企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理-課件

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理一、企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（一）企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)（二）“四化”新思路：（三）“四位一體”新模式：（四）、稅務(wù)認(rèn)識(shí)誤區(qū)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：（五）、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)稅務(wù)的協(xié)調(diào)：合同：發(fā)票：二、稅務(wù)事件案例分析案例：三、稅務(wù)籌劃（一）什么是稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅及避稅的法律區(qū)別（二）、稅務(wù)籌劃原則：1、合法性原則（遵從性原則）2、事先性原則（可能性原則）3、整體性原則（可行性原則）（三）、稅務(wù)籌劃平臺(tái)：價(jià)格平臺(tái)/優(yōu)惠平臺(tái)/漏洞平臺(tái)（四）、稅務(wù)籌劃程序：（五）、稅務(wù)籌劃目標(biāo)：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)與降低稅負(fù)兼顧一個(gè)不能系統(tǒng)開展稅務(wù)籌劃和正確識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的人，是不能對(duì)本企業(yè)做出正確的財(cái)務(wù)決策和經(jīng)營(yíng)決策的。制定企業(yè)戰(zhàn)略需要考慮稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃的最高境界？（六）、稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)方法：1、不征稅2、免稅、減稅3、充分利用稅率差異4、分劈技術(shù)5、費(fèi)用扣除方法6、稅收抵免方法7、延期納稅方法延期納稅的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)8、退稅方法（七）企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需注意的問題四、流轉(zhuǎn)稅問題（一）增值稅1、增值稅全面轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的問題2、擴(kuò)大征收范圍所帶來(lái)的問題（二）、消費(fèi)稅1、受影響最大的幾個(gè)行業(yè)（卷煙、酒類等）征收消費(fèi)稅的情況。

2、消費(fèi)稅適當(dāng)擴(kuò)大征收范圍所帶來(lái)的問題。

（三）、營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅改革所帶來(lái)的稅務(wù)問題：納稅主體營(yíng)業(yè)額、差額納稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間對(duì)外投資……五、企業(yè)所得稅問題一、收入（一）收入形式、內(nèi)容（二）收入確定1、銷售商品收入的確認(rèn)（1）原則：（2）條件：（3）不同商品銷售方式下收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：a）托收承付、預(yù)收款、委托代銷b）以舊換新；銷售購(gòu)物卡；分期收款c）售后回購(gòu)、售后租回d）商業(yè)折扣；現(xiàn)金折扣；銷售折讓、銷售退回e）買一贈(zèng)一國(guó)稅函[2008]875號(hào)2、提供勞務(wù)收入：（1）跨期？（2）安裝費(fèi)；宣傳媒介的收費(fèi)；軟件費(fèi)；服務(wù)費(fèi)；藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)；會(huì)員費(fèi)；特許權(quán)費(fèi)；勞務(wù)費(fèi)？3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。撤回或減少投資？

2011公告34號(hào)4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益。5、利息收入。對(duì)外借款，不收利息？6、租金收入。提前一次收款？國(guó)稅函[2010]79號(hào)7、特許權(quán)使用費(fèi)收入。8、接受捐贈(zèng)收入。9、其他收入……遞延收入？注意涉稅風(fēng)險(xiǎn)10、

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù),國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。關(guān)于內(nèi)部處置資產(chǎn)國(guó)稅函[2008]828號(hào)11、財(cái)政性資金不征稅收入1、財(cái)政性資金

2、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)關(guān)于政府補(bǔ)助：12、政策性搬遷和處置收入企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。企業(yè)所得稅處理：國(guó)稅函[2009]118號(hào)二、稅前扣除（一）、稅前扣除原則：1、實(shí)際發(fā)生原則提取的減值準(zhǔn)備不允許扣除，預(yù)計(jì)負(fù)債不允許扣除。2、相關(guān)原則3、合理原則4、劃分收益支出和資本性支出的原則5、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則是所得稅的靈魂？6、除稅法規(guī)定外不得重復(fù)扣除關(guān)于稅前扣除的真實(shí)性和合法性

（討論稿）企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目必須真實(shí)、合法。真實(shí)是指有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法是指符合國(guó)家法律法規(guī)，符合國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。白條、假票一定要繳納企業(yè)所得稅嗎？應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理？（二）、具體扣除項(xiàng)目的規(guī)定：1、工資薪金稅前扣除規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。退休人員補(bǔ)助？一次性補(bǔ)償金？2、職工福利費(fèi)。職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！秾?shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。3、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資薪金總額2％(含)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。4、教育經(jīng)費(fèi)。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資總額2.5％(含)以內(nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理？特殊規(guī)定？5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；注意：①只要有業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就要納稅調(diào)整。②業(yè)務(wù)招待費(fèi)內(nèi)容。從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)？“在建工程”？籌建期？6、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。特殊規(guī)定？7、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.8、企業(yè)繳納的各類保險(xiǎn)稅前扣除1）、企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。2）、企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)年金？商業(yè)保險(xiǎn)？人身意外傷害保險(xiǎn)？法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)？財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)？9、準(zhǔn)備金支出10、管理費(fèi)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。特許權(quán)使用費(fèi)？非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額，分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。11、企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的借款費(fèi)用扣除的規(guī)定①借款費(fèi)資本化范圍。企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過十二個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（如制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)）而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；②借款費(fèi)當(dāng)期扣除。有關(guān)資產(chǎn)竣工結(jié)算并交付使用后或達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。注意會(huì)計(jì)與稅法的差異：1）、非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間：（1）向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予扣除；（2）向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。①支付個(gè)人借款利息？國(guó)稅函[2009]777號(hào)

②要有發(fā)票。最新文件規(guī)定：2）、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。3）、關(guān)聯(lián)方借款利息：財(cái)稅[2008]121號(hào)4）、投資未到位的利息支出？國(guó)稅函[2009]312號(hào)12、手續(xù)費(fèi)及傭金支出13、合理的勞動(dòng)保護(hù)支出員工服飾費(fèi)用？

14、租賃費(fèi)15、開（籌）辦費(fèi)籌辦期間虧損年度計(jì)算問題國(guó)稅函[2010]79號(hào)16、提取的專項(xiàng)資金：安全生產(chǎn)費(fèi)？17、稅金18、其他扣除辦公費(fèi)、交通費(fèi)、通訊費(fèi)、咨詢費(fèi)、發(fā)票報(bào)銷資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù))等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失：1、實(shí)際資產(chǎn)損失：2、法定資產(chǎn)損失：

現(xiàn)金損失：

存款損失：

壞賬損失：股權(quán)投資損失：

盤虧損失：對(duì)企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

毀損、報(bào)廢損失：

被盜損失：

進(jìn)項(xiàng)稅額？企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失：企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題？企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失？在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失？企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。（年度終了后第45日？）企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保？企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失？不得在企業(yè)所得稅前扣除的股權(quán)和債權(quán)損失：三、資產(chǎn)處理1、企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。2、企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)1、所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過十二個(gè)月（不含十二個(gè)月）的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3、企業(yè)應(yīng)與使用次月計(jì)提折舊，停止使用次月起停止折舊。無(wú)償出借的固定資產(chǎn)費(fèi)用扣除？未投入使用的？4、除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物，為20年；②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。5、未取得全額發(fā)票投入使用的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)？國(guó)稅函[2010]79號(hào)6、職工集體宿舍折舊和修理費(fèi)用？改建支出資本化和調(diào)整折舊固定資產(chǎn)的改建支出，除稅法第十三條（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用外，企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)增加該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，其中延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建？無(wú)形資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)四、企業(yè)重組除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財(cái)稅[2009]59號(hào)成文日期：2009-04-30國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)2010-07-26企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。虧損彌補(bǔ)：可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失計(jì)算：＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）中國(guó)境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易特殊性稅務(wù)處理？?jī)?yōu)惠享受：

（1）在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）計(jì)算。（2）在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算。五、稅收優(yōu)惠1、免稅收入對(duì)應(yīng)支出可以扣除嗎？2、免征減征3、高新技術(shù)、小型微利4、民族自治地區(qū)5、加計(jì)扣除國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)6、創(chuàng)業(yè)投資7、資源綜合利用8、加速折舊9、購(gòu)置專用設(shè)備軟件、集成電路？技術(shù)先進(jìn)型？節(jié)能服務(wù)？六、匯總納稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法建筑企業(yè)所得稅征管問題？六、特別納稅調(diào)整（一）、關(guān)聯(lián)關(guān)系的確定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第109條實(shí)際工作中判斷的標(biāo)準(zhǔn)持股比例－－25%借貸資金－－50%和10%控股股東之間的人身關(guān)系高級(jí)管理人員經(jīng)營(yíng)方面的控制關(guān)系－－技術(shù)、購(gòu)銷、勞務(wù)其他能夠判斷實(shí)質(zhì)控制的標(biāo)準(zhǔn)（二）、關(guān)聯(lián)交易范圍1、有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；2、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標(biāo)、客戶名單、營(yíng)銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；3、融通資金，包括各類長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；4、提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。（三）、關(guān)聯(lián)交易申報(bào)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的時(shí)候，要填報(bào)《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》關(guān)聯(lián)關(guān)系關(guān)聯(lián)交易匯總購(gòu)銷勞務(wù)無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)融通資金對(duì)外投資情況對(duì)外支付款項(xiàng)情況企業(yè)不履行申報(bào)義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定征稅（四）、同期資料管理1、同期資料內(nèi)容：組織結(jié)構(gòu)/生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況/關(guān)聯(lián)交易情況/可比性分析/轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用/其他支持或與轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析有關(guān)的資料2、同期資料程序方面的規(guī)定:按納稅年度準(zhǔn)備在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)之前準(zhǔn)備完畢在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求后20日內(nèi)提交使用中文保存10年免予準(zhǔn)備范圍：關(guān)聯(lián)交易金額小預(yù)約定價(jià)和成本分?jǐn)倕f(xié)議外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易（五）、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。可比性分析因素主要包括：A、交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性；B、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)；C、合同條款；D、經(jīng)濟(jì)環(huán)境；E、經(jīng)營(yíng)策略。可比非受控價(jià)格法適用于所有交易類型標(biāo)準(zhǔn)商品合約可量化調(diào)整差異側(cè)重交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異分析再銷售價(jià)格法主要適用于分銷商限于分銷商未對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行實(shí)質(zhì)性增值加工，簡(jiǎn)單包裝、再包裝、貼標(biāo)簽或單純的購(gòu)銷業(yè)務(wù)。對(duì)產(chǎn)品可比性要求較低，更側(cè)重功能可比成本加成法適應(yīng)于制造、裝配企業(yè)使用前提：準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，合理的成本加成率對(duì)產(chǎn)品可比性要求較低，對(duì)企業(yè)功能可比性要求較高通常適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。交易凈利潤(rùn)法適用范圍較廣著重考察企業(yè)的功能風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的其他因素以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。利潤(rùn)率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、完全成本加成率、貝里比率等。利潤(rùn)分割法貢獻(xiàn)分析法企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)總額→納稅人對(duì)合并利潤(rùn)總額的貢獻(xiàn)值→納稅人可分配到的利潤(rùn)額剩余利潤(rùn)分割確定基礎(chǔ)利潤(rùn)→確定超額利潤(rùn)→按照關(guān)聯(lián)方對(duì)剩余利潤(rùn)的貢獻(xiàn)→分配剩余利潤(rùn)可比性分析通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的情況。（六）選擇轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查與調(diào)整1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：A、關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；B、長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；C、低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)；D、利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；E、與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；F、未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)；G、其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。2、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整：公開信息的使用；資本密度調(diào)整；單一加工制造功能企業(yè)；抵消交易；區(qū)間、中位值的使用（七）、成本分?jǐn)倕f(xié)議1、適用范圍：研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)；共同勞務(wù)（集團(tuán)采購(gòu)、集團(tuán)營(yíng)銷策劃）2、需遵循獨(dú)立交易原則：合理商業(yè)目的；成本和預(yù)期收益相配比3、不合格的成本分?jǐn)倕f(xié)議（自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢篈、不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；B、不符合獨(dú)立交易原則；C、沒有遵循成本與收益配比原則；D、未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料;E、自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于20年。（八）、預(yù)約定價(jià)1、程序：預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行。2、預(yù)約定價(jià)適用的范圍：A、關(guān)聯(lián)交易金額大（4000萬(wàn)）B、納稅遵從度高（關(guān)聯(lián)申報(bào)、同期資料）C、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)了解D、帶來(lái)積極的稅收利益3、自企業(yè)提交正式申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易追溯以前年度的條件以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價(jià)適用年度相同或類似（九）、受控外國(guó)企業(yè)管理1、原因：2、“受控”的判斷標(biāo)準(zhǔn):3、免除條件:A、設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)）；B、主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得；C、年度利潤(rùn)總額低于500萬(wàn)元人民幣。避稅"天堂"變?yōu)?地獄"了嗎？（十）、資本弱化1、資本弱化的實(shí)質(zhì)2、債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資之和/年度各月平均權(quán)益性融資之和各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資＝（關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資的月初賬面余額+月末賬面余額）/2各月平均權(quán)益性融資＝（權(quán)益性融資月初賬面余額+月末賬面余額）/2超比例？支付境外？3、基本原則－－獨(dú)立交易原則（十一）一般反避稅條款1、不具有合理的商業(yè)目的以獲取稅收利益為主要目的或唯一目的違背立法意圖獲得了實(shí)質(zhì)上的稅收利益2、啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查：（1）濫用稅收優(yōu)惠；（2）濫用稅收協(xié)定；（3）濫用公司組織形式；（4）利用避稅港避稅；（5）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。3、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排4、稅務(wù)機(jī)關(guān)按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)企業(yè)避稅安排重新定性七、個(gè)人所得稅問題1、勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金2、工資與分紅3、評(píng)估增值轉(zhuǎn)增資本4、企業(yè)年終總結(jié)、業(yè)務(wù)往來(lái)、各種慶典促銷活動(dòng)向有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證劵個(gè)人所得稅如何處理5、單位欠發(fā)職工工資一次性補(bǔ)發(fā)應(yīng)當(dāng)怎樣計(jì)算個(gè)人所得稅6、企業(yè)大額往來(lái)、長(zhǎng)期掛賬的款項(xiàng)是否存在個(gè)人所得稅問題？7、個(gè)人股東向單位借款長(zhǎng)期不還是否并入股息紅利所得征收個(gè)人所得稅8、年金、商業(yè)保險(xiǎn)9、為企業(yè)高管人員購(gòu)買住房，支付房款

10、為企業(yè)投資者購(gòu)買房產(chǎn)、汽車11、董事費(fèi)12、個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)、“大小非”13、一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金14、“雙薪制”征稅問題15、年終一次性獎(jiǎng)金（承擔(dān)稅款？）16、實(shí)物分紅17、公司未分配利潤(rùn)是否要征收個(gè)人所得稅？18、從“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”等賬戶中支付的獎(jiǎng)金交個(gè)人所得稅嗎？19、企業(yè)向職工或其他個(gè)人集資，支付利息？對(duì)企業(yè)應(yīng)支付未支付的利息直接增加借款本金業(yè)務(wù)？20、組織員工旅游交個(gè)稅嗎?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)一、充分認(rèn)識(shí)新形勢(shì)下加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的重要意義二、不斷完善高收入者主要所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅征管各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要繼續(xù)貫徹落實(shí)國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)文件規(guī)定，以非勞動(dòng)所得為重點(diǎn)，依法進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者主要所得項(xiàng)目征管。

（一）加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管1.完善自然人股東股權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓所得征管。2.加強(qiáng)房屋轉(zhuǎn)讓所得和拍賣所得征管。3.抓好其他形式財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管。重點(diǎn)是加強(qiáng)個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)（份）的稅源管理，完善征管鏈條。（二）深化利息、股息、紅利所得征管（三）完善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征管

三、繼續(xù)加強(qiáng)高收入行業(yè)和人群的個(gè)人所得稅征管（一）加強(qiáng)以非勞動(dòng)所得為主要收入來(lái)源人群的征管密切關(guān)注持有公司大量股權(quán)、取得大額投資收益以及從事房地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源投資、私募基金、信托投資等活動(dòng)的高收入人群，實(shí)行重點(diǎn)稅源管理。（二）做好高收入行業(yè)工薪所得征管工作（加強(qiáng)比對(duì)，強(qiáng)化企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的聯(lián)動(dòng)；對(duì)以各種發(fā)票沖抵個(gè)人收入，從而偷逃個(gè)人所得稅的行為，嚴(yán)格按照稅收征管法的規(guī)定予以處罰。）（三）對(duì)納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得，應(yīng)通過明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)等信息匯總比對(duì)，加強(qiáng)納稅人自行申報(bào)納稅管理。（四）完善數(shù)額較大的勞務(wù)報(bào)酬所得征管（五）加強(qiáng)高收入外籍個(gè)人取得所得的征管四、建立健全高收入者應(yīng)稅收入監(jiān)控體系加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部和外部涉稅信息的獲取與整合應(yīng)用。通過各類涉稅信息的分析、比對(duì)，掌握高收入者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅源分布特點(diǎn)、收入獲取規(guī)律等情況，有針對(duì)性地加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管。（一）強(qiáng)化稅源管理基礎(chǔ)（二）建立協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制五、深入開展納稅服務(wù)、納稅評(píng)估和專項(xiàng)檢查各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過改進(jìn)納稅服務(wù)，深化納稅評(píng)估，加強(qiáng)專項(xiàng)檢查，促進(jìn)納稅人依法誠(chéng)信納稅。八、稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)與配合1、稅務(wù)檢查權(quán)1）檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；2）到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況；3）責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；4）詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；5）到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；6）經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。7）調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。

2、納稅人的權(quán)利1）知情權(quán)2）保密權(quán)3）稅收監(jiān)督權(quán)4）納稅申報(bào)方式選擇權(quán)5）申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)6）申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)7）申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)8）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)9）委托稅務(wù)代理權(quán)10）陳述與申辯權(quán)11）對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)12）稅收法律救濟(jì)權(quán)13）依法要求聽證的權(quán)利14）索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利3、納稅人的義務(wù)1）依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)2）依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)4）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)5）按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)6）按時(shí)繳納稅款的義務(wù)7）代扣、代收稅款的義務(wù)8）接受依法檢查的義務(wù)9）及時(shí)提供信息的義務(wù)10）報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)選案環(huán)節(jié)檢查環(huán)節(jié)審理環(huán)節(jié)執(zhí)行環(huán)節(jié)稅務(wù)稽查流程各環(huán)節(jié)應(yīng)對(duì)九、建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制關(guān)于印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的通知文號(hào)：國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)企業(yè)應(yīng)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)包括：1、稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；2、經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；3、對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；4、納稅申報(bào)和稅款繳納符合稅法規(guī)定；5、稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)符合稅法規(guī)定。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度主要包括：1、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)；2、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的機(jī)制和方法；3、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和措施；4、稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制；5、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并據(jù)以確定相應(yīng)的稅收管理措施。企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠(chéng)信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個(gè)重要組成部分。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策。董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動(dòng)。企業(yè)應(yīng)建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績(jī)考核相結(jié)合。企業(yè)應(yīng)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理制度結(jié)合起來(lái)，形成全面有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織企業(yè)可結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確崗位的職責(zé)和權(quán)限。組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理部門或崗位：A、總分機(jī)構(gòu)，在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位；B、集團(tuán)型企業(yè)，在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位。企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)主要履行以下職責(zé)：1、制訂和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和其他涉稅規(guī)章制度；2、參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的稅務(wù)影響分析，提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議；3、組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，監(jiān)測(cè)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施；4、指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務(wù)單位以及全資、控股企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作；5、建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息和溝通機(jī)制；6、組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向本企業(yè)其他部門提供稅務(wù)咨詢；7、承擔(dān)或協(xié)助相關(guān)職能部門開展納稅申報(bào)、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準(zhǔn)備和保管工作；8、其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)。企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。稅務(wù)管理的不相容職責(zé)包括：1、稅務(wù)規(guī)劃的起草與審批；2、稅務(wù)資料的準(zhǔn)備與審查；3、納稅申報(bào)表的填報(bào)與審批；4、稅款繳納劃撥憑證的填報(bào)與審批；5、發(fā)票購(gòu)買、保管與財(cái)務(wù)印章保管；6、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的處置與事后檢查；7、其他應(yīng)分離的稅務(wù)管理職責(zé)。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)人員應(yīng)具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守，遵紀(jì)守法。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)涉稅業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，重點(diǎn)識(shí)別下列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素：1、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識(shí)和對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；2、涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；3、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)流程；4、技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用；5、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流情況；6、相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；7、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及行業(yè)慣例；8、法律法規(guī)和監(jiān)管要求；9、其他有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由企業(yè)稅務(wù)部門協(xié)同相關(guān)職能部門實(shí)施，也可聘請(qǐng)具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)識(shí)別和評(píng)估原有風(fēng)險(xiǎn)的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和條件從組織機(jī)構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同特征采取相應(yīng)的人工控制機(jī)制或自動(dòng)化控制機(jī)制，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律和重大程度建立預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。企業(yè)應(yīng)針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各個(gè)環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施。企業(yè)因內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式或外部環(huán)境發(fā)生重大變化，以及受行業(yè)慣例和監(jiān)管的約束而產(chǎn)生的重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，以尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)和幫助。企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的制定，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。1、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、產(chǎn)品和市場(chǎng)戰(zhàn)略規(guī)劃、競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。2、企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策包括重大對(duì)外投資、重大并購(gòu)或重組、經(jīng)營(yíng)模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂等。企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。1、參與關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的制定，并跟蹤定價(jià)原則的執(zhí)行情況。2、參與跨國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的策略制定和執(zhí)行，以保證符合稅法規(guī)定。企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：1、參與制定或?qū)徍似髽I(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中涉稅事項(xiàng)的政策和規(guī)范；2、制定各項(xiàng)涉稅會(huì)計(jì)事務(wù)的處理流程，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，保證對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)法律法規(guī)；3、完善納稅申報(bào)表編制、復(fù)核和審批、以及稅款繳納的程序，明確相關(guān)的職責(zé)和權(quán)限，保證納稅申報(bào)和稅款繳納符合稅法規(guī)定；4、按照稅法規(guī)定，真實(shí)、完整、準(zhǔn)確地準(zhǔn)備和保存有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)資料，并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行報(bào)備。企業(yè)應(yīng)對(duì)發(fā)生頻率較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)建立監(jiān)控機(jī)制，評(píng)估其累計(jì)影響，并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

四、信息與溝通企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)報(bào)告并采取應(yīng)對(duì)措施。企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)單位保持有效的溝通，及時(shí)收集和反饋相關(guān)信息。1、建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時(shí)匯編企業(yè)適用的稅法并定期更新；2、建立和完善其他相關(guān)法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)置和更改與法律法規(guī)的要求同步，合理保證