會計專業(yè)畢業(yè)論文《淺談固定資產(chǎn)折舊》

PAGEPAGE11.引言固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，具有潛在的為企業(yè)謀取利益的能力，這種能力隨著固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在產(chǎn)品銷售收入中得到補償而逐漸衰退直到消失。固定資產(chǎn)折舊既是一個重要的資產(chǎn)價值管理問題,又是一個重要的財務(wù)、會計和稅務(wù)問題,因而一直備受會計理論界和實務(wù)界的關(guān)注。按照現(xiàn)行《企業(yè)會計準則第四號固定資產(chǎn)》的要求，除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。固定資產(chǎn)折舊主要采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法四種折舊方法，不同折舊方法對企業(yè)納稅、收益、發(fā)展及生產(chǎn)具有不同的影響。一般企業(yè)都十分重視固定資產(chǎn)管理，而對固定資產(chǎn)折舊問題，卻沒有引起應(yīng)有的重視。因此，本文就固定資產(chǎn)對企業(yè)的利益流入展開了探討。

2.正文2.1固定資產(chǎn)折舊的定義及影響折舊的主要因素固定資產(chǎn)折舊，指一定時期內(nèi)為彌補固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取或按國民經(jīng)濟核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計算的資產(chǎn)折舊問題。

企業(yè)計算各期折舊額，需考慮的影響折舊的因素主要有三個方面：第一，折舊的基數(shù)。計算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)，一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價。第二，固定資產(chǎn)凈殘值。固定資產(chǎn)的凈殘值，是指預(yù)計的固定資產(chǎn)報廢時可以收回的殘余價值扣除預(yù)計清理費用后的數(shù)額。第三，固定資產(chǎn)的使用年限。固定資產(chǎn)使用年限的長短，直接影響各期應(yīng)計提的折舊額。在確定固定資產(chǎn)的使用年限時，不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，還要考慮固定資產(chǎn)的無形損耗。所謂有形損耗，就是指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價值和價值的損失;無形損耗，則是指由于科學(xué)技術(shù)進步等而引起的固定資產(chǎn)價值的損失。固定資產(chǎn)的有形損耗，如機械磨損和自然條件的侵蝕等，是顯而易見的;但是，隨著科學(xué)技術(shù)的日新月異，固定資產(chǎn)的無形損耗有時比有形損耗更為嚴重，對計算折舊的影響更大。

由于固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗很難估計準確，因此，固定資產(chǎn)的使用年限也只能預(yù)計，同樣具有主觀隨意性。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，合理地確定固定資產(chǎn)的折舊年限。

在以上三個影響固定資產(chǎn)折舊的因素中，除固定資產(chǎn)的原始成本外，固定資產(chǎn)的凈殘值及其使用年限都是估計的，具有較大的不確定性。

2.2固定資產(chǎn)折舊方法及其比較會計上計算折舊的方法很多，有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。由于固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到企業(yè)成本和費用的計算，也影響到企業(yè)的利潤和納稅，從而影響到國家的財政收入。因此，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇應(yīng)結(jié)合實際，針對不同特點的固定資產(chǎn)，選擇不同的折舊方法。對于使用強度比較均勻一致，無形損耗比較小的固定資產(chǎn)。如房屋，建筑物，運輸工具等可以選擇平均年限法和工作量法。對于更新?lián)Q代快，受科技因素影響較大的資產(chǎn)。如電子計算機，自動化設(shè)備等可月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)×月折舊率如：某電子生產(chǎn)企業(yè)進口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后固定資產(chǎn)原價為300000元，預(yù)計凈殘值為8000元，預(yù)計使用年限5年。該生產(chǎn)線按雙倍余額遞減法計算的各年折舊額如下：

第一年應(yīng)提折舊額=（300000-8000）×5/15=97333元

第二年應(yīng)提折舊額=（300000-8000）×4/15=77867元

第三年應(yīng)提折舊額=（300000-8000）×3/15=58400元

第四年應(yīng)提折舊額=（300000-8000）×2/15=38933元

第五年應(yīng)提折舊額=（300000-8000）×1/15=19467元

每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。

雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法。特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊。從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。在具體實務(wù)中，加速折舊方法又包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法兩種。加速折舊方法在理論上有其合理性。首先，固定資產(chǎn)的凈收入在使用期是遞減的，固定資產(chǎn)在前期效能高，創(chuàng)造的收入也大。同時，固定資產(chǎn)的大部分投資者在投資初期會加大對固定資產(chǎn)的利用程度。其次，固定資產(chǎn)的維修費用逐年增加。再次，未來凈收入難于準確估計，早期收入比晚期收入風(fēng)險小。最后，加速折舊法考慮了無形損耗對固定資產(chǎn)的影響。采用加速折舊方法的優(yōu)點有：①最初幾年工作效能高，收入大，相應(yīng)的折舊費用大，符合成本與收入的配比原則。同時，早期多提折舊也符合謹慎性原則。②通過提高折舊水平可及早收回投資，即可減少無形損耗，通貨膨脹帶來的投資風(fēng)險。③可以用遞減的折舊費抵補遞增的維修費，使企業(yè)利潤在正常生產(chǎn)年份保持穩(wěn)定。④可以加快固定資產(chǎn)設(shè)備的更新，促進企業(yè)技術(shù)進步，刺激生產(chǎn)和經(jīng)濟增長，從而增加國家財政收入。⑤折舊具有“稅收擋板”的作用，由于遞延了稅款，企業(yè)可以獲得一筆無息貸款。這是政府鼓勵投資，刺激生產(chǎn)，推動經(jīng)濟增長的一種政策性舉措。加速折舊法具有其科學(xué)性和合理性，根據(jù)其特點適用于技術(shù)進步快，在國民經(jīng)濟中具有重要地位的企業(yè)。如電子生產(chǎn)企業(yè)，船舶工業(yè)企業(yè)，飛機制造企業(yè)，汽車制造企業(yè)，化工醫(yī)藥等。2.3不同折舊方法對所得稅的影響不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。

從企業(yè)稅負來看，在累進稅率的情況下，采用平均年限法使企業(yè)承擔的稅負最輕，工作量法次之，快速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤?cè)氤杀?，有效地扼制某一年?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔較高稅率的稅負。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。

下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：如：廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計殘值為10000元，使用年限為5年。如表1－1所示，該企業(yè)適用33％的所得稅率，資金成本率為10％表1-1企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表年限未扣除折舊利潤（元）產(chǎn)量（件）第一年1000001000第二年90000900第三年1200001200第四年80000800第五年76000760合計4660004660（1）平均年限法：

年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－估計殘值）／估計使用年限＝（180000－10000）／5＝34000（元）

估計使用年限5年。

第一年利潤額為：100000－34000＝66000（元）

應(yīng)納所得稅為：66000×33％＝21780（元）

第二年利潤額為：90000－34000＝56000（元）

應(yīng)納所得稅為：56000×33％＝18480（元）

第三年利潤額為；120000－34000＝86000（元）

應(yīng)納所得稅為：86000×33％＝28380（元）

第四年利潤額為：80000－34000＝46000（元）

應(yīng)納所得稅為：46000×33％＝15180（元）

第五年利潤額為：76000－34000＝42000（元）

應(yīng)納所得稅為：42000×33%=13860（元）

5年累計應(yīng)納所得稅為：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元）應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.621＝75350.88（元）

0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分別為1、2、3、4、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，（2）工作量法：

每年折舊額＝每年實際產(chǎn)量／合計產(chǎn)量×（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）

第一年折舊額為：

1000／4660×（180000－10000）＝36480（元）

利潤額為：100000－36480＝63520（元）

應(yīng)納所得稅為：63520×33％＝20961.6（元）

第二年折舊額為：

900／4660×（180000－10000）＝32832（元）

利潤額為：90000－32832＝57168（元）

應(yīng)納所得稅為：57168×33％＝18865.44（元）

第三年折舊額為：

1200／4660×（180000－10000）＝43776（元）

利潤額為：120000－43776＝76224（元）

應(yīng)納所得稅為：76224×33％＝25153.92（元）

第四年折舊額為：

800／4660×（180000－10000）＝29184（元）

利潤額為：80000－29184＝50816（元）

應(yīng)納所得稅為：50186×33％＝16769.28（元）

第五年折舊額為：

760／4660×（180000－10000）＝27725（元）

利潤額為：76000－27725＝48275（元）

應(yīng)納所得稅為：48275×33％＝15930.75（元）

五年累計應(yīng)納所得稅額為：

20961.6＋18865.44＋25153.92＋16769.28＋15930.75＝97680.95（元）

應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：20961.6×0.909+18865.44×0.826+25153.92×0.751+16769.28×0.683+15930.75×0.621＝74873.95（元）（3）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法年折舊率＝2×1／估計使用年限×100％

年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面余額×雙倍直線折舊率

會計制度規(guī)定，在計算最后兩年折舊額時，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。

雙倍余額遞減法年折舊率＝2×1／5×100％＝40％

第一年折舊額為：180000×40％＝72000（元）

利潤額為：10000－72000＝28000（元）

應(yīng)納所得稅為：28000×33％＝9240（元）

第二年折舊額為：（180000－72000）×40％＝43200（元）

利潤額為：90000－43200＝46800（元）

應(yīng)納所得稅為：46800×33％＝15444（元）

第三年折舊額為：（180000－72000－43200）×40％＝25920（元）

利潤額為：120000－25920＝94080（元）

應(yīng)納所得稅為：94080×33％＝31046.4（元）

第四年后，使用直線法計算折舊額：

第四、第五年的折舊額

＝（180000－72000－432000－25920－10000）／2＝14440（元）

第四年利潤額為：80000－14440＝65560（元）

應(yīng)納所得稅為：65560×33％＝21634.8（元）

第五年利潤額為：76000－14440＝61560（元）

應(yīng)納所得稅為：61560×33％＝20314.8（元）

五年累計應(yīng)納所得稅為：

9240＋15444＋31046.4＋21634.8＋20314.8＝97680（元）

應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：9240×0.909+15444×0.826+31046.4×0.751+21634.8×0.683+20314.8×0.621＝71863.81（元）（4）年數(shù)總和法：

每年折舊額＝可使用年數(shù)／使用年數(shù)和×（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）

本例中，使用年數(shù)總和為：

1＋2＋3＋4＋5＝15

第一年折舊額為：5／15×（180000－10000）＝56666（元）

利潤額為：100000－56666＝43334（元）

應(yīng)納所得稅：43334×33％＝14300.22（元）

第二年折舊額為：4／15×（180000－10000）＝45333（元）

利潤額為：90000－45333＝44667（元）

應(yīng)納所得稅：44667×33％＝14740.11（元）

第三年折舊額為：3／15×（180000－10000）＝34000（元）

利潤額為：120000－34000＝86000（元）

應(yīng)納所得稅：86000×33％＝28380（元）

第四年折舊額為：2／15×（180000－10000）＝22666（元）

利潤額為：80000－22666＝57334（元）

應(yīng)納所得稅：57334×33％＝18920.22（元）

第五年折舊額為：1／15×（180000－10000）＝11333（元）

利潤額為：76000－11333＝64667（元）

應(yīng)納所得稅：64667×33％＝21340.11（元）

五年累計應(yīng)納所得稅為：

14902.22＋14740.11＋28380＋18920.22＋21340.11＝97680.65（元）

應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：14300.22×0.909+14740.11×0.826+28380×0.751+18920.22×0.683+21340.11×0.621＝72662.33（元）如果將貨幣的時間價值考慮進來，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，結(jié)果如下表所示表1－2不同折舊方法下的應(yīng)納稅額及現(xiàn)值單位：元年限直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年2178020961.6924014300.22第二年1848018865.441544414740.11第三年2838025153.9231046.428380第四年1515416769.2821634.818920.22第五年1386015930.7520314.821340.11總計9768097680.959768097680.65現(xiàn)值75350.8874873.9571863.8172662.33從表中可以看出，采用加速折舊計算的第一年應(yīng)納稅額最少，雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9240元，年數(shù)總和法下第一年繳納稅款為14300.22元，而平均年限法下則需繳納21780元。

從上面計算中，可以得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，相當于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。對企業(yè)來說可達到合法避稅的功效。

從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當于企業(yè)取得了一筆無息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。在運用直線法（即平均年限法、工作量法）計算折舊時，由于平均年限法將折舊均勻地分攤于各年度，而工作量法根據(jù)年產(chǎn)量來分攤折舊額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分攤的折舊額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，工作量法比平均年限法的節(jié)稅效果更顯著。在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。心J結(jié)束語

通過這次論文的準備與學(xué)習(xí)，深刻認識到影響固定資產(chǎn)的折舊因素有折