自考審計(jì)學(xué)資料1

自考審計(jì)學(xué)資料1資料僅供參考審計(jì)學(xué)資料第一節(jié)、一、中國審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展—六個階段西周，初步形成—設(shè)有宰夫，獨(dú)立于財(cái)政部門，標(biāo)志著中國政府審計(jì)的正式產(chǎn)生秦漢，最終確立—上計(jì)始于周朝，秦漢日趨完善。御史大夫隋唐至宋，日臻健全—隋朝設(shè)置審計(jì)機(jī)關(guān)“比部”，宋（922年）設(shè)“審計(jì)院”，宋（1127年）設(shè)“審計(jì)司”，是中國“審計(jì)”的正式命名元明清，停滯不前中華民國，不斷演進(jìn)—1918.9,北洋政府頒布中國第一部注冊會計(jì)師法規(guī)《會計(jì)師暫行章程》,謝霖成為第一位注冊會計(jì)師,國民黨:審計(jì)法,審計(jì)組織法,會計(jì)師條例新中國，振興—1981.1.1“上海會計(jì)師事務(wù)所成立”;1986.7.3《中華人民共和國注冊會計(jì)師條例》;1993.10.31《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》;1983.9成立審計(jì)署;1994.10《中華人民共和國審計(jì)法》;.3審計(jì)署頒發(fā)《內(nèi)部審計(jì)條例》二、西方審計(jì)的起源與演進(jìn)政府審計(jì)的起源—早于注冊會計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，古埃及政府機(jī)構(gòu)中設(shè)置監(jiān)督官，古羅馬和古希臘，經(jīng)過“聽證”方式。資本主義國家大多在議會下設(shè)審計(jì)機(jī)關(guān)，如美國1921年成立總審計(jì)局，總審計(jì)長由國會提名，參議院同意，總統(tǒng)任命，置于總統(tǒng)管轄之外；有的國家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府領(lǐng)導(dǎo)，如羅馬尼亞由總統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)；有的由財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)，如瑞典；有的既不屬立法機(jī)關(guān)也不屬行政系統(tǒng)，如日本的會計(jì)檢查院，直接對天皇負(fù)責(zé)。民間審計(jì)的起源：—注冊會計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利，但影響不大；注冊會計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的催化劑是1721年英國“南海公司破產(chǎn)案”，18世紀(jì)下半葉，英國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，生產(chǎn)社會化程度大大提高，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，英國在創(chuàng)立和傳播注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)中發(fā)揮了重要作用；1862年，英國《公司法》頒布，奠定了注冊會計(jì)師審計(jì)的法律地位；1953年，蘇格蘭創(chuàng)立了第一個注冊會計(jì)師專業(yè)團(tuán)體—愛丁堡會計(jì)師協(xié)會，標(biāo)志著注冊會計(jì)師職業(yè)的誕生。從1844年到20世紀(jì)初，是注冊會計(jì)師審計(jì)形成的時(shí)期，主要特點(diǎn)是：注冊會計(jì)師的法律地位得到認(rèn)可，審計(jì)目的是查錯防弊，審計(jì)方法是對賬目詳細(xì)審計(jì)，審計(jì)報(bào)告使用人主要是企業(yè)股東。20世紀(jì)初開始，美國注冊會計(jì)師審計(jì)迅速發(fā)展，對注冊會計(jì)師職業(yè)在全球的迅速發(fā)展發(fā)揮了重要作用，這一時(shí)期，美國注冊會計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)是：審計(jì)對象擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表，審計(jì)目的主要是對資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況，審計(jì)方法初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)，審計(jì)報(bào)告使用人除股東外，擴(kuò)大到了債權(quán)人。1933年美國頒布《證券法》，規(guī)定上市公司必須接受審計(jì)，向社會公布審計(jì)報(bào)告。這一時(shí)期，注冊會計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)是：審計(jì)對象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為中心的全部財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料，審計(jì)主要目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，審計(jì)范圍擴(kuò)大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制，審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)及潛在的投資者，審計(jì)準(zhǔn)則開始擬定，審計(jì)工作邁向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，注冊會計(jì)師資格考試制度廣泛推行。當(dāng)前，世界四大會計(jì)師事務(wù)所是：普華永道（美），安永（美），畢馬威（瑞士），德勤（瑞士）。內(nèi)部審計(jì)：11—12世紀(jì)西方國家產(chǎn)生了“行會審計(jì)”。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是“兩權(quán)分離”。到中世紀(jì)，內(nèi)部審計(jì)主要有寺院審計(jì)、城市審計(jì)、行會審計(jì)、銀行審計(jì)、莊園審計(jì)等。近代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于19世紀(jì)末期?，F(xiàn)代西方內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代，1941年，維可多.Z.布瑞克出版了《內(nèi)部審計(jì)學(xué)》，宣告了內(nèi)部審計(jì)學(xué)科的誕生。總結(jié)：審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù)是：維系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)，加強(qiáng)管理和控制是審計(jì)發(fā)展的動力，現(xiàn)代科學(xué)管理為審計(jì)發(fā)展提供了方法和手段。現(xiàn)代審計(jì)的主要特征是：審計(jì)目的從查錯防弊向提供報(bào)表可信度發(fā)展，審計(jì)技術(shù)從單一化向多元化發(fā)展，審計(jì)責(zé)任由委托方向第三者發(fā)展，審計(jì)性質(zhì)從監(jiān)督向咨詢服務(wù)發(fā)展。第二節(jié)、審計(jì)與市場經(jīng)濟(jì)（一）、會計(jì)是傳遞權(quán)利與責(zé)任信息的工具（二）、審計(jì)是保證權(quán)利與責(zé)任信息可靠傳遞的工具審計(jì)定義：以會計(jì)信息為主要媒介，經(jīng)過獨(dú)立的第三者，來評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)行為與既定權(quán)利、責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)是否一致的程度，并將結(jié)果以專門的方法傳遞給利益相關(guān)者的一種學(xué)科。審計(jì)的兩個基本特征：獨(dú)立性：機(jī)構(gòu)獨(dú)立、人員獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立權(quán)威性審計(jì)三種關(guān)系人：審計(jì)主體、被審計(jì)單位、審計(jì)委托者審計(jì)的職能是：監(jiān)督、鑒證、評價(jià)（協(xié)調(diào)）二、審計(jì)對現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的作用（一）、國家審計(jì)的制約性作用（二）、注冊會計(jì)師審計(jì)的鑒證性作用（三）、內(nèi)部審計(jì)的促進(jìn)性作用在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，審計(jì)的主要作用是：經(jīng)過會計(jì)信息為媒介，強(qiáng)化會計(jì)信息的可靠性，來保證市場經(jīng)濟(jì)的有序進(jìn)行。國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重于審查真實(shí)性，民間審計(jì)側(cè)重于審查公允性。第三節(jié)審計(jì)的目標(biāo)和范圍一、審計(jì)的目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動所要達(dá)到的境界或最終結(jié)果。是審計(jì)目的的具體化。審計(jì)目的的確定，除受審計(jì)對象的制約，同時(shí)也與審計(jì)的屬性、委托人的具體要求、審計(jì)職能密切聯(lián)系。（一）、審計(jì)總目標(biāo)1.詳細(xì)審計(jì)階段：差錯防弊（制約性）2.資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段：審查資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目的余額的可靠性和真實(shí)性，判斷財(cái)務(wù)狀況和償債能力（鑒證性）3.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段：判定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會計(jì)政策和方法是否符合會計(jì)準(zhǔn)則，提出改進(jìn)管理意見（從靜態(tài)發(fā)展到動態(tài)，還增加了管理審計(jì)—經(jīng)營審計(jì)、效益審計(jì)、效果審計(jì)）中國獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)：對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性表示意見。（二）、審計(jì)具體目標(biāo)1.與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（1）發(fā)生：確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的（2）完整性：所有交易確實(shí)已經(jīng)記錄（3）準(zhǔn)確性：交易按正確金額反映（4）截止：接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g（5）分類：記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類2.與期末余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（1）存在：確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在（2）權(quán)利和義務(wù)：資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位所有，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)（3）完整性：所有已存在的金額均已記錄（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄3.與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：沒有發(fā)生的交易事項(xiàng)、無關(guān)的交易和事項(xiàng)不能包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的事項(xiàng)都必須包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中（3）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其它信息已公允披露，且金額恰當(dāng)二、審計(jì)范圍指審計(jì)對象涉及的領(lǐng)域及內(nèi)容。審計(jì)對象：被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動。凡與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)，與注冊會計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)的資料，均屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍。具體包括：1、確定會計(jì)信息的可靠性2、確定會計(jì)信息反映的恰當(dāng)性3、確定審計(jì)范圍是否受限第四節(jié)審計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系一、聯(lián)系（一）、工作對象均是企業(yè)的會計(jì)資料。（二）、工作范圍都要涉及企業(yè)的內(nèi)部控制制度。（三）、都要對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督。（四）、都要促使企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。二、區(qū)別（一）、目的不同。會計(jì)的基本目的是為報(bào)表使用者提供信息，審計(jì)是對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性表示意見（二）、方法不同。（三）、職能不同。會計(jì)的基本職能是反映，審計(jì)的最基本職能是鑒證（四）、責(zé)任不同。會計(jì)責(zé)任是建立健全內(nèi)空制度，形成和保持真實(shí)合法完整的會計(jì)資料，保護(hù)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整；審計(jì)責(zé)任是對出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。第二章審計(jì)的分類和方法第一節(jié)審計(jì)的分類一、審計(jì)的基本分類政府財(cái)政收支審計(jì)按主政府審計(jì)國有大型企業(yè)審計(jì)體分金融機(jī)構(gòu)審計(jì)類注冊會計(jì)師審計(jì)—受托審計(jì)內(nèi)部審計(jì)—單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)對單位內(nèi)部的審計(jì)按內(nèi)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)容、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)合規(guī)性審計(jì)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)營審計(jì)或管理審計(jì)分類按審計(jì)全部審計(jì)按實(shí)施事前審計(jì)范圍局部審計(jì)時(shí)間事中審計(jì)定期審計(jì)分類專項(xiàng)審計(jì)分類事后審計(jì)不定期審計(jì)按執(zhí)行地報(bào)送審計(jì)按動機(jī)強(qiáng)制審計(jì)（法定審計(jì)）點(diǎn)分類就地審計(jì)分類任意審計(jì)（自愿審計(jì)）按是否通預(yù)告審計(jì)知分類突擊審計(jì)第二節(jié)審計(jì)方法審計(jì)方法是指注冊會計(jì)師檢查和分析審計(jì)對象，收集審計(jì)證據(jù)，并對照審計(jì)依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。一、審計(jì)方法的發(fā)展和選用（一）、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。詳細(xì)審計(jì)。19世紀(jì)前。差錯防弊，重心在資產(chǎn)負(fù)債表，對憑證和賬簿詳查。（二）、制度基礎(chǔ)審計(jì)。19世紀(jì)末，轉(zhuǎn)向查資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，判斷財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實(shí)和公允。20世紀(jì)50年代起，以控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)廣泛應(yīng)用。（三）、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)。1、審計(jì)方法的選用要適應(yīng)審計(jì)的目的。2、審計(jì)方法的選用要適合審計(jì)方式。3、審計(jì)方法的選用要聯(lián)系被審單位的實(shí)際。二、審計(jì)技術(shù)方法資料檢查法審查書面資料的方法順序檢查法審計(jì)技范圍檢查法術(shù)方法盤存法直接盤存突擊性盤點(diǎn)間接盤存抽查性盤點(diǎn)觀察法證實(shí)客觀事物的方法調(diào)節(jié)法1、“未達(dá)賬項(xiàng)”2、結(jié)存日數(shù)量=盤鑒定法點(diǎn)日盤點(diǎn)數(shù)量+結(jié)存日至盤存日發(fā)出數(shù)量-結(jié)存日至盤存日收入數(shù)量審閱法·核對法比較分析法查詢法·比率分析法資料檢查法分析法平衡分析法（分析性復(fù)核）因素分析法趨勢分析法賬戶分析法比較法賬齡分析法審閱法：是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中最基本并被廣泛運(yùn)用的方法。是指仔細(xì)地審查和翻閱各種書面材料，重點(diǎn)審閱會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)表。核對法需使用的一些符號：“√”：已經(jīng)核對“×”：核正確資料有錯誤“？”：核正確資料可能有問題“？√”：疑點(diǎn)已消除“∧”：縱加核對“＜”：橫加核對“B”:與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致“T”：與原始憑證核對一致“G”：與總分類帳核對一致“S”：與明細(xì)賬核對一致“T/B”：與試算平衡表核對一致“C”：已發(fā)詢證函“C\”：已收回詢證函查詢法分為面詢和函詢兩種。順查法順序檢查法逆查法詳查法屬性抽樣范圍檢查法統(tǒng)計(jì)抽樣抽查法變量抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣第三章注冊會計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任第一節(jié)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德的定義二、注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范(一)獨(dú)立性原則(二)專業(yè)勝任能力(三)技術(shù)規(guī)范(四)注冊會計(jì)師對客戶保密的責(zé)任(五)注冊會計(jì)師對客戶的收費(fèi)與傭金(六)注冊會計(jì)師對同行的責(zé)任(七)注冊會計(jì)師被禁止從事與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作(八)注冊會計(jì)師的廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳活動獨(dú)立性原則:在執(zhí)行審計(jì)等鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)恪守獨(dú)立客觀公正的原則，這是注冊會計(jì)師職業(yè)道德中最重要的內(nèi)容。獨(dú)立性是指保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立（發(fā)表意見時(shí)專業(yè)判斷不受影響，避免出現(xiàn)第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)性受到損害的情形）經(jīng)濟(jì)利益可能威脅獨(dú)立性的情形⑴與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；⑵收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；⑶過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；會計(jì)師事務(wù)所對無法勝任或不能完成的業(yè)務(wù)，應(yīng)拒絕接受委托⑷與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；⑸對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；⑹客能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。自我評價(jià)客能威脅獨(dú)立性的情形⑴小組成員曾是客戶的董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；⑵為客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其它服務(wù)；⑶為客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其它記錄。關(guān)聯(lián)關(guān)系可能威脅獨(dú)立性的情形⑴與鑒證小組關(guān)系密切的家庭成員是客戶的董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵人員或能產(chǎn)生直接重大影響的員工；⑵客戶的董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計(jì)師事務(wù)所的前高級管理人員；⑶會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計(jì)師與客戶長期交往；⑷接受客戶的貴重禮品或超出社交禮儀的款待。外界壓力可能威脅獨(dú)立性的情形⑴在重大問題商與客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；⑵受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；⑶受到客戶降低收費(fèi)的壓力而不當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。專業(yè)勝任能力經(jīng)過教育、培訓(xùn)、執(zhí)業(yè)實(shí)踐來保持和提供專業(yè)勝任能力；注冊會計(jì)師的后續(xù)教育實(shí)行強(qiáng)制性培訓(xùn)；不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)；會計(jì)師事務(wù)所對無法勝任或不能完成的業(yè)務(wù)，應(yīng)拒絕接受委托；對聘請的業(yè)務(wù)助理人員和特定領(lǐng)域的專家的工作應(yīng)指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查。（因?yàn)樽罱K是注冊會計(jì)師簽字）技術(shù)規(guī)范⑴注冊會計(jì)師不得對未來事項(xiàng)的課實(shí)現(xiàn)程度做出保證⑵不能代行委托單位管理決策的職能；⑶不斷以其職業(yè)身份對未審計(jì)或其它未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見。對客戶的收費(fèi)與傭金在確定收費(fèi)時(shí)，應(yīng)考慮以下因素：專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需時(shí)間；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。除法律法規(guī)允許外，會計(jì)師事務(wù)所不得以收費(fèi)方式提供鑒證業(yè)務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。對同行的責(zé)任接受任務(wù)時(shí)，不得侵害前任合法權(quán)益；接受任務(wù)前，向前任詢問客戶變更會計(jì)師事務(wù)所的原因；提請客戶授權(quán)前任對其詢問作出充分的答復(fù)。注冊會計(jì)師的廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳活動會計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳；宣傳時(shí)，只能在電話簿、信紙或其它載體留下聯(lián)系方式（名稱地址電話號碼）；不得用強(qiáng)迫、欺詐、利誘惑搔擾等方式招攬業(yè)務(wù)；參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，不得抬高自己；能夠像客戶發(fā)放手冊，應(yīng)真實(shí)、客觀；能夠印名片，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。第二節(jié)注冊會計(jì)師的法律責(zé)任一、產(chǎn)生審計(jì)人員法律責(zé)任的社會原因（一）審計(jì)期望差距的存在是注冊會計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會因素。審計(jì)期望差距指的是社會公眾對審計(jì)應(yīng)起作用的理解與審計(jì)人員行為結(jié)果及審計(jì)職業(yè)界自身對審計(jì)業(yè)績的看法之間的差異。這種雙方在目標(biāo)一致性上存在的差距，常常使審計(jì)人員卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛。社會公眾期望審計(jì)人員能夠：（1）技術(shù)上具有充分勝任工作的能力，并具備獨(dú)立、公正、客觀的態(tài)度來執(zhí)行審計(jì)工作。（2）查找并發(fā)現(xiàn)所有無意和有意的重要錯報(bào)。（3）防止公布容易產(chǎn)生誤導(dǎo)的財(cái)務(wù)報(bào)表。社會公眾還期望審計(jì)人員及時(shí)通知企業(yè)可能難以持續(xù)經(jīng)營的有關(guān)情況。而審計(jì)人員的工作受到主客觀多方面的限制，在客觀方面，會計(jì)信息的滯后性、會計(jì)語言描述經(jīng)濟(jì)活動的局限性以及現(xiàn)代造假技術(shù)的高超等，使注冊會計(jì)師在鑒別會計(jì)信息的真?zhèn)螘r(shí)，受到相當(dāng)大的限制。在主觀方面，注冊會計(jì)師受到成本效益原則的限制以及抽樣技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)結(jié)果帶有很大的不確定性。因此這種社會公眾的過高期望和注冊會計(jì)師審計(jì)能力之間的差距是導(dǎo)致注冊會計(jì)師法律責(zé)任增加的社會原因。（二）審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力是注冊會計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素注冊會計(jì)師組織是自我經(jīng)營、自我生存和發(fā)展的群體，它以收取費(fèi)用為交換條件來提供服務(wù)。這就要求它一方面要履行社會鑒證和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職責(zé)，另一方面有必須同服務(wù)對象進(jìn)行合作，尋求一定的經(jīng)濟(jì)利益，以滿足自身的生存和發(fā)展。在中國，由于審計(jì)收費(fèi)不規(guī)范，個別會計(jì)師事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù)，壓低收費(fèi)，甚至不惜血本相互殺價(jià)，使原來偏低的審計(jì)收費(fèi)變得更少，導(dǎo)致審計(jì)人員不得不降低審計(jì)成本，降低服務(wù)質(zhì)量，或者片面追求創(chuàng)收而迎合被審計(jì)單位的不合法要求，這成為注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的又一因素。（三）內(nèi)部控制審計(jì)模式的內(nèi)在局限是注冊會計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的技術(shù)因素?，F(xiàn)代審計(jì)是以評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。盡管一般說來，只要注冊會計(jì)師嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真與謹(jǐn)慎，經(jīng)過實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，是能夠?qū)?jì)報(bào)表中重大的錯誤事項(xiàng)揭示出來。但由于內(nèi)部控制的固有限制，并不能保證將所有的錯誤事項(xiàng)都揭示出來。同時(shí)，從主觀因素上講，這種模式要求審計(jì)人員的判斷貫徹始終。而判斷能力的強(qiáng)弱不但需要擁有所需的各種專業(yè)知識，還需要有實(shí)務(wù)能力和豐富經(jīng)驗(yàn)。在審計(jì)報(bào)告中，“我們認(rèn)為”一詞就表明是一種判斷，是經(jīng)驗(yàn)的積累。因此內(nèi)部控制審計(jì)模式本身存在的局限，是在技術(shù)上導(dǎo)致注冊會計(jì)師審計(jì)失敗承擔(dān)法律責(zé)任的又一因素。（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加是注冊會計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因素。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，各種經(jīng)濟(jì)組織之間的交易類型、交易工具都在不斷變化，如：破產(chǎn)、兼并收購、關(guān)聯(lián)方交易、或有事項(xiàng)等業(yè)務(wù)的發(fā)生，衍生金融工具等交易工具的不斷發(fā)展變化。另外，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、運(yùn)作的復(fù)雜以及電子通訊技術(shù)的廣泛應(yīng)用，一方面使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加，企業(yè)的償債能力變化莫測，公司破產(chǎn)的可能性及投資人遭受意外損失的可能性增加。另一方面，注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)在范圍不斷改進(jìn)擴(kuò)大的過程中日趨復(fù)雜，而會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則可能滯后，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，注冊會計(jì)師的法律責(zé)任日益沉重。（五）社會公眾的自我保護(hù)意識及法院的判例示范是注冊會計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的法律因素隨著法制化教育的廣泛普及，社會公眾的法律意識逐步強(qiáng)化，日益注重用法律手段來解決利益沖突和糾紛。而法院可能在某段時(shí)期出現(xiàn)明顯傾向于保護(hù)投資者利益的趨勢，法院判例又具有示范作用，這就會鼓勵原告對注冊會計(jì)師追加訴訟。（六）、某些審計(jì)人員素質(zhì)低下是注冊會計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的道德因素某些審計(jì)人員在指導(dǎo)思想上存在片面追求收入，怕失去客戶的錯誤認(rèn)識，弄虛作假，謀取利益；還有的審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的敬業(yè)精神，不遵循必要的工作程序和質(zhì)量，以致對比較明顯的錯誤問題，也未及時(shí)向被審計(jì)單位指出或予以揭露。二、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的構(gòu)成注冊會計(jì)師法未能查出財(cái)務(wù)報(bào)表的所有錯報(bào)和遺漏，是否承擔(dān)責(zé)任，關(guān)鍵是看注冊會計(jì)師是否有過失、過失是否重大、是否有欺騙動機(jī)等。1.違約：負(fù)違約責(zé)任2.過失：普經(jīng)過失：沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計(jì)；重大過失：根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計(jì)。3.欺詐：明知客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯誤，卻出具無保留意見審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師對于在審計(jì)過程中知曉的涉及重大錯誤或舞弊的人員，應(yīng)當(dāng)重新考慮其所作陳述的可靠，向本審計(jì)單位高層管理人員報(bào)告，將有關(guān)涉嫌人員的情況記錄于工作底稿。三、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)規(guī)定（一）民事責(zé)任：賠償、連帶賠償責(zé)任（注冊會計(jì)師法、證券法、公司法）（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任：警告、沒收違法所得、暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或予以撤銷、吊銷注冊會計(jì)師證書、處以罰款；處5年以下有期徒刑或拘役，并處罰金。（注冊會計(jì)師法、證券法、公司法、刑法）被審計(jì)單位違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為，被審計(jì)單位理應(yīng)負(fù)直接責(zé)任、會計(jì)責(zé)任；注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所未能查出違法行為，承擔(dān)間接責(zé)任、審計(jì)責(zé)任。四、注冊會計(jì)師避免法律訴訟的措施·嚴(yán)格遵循職業(yè)道德與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求·建立健全會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度·謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)·與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書·提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)·聘請熟悉注冊會計(jì)師法律責(zé)任的律師第四章注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第一節(jié)中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系一、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的建立審計(jì)準(zhǔn)則是注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的規(guī)范，是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。.2.15財(cái)政部發(fā)布了48項(xiàng)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，自.1.1施行。P53二、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（審計(jì)準(zhǔn)則1—42）、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則—43、其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則—44、45）2.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則：對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息3.質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則對財(cái)代務(wù)信編審審其它息執(zhí)財(cái)計(jì)閱鑒證行商務(wù)準(zhǔn)準(zhǔn)業(yè)務(wù)定程信則則準(zhǔn)則序息創(chuàng)新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號準(zhǔn)則編號由4位數(shù)組成，千、百、十、個（一）、千位代表不同類別的準(zhǔn)則1：審計(jì)準(zhǔn)則2：審閱準(zhǔn)則3：其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則4：相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則5：質(zhì)量控制準(zhǔn)則（二）、百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類。以審計(jì)準(zhǔn)則為例，我們將審計(jì)準(zhǔn)則分為六大類，分別用1~6表示。1：一般原則與責(zé)任2：風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對3：審計(jì)證據(jù)4：利用其它主體的工作5：審計(jì)結(jié)論與報(bào)告6：特殊領(lǐng)域的審計(jì)（三）、十位數(shù)代表大類中的小類。如：上述第一大類一般原則與責(zé)任分為3個小類，第三大類審計(jì)證據(jù)分為六個小類。一般每一大類，有一個基本準(zhǔn)則，賦予編號0。（四）、個位數(shù)代表小類中的順序號。一般按發(fā)布順序的先后編號。示意圖如下：不同類別的準(zhǔn)則千（1、2、3、4、5）大類百（1、2、3、4、5、6—只有審計(jì)準(zhǔn)則）小類小類十（0、1、2、3…）按發(fā)布順序編號個第二節(jié)注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則一、注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的框架基本準(zhǔn)則包括：總則、鑒證業(yè)務(wù)的定義與目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、鑒證報(bào)告八章。是總體規(guī)范，是制定其它準(zhǔn)則的依據(jù)。二、鑒證業(yè)務(wù)要素包括：鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、鑒證報(bào)告。鑒證業(yè)務(wù)：對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。包括：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)，歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)，其它鑒證業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)分類：1.按鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取分類:基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（使用者獲取的是責(zé)任方已認(rèn)定的信息，如財(cái)務(wù)報(bào)表），直接報(bào)告業(yè)務(wù)（如使用者只能經(jīng)過閱讀注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告才能獲得責(zé)任方內(nèi)部控制有效性的信息）；2.按鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分類：合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（如在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，對審計(jì)后的信息提供高水平的保證，采用積極方式提出結(jié)論），有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（以消極方式提出結(jié)論，提供低于高水平的保證）三、業(yè)務(wù)承接四、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系：注冊會計(jì)師、責(zé)任方、預(yù)期使用者。責(zé)任方：在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或個人；在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或個人。預(yù)期使用者：預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或個人。五、鑒證對象：鑒證業(yè)務(wù)所指向的對象。鑒證業(yè)務(wù)中有多種不同類型的鑒證對象，如歷史或預(yù)測的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，企業(yè)運(yùn)營情況，設(shè)備的生產(chǎn)能力，企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)，遵守法規(guī)情況等。鑒證對象信息：鑒證對象有不同的類型，鑒證對象信息也具有不同的形式：如財(cái)務(wù)報(bào)表，反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)，有關(guān)物理特征的說明文件，關(guān)于內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)有效性的認(rèn)定，對法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明等。六、標(biāo)準(zhǔn)：用于評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，是鑒證業(yè)務(wù)中不可或缺的一項(xiàng)要素。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備的特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。七、證據(jù)：是鑒證業(yè)務(wù)的核心，是提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量，適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，評估鑒證對象信息是否不存在錯報(bào)時(shí)，應(yīng)考慮重要性，重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面因素。重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間存在直接的反響關(guān)系。記錄包括記錄重大事項(xiàng)以及編制和保存工作底稿。重大事項(xiàng)：（1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；（2）實(shí)施鑒證程序的結(jié)果，該結(jié)果表明鑒證對象信息可能存在重大的錯報(bào)，或需要修正以前對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和針對這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對措施；（3）導(dǎo)致注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要程序的情形；（4）導(dǎo)致提出非無保留結(jié)論的事項(xiàng)。八、鑒證報(bào)告：以書面形式出具鑒證結(jié)論。有積極方式和消極方式兩種。（合理保證、有限保證）第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)依據(jù)、核心、關(guān)鍵一、審計(jì)證據(jù)的作用1.是形成審計(jì)意見、作出審計(jì)結(jié)論的客觀基礎(chǔ)2.是提出審計(jì)建議的重要支柱3.是確定和解除注冊會計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)4.是衡量和控制審計(jì)工作質(zhì)量的重要工具二、審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)：充分、適當(dāng)充分性也稱足夠性，指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計(jì)師的審計(jì)意見；適當(dāng)性包括相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會影響其充分性。注冊會計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)是否充分時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的主因素有：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性，注冊會計(jì)師及助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯弊。注冊會計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性，應(yīng)當(dāng)考慮的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素是固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊會計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)視情況發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。三、審計(jì)證據(jù)的種類（一）審計(jì)證據(jù)按其外形特征分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)書面證據(jù)是審計(jì)證據(jù)的主要組成部分，也可稱之為基本證據(jù)?？陬^證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其它有關(guān)人員對注冊會計(jì)師德提問作口頭答復(fù)形成的證據(jù)。環(huán)境證據(jù)包括：內(nèi)部控制情況、被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)、各種管理?xiàng)l件和管理水平。良好的內(nèi)部控制，可增加會計(jì)資料的課信賴程度，為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的可靠性提供了強(qiáng)有力的證據(jù)。各種證據(jù)可用來實(shí)現(xiàn)各種不同的審計(jì)目標(biāo)。(二)按來源分類親歷證據(jù)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)（三）按其相互關(guān)系分類基本證據(jù)輔助證據(jù)《國際審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為，審計(jì)證據(jù)有兩類，它們是：財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的原始憑證和會計(jì)記錄，其它來源的佐證信息。四、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（一）獲取審計(jì)證據(jù)的總體程序1、風(fēng)險(xiǎn)評估程序：為評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)。2、控制測試：不是每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都要執(zhí)行這類程序。3、實(shí)質(zhì)性程序：包括各類交易、賬戶余額列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序，每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都要執(zhí)行。有些情況下，某項(xiàng)測試可為多項(xiàng)認(rèn)定提供依據(jù)。（二）獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。觀察是注冊會計(jì)師實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營場所實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取證據(jù)的方法。分析程序是經(jīng)過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)，調(diào)查識別出與其它相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。對分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)的異常變動項(xiàng)目，注冊會計(jì)師應(yīng)重新考慮所采用的審計(jì)方法是否適當(dāng)，追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。函證：注冊會計(jì)師向被審計(jì)單位的債務(wù)人函證應(yīng)收賬款的回函，是證實(shí)應(yīng)收賬款是否存在的最可靠的書面證據(jù)。審計(jì)方法與審計(jì)證據(jù)并不是一一對應(yīng)關(guān)系，一般一種方法可產(chǎn)生多種證據(jù)，而獲取某類證據(jù)也可選用多種審計(jì)方法。第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義和分類審計(jì)工作底稿是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料，是審計(jì)全過程的記錄。根據(jù)審計(jì)工作底稿的性質(zhì)和作用，可將其分為：1.綜合類工作底稿：包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告書未定稿、審計(jì)總結(jié)、審計(jì)調(diào)整分錄匯總表。2.業(yè)務(wù)類工作底稿：是在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所編制和渠道的工作底稿。3.備查類工作底稿：包括與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律性文件、重要會議記錄和紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件。二、審計(jì)工作底稿的的形成與復(fù)核形成：一種是直接編制，另一種是取得。注冊會計(jì)師編制審計(jì)工作底稿，應(yīng)把握的結(jié)構(gòu)是：1.被審計(jì)單位未審情況，包括被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況等；2.審計(jì)過程的記錄，包括注冊會計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試等；3.注冊會計(jì)師德審計(jì)結(jié)論，包括對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的研究與評價(jià)的結(jié)果等。復(fù)核：三級復(fù)核制。第一級復(fù)核：項(xiàng)目經(jīng)理（或負(fù)責(zé)人）復(fù)核—詳細(xì)復(fù)核；第二級復(fù)核：部門經(jīng)理（或簽字注冊會計(jì)師）復(fù)核—一般復(fù)核；第三級復(fù)核：主任會計(jì)師（或合伙人）復(fù)核—重點(diǎn)復(fù)核。三、審計(jì)檔案的管理1.永久性檔案：由綜合類工作底稿和備查類工作底稿組成。2.當(dāng)期檔案：也稱一般檔案，是指由那些記錄內(nèi)容在各年度之間經(jīng)常發(fā)生變化，僅供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)工作底稿所組成的審計(jì)檔案。主要由業(yè)務(wù)類工作底稿組成。若中止了后續(xù)審計(jì)服務(wù)，永久性檔案的保管年限與最近1年當(dāng)期檔案的保管年限相同；當(dāng)期檔案，自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起，至少保存，即使中止了后續(xù)審計(jì)服務(wù)，當(dāng)期檔案的保管年限也不得任意縮減。能夠查閱審計(jì)檔案的情況：法院、檢察院及其它部門因工作需要；注冊會計(jì)師協(xié)會進(jìn)行檢查時(shí)；不同會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師：被審計(jì)單位更換了會計(jì)師事務(wù)所，后任可調(diào)閱；合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的需要，母公司所聘的注冊會計(jì)師可調(diào)閱子公司的審計(jì)檔案；聯(lián)合審計(jì)；會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為合理的其它情況。第六章審計(jì)抽樣第一節(jié)審計(jì)抽樣法的種類和意義從審計(jì)對象總體中抽取樣本測試，推斷總體特征。審計(jì)歷史上出現(xiàn)過的抽樣方法：任意抽樣法、判斷抽樣法、統(tǒng)計(jì)抽樣法?，F(xiàn)代審計(jì)常見統(tǒng)計(jì)抽樣法。即運(yùn)用概率論原理，遵循隨機(jī)原則抽取樣本審查，以推斷總體。但統(tǒng)計(jì)抽樣法不能排斥判斷抽樣法，許多不確定的因素，要憑證正確判斷解決，因此，兩種方法結(jié)合運(yùn)用，能收到好的審計(jì)效果。統(tǒng)計(jì)抽樣分為屬性抽樣和變量抽樣。第二節(jié)屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法。屬性抽樣主要用于符合性測試，一般可分為固定樣本量抽樣、停—走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等多種屬性抽樣方法。固定樣本量抽樣是推斷總體差錯或舞弊的發(fā)生頻率，即賬目或內(nèi)部控制出現(xiàn)差錯或異常的發(fā)生率。確定預(yù)計(jì)差錯發(fā)生率：了解判斷、估算。預(yù)計(jì)差錯發(fā)生率與樣本數(shù)量成正比例關(guān)系。確定精確度：也稱可容忍偏差，如果差距不大，就是一個容許的界限（正負(fù)數(shù)表示的區(qū)間）；精確度愈大，可容忍偏差愈大；預(yù)計(jì)差錯率加上精確度，就是精確度的上限和下限。精確度的大小與抽取的樣本數(shù)量成反比例關(guān)系。降低精確程度，說明精確度的數(shù)值越大，即差錯容許的界限越大，則抽查的樣本數(shù)量就能夠少一些；反之，樣本數(shù)量就要越多。越重要的項(xiàng)目對精確度的要求就越高。當(dāng)審查重要的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該提高精確程度，差錯容許界限愈小。確定可靠程度：也叫置信度，即樣本性質(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠程度。用百分比表示。如：對發(fā)貨單的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，確定可靠程度為90%，樣本中未經(jīng)簽字批準(zhǔn)的差錯率為4%，精確度為±2%，就意味著發(fā)貨單總體中未簽字發(fā)生率在2%～6%的概率為90%，或者說注冊會計(jì)師有90%的把握認(rèn)為全部發(fā)貨單中有2%～6%未簽字。另外有10%的風(fēng)險(xiǎn)，即有10%的可能性發(fā)貨單未簽字的發(fā)生率不在2%～6%之內(nèi)。這10%稱為風(fēng)險(xiǎn)度，10%的風(fēng)險(xiǎn)度就意味90%的可靠程度。可靠程度與樣本量稱正比關(guān)系。內(nèi)控制度越健全有效，可靠程度越高（此時(shí)可選90%的可靠程度），反之，應(yīng)選95%～99%的可靠程度。（100%意味著全部檢查）確定樣本數(shù)量：見P101～103,例P104.樣本數(shù)量只取決于預(yù)計(jì)差錯發(fā)生率、精確度、可靠程度，跟總體數(shù)量沒有關(guān)系。如果預(yù)計(jì)差錯發(fā)生率、精確度、可靠程度不變，那么應(yīng)抽取的樣本數(shù)量就是不變的。選擇隨機(jī)抽樣方法依照隨機(jī)原則進(jìn)行抽樣，樣本具有廣泛的代表性，總體項(xiàng)目被抽中與否必須完全由隨機(jī)率因素決定，每一個總體項(xiàng)目被抽中的機(jī)會相等。隨機(jī)抽樣方法有以下類型：隨機(jī)選樣：可用計(jì)算機(jī)亂數(shù)決定或查隨機(jī)數(shù)表來決定。P104－105系統(tǒng)選樣：也稱登記選樣或間隔選樣。確定抽樣起點(diǎn)，按照間隔，順序地選取樣本。間隔=總體／樣本。選定第一個號碼后，以后各個樣本號碼隨之完全確定。P105使用該方法，應(yīng)先確定總體是隨機(jī)排列。分層選樣：將總體分成若干層次，對每一層次隨機(jī)抽樣。分層選樣能對不同層次采用不同的審計(jì)方法，可理解為判斷抽樣與統(tǒng)計(jì)抽樣的綜合運(yùn)用。一般對包含最重要項(xiàng)目的層次實(shí)施全部審查，一般不應(yīng)對數(shù)量大二價(jià)值低的層次放棄審計(jì)。整群選樣：將總體分成若干個群數(shù)，隨機(jī)選取幾群作為樣本。106頁。這兩種方法用誰合適？如果群內(nèi)相關(guān)性差而群間相關(guān)性高，則采用整群抽樣法；如果層內(nèi)相關(guān)性高而層間相關(guān)性差，則采用分層抽樣法。評價(jià)抽樣結(jié)果，推斷總體特征審計(jì)結(jié)論能夠查表求出。106頁。?！叱闃酉雀鶕?jù)0%的預(yù)計(jì)錯誤率確定一個初始樣本量進(jìn)行審查，如果發(fā)現(xiàn)錯誤，就擴(kuò)大樣本，直到原先預(yù)計(jì)的錯誤率得到肯定或否定為止。如果初始樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯誤，就可直接得出審計(jì)結(jié)論并終止抽樣審查。是上一種的改進(jìn)形式。當(dāng)預(yù)計(jì)錯誤率較低時(shí)，可采用此法。發(fā)現(xiàn)抽樣在既定的可信賴程度下，假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中，至少查出一個誤差的抽樣方法。主要用于查找非法中的事件。當(dāng)發(fā)現(xiàn)中的的誤差，（如欺詐的憑據(jù)），無論次數(shù)多少，注冊會計(jì)師都可能放棄一切抽樣程序，而對總體進(jìn)行全面徹底的檢查。第三節(jié)變量抽樣屬性抽樣只能推斷某一屬性的發(fā)生率，不能推斷金額的正確性和真實(shí)性。用來估計(jì)總體金額的統(tǒng)計(jì)抽樣稱為變量抽樣，它一般用于實(shí)質(zhì)性測試，如審查應(yīng)收賬款的金額、存貨的數(shù)量和金額、工資費(fèi)用、交易活動，以確定未經(jīng)批準(zhǔn)的交易金額。變量抽樣分為：平均值估計(jì)、差異估計(jì)和比率估計(jì)等多種形式，這里主要介紹平均值估計(jì)。111頁。第七章審計(jì)計(jì)劃和重要性第一節(jié)審計(jì)計(jì)劃一、審計(jì)計(jì)劃的概念審計(jì)計(jì)劃是指注冊會計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃?？傮w審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃一個良好的審計(jì)計(jì)劃需要控制三個關(guān)鍵領(lǐng)域，從而使審計(jì)工作能夠順利而有效地完成。這三個關(guān)鍵領(lǐng)域是：（一）、審計(jì)要求（二）、審計(jì)成本（三）、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)計(jì)劃的作用（一）經(jīng)過制訂和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，可使注冊會計(jì)師根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。（二）、經(jīng)過制訂審計(jì)計(jì)劃，能夠保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。（三）、經(jīng)過制訂審計(jì)計(jì)劃，能夠避免與被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解。三、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容(一）、總體審計(jì)策略總體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容包括：審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略，重要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，審計(jì)小組成員的選派和分工，對專家內(nèi)審人員及其它其它注冊會計(jì)師的利用，審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算。審計(jì)策略中清楚說明下列內(nèi)容：1、向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源2、向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量3、何時(shí)調(diào)配這些資源4、如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用（二）具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容包括：審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)程序，實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍，審計(jì)工作底稿的索引號等。審計(jì)程序包括：1、風(fēng)險(xiǎn)評估程序2、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序3、計(jì)劃其它審計(jì)程序（三）審計(jì)計(jì)劃的形式：表格式、問卷式、文字?jǐn)⑹鍪剿?、審?jì)計(jì)劃的審核（一）、審核總體策略時(shí)注意事項(xiàng)1、審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)2、時(shí)間預(yù)算是否合理3、審計(jì)小組成員的選派和分工是否恰當(dāng)4、對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的信賴程度是否恰當(dāng)5、對審計(jì)重要性的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估是否恰當(dāng)。6、對專家、內(nèi)審人員及其它注冊會計(jì)師工作的利用是否恰當(dāng)。（二）審核具體計(jì)劃時(shí)注意事項(xiàng)1、審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。2、審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況。3、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)。4、重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)。第二節(jié)重要性案例：121頁一、重要性的定義及適用范圍（一）定義：重要性是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。（二）理解重要性的注意方面：錯報(bào)包括金額的錯報(bào)和披露的錯報(bào)；一項(xiàng)錯漏報(bào)足以影響使用者的判斷，那就是重要的；重要性必須從使用者的角度來考慮；不同的企業(yè)重要性不同；注冊會計(jì)師在計(jì)劃中應(yīng)對重要性評估，確定實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差。二、重要性的運(yùn)用（一）、運(yùn)用重要性原則的一般要求為了提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量，必須對重要性作出恰當(dāng)判斷。（二）、金額和性質(zhì)的考慮重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。許多情況下，從量的方面看并不重要，但從其性質(zhì)方面看，卻可能是重要的。如：1.涉及舞弊與違法的錯報(bào)或漏報(bào)2.可能引起履行合同義務(wù)的錯報(bào)或漏報(bào)3.影響收益趨勢的錯報(bào)或漏報(bào)4.會計(jì)項(xiàng)目本身的性質(zhì)（存貨、貨幣資金、實(shí)收資本）5.小金額錯報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)（三）、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系1、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系是反向的關(guān)系。2、合理確定重要性水平。取決于判斷。偏低會影響使用者的決策和判斷，偏高，擴(kuò)大審計(jì)程序范圍或追加審計(jì)程序。3、重要性水平與審計(jì)程序的關(guān)系。(四）、重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系反向。對于特定的被審計(jì)單位而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系可表述為：要求的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多；要求的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越少；評估的固有風(fēng)險(xiǎn)越低，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越少；評估的固有風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多。注意：重要性水平不同于重要的審計(jì)項(xiàng)目三、重要性水平的兩個層次在編制審計(jì)計(jì)劃工作中，注冊會計(jì)師需要考慮兩個層次的重要性水平：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表層次（二）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次（三）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定1、數(shù)量指南：（1）固定比率：選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再乘以固定的百分比。營利性企業(yè)：稅前利潤或稅后利潤乘5%，或總收入乘0.5%非營利組織：費(fèi)用總額或總收入乘0.5%共同基金公司：凈資產(chǎn)乘0.5%（2）、變動比率：例：假設(shè)總資產(chǎn)與總收入中較大者為萬美元，用變動比率法求重要性水平。以總資產(chǎn)或總收入的變動百分比為基礎(chǔ)的重要性水平單位：美元總資產(chǎn)或總收入中較大者重要性是超過以下金額的部分超過但不超過……3百萬10百萬38300+0.00673百萬10百萬30百萬85500+0.004610百萬30百萬100百萬178000+0.0031330百萬……8.55+0.0046*（-1000）=8.55+4.6=13.15（萬元）例：總資產(chǎn)和總收入分別為320萬美元和560萬美元，用變動比率法計(jì)算報(bào)表的重要性水平。3.83+0.0067*（560-300）=5.572（萬元）2、固定比率法注意問題凈利潤接近于零時(shí)，不應(yīng)作基準(zhǔn)；凈利潤波動較大時(shí)，應(yīng)選近年的平均凈利潤作基準(zhǔn)；勞動密集型企業(yè)，不應(yīng)將總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)作基準(zhǔn)；如果同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平不同，應(yīng)取其最低者作為重要性水平。（四）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平的確定1、確定時(shí)需要考慮的因素各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯報(bào)的可能性；各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系；賬戶受關(guān)注的程度。一般來說，往來款項(xiàng)的固有風(fēng)險(xiǎn)較大。2、具體的分配方法（1）分配的方法：例：注冊會計(jì)師初步判斷的會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的1%，為140萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯報(bào)或漏報(bào)為140萬元。現(xiàn)注冊會計(jì)師按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶。重要性水平的分配單位：萬元項(xiàng)目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總方案是按1%進(jìn)行同比例分配。一般來說，這并不可行，注冊會計(jì)師必須對其進(jìn)行修正。由于應(yīng)收賬款和存貨錯報(bào)或漏報(bào)的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計(jì)成本，如乙方案。假定審計(jì)存貨后，僅發(fā)現(xiàn)錯報(bào)和漏報(bào)40萬元，且注冊會計(jì)師認(rèn)為所執(zhí)行的審計(jì)程序已經(jīng)足夠，則可將剩下的30萬元再分配給應(yīng)收賬款。2、不分配的方法主要介紹兩種：(1)、某著名國際會計(jì)公司采用：假設(shè)會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為100萬元，則可根據(jù)各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報(bào)或漏報(bào)的可能性，將各賬戶或交易的重要性水平確定為會計(jì)報(bào)表層次重要性水平的20%~50%。審計(jì)時(shí)，只要發(fā)現(xiàn)該賬戶或交易的錯報(bào)或漏報(bào)超過這一水平，就建議被審計(jì)單位調(diào)整。最后，編制未調(diào)整事項(xiàng)匯總表，若未調(diào)整的錯報(bào)或漏報(bào)超過100萬元，就應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整。（2）另一種方法是境外某會計(jì)師事務(wù)所采用的方法：該事務(wù)所規(guī)定，各賬戶或交易的重要性水平為會計(jì)報(bào)表層次重要性水平的1/6~1/3。假設(shè)會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為90萬元，應(yīng)收賬款的重要性水平為這一金額的1/4，存貨為1/5，應(yīng)付賬款為1/5，則重要性水平的金額分別為22.5萬元、18萬元和18萬元。四、評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性的考慮（一）評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平1、評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平2、評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平時(shí)的處理：應(yīng)重新評估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分，要求執(zhí)行更多的審計(jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)。（二）錯報(bào)的匯總1、已發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)2、推斷的錯報(bào)（三）匯總數(shù)超過重要性水平的處理兩種措施：一是擴(kuò)大實(shí)質(zhì)測試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；二是提請被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍后尚未調(diào)整的錯報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。（四）匯總數(shù)接近重要性水平的處理實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請調(diào)整。第八章內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的概念及目標(biāo)（一）內(nèi)部控制的概念被審計(jì)單位由治理層、管理層和其它人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。包括五要素：1.控制環(huán)境；2.風(fēng)險(xiǎn)評估過程；3.信息系統(tǒng)與溝通；4.控制活動；5.對控制的監(jiān)督。（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)1.合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；2.合理保證經(jīng)營的效率和效果；3.合理保證在所有經(jīng)營活動中遵守法規(guī)。二、內(nèi)部控制的內(nèi)容（一）控制環(huán)境：包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施?！φ\信和道德價(jià)值觀念得溝通與落實(shí)；·對勝任能力的重視；·治理層的參與程度；·管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；·組織結(jié)構(gòu)；·職權(quán)與責(zé)任的分配；人力資源政策與實(shí)務(wù)。（二）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程：管理層應(yīng)確定能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，識別這些風(fēng)險(xiǎn)，并采取一定的應(yīng)對措施。（三）信息系統(tǒng)與溝通收集和提供信息給適當(dāng)人員，使之能夠履行職責(zé)。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)，與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解自己在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制中的角色和職責(zé)、員工之間的工作關(guān)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。（四）控制活動：是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括授權(quán)、業(yè)績評價(jià)、信息處理、實(shí)物控制、職責(zé)分離等。建立內(nèi)部控制制度，必須對某些不相容職務(wù)進(jìn)行分離，應(yīng)分別由兩人以上擔(dān)任，便于相互核對、相互牽制，防止舞弊。（五）對控制的監(jiān)督：由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)、及時(shí)的基礎(chǔ)上，評估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的過程。三、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（一）在整體層面了解和評價(jià)內(nèi)部控制（二）在業(yè)務(wù)流程層面了解和評價(jià)內(nèi)部控制1.在重要業(yè)務(wù)流程層面了解和評估內(nèi)部控制（1）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別如制造業(yè)，重要業(yè)務(wù)流程：銷售與收款循環(huán)，采購與付款循環(huán)，存貨與生產(chǎn)循環(huán)，工資與人員循環(huán)等；重要交易類別：銷售、收款、固定資產(chǎn)、折舊、付款、原材料、庫存商品工資等。（2）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解。內(nèi)部控制制度的描述方法常見的有：文字表述法，調(diào)查表法，流程圖法。三種方法能夠同時(shí)使用。文字表述法幾乎適用于任何類型、任何規(guī)模的單位，特別適用于內(nèi)部控制不健全內(nèi)部控制程序比較簡單和比較容易描述的小企業(yè)。（3）確定可能發(fā)生錯報(bào)的環(huán)節(jié).設(shè)計(jì)控制的目的是為實(shí)現(xiàn)某些控制目標(biāo)，這些控制目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表重大賬戶的相關(guān)認(rèn)定相聯(lián)系。（見第一章具體審計(jì)目標(biāo)）注冊會計(jì)師應(yīng)評價(jià)是否存在控制來防止錯報(bào)的發(fā)生，或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報(bào)。應(yīng)特別注意關(guān)鍵控制點(diǎn)，即未加控制就容易產(chǎn)生錯弊的重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。（4）識別和了解控制。確定被審計(jì)單位是否建立了有效的控制，防止或糾正錯報(bào)；被審計(jì)單位是否遺漏了必要的控制；是否識別了能夠最有效測試的控制。①控制的類型：預(yù)防性控制。防止錯報(bào)的發(fā)生。用于正常業(yè)務(wù)流程中的每一項(xiàng)交易。檢查性控制：監(jiān)督實(shí)現(xiàn)流程目標(biāo)的控制。適用于一般業(yè)務(wù)流程以外的已經(jīng)處理的某類交易，如每月將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬進(jìn)行比較。②識別和了解相關(guān)控制③記錄相關(guān)控制。執(zhí)行穿行測試：對于重要的業(yè)務(wù)流程，都要對整個流程執(zhí)行穿行測試，涵蓋交易從發(fā)生到記賬的過程。初步評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評估。評價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。2.對財(cái)務(wù)報(bào)告流程的了解和評估包括了解流程、確定可能發(fā)生錯報(bào)的環(huán)節(jié)、識別和了解用于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報(bào)的控制、執(zhí)行穿行測試、對控制的設(shè)計(jì)及是否得到執(zhí)行進(jìn)行評估等。財(cái)務(wù)報(bào)告流程包括：（1）將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匯總計(jì)入總賬的程序；（2）在總賬中生成記錄和處理會計(jì)分錄的程序；（3）記錄對財(cái)務(wù)報(bào)表常規(guī)和非常規(guī)調(diào)整的程序；（4）草擬財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露的程序。對業(yè)務(wù)流程的了解能夠經(jīng)過繪制流程圖，繪制流程圖的一般方法有兩種，一種是縱向，一種是橫向。注冊會計(jì)師評審內(nèi)部控制制度的最終目的，在于確定其健全性、有效性和風(fēng)險(xiǎn)水平，從而決定對它的信賴程度，確定采用抽查法還是詳查法以及樣本的規(guī)模和數(shù)量。第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成及其關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（一）、重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯報(bào)的可能性。1、兩個層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次交易、帳戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次2、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報(bào)的可能性。某些類別的交易、賬戶余額、列報(bào)及認(rèn)定固有風(fēng)險(xiǎn)較高，如：復(fù)雜的計(jì)算，會計(jì)估計(jì)，往來款項(xiàng)，技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致產(chǎn)品陳舊，流動資金匱乏，處于夕陽行業(yè)等?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯報(bào)，而該錯報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。它取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否存在是否有效有關(guān)，注冊會計(jì)師只能評估控制風(fēng)險(xiǎn)，但不能改變其實(shí)際水平。注冊會計(jì)師能夠改變審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平，但無法改變固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平。（二）、檢查風(fēng)險(xiǎn)指某一認(rèn)定存在錯報(bào)，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序的合理性和執(zhí)行的有效性。當(dāng)審計(jì)結(jié)論偏離內(nèi)部控制客觀事實(shí)時(shí)，就發(fā)生了內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制制度風(fēng)險(xiǎn)水平的衡量是：低水平10%以下，中水平10%—40%，高水平40%以上。（三）、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系注冊會計(jì)師能夠經(jīng)過設(shè)定審計(jì)程序而改變檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估（一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境稱為風(fēng)險(xiǎn)評估程序。包括：詢問有關(guān)人員（治理層、內(nèi)審人員、法律顧問、營銷人員、采購生產(chǎn)人員、倉庫人員）、分析程序、觀察和檢查。（二）評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序：在了解的過程中識別風(fēng)險(xiǎn)；將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能性。2.可能存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況：158頁。3.兩個層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：識別和評估后，確定識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于哪個層次。4.控制環(huán)境對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響：薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛的影響。5.控制對評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響：有效的控制會減少錯報(bào)的可能性。控制與某一認(rèn)定的關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯報(bào)的作用閱小。6.考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性：如果對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)以下情況：被審計(jì)單位會計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮，注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見或無法表示意見。當(dāng)檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。（三）實(shí)施控制測試控制測試是指測試控制運(yùn)行的有效性。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：1.在評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；2.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性誠信不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?？刂茰y試的類型及其組合包括：詢問、觀察、檢查、穿行測試、重新執(zhí)行（當(dāng)詢問、觀察、檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時(shí)，才考慮重新執(zhí)行來證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。）（四）實(shí)質(zhì)性程序1、實(shí)質(zhì)性程序的概念是指對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報(bào)的審計(jì)程序。包括：（1）對各類交易賬戶余額列報(bào)的細(xì)節(jié)測試。細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測試，特別是對存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測試。（2）實(shí)質(zhì)性分析程序：將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會計(jì)記錄相核對；檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中作出的重大會計(jì)分錄和其它會計(jì)調(diào)整。適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。注冊會計(jì)師應(yīng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。2、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)實(shí)質(zhì)性程序的含義目的適用性方向／因素類型及其組合對各類交易、直接識別對各類交易、賬戶余額、列注冊會計(jì)師需要根據(jù)不同賬戶余額、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)認(rèn)定的測試，特別是對存的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)細(xì)節(jié)測試列報(bào)的具體認(rèn)定是否在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測險(xiǎn)設(shè)計(jì)有針對性的細(xì)節(jié)測細(xì)節(jié)進(jìn)行測存在錯報(bào)試試試從技術(shù)特征用于識別1）對在一段時(shí)期內(nèi)存在可應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：1）上講依然是各類交易預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊對特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分分析程序，、賬戶余會計(jì)師能夠考慮實(shí)施實(shí)析程序的適當(dāng)性；2）主要是經(jīng)過額、列報(bào)質(zhì)性分析程序；2）考慮到對已記錄的金額或比率實(shí)質(zhì)性研究數(shù)據(jù)間及相關(guān)認(rèn)數(shù)據(jù)及分析的可靠性，當(dāng)實(shí)作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的分析程序關(guān)系評價(jià)信定是否存在施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，如的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠息，只是將錯報(bào)果使用被審計(jì)單位編制的性；3）作出預(yù)期的準(zhǔn)確該技術(shù)方法信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考程度是否足以在計(jì)劃的保用作實(shí)質(zhì)性慮測試與信息編制相關(guān)的證水平上識別重大錯報(bào)；程序控制，以及這些信息是否4）已記錄金額與預(yù)期值在本期或前期經(jīng)過審計(jì)之間可接受的查異額3、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間：期中實(shí)施的話，針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。4、實(shí)質(zhì)性程序的范圍：評估認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣；如果對控制測試結(jié)果不滿意，應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍；細(xì)節(jié)測試范圍：從樣本量考慮測試范圍，還要考慮選樣方法的有效性；實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍：對什么層次上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，需要對什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進(jìn)一步調(diào)查。第九章貨幣資金審計(jì)[案例]第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及控制測試一、貨幣資金內(nèi)部控制概述貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容：（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)1.建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制2.建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度3.按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：（1）支付申請，（2）支付審批，（3）支付復(fù)核，（4）辦理支付4.集體決策和審批—重要支付業(yè)務(wù)5.貨幣資金接觸控制（二）現(xiàn)金和銀行存款的管理1.加強(qiáng)庫存限額管理；2.確定現(xiàn)金開支范圍；3.不得坐支現(xiàn)金，擅自挪用、借出貨幣資金；4.不得私設(shè)小金庫；5.加強(qiáng)銀行賬戶的管理；6.不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期票據(jù)以及無真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；7.每月至少核對一次銀行賬戶；8.定期和不定期盤點(diǎn)現(xiàn)金。（三）票據(jù)及有關(guān)印章的管理1.加強(qiáng)票據(jù)管理，明確票據(jù)購、管、用、背書、注銷的職責(zé)權(quán)限和程序，專設(shè)登記簿；2.加強(qiáng)印鑒管理，嚴(yán)禁一人保管全部印章，嚴(yán)格履行簽字蓋章手續(xù)。（四）監(jiān)督檢查1.建立監(jiān)督檢查制度2.檢查內(nèi)容：（1）貨幣資金崗位及人員設(shè)置情況，有無混崗；（2）.授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況；（3）.印章保管情況；（4）.票據(jù)保管情況。3.發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，采取措施，糾正和完善。二、貨幣資金內(nèi)部控制的測試（一）、了解內(nèi)部控制可采用調(diào)查問卷和編制流程圖的方法。編流程圖前應(yīng)經(jīng)過詢問、觀察等收集必要資料。對中小企業(yè)，也可采用編寫貨幣資金內(nèi)部控制說明的方法。庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制調(diào)查問卷表被審計(jì)單位名稱：注冊會計(jì)師：審計(jì)日期：完成日期：復(fù)核人：問題是否不適用備注1、現(xiàn)金出納與會計(jì)崗位是否分離

2、現(xiàn)金收支是否有合法的憑證

問題是否不適用備注3、全部收入是否及時(shí)入賬

4、現(xiàn)銷業(yè)務(wù)較多的是否分設(shè)銷貨員和收款員

5、支出是否均有核準(zhǔn)手續(xù)

6、是否控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入的現(xiàn)金是否及時(shí)送存銀行

7、是否做到現(xiàn)金日清月結(jié)，作到賬實(shí)相符。

8、是否以白條抵充現(xiàn)金？

9、是否私設(shè)小金庫？

10、出納辦理收付款后是否在收付款憑證上加蓋“收訖”、“付訖”戳記？

11、出納人員收取現(xiàn)金后是否開出收款收據(jù)？

（二）、抽取并檢查收款憑證（三）、抽取并檢查付款憑證（四）、抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對。（五）、抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。（六）檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。（七）評價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制。確定貨幣資金內(nèi)部控制可信賴的程度，存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，然后確定在實(shí)質(zhì)性程序中哪些環(huán)節(jié)可適當(dāng)減少審計(jì)程序，哪些增加，作重點(diǎn)檢查，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié)庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測試一、審計(jì)目標(biāo)1.庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在（發(fā)生、存在、權(quán)利—擁有）2.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢（完整性、截止）3.現(xiàn)金余額是否正確（準(zhǔn)確性）4.是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)（分類和可理解性）二、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測試程序1.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符；2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金：由注冊會計(jì)師編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”；3.抽查大額庫存現(xiàn)金收支；4.檢查現(xiàn)金收支的正確截止日期；5.檢查折算方法；6.檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第三節(jié)銀行存款的實(shí)質(zhì)性測試一、審計(jì)目標(biāo)1.銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在（發(fā)生、存在、權(quán)利）2.銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢（完整性、截止）3.銀行存款是否正確（準(zhǔn)確性）4.是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)（分類和可理解性）二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測試程序1、函證銀行存款余額：了解銀行存款可用數(shù)、企業(yè)欠銀行的債務(wù)、未登記的銀行借款。向所有存過款的銀行發(fā)出，包括賬戶已結(jié)清的銀行。181頁。2、根據(jù)銀行對賬單和企業(yè)銀行存款日記賬記錄，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。將對賬單與回函核對，檢查調(diào)節(jié)表中加減數(shù)是否正確、是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項(xiàng)、大額在途存款、未付票據(jù)明細(xì)清單、無記錄的大額未付票據(jù)、銀行對賬單是否記錄了未付票據(jù)金額、是否存在未入賬的利息收支、調(diào)節(jié)表中支付給異常的領(lǐng)款簽字不全收款地址不清金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)。3、對定期存款或限定用途的存款，應(yīng)查明情況，作出記錄已質(zhì)押的定期存款，與合同核對；未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶原件；審計(jì)結(jié)束前已提取的定期存款，核對兌付憑證。4、檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位5、關(guān)注是否有質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存放在境外的款項(xiàng)。6、對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款在審計(jì)工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響。7、抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。8、檢查銀行存款收支的正確截止。9、檢查外幣銀行存款的折算是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。10、檢查銀行存款的列報(bào)是否恰當(dāng)。第四節(jié)其它貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用證保證金存款信用卡存款在途貨幣資金存出投資款第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)我們能夠把企業(yè)的銷售循環(huán)用下圖表示：⑴接受訂單⑵信用分析⑷結(jié)算記賬⑶開單發(fā)貨根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)程度，銷售與收款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)；所涉及的利潤表項(xiàng)目主要包括營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等。第一節(jié)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試收款業(yè)務(wù)的內(nèi)控測試見第九章。銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制及其測試內(nèi)部控制目標(biāo)常見錯弊關(guān)鍵控制程序常見內(nèi)部空控制測試真實(shí)性（登記入賬的銷售業(yè)務(wù)確系已經(jīng)）虛假銷售適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，如接受客戶訂單與賒銷信用批準(zhǔn)的職責(zé)分離、供貨與發(fā)運(yùn)貨物的職責(zé)分離等賒銷信用批準(zhǔn)制度銷售發(fā)票均經(jīng)事先連續(xù)編號銷售業(yè)務(wù)依經(jīng)審批的客戶訂貨單和發(fā)運(yùn)憑證登記入帳按月寄送客戶對賬單；由獨(dú)立人員處理客戶回函觀察、判斷相關(guān)職責(zé)是否適當(dāng)分離觀察企業(yè)的賒銷信用批準(zhǔn)程序，抽查銷售單上的信用審批意見檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有經(jīng)審批的客戶訂貨單和發(fā)運(yùn)憑證審查客戶對賬單的寄送及回函處理程序；檢查客戶回函檔案完整性（所有已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)均已登記入賬）商品已發(fā)運(yùn)，未記錄相應(yīng)收人發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票事先連續(xù)編號并已登記入賬檢查發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性及時(shí)性（及時(shí)記錄銷售業(yè)務(wù)）銷售業(yè)務(wù)計(jì)入錯誤的會計(jì)期間所有的發(fā)運(yùn)憑證應(yīng)于發(fā)運(yùn)當(dāng)日送達(dá)開單部門當(dāng)日發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)應(yīng)于當(dāng)日開單并登記入帳審查尚未送達(dá)開單部門和已送達(dá)而未開單的發(fā)運(yùn)憑證審查尚未登記入賬的銷售業(yè)務(wù)估價(jià)或分?jǐn)偅?zhǔn)確計(jì)算和記錄銷售收入）銷售收入記錄不正確銷售收入計(jì)算不正確購貨合同、商品價(jià)目表、折扣折讓等均經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)銷售發(fā)票的編制由專人復(fù)核審查相關(guān)文件及銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)審查銷售發(fā)票上的復(fù)核標(biāo)記分類（銷售業(yè)務(wù)的分類正確）銷售業(yè)務(wù)未正確分類會計(jì)科目設(shè)置適當(dāng)商品分類適當(dāng)審查有關(guān)會計(jì)科目表審查商品分類及編碼表過帳與匯總（銷售業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并匯總）銷售業(yè)務(wù)未正確過入主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬或應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬明細(xì)賬未匯總或匯總不正確獨(dú)立稽核（按日核對已入賬的銷售發(fā)票、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬）憑證與記錄控制（按月寄送客戶對賬單）；獨(dú)立稽核（有獨(dú)立人員處理客戶回函）獨(dú)立稽核（定期將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與總賬余額核對）審查過帳標(biāo)記、復(fù)核標(biāo)記審查客戶對賬單的寄送及回函處理程序；檢查客戶回函檔案審查應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與總賬余額核對標(biāo)記第二節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)1.應(yīng)收賬款是否存在；（發(fā)生、存在、權(quán)利）2.記錄是否完整；（完整性）3.是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；（分類、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?.期末余額是否正確；（準(zhǔn)確性、截止）5.在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（分類和可理解性）二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序（一）核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的余額并取得或自行編制應(yīng)收賬款明細(xì)表（二）取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表（三）運(yùn)用分析性復(fù)核程序：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款與流動資產(chǎn)比率、壞賬損失與賒銷比率（四）、選取適當(dāng)?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)向債務(wù)人進(jìn)行函證：肯定式函證（余額大、欠款可能爭議、差錯）和否定式函證（小金額賬款）。三次不答復(fù)的，應(yīng)采用替代審計(jì)程序。如果函證結(jié)果存在差異，應(yīng)推算應(yīng)收賬款總額中的差錯，如果總體誤差超過了可容忍誤差，應(yīng)重新考慮過去對內(nèi)部控制測試的結(jié)果以及風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)是否恰當(dāng)，是否采用替代審計(jì)程序，也可擴(kuò)大函證范圍。例194頁。（五）對未發(fā)函詢證的應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序：抽查有關(guān)原始憑證、應(yīng)收賬款的期后收回情況等。（六）審查壞賬的確認(rèn)和處理：對長期掛賬的應(yīng)收賬款、長期無法收回而轉(zhuǎn)銷的壞賬，均應(yīng)關(guān)注。（七）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（八）檢查外幣應(yīng)收賬款的折算是否正確（九）檢查應(yīng)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露第三節(jié)壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)1.確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；2.記錄是否完整；3.期末余額是否正確；4.披露是否恰當(dāng)。二、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試程序1.核對壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬和總賬余額，總賬余額與報(bào)表余額是否相符；2.審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提；3.對壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行分析性復(fù)核：壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款余額的比例，壞賬損失占主營業(yè)務(wù)收入的比例；4.審查壞賬損失；5.審查壞賬準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第四節(jié)其它相關(guān)賬戶審計(jì)一、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)：存在、完整、有效、正確、披露。（二）實(shí)質(zhì)性測試程序1.取得應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，是否與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬數(shù)相符；2.監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)；3.對轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行檢查；4.審查帶息應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否處理恰當(dāng)；5.審查應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)；6.有非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)收票據(jù)，檢查折算匯率和匯兌損益的處理；7.應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二、預(yù)收賬款的審計(jì)三、長期應(yīng)收款審計(jì)第十一章購貨與付款循環(huán)審計(jì)我們能夠把企業(yè)的采購循環(huán)用下圖表示：⑴采購計(jì)劃⑵簽訂合同⑷結(jié)算記賬⑶驗(yàn)收入庫根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)程度，采購與付款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要包括預(yù)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款等；所涉及的利潤表項(xiàng)目一般為管理費(fèi)用。第一節(jié)購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試付款業(yè)務(wù)的內(nèi)控測試，大部分見第九章。購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制及其測試內(nèi)部控制目標(biāo)常見錯弊關(guān)鍵控制程序常見內(nèi)部控制測試真實(shí)性（登記入賬的購貨均審批，且已經(jīng)收到貨物或已經(jīng)接受勞務(wù)）所記錄的采購業(yè)務(wù)未經(jīng)授權(quán)所記錄的采購業(yè)務(wù)并未收到相應(yīng)的貨物或并未被提供相應(yīng)的勞務(wù)請購單必須經(jīng)相應(yīng)的預(yù)算負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)將已驗(yàn)收商品的保管與采購的其它職責(zé)相分離付款憑單后應(yīng)附有經(jīng)審批的請購單、訂貨單和供應(yīng)方發(fā)票購貨款一經(jīng)支付，應(yīng)在其付款憑單和支持性憑證上以加蓋印鑒或打洞的方式注銷，以免重復(fù)付款由獨(dú)立人員對請購單、訂購單、付款憑單的編制及供應(yīng)方發(fā)票計(jì)算的正確性進(jìn)行檢查檢查核準(zhǔn)購貨的授權(quán)簽字觀察并判斷相關(guān)職責(zé)是否適當(dāng)分離檢查付款憑單是否附有完整的支持憑證檢查憑證上的注銷標(biāo)志檢查內(nèi)部檢查的標(biāo)志完整性（所有已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已登記入賬）購貨業(yè)務(wù)已發(fā)生，并未記錄相應(yīng)的支出和資產(chǎn)增加訂購單、驗(yàn)收單、付款憑單事先連續(xù)編號，并設(shè)立未付憑單登記冊已驗(yàn)收貨物的驗(yàn)收單和應(yīng)付憑單一一對應(yīng)，并已入賬檢查訂購單、驗(yàn)收單、付款憑單編號的連續(xù)性；檢查未付款憑單登記冊中定期對賬的標(biāo)志檢查驗(yàn)收單和應(yīng)付憑單編號的完整性，并檢查憑證上的入賬標(biāo)志及時(shí)性（及時(shí)記錄購貨業(yè)務(wù)）購貨業(yè)務(wù)計(jì)入錯