初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義筆記

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義筆記PAGEPAGE6一、資產(chǎn)的概念1、含義：過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2、特征：（1）過去時(shí)（不是將來時(shí)）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（過去時(shí)）

會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)（將來時(shí)）

計(jì)劃購(gòu)買的原材料不屬于資產(chǎn)

（2）由企業(yè)擁有或控制

（3）能帶來經(jīng)濟(jì)利益（4）經(jīng)濟(jì)資源(不是人力資源，政治資源)例：下列屬于企業(yè)資產(chǎn)的有（

B

）A陽(yáng)光和空氣

B存放在第三方的原材料C經(jīng)營(yíng)租賃方式租入機(jī)器

D計(jì)劃采購(gòu)的物質(zhì)3、分類：（1）根據(jù)有無實(shí)物形態(tài)分

有形資產(chǎn)

如庫(kù)存現(xiàn)金及有價(jià)證券，存貨，固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

如銀行存款，應(yīng)收帳款等

（2）按來源不同分

自有資產(chǎn)

外購(gòu)

自制

經(jīng)營(yíng)租入（不屬于資產(chǎn)）租入資產(chǎn)

融資租入（屬于資產(chǎn)）

速動(dòng)資產(chǎn)（貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收帳款和應(yīng)收）票據(jù)）（3）按流動(dòng)性分為

流動(dòng)資產(chǎn)

其他流動(dòng)資產(chǎn)（應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款

存貨、預(yù)付帳款、其他流動(dòng)資產(chǎn)）非流動(dòng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）下列屬于流動(dòng)資產(chǎn)的有（AC

）A應(yīng)收帳款

B預(yù)收帳款

C交易性金融資產(chǎn)

D以公允價(jià)值模式計(jì)價(jià)投資性房地產(chǎn)

二、貨幣資金1、含義：以貨幣形態(tài)存在的流動(dòng)資產(chǎn)2、內(nèi)容：庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款其他貨幣資金（銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款、存出投資款）不包括（1）備用金（其他應(yīng)收款）（2）商業(yè)匯票（可能在應(yīng)收票據(jù)或應(yīng)付票據(jù)）（3）現(xiàn)金等價(jià)物（三個(gè)月到期的債券投資）例：下列各項(xiàng)中是其他貨幣資金（BCD

）A企業(yè)持有三個(gè)月到期的債券投資

B為購(gòu)股票存出投資款C外埠存款

D向銀行申請(qǐng)銀行匯票時(shí)的存款3、貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表中匯總填列，它是流動(dòng)性最強(qiáng)，變現(xiàn)能力最強(qiáng)，獲利能力最弱。4、庫(kù)存現(xiàn)金（1）

含義：存放在保險(xiǎn)柜中，由出納經(jīng)管的貨幣資金。（2）

性質(zhì)：資產(chǎn)類，增加記借方，減少記貸方，余額在借方。（3）

使用范圍：企業(yè)業(yè)務(wù)一般轉(zhuǎn)帳（起點(diǎn)以下除外），個(gè)人業(yè)務(wù)可以轉(zhuǎn)帳，也可以使用現(xiàn)金。（4）

做出納應(yīng)注意的事項(xiàng)a不能見錢眼開b做領(lǐng)導(dǎo)最信任的人c提高服務(wù)意識(shí)d防人之心不可無，付款時(shí)要先審再付e細(xì)心、心靜（5）

管理規(guī)定a限額（3——5天），最長(zhǎng)不超過15天

b不能白條抵庫(kù)，公款私存c不能設(shè)小金庫(kù)，不得隨意坐支（6）

相關(guān)業(yè)務(wù)a企業(yè)月初庫(kù)存現(xiàn)金為3000元

b向銀行提現(xiàn)5000元（銀付1）

c職工張三借支差旅費(fèi)2000元（現(xiàn)付1）

d用現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品500元（現(xiàn)付2）e張三出差歸來，報(bào)銷1800元，多余200元退回（現(xiàn)收1，轉(zhuǎn)1）。F現(xiàn)金盤點(diǎn)盤盈50元，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入（現(xiàn)收2，轉(zhuǎn)2）相關(guān)分錄a不作分錄，自動(dòng)轉(zhuǎn)入

b

借：庫(kù)存現(xiàn)金

5000

貸：銀行存款

5000

c借：其他應(yīng)收款——張三

2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金

2000

d

借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)

500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

500

e

借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)

1800庫(kù)存現(xiàn)金

200貸：其他應(yīng)收款

2000

f

借：庫(kù)存現(xiàn)金

50

（1）

內(nèi)容：應(yīng)收帳款——已銷商品應(yīng)向購(gòu)貨方收取的款項(xiàng)（賣價(jià)+銷項(xiàng)稅+代墊運(yùn)雜費(fèi)）應(yīng)收票據(jù)——已銷商品或提供勞務(wù)尚未收到款項(xiàng)而收到商業(yè)匯票其他應(yīng)收款——除了日?？蛻糁g交往外，應(yīng)收其他零星的單位和個(gè)人的款項(xiàng)預(yù)付帳款——購(gòu)貨方為了購(gòu)買貨物而預(yù)先支付給銷貨方的訂金。應(yīng)收利息——購(gòu)買債券，已到付息期，尚未收到的債券利息應(yīng)收股利——購(gòu)買股票，被投資方已宣告發(fā)放但尚未實(shí)際發(fā)放的現(xiàn)金股利長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收取期限在1年以上的款項(xiàng)（2）除長(zhǎng)期應(yīng)收款是非流動(dòng)資產(chǎn)，其他均是流動(dòng)資產(chǎn)（3）所有的應(yīng)收款項(xiàng)均可記提壞帳準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞帳準(zhǔn)備-8、應(yīng)收帳款（1）

定義：銷貨方銷售商品或提供勞務(wù)而向購(gòu)貨方收取的款項(xiàng)（2）

內(nèi)容：a賣價(jià)（發(fā)票金額）

b代國(guó)家收取的增值稅（銷項(xiàng)稅額）

c

代第三方墊付的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)

不包括：a

商業(yè)折扣

b押金3性質(zhì)：屬于流動(dòng)資產(chǎn)類，余額一般在借方

借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)4商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回商業(yè)折扣——企業(yè)為了薄利多銷，而給購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠，如九折，會(huì)計(jì)上按折扣后的金額入帳?，F(xiàn)金折扣——已銷商品，為了早日收回貨款而給購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠

如“2/10，1/20，n/30”1/10——10天內(nèi)付款，價(jià)格優(yōu)惠2%1/20——10天以上20天以內(nèi)付款，價(jià)格優(yōu)惠1%n/30——20天以上30天以內(nèi)付款，沒有優(yōu)惠會(huì)計(jì)上按折扣前入帳，實(shí)際發(fā)生折扣時(shí)，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。付款方享受折扣沖財(cái)務(wù)費(fèi)用，收款方發(fā)生折讓時(shí)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售折讓——已銷商品因質(zhì)量問題而給購(gòu)貨方的價(jià)格讓步，會(huì)計(jì)上，除資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，沖減發(fā)生折讓當(dāng)期的銷售收入銷售退回——已銷商品因質(zhì)量問題而發(fā)生退貨，會(huì)計(jì)上，除資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，應(yīng)沖減退貨當(dāng)期（不是銷售時(shí)點(diǎn)）的收入，同時(shí)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，增加庫(kù)存商品5

例：（1）某企業(yè)賒銷商品一批，原價(jià)110萬(wàn)，商業(yè)折扣10萬(wàn)，增值稅率17%，現(xiàn)金折扣條件（2/10，1/20，n/30），代墊運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)（由購(gòu)貨方承擔(dān)）賣價(jià)

110-10=100萬(wàn)銷項(xiàng)稅額

100*17%=17萬(wàn)代墊運(yùn)費(fèi)

1萬(wàn)合計(jì)

118萬(wàn)分錄：

借：應(yīng)收帳款

118萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

17萬(wàn)

銀行存款

1萬(wàn)（2）

若第8天，收到上述款項(xiàng)分錄：

借：銀行存款

116萬(wàn)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2萬(wàn)

貸：應(yīng)收帳款

118萬(wàn)（3）

若第18天，收到上述貨款分錄：

借：銀行存款

117萬(wàn)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1萬(wàn)

貸：應(yīng)收帳款

118萬(wàn)（4）

若第28天，收到上述貨款分錄：

借：銀行存款

118萬(wàn)

貸：應(yīng)收帳款

118萬(wàn)（5）

上述（1）中貨款第30天收到購(gòu)貨方一張商業(yè)匯票分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)

118萬(wàn)

貸：應(yīng)收帳款

118萬(wàn)（6）

上述票據(jù)到期，企業(yè)無款支付分錄：

借：應(yīng)收帳款

118萬(wàn)

貸：應(yīng)收票據(jù)

118萬(wàn)（7）企業(yè)上月已銷商品發(fā)生折讓，價(jià)款10萬(wàn)（不含稅）分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

10萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1.7萬(wàn)

貸：應(yīng)收帳款（未收款，沖應(yīng)收）

11.7萬(wàn)

銀行存款（直接付款）

應(yīng)付帳款（已收款，今后退寬款）6

壞帳、壞帳損失、壞帳準(zhǔn)備壞帳：賒銷商品的款項(xiàng)可能無法收回壞帳損失：無法收回的款項(xiàng)造成的損失壞帳準(zhǔn)備：為了防止應(yīng)收帳款無法收回而預(yù)先計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金，當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)，沖減計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。性質(zhì)：壞帳準(zhǔn)備是資產(chǎn)類抵減科目，相當(dāng)于負(fù)債，余額一般在貸方，增加記貸方，減少記借方。壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法

直接轉(zhuǎn)銷法（平時(shí)不計(jì)提，發(fā)生時(shí)直接沖）

備抵法（1）

計(jì)提壞帳準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞帳準(zhǔn)備

（2）經(jīng)批準(zhǔn)，確認(rèn)無法收回款項(xiàng)的壞帳損失

借：壞帳準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收帳款

帳面原值：最初的入帳價(jià)值

帳面余額：本帳戶在持有期間增減變動(dòng)后的余額

帳面凈值：帳面余額-折舊攤銷

帳面價(jià)值：帳面余額-折舊攤銷-減值準(zhǔn)備

例：買固定資產(chǎn)

100萬(wàn)

記提折舊

20萬(wàn)

發(fā)生減值準(zhǔn)備

30萬(wàn)

若上期應(yīng)收帳款余額20萬(wàn)，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備5萬(wàn)

則帳面價(jià)值=20-0-5=15萬(wàn)

若本期有3萬(wàn)應(yīng)收帳款無法收回，確認(rèn)壞帳損失

帳面余額=20-3=17萬(wàn)

壞帳準(zhǔn)備余額=5-3=2萬(wàn)

帳面價(jià)值=17-2=15萬(wàn)（2）

沖回、轉(zhuǎn)回多計(jì)提壞帳準(zhǔn)備

借：壞帳準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失（3）以前確認(rèn)的壞帳損失又收回借：應(yīng)收帳款

貸：壞帳準(zhǔn)備借：銀行存款

貸：應(yīng)收帳款合并為，借：銀行存款

貸：壞帳準(zhǔn)備例：某企業(yè)采用應(yīng)收帳款余額百分比計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，比例為5%第一年末，應(yīng)收帳款余額為2000萬(wàn)第二年中，經(jīng)確認(rèn)無法收回應(yīng)收帳款壞帳損失20萬(wàn)第二年末，應(yīng)收帳款的余額為3000萬(wàn)第三年中，收回以前年度確認(rèn)壞帳10萬(wàn)第三年末，應(yīng)收帳款余額為1000萬(wàn)

第一年末

2000*5%=100萬(wàn)

借：資產(chǎn)減值損失

100萬(wàn)

貸：壞帳準(zhǔn)備

100萬(wàn)

第二年中

借：壞帳準(zhǔn)備

20萬(wàn)

貸：應(yīng)收帳款

20萬(wàn)第二年末

3000*5%=150萬(wàn)

補(bǔ)提

150-（100-20）=70萬(wàn)

借：資產(chǎn)減值損失

70萬(wàn)

貸：壞帳準(zhǔn)備

70萬(wàn)第三年中

借：銀行存款

10萬(wàn)

貸：壞帳準(zhǔn)備

10萬(wàn)第三年末

1000*5%=50萬(wàn)

50-（150+10）=-110

借：壞帳準(zhǔn)備

110萬(wàn)

貸：資產(chǎn)減值損失

110萬(wàn)

壞帳準(zhǔn)備借方

貸方

②實(shí)際發(fā)生壞賬損失

①計(jì)提、補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備④多計(jì)提沖回、轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備

③收回已經(jīng)確認(rèn)的壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款貸：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

9

應(yīng)收票據(jù)（1）定義：企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票（2）分類：

銀行承兌匯票

按承兌人不同商業(yè)承兌匯票

帶息的商業(yè)匯票是否帶息分

不帶息的商業(yè)匯票3

名詞：貼現(xiàn)——貼利息取現(xiàn)金

企業(yè)———銀行

再貼現(xiàn)

銀行——央行

轉(zhuǎn)貼現(xiàn)

銀行——另一銀行商業(yè)匯票到期值=面值+到期利息

貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)利率*貼現(xiàn)時(shí)間

貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息4例：（1）某企業(yè)銷售商品一批，售價(jià)100萬(wàn)，銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)，收到購(gòu)貨方開具不帶息為期3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票

117萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

17萬(wàn)（2）若1個(gè)月后，企業(yè)持匯票到銀行帖現(xiàn)，年利率12%，款項(xiàng)收到，存入銀行票據(jù)到期值=117萬(wàn)貼現(xiàn)利息=117*12%*2/12=2.34萬(wàn)貼現(xiàn)額=117-2.34=114.66萬(wàn)

借：銀行存款

114.66萬(wàn)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2.34萬(wàn)

貸：應(yīng)收票據(jù)

117萬(wàn)（3）企業(yè)將用未到期的商業(yè)匯票購(gòu)買原材料一批，買價(jià)10萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)，材料已入庫(kù)

借：原材料

10萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1.7萬(wàn)貸：應(yīng)收票據(jù)

11.7萬(wàn)10

其他應(yīng)收款（1）定義：應(yīng)向零星的單位和個(gè)人收取的款項(xiàng)（2）內(nèi)容：a應(yīng)收的各種賠款、罰款

b應(yīng)收的出租包裝物租金

c企業(yè)向職工暫付款項(xiàng)

d存出保證金（押金），不包括存入保證金

e備用金例：下列各項(xiàng)中會(huì)引起應(yīng)收帳款帳面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的有（ABD

）A計(jì)提壞帳準(zhǔn)備B收回應(yīng)收帳款C轉(zhuǎn)銷壞帳準(zhǔn)備D收回已轉(zhuǎn)銷的壞帳

第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)股票：風(fēng)險(xiǎn)大，收益可能大債券：風(fēng)險(xiǎn)較大，收益中等基金；專業(yè)人辦專業(yè)事金融資產(chǎn)的內(nèi)容：與銀行打交道：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、貸款與銀行間接往來：應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、墊款）與證券公司往來：股票投資、債券投資、基金投資、衍生金融工具下列屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的有（ACDE

）A長(zhǎng)期股權(quán)投資B投資性房地產(chǎn)C一年內(nèi)到期的債券投資D企業(yè)發(fā)行股票收到的銀行存款E外埠存款

一、交易性金融資產(chǎn)1概念：近期出售而持有的金融資產(chǎn)2性質(zhì)：流動(dòng)資產(chǎn)，余額一般在借方，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)3持有目的：從證券市場(chǎng)購(gòu)買，低買高賣，賺差價(jià)，偶爾有現(xiàn)金股利和債券利息4會(huì)計(jì)科目特征：采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，隨時(shí)可能上漲、下跌。記入到“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，嚴(yán)重下跌時(shí)屬正?，F(xiàn)象，不計(jì)提減值準(zhǔn)備5公允價(jià)值變動(dòng)損益——持有期間公允價(jià)值上升或下跌的理論上損益，上升時(shí)記貸方，下跌時(shí)記借方投資收益——實(shí)際的損益，若收記貸方，若損記借方均屬于損益類，增加記貸方，減少記借方，一般無余額6借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

二、帳務(wù)處理項(xiàng)目購(gòu)買股票購(gòu)買債券持有目的低買高賣，賺差價(jià)分紅——現(xiàn)金股利（應(yīng)收股利）無到期日，不還本，可轉(zhuǎn)下手低買高賣，賺差價(jià)債券利息（應(yīng)收利息）有到期日，還本付息購(gòu)買時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利

投資收益

貸：銀行存款

或其他貨幣資金——存出投資款借：交易性金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收利息

投資收益

貸：銀行存款持有期間收到購(gòu)買時(shí)的股利、利息借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利持有期間宣告發(fā)放現(xiàn)金股利、債券利息借：應(yīng)收股利

貸：投資收益借：應(yīng)收利息

貸：投資收益持有期間公允價(jià)值上升本期-上一期>0借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益同左持有期間公允價(jià)值下降本期-上一期<0借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)同左出售時(shí)股價(jià)變動(dòng)（本期-上一期）若上升，借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益反之則相反處置分錄借：銀行存款

或投資收益（實(shí)際虧損）

貸；交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

或投資收益（實(shí)際收益）理論上損益轉(zhuǎn)化為實(shí)際損益盈利時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益虧損時(shí)：借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益同左

例：某企業(yè)購(gòu)買上市公司股票180萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)，其中以宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)，另支付相關(guān)交易費(fèi)4萬(wàn)，交易性金融資產(chǎn)的入帳價(jià)值為（2704

）萬(wàn)入帳價(jià)值=2830-126=2704萬(wàn)例：（1）3月1日，向證券公司劃出投資款1000萬(wàn)用于短期投資

借：其他貨幣資金——存出投資款

1000萬(wàn)

貸：銀行存款

1000萬(wàn)（2）3月2日，購(gòu)買股票100萬(wàn)股，股價(jià)8