn)品的品質(zhì)更要關(guān)注產(chǎn)品的成本費(fèi)用，通過成本費(fèi)用的內(nèi)部控制，使制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得以提高。3.提升制造企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率制造企業(yè)在生產(chǎn)過程中需要消耗大量資金，而成本費(fèi)用在生產(chǎn)過程中所占的比例最大，如果制造企業(yè)采用有效的成本費(fèi)用內(nèi)部控制手段，降低產(chǎn)品成本費(fèi)用，有利于提升資金周轉(zhuǎn)率，為企業(yè)創(chuàng)造新的資金來源，促進(jìn)制造企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。二、J公司及其成本費(fèi)用內(nèi)部控制概況（一）J公司簡介深圳市J電子科技有限責(zé)任公司，是一家線路板及周邊耗材生產(chǎn)及技術(shù)供商，于2016年成立，現(xiàn)有員工100余人，注冊資金800萬元。公司由兄弟兩人成立，李某為公司的創(chuàng)始人之一，在之前的線路板印刷公司擔(dān)任過高管，有多年的管理經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)任公司的董事兼總經(jīng)理。J公司的主營業(yè)務(wù)為加工各種線路板，包括各型號攝像頭線路板以及各型號手機(jī)組件線路板。公司自成立以來，發(fā)展迅速，同時也為公司樹立了良好地品牌。（二）J公司成本費(fèi)用內(nèi)部控制概況1.內(nèi)部環(huán)境(1)J公司的組織結(jié)構(gòu)和管理結(jié)構(gòu)J公司是直線職能型的組織結(jié)構(gòu)，總經(jīng)理統(tǒng)籌管理公司，下設(shè)各個職能部門。其中，生產(chǎn)部負(fù)責(zé)日常生產(chǎn)；人事部負(fù)責(zé)招聘考勤等；市場部負(fù)責(zé)產(chǎn)品的維護(hù)以及市場的開拓；技術(shù)部負(fù)責(zé)產(chǎn)品的維修與檢查；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)核算以及相關(guān)工作。J公司的職能體系集中統(tǒng)一，但是各職能部門之間的配合性較差，職能部門的許多工作需要上層領(lǐng)導(dǎo)的審批才能處理，不僅加重了領(lǐng)導(dǎo)的工作負(fù)擔(dān)同時也降低了辦事效率。J公司的組織結(jié)構(gòu)如下圖1所示。圖2-1J公司的組織結(jié)構(gòu)J公司的管理結(jié)構(gòu)也是由上到下的，由經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，各執(zhí)行部門共同協(xié)作，最后落實(shí)到各生產(chǎn)車間。經(jīng)理對成本費(fèi)用進(jìn)行決策，生產(chǎn)部和財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的管理，各生產(chǎn)車間和各職能部門對成本費(fèi)用進(jìn)行執(zhí)行。目前，J公司的組織結(jié)構(gòu)和管理結(jié)構(gòu)是家族式的，在進(jìn)行成本費(fèi)用內(nèi)控時也受其影響。公司成立后，經(jīng)理由哥哥擔(dān)任，弟弟負(fù)責(zé)出納和市場主管。在公司的其他職位中大到管理層小至生產(chǎn)部門都是相互認(rèn)識的熟人。所以，在J公司中，親緣關(guān)系起主要作用。在這種背景下，J公司在成本費(fèi)用內(nèi)部控制上存在很多問題。(2)發(fā)展戰(zhàn)略J公司的領(lǐng)導(dǎo)者缺乏對成本費(fèi)用控制的戰(zhàn)略管理思想，在公司目前的發(fā)展規(guī)劃中，對成本費(fèi)用內(nèi)控沒有制定明確的措施，只是一味地減少成本。J公司對當(dāng)前的外部環(huán)境和內(nèi)部資源沒有進(jìn)行進(jìn)一步的分析，沒有制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略也沒有制定中長期的成本管理計(jì)劃。J公司應(yīng)該立足當(dāng)下，并制定中長期計(jì)劃。(3)人力資源J公司目前有100余人，但是員工本科及大專學(xué)歷的人數(shù)并不多，只有30人左右，占員工數(shù)量的30%，該公司的人力資源水平較低。并且偏重一般員工的引進(jìn)，不注重對專業(yè)技術(shù)人員的引進(jìn)。又因?yàn)镴公司規(guī)模小，技術(shù)人員數(shù)量波動不大，工資福利水平不高等原因，導(dǎo)致對市場上的人才吸引能力不強(qiáng)，公司近幾年人才引進(jìn)不足。在員工進(jìn)入崗位后沒有對員工進(jìn)行繼續(xù)教育和持續(xù)的培訓(xùn)，不利于技術(shù)以及知識的更新。J公司在對成本費(fèi)用內(nèi)控中注重事后的核算，但是該公司會計(jì)人員的學(xué)歷水平不高，財(cái)務(wù)人員為剛畢業(yè)學(xué)生能力不足。2.風(fēng)險評估J公司作為中小制造企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生風(fēng)險。目前，影響J公司的內(nèi)部風(fēng)險主要有管理者缺乏對成本費(fèi)用的控制意識、缺少專業(yè)的內(nèi)控管理人才以及單一的采購渠道，外部風(fēng)險主要有原材料價格上升以及外部競爭。J公司并沒有對這些潛在的風(fēng)險進(jìn)行識別和分析，沒有去評價風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度。當(dāng)風(fēng)險發(fā)生時，J公司不能有效的識別風(fēng)險，更不能有效的對風(fēng)險采取相應(yīng)的措施。3.控制活動(1)崗位分工控制雖然J公司成立不久，員工并不多，但在經(jīng)理的管理下，公司建立了較為完整的責(zé)任制。經(jīng)理了解了大公司的工作職責(zé)分工，并編制了一份工作說明。明確了各個崗位的職責(zé)分工，也明確了不相容崗位應(yīng)當(dāng)分開，但這一制度在公司經(jīng)營過程中的實(shí)施得不到保障。會計(jì)核算與會計(jì)記錄審核為同一人，關(guān)鍵崗位沒有輪崗制度。(2)授權(quán)審批控制J公司的授權(quán)審批結(jié)構(gòu)分為上下兩級，經(jīng)理掌管公司所有“人、財(cái)、物”的批準(zhǔn)，人事部門負(fù)責(zé)人權(quán)、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)財(cái)權(quán)、生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)物權(quán)。J公司在對供應(yīng)商的選擇上一般為有親緣關(guān)系的熟人。經(jīng)理的弟弟擔(dān)任出納的同時兼任業(yè)務(wù)員，對公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行承接。業(yè)務(wù)員與客戶進(jìn)行溝通，如果客戶給出的價格在可接受范圍內(nèi)，將情況上報給經(jīng)理，由經(jīng)理進(jìn)行決策。(3)預(yù)算控制J公司雖然進(jìn)行了預(yù)算控制，但是預(yù)算的目標(biāo)不科學(xué)，沒有以上一期經(jīng)營情況為基礎(chǔ)，沒有充分考慮市場情況和自身產(chǎn)品的競爭能力去設(shè)置目標(biāo)。每年預(yù)算的編制工作時間較晚，導(dǎo)致預(yù)算的準(zhǔn)確性不高，也對采購和生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。J公司的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)成本費(fèi)用內(nèi)控的資金預(yù)算，并按月進(jìn)行編制，但是在進(jìn)行核查時發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制不規(guī)范的情況。(4)績效考評控制J公司在績效考評體系中對各個部門設(shè)置了相應(yīng)的績效目標(biāo)，但是在設(shè)定績效考評的目標(biāo)值時，未充分參考數(shù)據(jù)，設(shè)置的目標(biāo)值脫離實(shí)際，員工和部門的績效目標(biāo)難以達(dá)成。并且有些部門的目標(biāo)長期不變已經(jīng)不在適應(yīng)公司的發(fā)展，不符合公司的戰(zhàn)略要求，不能有效的引導(dǎo)員工的工作行為。4.信息與溝通J公司建立信息與溝通制度，通過微信來進(jìn)行上下層之間的溝通，有利于員工之間的橫向溝通。但是并不能跨層溝通，不能很好的上行溝通，領(lǐng)導(dǎo)很難了解到員工的真實(shí)情況，同時也沒有建立信息反饋機(jī)制，基層員工很難將信息送到領(lǐng)導(dǎo)手上，領(lǐng)導(dǎo)也就很難理解員工的需求。在傳遞信息的過程中也存在信息不及時、不對稱、不準(zhǔn)確的問題，導(dǎo)致出現(xiàn)問題不能夠及時解決。5.內(nèi)部監(jiān)督公司對成本費(fèi)用內(nèi)控不重視，各部門和基層員工也沒有意識到其重要程度。更沒有建立成本費(fèi)用內(nèi)控體系，以及專門的機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行監(jiān)督。有些部門的廢品率較高，生產(chǎn)水平低于平均水平，但是卻沒有部門進(jìn)行監(jiān)督和管理，也就沒有辦法解決和改善這一問題。三、J公司成本費(fèi)用內(nèi)部控制存在的問題J公司成立以來成本費(fèi)用逐年上升。首先，因?yàn)樵牧蟽r格上漲以及供應(yīng)商較為單一使材料成本上升。其次，限于J公司的生產(chǎn)規(guī)模以及資金不足，無法將生產(chǎn)鏈全部升級為自動化設(shè)備，在生產(chǎn)過程中人力依然占據(jù)主導(dǎo)地位。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人工費(fèi)用不斷增加，生產(chǎn)成本上升。因此，J公司想要減少成本費(fèi)用，需要對其進(jìn)行內(nèi)部控制。（一）內(nèi)部環(huán)境存在缺陷1.缺乏對成本費(fèi)用內(nèi)部控制的意識J公司的管理人員雖然有多年的管理經(jīng)驗(yàn)，但對成本控制認(rèn)識不足，對理論和方法接觸不深，對公司內(nèi)部成本控制意識淡薄，導(dǎo)致公司成本費(fèi)用內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)薄弱。公司很多高管跟不上先進(jìn)管理的步伐，對成本費(fèi)用的控制主要是事后的核算。因此J公司的成本和費(fèi)用內(nèi)部控制并不明顯。2.戰(zhàn)略管理思想欠缺J公司也缺乏戰(zhàn)略管理思想。在對公司全體員工調(diào)查訪問后發(fā)現(xiàn)，基層員工甚至是部分領(lǐng)導(dǎo)對成本費(fèi)用控制思想沒有太多的了解，他們對成本費(fèi)用內(nèi)控的理解就是減少支出，即在采購時降低采購成本和在生產(chǎn)時降低工人工資。戰(zhàn)略管理思想不僅注重當(dāng)前的收益，更加注重的是企業(yè)未來的競爭優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)的長期發(fā)展。J公司每年也設(shè)置有發(fā)展目標(biāo)，但是沒有制定詳細(xì)的年度工作計(jì)劃，發(fā)展目標(biāo)成為企業(yè)空喊的口號并沒有得到落實(shí)。3.缺乏專業(yè)的成本費(fèi)用核算人員由于J公司成本費(fèi)用控制基礎(chǔ)薄弱，控制意識不強(qiáng)，所以將成本費(fèi)用控制的工作全權(quán)交由財(cái)務(wù)人員承擔(dān)。但是J公司的會計(jì)和財(cái)務(wù)人員其學(xué)歷和控制水平都不高，也沒有對其進(jìn)行定期的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，因此無法勝任這份工作。J公司規(guī)模較小也無法吸引高端的核算人才，但是一個專業(yè)的高素質(zhì)的成本費(fèi)用核算人員對于企業(yè)的成本費(fèi)用內(nèi)部控制至關(guān)重要。所以J公司需要高薪聘請專業(yè)的人員對其進(jìn)行核算。（二）風(fēng)險評估機(jī)制不健全1.缺乏風(fēng)險評估機(jī)制雖然公司目前擁有一定的市場份額，但在不斷變化的市場競爭中存在著不同的風(fēng)險，因此公司需要更加重視內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。目前，J公司還沒有建立風(fēng)險評估機(jī)制，沒有對成本費(fèi)用內(nèi)部控制實(shí)施過程中的風(fēng)險進(jìn)行識別和評估，也沒有引進(jìn)先進(jìn)的風(fēng)險評估體系。一方面，J公司沒有建立風(fēng)險評估流程，另一方面，沒有專家定期對公司成本內(nèi)部控制中的風(fēng)險因素進(jìn)行評估，因此無法在生產(chǎn)經(jīng)營過程中及時為公司識別風(fēng)險。2.缺少風(fēng)險管理機(jī)制J公司在經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險是多種多樣的，對內(nèi)有人工成本上升，對外有原材料價格上漲以及外部競爭。對于像J公司這樣的中小制造型企業(yè)，很少有公司去設(shè)置專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，大多數(shù)由經(jīng)理或其他相關(guān)部門直接進(jìn)行控制，但是這些人員缺少專業(yè)風(fēng)險管理，不能有效的實(shí)施風(fēng)險管理，使得公司的風(fēng)險管理工作大打折扣。J公司目前并沒有設(shè)置完善的風(fēng)險管理制度，缺少專門執(zhí)行風(fēng)險管理的部門，無法對風(fēng)險控制工作進(jìn)行專業(yè)的分析。因此對風(fēng)險的控制能力較差。（三）控制活動不完善1.授權(quán)審批不合理J公司在進(jìn)行報銷時，必須經(jīng)過經(jīng)理的批準(zhǔn)才能進(jìn)行，這就增加了經(jīng)理的工作量，如果經(jīng)理過于繁忙是會造成審批延誤的現(xiàn)象，使得報銷過程效率不高。同時，J公司的審批流程太過單一，都只按一個流程進(jìn)行審批，沒有根據(jù)金額的大小來設(shè)置不同的審批流程。這樣的審批權(quán)利集中，很多小額成本費(fèi)用的報銷都需要經(jīng)過經(jīng)理的審批，會給經(jīng)理帶來超負(fù)荷的工作量，也會降低工作效率。2.關(guān)鍵崗位沒有實(shí)行定期的輪崗因?yàn)樵谕粋€崗位每天所做的工作都大同小異，會讓人產(chǎn)生麻木感，對自己工作時出現(xiàn)的問題不能及時的發(fā)現(xiàn)缺少敏感性。在J公司中，自公司成立至今出納一直由經(jīng)理的弟弟擔(dān)任沒有實(shí)行輪崗制。因?yàn)槌黾{需要與資金直接接觸，應(yīng)該安排輪崗。同時出納人員進(jìn)行輪崗可以使員工進(jìn)行相互監(jiān)督，預(yù)防工作中的問題及漏洞和財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。因此，J公司需要對出納一職實(shí)行輪崗。3.預(yù)算編制不規(guī)范J公司對預(yù)算控制缺乏重視，將預(yù)算控制工作交給財(cái)務(wù)部門處理。但是財(cái)務(wù)人員不能很好的將預(yù)算控制到合理的范圍內(nèi)，同時財(cái)務(wù)人員對成本費(fèi)用的預(yù)算編制不夠規(guī)范，對預(yù)算執(zhí)行情況的分析也是流于形式。在對財(cái)務(wù)人員的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)有時并沒有嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算，甚至是預(yù)算編制的制度不規(guī)范。4.缺乏有效的績效考核J公司的績效考評體系作用不明顯。有些部門的目標(biāo)過高，長時間不能達(dá)成降低員工工作的積極性，有些部門的目標(biāo)又有些偏低且長時間不變，對員工起不到激勵作用。對于員工薪酬的核算只依據(jù)底薪和考勤來計(jì)算，也不能調(diào)動員工的積極性。以上這些使J公司的績效考評體系流于形式，并沒有起到控制成本費(fèi)用的作用。四、加強(qiáng)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的建議目前，我國中小制造企業(yè)在實(shí)施成本費(fèi)用內(nèi)控時存在很多問題，眾多學(xué)者也給出了自己的建議。本文結(jié)合J公司在成本費(fèi)用內(nèi)控中存在的問題，以及已有的文獻(xiàn)，對我國中小制造企業(yè)在成本費(fèi)用內(nèi)控上提出一些針對性的建議與優(yōu)化措施。（一）優(yōu)化公司內(nèi)部環(huán)境1.提高整體成本費(fèi)用內(nèi)部控制的意識制造企業(yè)的成本費(fèi)用管控工作應(yīng)該從企業(yè)的管理者開始入手，企業(yè)的管理者應(yīng)該具有良好的成本費(fèi)用內(nèi)控意識。換而言之，只有管理者的成本費(fèi)用內(nèi)控意識提升了，才能引導(dǎo)企業(yè)的各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的員工產(chǎn)生自覺的成本費(fèi)用控制觀念。同時，企業(yè)的管理者還應(yīng)該從企業(yè)的每一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)出發(fā)，宣傳培養(yǎng)員工的危機(jī)意識，培養(yǎng)員工成本費(fèi)用內(nèi)控的能力和方法，關(guān)心企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。使所有員工都參與到其中，這樣才能使成本費(fèi)用控制工作更有效的推廣與實(shí)施。2.制定戰(zhàn)略管理規(guī)劃J公司在未來發(fā)展中，首先要找好自己的定位，分析外部環(huán)境因素和內(nèi)部資源因素，對外要分析宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境及競爭對手、經(jīng)營環(huán)境等，對內(nèi)要考慮企業(yè)資源、企業(yè)能力和自身的核心競爭力。之后根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定符合的發(fā)展目標(biāo)，根據(jù)該目標(biāo)制定年度工作計(jì)劃以及編制全面預(yù)算，把發(fā)現(xiàn)的目標(biāo)分解落實(shí)到采購、生產(chǎn)、銷售的各個環(huán)節(jié)，確保發(fā)展戰(zhàn)略能有效指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。最后要充分發(fā)揮企業(yè)文化的導(dǎo)向性激勵性作用，統(tǒng)一全體員工的觀念行為，共同為發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施而努力奮斗。3.提高管理者素質(zhì)，吸引成本費(fèi)用管理人才J公司要加強(qiáng)管理者的專業(yè)素質(zhì)，可以請專業(yè)的人員或者機(jī)構(gòu)進(jìn)行培訓(xùn)，對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，提高理論知識和實(shí)物實(shí)踐。提高薪酬待遇，吸引專業(yè)的成本費(fèi)用管理人才。對公司內(nèi)部的成本費(fèi)用內(nèi)控人員進(jìn)行持續(xù)定時的培訓(xùn)，避免專業(yè)素質(zhì)跟不上企業(yè)的發(fā)展的要求。（二）完善風(fēng)險控制體系1.建立科學(xué)的風(fēng)險評估機(jī)制對于中小制造企業(yè)而言，要想實(shí)施有效的成本費(fèi)用內(nèi)控，就要充分重視風(fēng)險評估的作用。J公司在經(jīng)營過程中應(yīng)該建立一個科學(xué)的成本費(fèi)用風(fēng)險評估機(jī)制，對成本費(fèi)用運(yùn)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行分析和總結(jié)，進(jìn)行評估并制定解決策略。雖然風(fēng)險不可能完全的避免，但是可以盡量的控制和降低損失。首先，識別公司面臨的各種風(fēng)險，J公司需要做的就是對其運(yùn)營過程中與成本費(fèi)用內(nèi)控目標(biāo)聯(lián)系的可能會面臨的風(fēng)險進(jìn)行梳理和識別。其次，評估風(fēng)險影響程度，根據(jù)評價將風(fēng)險按等級排序。評價風(fēng)險可能帶來的負(fù)面影響，確定公司承受的能力，充分的分析公司面臨的風(fēng)險現(xiàn)狀。最后，根據(jù)風(fēng)險消減和控制的優(yōu)先等級，選擇合適的風(fēng)險消減對策，采取適合的方法進(jìn)行風(fēng)險管理。J公司作為中小制造企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營工作主要為采購、生產(chǎn)、銷售，所以公司的成本費(fèi)用內(nèi)控風(fēng)險評估主要從這三方面入手，在采購過程中要加強(qiáng)對供應(yīng)商的選擇，降低原材料成本；在生產(chǎn)過程中注重產(chǎn)品的質(zhì)量管控；在銷售過程中要擴(kuò)大市場也要注意回款問題，避免應(yīng)收賬款不能回收的現(xiàn)象。2.建立并完善風(fēng)險管理機(jī)制J公司在對風(fēng)險進(jìn)行評估之后需要對風(fēng)險進(jìn)行管理，需要建立風(fēng)險管理體系。J公司需要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃以及外部環(huán)境，制定風(fēng)險管理制度。通過風(fēng)險評估識別公司內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，建立科學(xué)的風(fēng)險管理部門，對風(fēng)險設(shè)計(jì)相應(yīng)的解決措施。J公司目前應(yīng)在相關(guān)生產(chǎn)流程中合理加入風(fēng)險監(jiān)控點(diǎn)，通過不斷優(yōu)化風(fēng)險監(jiān)控體系逐步完善風(fēng)險管理機(jī)制。（三）完善控制活動1.完善授權(quán)審批J公司應(yīng)設(shè)置明確的報銷審批流程，對于成本費(fèi)用報銷金額較少的應(yīng)由部門經(jīng)理審核簽字后到財(cái)務(wù)部報銷；對于成本費(fèi)用金額較高的，應(yīng)由部門經(jīng)理審核簽字再到財(cái)務(wù)部門復(fù)核，最后由總經(jīng)理審批后到財(cái)務(wù)部門報銷。這樣可以減少總經(jīng)理的工作量，提高工作效率。2.關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗輪崗能使員工在工作時能保持敏感性，同時加強(qiáng)考核和監(jiān)督，預(yù)防工作中的問題及漏洞和財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象?？梢员容^不同員工在同一崗位上的能力與業(yè)績，有利于建立良好的人才流動與調(diào)配機(jī)制。同時為公司培養(yǎng)復(fù)合型人才，達(dá)到節(jié)約勞動力資源，降低成本的目的。3.加強(qiáng)預(yù)算控制企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算控制，首先要引起管理層以及員工對預(yù)算控制的重視，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要帶頭遵守預(yù)算制度。其次，要注重預(yù)算的編制，為企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)控提供科學(xué)的依據(jù)。最后，企業(yè)要將預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核與員工的工資相掛鉤，可以調(diào)動員工工作的積極性。4.建立有效的績效考核體系在績效考核體系中，不管是實(shí)際工作指標(biāo)還是自身的建設(shè)指標(biāo)，在指標(biāo)的表述上，必須做到表述明了、定量準(zhǔn)確、界定清楚，使被考核對象對自己的任務(wù)指標(biāo)清晰明了，讓考核單位在考核過程中方便考核，便于操作，真正達(dá)到績效考核的目的。在設(shè)置考核指標(biāo)時，應(yīng)充分參考數(shù)據(jù)，符合公司的戰(zhàn)略發(fā)展要求。對生產(chǎn)部門人員的工資可以采取計(jì)件和考勤相結(jié)合的方式來提高員工的積極性?？己瞬块T應(yīng)該提高考核的公正性，加重實(shí)際工作在績效考核中所占的權(quán)重。五、結(jié)語綜上所述，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小制造企業(yè)也在蓬勃發(fā)展。中小制造企業(yè)通過實(shí)施有效的成本費(fèi)用內(nèi)部控制，提高自身產(chǎn)品在市場同類產(chǎn)品中的競爭優(yōu)勢。但是，由于我國很多中小制造企業(yè)在成本費(fèi)用控制領(lǐng)域