新舊存貨會計準(zhǔn)則的比較-1

新舊存貨會計準(zhǔn)則的比較

[摘要]2006年2月15日新發(fā)布的存貨準(zhǔn)則與舊存貨準(zhǔn)則相比發(fā)生了很大的變化，因此，本文擬就變化的相關(guān)內(nèi)容作一比較，以期更好地理解和執(zhí)行新存貨準(zhǔn)則。

[關(guān)鍵詞]存貨會計準(zhǔn)則差異

存貨是企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)，它的正確確認(rèn)與計量對于企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果具有重大影響。我國財政部于2001年11月9日發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》(以下簡稱舊準(zhǔn)則)，規(guī)定自2002年1月1日起在股份有限公司施行。2006年2月15日又發(fā)布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》(以下簡稱新準(zhǔn)則)，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。本文擬就我國新舊存貨準(zhǔn)則的變化作一比較，以期更好地理解和執(zhí)行新存貨準(zhǔn)則。

一、新舊存貨準(zhǔn)則總體結(jié)構(gòu)的差異

新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計量和披露四章內(nèi)容組成；而舊存貨準(zhǔn)則是由引言、定義、確認(rèn)、初始計量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接辦法、附則共十部分內(nèi)容組成。相比較而言，新存貨準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)比較嚴(yán)密，層次較分明，體系也十分完整，涵蓋了會計確認(rèn)到披露的整個過程，也充分體現(xiàn)了新會計準(zhǔn)則與國際接軌的趨勢。

二、新舊存貨準(zhǔn)則內(nèi)容的差異

1.存貨發(fā)出的計價方法發(fā)生變化

新準(zhǔn)則取消了確定發(fā)出存貨實際成本的移動平均法和后進(jìn)先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。這一變化主要是由于：一是移動平均法和后進(jìn)先出法不能真實反映發(fā)出存貨流轉(zhuǎn)情況，結(jié)存存貨實際成本不符合歷史成本計量屬性。例如：一些為了避免先購入或先生產(chǎn)完工入庫的存貨存儲時間較長，發(fā)生貨物變質(zhì)或毀損，便將先入庫的貨物先發(fā)出，而在會計處理上卻采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的實際成本，使得存貨的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相互脫節(jié)，并且結(jié)存存貨實際成本不符合歷史成本計量屬性；二是國際會計準(zhǔn)則已取消了確定發(fā)出存貨實際成本的后進(jìn)先出法，新準(zhǔn)則的修訂，表明我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步接軌。這一變化對于原先采用后進(jìn)先出法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，會造成毛利率和利潤的不正常波動。

允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化

新準(zhǔn)則規(guī)定，借款費用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項目中，如需要通過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號———借款費用》的規(guī)定處理?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)予以資本化。這就意味著允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項所發(fā)生的利息資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)。

投資者投入的存貨成本確認(rèn)方法不同

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價值來確定存貨的成本。公允價值的確定是這次新制定的會計準(zhǔn)則的一個亮點。舊準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價值確定。舊準(zhǔn)則對投資者投入的存貨成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)不實。

低值易耗品和包裝物攤銷方面有新規(guī)定

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法兩種方法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計入成本費用，可選用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等。新舊準(zhǔn)則的變化，防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的變化，多計提或者少計提費用，減少了人為操縱利潤的空間。

增加了企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)計入存貨成本的說明

新準(zhǔn)則第三章第13條規(guī)定：企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，即如存貨成本。這一內(nèi)容在舊準(zhǔn)則中未曾明確提出，但在實際工作中企業(yè)已實際采用該方法進(jìn)行會計處理，新舊準(zhǔn)則的變化明確了為提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)費用的會計處理。

6.取消了接受捐贈及盤盈存貨成本確定的說明

新準(zhǔn)則刪去了捐贈方提供和未提供有關(guān)憑證情況下企業(yè)接受捐贈存貨以及企業(yè)盤盈存貨成本確定的說明。

7.進(jìn)一步明確盤虧或毀損存貨的處理

舊準(zhǔn)則規(guī)定：盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計入損益。新準(zhǔn)則進(jìn)一步明確：企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。這一會計處理，與實際工作中的處理是相同的，新舊準(zhǔn)則的變化在于作處理更明確的規(guī)定。

8.調(diào)整了應(yīng)當(dāng)在附注中披露的有關(guān)存貨信息內(nèi)容

新準(zhǔn)則刪去了“存貨取得方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法”和“當(dāng)期確認(rèn)為費用的存貨成本,如主營業(yè)務(wù)成本等”的內(nèi)容