淺析會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性-1

淺析會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

[摘要]本文以會(huì)計(jì)信息相關(guān)性為出發(fā)點(diǎn)，分析了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的關(guān)系，為提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使需求方獲得可靠和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息；相關(guān)性

目前，資本市場(chǎng)的發(fā)展使會(huì)計(jì)信息相關(guān)性問題普遍受到重視，中外會(huì)計(jì)理論界和實(shí)際工作者存在著不同的意見和看法。本文擬從會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的涵義入手，討論會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的關(guān)系，并對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性在披露中的幾個(gè)問題提出一些個(gè)人的看法。

一、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的涵義

1．會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的基本內(nèi)涵。相關(guān)性是指供應(yīng)者提供的會(huì)計(jì)信息與其使用者所決策的關(guān)系，或者是會(huì)計(jì)信息對(duì)其使用者所作決策的影響程度。

2．計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而存在的，如果會(huì)計(jì)信息完全失去了相關(guān)性，會(huì)計(jì)本身也就沒有存在的必要了。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，實(shí)行高度集中的資源配置體系，企業(yè)作為國家的一個(gè)經(jīng)濟(jì)細(xì)胞，完全按照國家計(jì)劃從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和產(chǎn)品購銷，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性表現(xiàn)在為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控以及企業(yè)內(nèi)部管理要求服務(wù)上。由此可見，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，也是一個(gè)主要的質(zhì)量特征。只是當(dāng)時(shí)投資渠道單一，一切由國家按計(jì)劃統(tǒng)一安排，企業(yè)資金必須按國家計(jì)劃運(yùn)用和分配，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性主要體現(xiàn)為企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息與國家各級(jí)政府所作決策的關(guān)系。

3．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)成分復(fù)雜化，大量外資企業(yè)在我國出現(xiàn)；投資主體多元化，除國家投資外，涌現(xiàn)出數(shù)目眾多的法人、個(gè)體投資者：投資形式多樣化，證券投資、期貨交易等形式普遍存在。這些對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性必然提出新的要求。

二、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的關(guān)系

會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性是兩個(gè)主要的質(zhì)量特征，兩者缺一不可，離開可靠性的會(huì)計(jì)信息，它的利用價(jià)值等于零。也就是說，兩者缺一的會(huì)計(jì)信息是無用的，甚至還會(huì)帶來誤導(dǎo)作用。所以有用的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是同時(shí)兼顧相關(guān)性和可靠性，或最大限度地符合這兩個(gè)主要質(zhì)量特征。然而，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性有時(shí)會(huì)發(fā)生矛盾，如某些可靠的會(huì)計(jì)信息，相關(guān)性較差；而有些與使用者相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，又不可靠。目前中外會(huì)計(jì)理論界的部分學(xué)者往往過多地看重了兩者矛盾的一面，認(rèn)為強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，勢(shì)必影響其相關(guān)性；注重相關(guān)性，就必然削弱可靠性。筆者認(rèn)為，不應(yīng)將這兩個(gè)主要質(zhì)量特征對(duì)立起來，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息絕對(duì)的相關(guān)和可靠。一個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作好，各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理科學(xué)的企業(yè)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序和有關(guān)法規(guī)嚴(yán)格組織日常會(huì)計(jì)核算和定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，且經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，這樣的會(huì)計(jì)信息是可靠的。使用者可以據(jù)此推斷企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況，應(yīng)該說，這樣的會(huì)計(jì)信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值。具有預(yù)測(cè)價(jià)值的會(huì)計(jì)信息不等于預(yù)測(cè)信息。因此與決策有關(guān)的、可靠的歷史信息也可以說它是相關(guān)的。即使發(fā)生劇烈的物價(jià)變動(dòng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有相當(dāng)大的影響，企業(yè)也可采用適當(dāng)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式，來消除財(cái)務(wù)報(bào)告信息中的不真實(shí)部分，從而做到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠和相關(guān)。但這里并不排除企業(yè)尚應(yīng)提供預(yù)測(cè)性信息。相反，如果管理當(dāng)局在沒有充分依據(jù)的情況下，根據(jù)主觀臆斷或有意粉飾披露未來盈利和發(fā)展前景的會(huì)計(jì)信息，它自然是不可靠的，也是不相關(guān)的。

三、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性在披露中的幾個(gè)問題

1．會(huì)計(jì)信息不等于企業(yè)信息。根據(jù)職能不同，企業(yè)管理分為若干職能部門，各負(fù)其責(zé)，會(huì)計(jì)只是這些職能部門中的一個(gè)，盡管目前的會(huì)計(jì)理論和正在修訂的會(huì)計(jì)法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能、任務(wù)都會(huì)拓寬，但無論如何，會(huì)計(jì)管理不能等同于企業(yè)管理，企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)信息的提供，不能由會(huì)計(jì)一個(gè)職能部門來承擔(dān)，企業(yè)的綜合報(bào)告，會(huì)計(jì)部門也難以獨(dú)立完成。同時(shí)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告由其自身屬性決定的局限性不應(yīng)受到過分指責(zé)。財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息在性質(zhì)上主要是財(cái)務(wù)的，如財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是以貨幣表現(xiàn)的項(xiàng)目。整個(gè)社會(huì)形成一個(gè)大的信息系統(tǒng)，各信息系統(tǒng)之間應(yīng)有一定的分工，財(cái)務(wù)報(bào)表是以提供財(cái)務(wù)信息的方式為社會(huì)服務(wù)，即使財(cái)務(wù)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)內(nèi)容形成的財(cái)務(wù)報(bào)告，也只能是企業(yè)對(duì)外信息披露的一種手段，而不可能包羅萬象。

2．會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性不等于有用性。相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征，只有具備相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息才會(huì)對(duì)使用者的決策有用，這一點(diǎn)是毫無疑問的。但不能說決策有用的會(huì)計(jì)信息只需要具備相關(guān)性。所以那種不管可靠程序如何，片面追求相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，非但沒有任何決策價(jià)值，還會(huì)引起誤導(dǎo)。

3．會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性由供應(yīng)方和需求方共同決定。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性不是供應(yīng)者一方?jīng)Q定的，相關(guān)性再好的會(huì)計(jì)信息如果使用者由于種種條件的限制不會(huì)用或不愿用也不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這就要求會(huì)計(jì)信息的供應(yīng)者嚴(yán)格遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)資料的收集、加工、整理，提供明晰的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息的使用者以及專業(yè)分析機(jī)構(gòu)必須具備一定的專業(yè)知識(shí)和處理、分析信息的能力。

4．會(huì)計(jì)信息披露的制約條件。某些會(huì)計(jì)信息是否對(duì)外披露至少有兩個(gè)限制條件：一是成本效益原則。對(duì)外進(jìn)行信息披露的成本包括信息收集、加工、整理成本和必須接受的內(nèi)外部審計(jì)成本，除法律另有規(guī)定外，只有該項(xiàng)信息的披露所帶來的效益大于其成本時(shí)，信息供應(yīng)者才會(huì)主動(dòng)披露。二是自我保護(hù)原則。如果某項(xiàng)信息的披露不利于保護(hù)企業(yè)的商業(yè)秘密，甚至有可能導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不利的話，企業(yè)一般不會(huì)對(duì)外披露。比如，企業(yè)產(chǎn)品的制造成本、新研究和開發(fā)項(xiàng)目、投資項(xiàng)目等。對(duì)該類信息的披露一般法律也不作規(guī)定。

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，為提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使需求方獲得可靠和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，現(xiàn)階段的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)條件，應(yīng)從以下幾方面入手：

(1)完善會(huì)計(jì)理論研究，盡快同國際慣例接軌。我們應(yīng)注重探索如何把會(huì)計(jì)信息披露的范圍和方式采用法規(guī)或制度的形式加以規(guī)范，形成一套切實(shí)可行的會(huì)計(jì)理論體系。明確財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，以及為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)披露的會(huì)計(jì)信息。

(2)在實(shí)證研究的基礎(chǔ)上，把會(huì)計(jì)信息披露的范圍和方式采用法規(guī)或制度的形式加以規(guī)范，為財(cái)務(wù)報(bào)告披露準(zhǔn)則的制定奠定基礎(chǔ)。既要鼓勵(lì)企業(yè)披露有助于使用者作出決策的各種信息，又要規(guī)定有意誤導(dǎo)投資者應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

(3)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，大力發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這是會(huì)計(jì)信息達(dá)到相關(guān)與可靠的重要保證。由于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息往往是以高質(zhì)量的公司治理生態(tài)為基礎(chǔ)的，健康的公司治理生態(tài)可以作為一種發(fā)現(xiàn)機(jī)制，約束企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露，確保會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。然而一旦公司治理生態(tài)失衡，那么會(huì)計(jì)信息披露將會(huì)充斥著不可靠性甚至是財(cái)務(wù)欺詐。例如在安然事件中，安然公司的公司治理機(jī)制的不完善、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信與安然高層管理人員的合謀、投資銀行家和財(cái)務(wù)分析師為了自己的私利而背棄獨(dú)立性的行為，這些都蘊(yùn)涵著安然公司的公司治理生態(tài)失效，所以，會(huì)計(jì)信息的可靠性，不能只從技術(shù)角度進(jìn)行分析，應(yīng)該更多地注意公司治理生態(tài)因素。

(4)由于會(huì)計(jì)信息供、需雙方的業(yè)務(wù)能力、社會(huì)環(huán)境、資本市場(chǎng)、政府管制程度等條件的限制，試圖改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量單位的所有努力都未見良好成效。因此，現(xiàn)階段披露的會(huì)計(jì)信息可適當(dāng)有所拓寬，但不宜過大或過分復(fù)雜，重點(diǎn)還是應(yīng)該放在貨幣計(jì)量、歷史成本、事后揭示為主的披露上，輔之以非貨幣性的、預(yù)測(cè)性的、公允價(jià)值的信息披露，待條件成熟以后，再根據(jù)各方面的情況，作進(jìn)一步的改革。

綜上所述，相關(guān)性與可靠性同為會(huì)計(jì)信息達(dá)到?jīng)Q策有用的必要