注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)陳毓圭解讀新審計(jì)準(zhǔn)則修訂

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)陳毓圭解讀新審計(jì)準(zhǔn)則修訂.txt我這輩子只有兩件事不會(huì)：這也不會(huì)，那也不會(huì)。人家有的是背景，而我有的是背影。肉的理想，白菜的命。肉的理想，白菜的命。白馬啊 你死去哪了！是不是你把王子弄丟了不敢來(lái)見(jiàn)我了。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)解讀新審計(jì)準(zhǔn)則修訂修訂完善審計(jì)準(zhǔn)則保持持續(xù)全面國(guó)際趨同2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與當(dāng)時(shí)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。審計(jì)準(zhǔn)則自發(fā)布以來(lái)，實(shí)施已有3年的時(shí)間，總體運(yùn)行情況良好。最近幾年，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則作出了重大修訂，我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中也面臨一些新的需要解決的問(wèn)題。為此，經(jīng)財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，中注協(xié)于2009年初啟動(dòng)了審計(jì)準(zhǔn)則修訂項(xiàng)目，以進(jìn)一步完善審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。一、修訂審計(jì)準(zhǔn)則的必要性（一）適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要建立符合市場(chǎng)機(jī)制要求的審計(jì)準(zhǔn)則，是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的組成部分，是我們?cè)谕七M(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)，服務(wù)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中必須堅(jiān)持的原則。它不僅有利于我們更好地發(fā)揮審計(jì)工作引導(dǎo)資源配置、支持科學(xué)決策、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、構(gòu)建和諧社會(huì)的職能作用，而且對(duì)深化企業(yè)改革、推進(jìn)金融改革、建設(shè)現(xiàn)代市場(chǎng)體系和完善宏觀調(diào)控體系都具有重要作用。最近幾年，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外開(kāi)放程度的提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除審計(jì)按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表外，還可能接受委托審計(jì)按照其他國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的日益擴(kuò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，還越來(lái)越多地執(zhí)行醫(yī)院、高校等非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)以及特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)。因此，需要對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍予以適當(dāng)拓寬，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制的財(cái)務(wù)信息提供指導(dǎo)。（二）適應(yīng)維護(hù)社會(huì)公眾利益的需要審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)立足于維護(hù)公眾利益的宗旨，積極應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下資本市場(chǎng)發(fā)展和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)實(shí)踐面臨的挑戰(zhàn)與現(xiàn)實(shí)，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，細(xì)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師揭示和防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的指導(dǎo)，切實(shí)發(fā)揮維護(hù)社會(huì)公平與正義的作用。近年來(lái)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷發(fā)生變化，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，主要體現(xiàn)在：經(jīng)濟(jì)全球化將各個(gè)獨(dú)立實(shí)體更加緊密地聯(lián)系在一起，美國(guó)金融危機(jī)爆發(fā)波及各個(gè)國(guó)家，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式日益復(fù)雜，科學(xué)技術(shù)的影響日益加深，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益復(fù)雜，一些企業(yè)管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的重要一環(huán)，應(yīng)當(dāng)提供更加相關(guān)和可靠的財(cái)務(wù)信息，降低由于信息不充分或不可信賴導(dǎo)致的資本轉(zhuǎn)移成本和投資風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)社會(huì)公眾利益。因此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化的情況，通過(guò)修訂完善審計(jì)準(zhǔn)則，突出維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，針對(duì)實(shí)務(wù)中暴露出的不足，嚴(yán)格執(zhí)業(yè)程序，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)承擔(dān)起保護(hù)公眾利益的社會(huì)責(zé)任。（三）適應(yīng)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的需要美國(guó)安然公司會(huì)計(jì)造假丑聞發(fā)生后，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化帶來(lái)的巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，于2003年底及時(shí)出臺(tái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2006年，我們借鑒當(dāng)時(shí)的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，修訂了中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同。當(dāng)前，準(zhǔn)則國(guó)際趨同面臨著新的形勢(shì)。面對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的影響，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）采取了非常積極的態(tài)度和行動(dòng)，先后向二十國(guó)集團(tuán)（G20）倫敦金融峰會(huì)、匹茲堡峰會(huì)提出應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的建議，特別是倡議各國(guó)政府采用和實(shí)施統(tǒng)一全球標(biāo)準(zhǔn)，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)和獨(dú)立性準(zhǔn)則，以提高資本市場(chǎng)在全球的運(yùn)作能力，使資本能夠有效地跨國(guó)流動(dòng)，減少資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。最近幾年來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)致力于實(shí)現(xiàn)一套高質(zhì)量的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，不斷改進(jìn)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則作出了重大修訂，于2008年底完成了明晰項(xiàng)目（ClarityProject），得到了證券委員會(huì)國(guó)際組織（ISOCO）和歐洲委員會(huì)等的高度認(rèn)可。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的新變化，需要我們進(jìn)一步深化準(zhǔn)則趨同主張，在已有成果的基礎(chǔ)上，吸收借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的最新成果，以實(shí)現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，為實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，維護(hù)經(jīng)濟(jì)和金融穩(wěn)定奠定基礎(chǔ)。（四）適應(yīng)新興審計(jì)實(shí)務(wù)的需要隨著審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨著一些新興實(shí)務(wù)問(wèn)題，迫切需要出臺(tái)審計(jì)準(zhǔn)則加以解決。例如，在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表等高舞弊風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，經(jīng)常出現(xiàn)審計(jì)失敗案例。在這些方面，原有審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)實(shí)務(wù)不能滿足執(zhí)業(yè)需求，特別需要通過(guò)修訂審計(jì)準(zhǔn)則提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的能力。再如，在如何運(yùn)用審計(jì)重要性概念，如何評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，如何利用管理層聲明和利用專家工作，如何更嚴(yán)格地執(zhí)行函證程序，如何正確確定審計(jì)意見(jiàn)的類型，如何溝通內(nèi)部控制缺陷等領(lǐng)域，審計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了一些亟待解決的問(wèn)題。公允價(jià)值也是本次國(guó)際金融危機(jī)中引起廣泛關(guān)注和爭(zhēng)議的一個(gè)焦點(diǎn)，如何為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在新形勢(shì)下開(kāi)展公允價(jià)值提供指導(dǎo)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也是目前急需研究解決的問(wèn)題。二、修訂審計(jì)準(zhǔn)則的原則本次修訂審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是吸收國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的最新成果，總結(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體系貫徹實(shí)施64條8000余字，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擔(dān)綱集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、對(duì)集團(tuán)各組成部分財(cái)務(wù)信息所執(zhí)行工作的程度、如何了解和測(cè)試集團(tuán)層面的控制、如何檢查合并過(guò)程、如何與分支機(jī)構(gòu)審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)雙向有效溝通和互動(dòng)，提供了詳細(xì)的指引。本次修訂使審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了先進(jìn)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，提高了審計(jì)的有效性。（四）加強(qiáng)與治理層有效的溝通公司治理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在健全完善公司治理結(jié)構(gòu)中都扮演著重要的角色，兩者在對(duì)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督方面具有共同的關(guān)注點(diǎn)。為此，治理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各自從不同層面掌握的情況和信息進(jìn)行有效溝通，對(duì)于公司治理層對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)督和制衡，以及增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的針對(duì)性，特別是保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不受管理層干擾，有著積極作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層進(jìn)行有效的雙向溝通十分重要，有助于實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層了解與審計(jì)相關(guān)的背景事項(xiàng)，并建立建設(shè)性的工作關(guān)系；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層獲取與審計(jì)相關(guān)的信息，例如，治理層可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，確定審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)來(lái)源，以及提供有關(guān)具體交易或事項(xiàng)的信息；三是治理層履行其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督責(zé)任，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。新審計(jì)準(zhǔn)則一方面規(guī)范了治理層在監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告方面的職責(zé)和作用，對(duì)管理層與治理層在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的職責(zé)作出明確區(qū)分；另一方面，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師就審計(jì)工作中遇到的重大困難、對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的看法、審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、違反法律法規(guī)行為、舞弊等及時(shí)與治理層溝通。同時(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層和管理層恰當(dāng)通報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的，根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得治理層和管理層各自關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。五）增強(qiáng)對(duì)小型企業(yè)審計(jì)的相關(guān)性新審計(jì)準(zhǔn)則取消了現(xiàn)行的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮》，代之以在每項(xiàng)應(yīng)用指南中增加“對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮”部分。這種做法將顯著增強(qiáng)對(duì)審計(jì)小型被審計(jì)單位的指導(dǎo)力度，有效提高審計(jì)準(zhǔn)則的適用性。第一，新審計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)運(yùn)用職業(yè)判斷，準(zhǔn)則著重于要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中解決問(wèn)題，而非細(xì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的具體審計(jì)程序。這為注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)小型企業(yè)的特點(diǎn)，“因地制宜”地設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序提供了基礎(chǔ)。例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)某小型企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)不存在很多的控制活動(dòng)，則可以不采用控制測(cè)試，而主要采用實(shí)質(zhì)性程序，因?yàn)檫@才是有效的。第二，針對(duì)中小型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和商業(yè)交易相對(duì)簡(jiǎn)單的特點(diǎn)，應(yīng)用指南多次強(qiáng)調(diào)小型企業(yè)的審計(jì)在總體上相對(duì)簡(jiǎn)單易行，并提供了切實(shí)有效的指導(dǎo)。例如，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》指出，小型被審計(jì)單位可能沒(méi)有書(shū)面的行為守則，但卻通過(guò)口頭溝通和管理層的示范作用形成了強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信和道德行為重要性的文化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)小型被審計(jì)單位時(shí)可能無(wú)法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計(jì)證據(jù)，因此，管理層或業(yè)主兼經(jīng)理的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施對(duì)于解小型被審計(jì)單位的控制環(huán)境更為重要。第三，針對(duì)如何以有效率和效果的方式執(zhí)行審計(jì)工作，新審計(jì)準(zhǔn)則體系從如何遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求、組織審計(jì)工作、編制審計(jì)工作底稿等方面，對(duì)小型企業(yè)審計(jì)提供了指導(dǎo)。例如，應(yīng)用指南指出，在審計(jì)工作底稿中記錄審計(jì)中考慮的所有事項(xiàng)或作出的所有職業(yè)判斷，既沒(méi)必要也不可行，記錄的重