作業(yè)成本法下的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)課件

作業(yè)成本法及其在管理會(huì)計(jì)中的運(yùn)用主講老師：甘勤時(shí)間：2014年10月14日目錄第一章作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景第二章作業(yè)成本法的基本原理第三章作業(yè)成本法在管理會(huì)計(jì)中的運(yùn)用第一章作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景科技迅猛發(fā)展與制造環(huán)境的改變管理理論與方法的創(chuàng)新科技迅猛發(fā)展與制造環(huán)境的改變

20世紀(jì)70年代以來(lái),科學(xué)技術(shù)有了日新月異的發(fā)展,高新技術(shù)得到了廣泛應(yīng)用。在高新技術(shù)基礎(chǔ)上形成的生產(chǎn)高度自動(dòng)化,如電腦輔助設(shè)計(jì)(CDA)、電腦輔助制造(CAM)、電腦數(shù)控機(jī)床(CNCM)等的廣泛應(yīng)用,以至于電腦一體化制造系統(tǒng)的形成。它從產(chǎn)品訂貨開(kāi)始,再到設(shè)計(jì)、制造、銷售等所有階段,所使用的各種自動(dòng)化系統(tǒng)綜合成一體,由計(jì)算機(jī)統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)控。技術(shù)上的變化使許多公司的生產(chǎn)制造環(huán)境發(fā)生了顯著的改變,使用大量機(jī)器和由計(jì)算機(jī)控制的儀器設(shè)備,使得生產(chǎn)制造過(guò)程的自動(dòng)化程度不斷提高,產(chǎn)品技術(shù)含量增加,極大地改變了產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu),直接人工成本比例大大下降,固定制造費(fèi)用大比例上升。70年前的間接費(fèi)用僅為直接人工成本的50%一60%,而今天大多數(shù)公司的間接費(fèi)用為直接人工成本的400一500%;以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的40一50%,而今天不到10%,甚至僅占產(chǎn)品成本的3一570。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化,傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法采用單一數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)(人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)或原材料耗用量)分配制造費(fèi)用的方法已顯過(guò)時(shí)。

另外,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人們可以自由支配的收入大大增加,對(duì)消費(fèi)的需求標(biāo)準(zhǔn)也越來(lái)越高,消費(fèi)者的行為變得更有選擇性,更加追求個(gè)性化、多樣性。這就對(duì)企業(yè)提出了更高、更新的要求,企業(yè)必須具備較高的靈活反應(yīng)能力,及時(shí)向消費(fèi)者提供多樣化和富有個(gè)性的產(chǎn)品才能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。與此適應(yīng)產(chǎn)生的柔性制造系統(tǒng)(FMS)取代傳統(tǒng)的、以追求“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)方式己成為可能。適用于產(chǎn)品常規(guī)化和批量化生產(chǎn)方式的傳統(tǒng)成本計(jì)算法將在新的制造環(huán)境下被一種新的成本計(jì)算法來(lái)取代。管理理論與方法的創(chuàng)新適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)

適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)是一種需求拉動(dòng)型系統(tǒng)。適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)就是零部件在生產(chǎn)需要時(shí)才購(gòu)進(jìn),或產(chǎn)品有顧客時(shí)才生產(chǎn)的生產(chǎn)系統(tǒng)。全面質(zhì)量管理

全面質(zhì)量管理強(qiáng)調(diào)質(zhì)量管理的范圍應(yīng)是全過(guò)程的質(zhì)量控制，企業(yè)的每一名員工都要承擔(dān)質(zhì)量責(zé)任。戰(zhàn)略管理

戰(zhàn)略管理就是著眼于對(duì)企業(yè)發(fā)展有長(zhǎng)期性、根本性影響的問(wèn)題進(jìn)行決策和制定相關(guān)制度,以便在市場(chǎng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、確保有效完成公司目標(biāo)。第二章作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的基本理論作業(yè)成本法的計(jì)算對(duì)象作業(yè)成本法的計(jì)算程序一、作業(yè)成本法的基本理論作業(yè)鏈與價(jià)值鏈作業(yè)成本習(xí)性分析成本動(dòng)因理論一、作業(yè)成本的基本理論——作業(yè)鏈與價(jià)值鏈

作業(yè)成本法的基本思想是:“作業(yè)耗用資源,產(chǎn)品耗用作業(yè);生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生,作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生”。根據(jù)作業(yè)成本法的思想,企業(yè)的各種作業(yè)之間存在著邏輯聯(lián)系,某些后續(xù)作業(yè)或產(chǎn)品是其先行作業(yè)的“顧客”,形成“作業(yè)鏈”，同時(shí)，每一作業(yè)要消耗一定的資源,因而作業(yè)的產(chǎn)出要代表一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一步作業(yè)或最終產(chǎn)品上，作業(yè)鏈也就表現(xiàn)為“價(jià)值鏈”。

實(shí)際上，“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”是一個(gè)事物的兩方面。不同的是，“作業(yè)鏈”從實(shí)物的角度考慮作業(yè)是否有存在的必要性，而“價(jià)值鏈”從增值或不增值的角度考慮作業(yè)是否有存在的必要性。一、作業(yè)成本的基本理論——作業(yè)成本習(xí)性分析成本習(xí)性是指成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)的關(guān)系,傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)將所有成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類。

作業(yè)成本會(huì)計(jì)認(rèn)為,在高新技術(shù)條件下,大多數(shù)間接費(fèi)用與產(chǎn)量多少無(wú)關(guān),而與作業(yè)量相關(guān),被各種成本動(dòng)因所驅(qū)動(dòng),因而成本應(yīng)分為短期變動(dòng)成本、長(zhǎng)期變動(dòng)成本和固定成本。一、作業(yè)成本的基本理論——作業(yè)成本動(dòng)因理論作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動(dòng)因理論。這種理論提出分配間接費(fèi)用應(yīng)著眼于費(fèi)用、成本的來(lái)源。

由于成本產(chǎn)生的原因不同、控制、匯集和分配費(fèi)用的方法也不同。按照這種觀點(diǎn),成本動(dòng)因可以分為兩大類:（一）數(shù)量基礎(chǔ)成本動(dòng)因（二）作業(yè)量基礎(chǔ)成本動(dòng)因。作業(yè)成本動(dòng)因常見(jiàn)的主要類別可列舉如下表1—1：一、作業(yè)成本的基本理論——作業(yè)成本動(dòng)因理論二、作業(yè)成本的計(jì)算對(duì)象以資源作為成本計(jì)算對(duì)象以作業(yè)作為成本計(jì)算對(duì)象以最終產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象確認(rèn)主要作業(yè),劃分作業(yè)中心。歸集資源費(fèi)用到同質(zhì)成本庫(kù)。選擇成本動(dòng)因,計(jì)算成本庫(kù)分配率。計(jì)算成本分配率分配作業(yè)庫(kù)中的費(fèi)用計(jì)算產(chǎn)品成本三、作業(yè)成本的計(jì)算程序三、作業(yè)成本的計(jì)算程序1.確認(rèn)主要作業(yè),劃分作業(yè)中心,建立成本庫(kù),以便歸集由相同性質(zhì)的作業(yè)引起的生產(chǎn)費(fèi)用。

一個(gè)作業(yè)中心就是生產(chǎn)程序的一個(gè)部分。按照作業(yè)中心披露成本信息,便于管理當(dāng)局控制作業(yè),評(píng)估業(yè)績(jī)。成本庫(kù)指按成本動(dòng)因所確定的,歸集成本的一個(gè)對(duì)象。歸集在一個(gè)成本庫(kù)內(nèi)的成本應(yīng)該具有同質(zhì)性,即這些成本是由相同的成本動(dòng)因引起的。

在選擇成本庫(kù)時(shí)需確認(rèn)引起間接計(jì)入成本的主要作業(yè),依據(jù)作業(yè)的不同種類,通常可以設(shè)置四種成本庫(kù):（一）單位水平作業(yè)庫(kù)（二）批次水平作業(yè)庫(kù)（三）產(chǎn)品水平作業(yè)庫(kù)（四）維持水平作業(yè)庫(kù)。2.歸集資源費(fèi)用到同質(zhì)成本庫(kù)。

這些資源通?？梢詮钠髽I(yè)的總分類賬中得到,但總分類賬沒(méi)有執(zhí)行各項(xiàng)作業(yè)所消耗資源的成本。因此必須將獲得的資源成本分配到作業(yè)上去。

除了可以直接計(jì)入特定產(chǎn)品成本或作業(yè)成本庫(kù)外的資源耗費(fèi)外,對(duì)于最初耗費(fèi)就是混合耗費(fèi)形態(tài)的資源耗費(fèi)必須選擇合適的資源動(dòng)因分解分配到各作業(yè)中。資源動(dòng)因就是指資源被各作業(yè)耗費(fèi)的方式和原因。同質(zhì)作業(yè)成本歸集在一起便構(gòu)成同質(zhì)成本庫(kù),同質(zhì)成本庫(kù)是一個(gè)可用一項(xiàng)成本動(dòng)因解釋成本變動(dòng)的若干項(xiàng)作業(yè)的集合。三、作業(yè)成本的計(jì)算程序3.選擇成本動(dòng)因,計(jì)算成本庫(kù)分配率。選擇成本動(dòng)因,即選擇驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的因素。一項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因往往不只一個(gè),應(yīng)選擇與實(shí)耗資源相關(guān)程度較高且易于量化的成本動(dòng)因作為分配作業(yè)成本、計(jì)算產(chǎn)品成本的依據(jù)，有如:人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、機(jī)器準(zhǔn)備次數(shù)、產(chǎn)品批數(shù)。從中選擇一個(gè)成本動(dòng)因作為計(jì)算成本分配率的基準(zhǔn)。

成本計(jì)量要考慮成本動(dòng)因材料是否易于獲得;成本動(dòng)因和消耗資源之間相關(guān)程度越高,現(xiàn)有的成本被歪曲的可能性就會(huì)越小。成本動(dòng)因相關(guān)程度的確定可運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)法和數(shù)量法:（一）經(jīng)驗(yàn)法是利用各相關(guān)的作業(yè)經(jīng)理,依據(jù)其經(jīng)驗(yàn),對(duì)一項(xiàng)作業(yè)中可能的動(dòng)因做出評(píng)估確定權(quán)數(shù)。（二）數(shù)量法是指用回歸分析,比較各成本動(dòng)因與成本間的相關(guān)程度。三、作業(yè)成本的計(jì)算程序4.計(jì)算成本分配率:將各個(gè)成本庫(kù)的成本按作業(yè)量分配到最終產(chǎn)品(勞務(wù))或顧客上去。

該步驟的成本動(dòng)因是作業(yè)基礎(chǔ)成本動(dòng)因,即最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)量,如整備作業(yè)耗用的整備小時(shí)或整備次數(shù)。

某成本庫(kù)分配率=該成本庫(kù)歸集的可追溯成本/該庫(kù)成本動(dòng)因耗用總數(shù)三、作業(yè)成本的計(jì)算程序5.把作業(yè)庫(kù)的費(fèi)用分配到產(chǎn)品上去。

計(jì)算分配制造費(fèi)用的最后一步是根據(jù)計(jì)算出的個(gè)成本庫(kù)分配率和產(chǎn)品消耗的成本動(dòng)因數(shù)量，把成本庫(kù)中的制造成本費(fèi)用分配到各產(chǎn)品線上。

產(chǎn)品某成本動(dòng)因成本=某作業(yè)成本（庫(kù)）分配率*被某產(chǎn)品耗用成本動(dòng)因數(shù)量三、作業(yè)成本的計(jì)算程序6.計(jì)算產(chǎn)品成本

作業(yè)成本計(jì)算的目標(biāo)最終要計(jì)算出產(chǎn)品的成本。將分某產(chǎn)品的各作業(yè)成本（庫(kù)）分?jǐn)偝杀竞椭苯映杀竞喜R總，計(jì)算該產(chǎn)品的總成本，再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相比，計(jì)算該產(chǎn)品的單位成本。

某產(chǎn)品成本=∑成本動(dòng)因成本+直接成本三、作業(yè)成本的計(jì)算程序作業(yè)成本計(jì)算程序可用下圖1-1表示：三、作業(yè)成本的計(jì)算程序第三章作業(yè)成本法在管理會(huì)計(jì)中的運(yùn)用作業(yè)成本法下的決策分析作業(yè)成本法下的控制系統(tǒng)作業(yè)成本法下的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)作業(yè)成本法運(yùn)用中需要注意的幾個(gè)問(wèn)題一、作業(yè)成本法下的決策分析作業(yè)成本法的本量利分析作業(yè)成本法下的短期決策作業(yè)成本法對(duì)投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量的影響一、作業(yè)成本法下的決策分析—本量利分析成本性態(tài)觀念本量利分析模型本量利分析的作用一、作業(yè)成本法下的決策分析—本量利分析1.成本性態(tài)觀念。傳統(tǒng)的本量利分析集中于將所售產(chǎn)品的數(shù)量作為成本與收入的唯一動(dòng)因。

作業(yè)成本法下的成本性態(tài)可定義為作業(yè)投入成本與其產(chǎn)出水平的變動(dòng)關(guān)系。其中,作業(yè)投入是指作業(yè)在其形成產(chǎn)出過(guò)程中的資源耗費(fèi)。作業(yè)投入可分為材料、能源、人工和資本四大類。作業(yè)產(chǎn)出是指作業(yè)活動(dòng)的結(jié)果或產(chǎn)品。固定作業(yè)成本是指成本總額在一定的相關(guān)范圍內(nèi),不受作業(yè)產(chǎn)出水平增減變動(dòng)影響而固定不變。變動(dòng)作業(yè)成本是指總額隨著作業(yè)產(chǎn)出水平的增減變動(dòng)而直接成比例變動(dòng)的成本。一、作業(yè)成本法下的決策分析—本量利分析2.本量利分析模型（一）量利分析是進(jìn)行成本決策分析的基礎(chǔ)模型。傳統(tǒng)的本量利模型為:稅前利潤(rùn)=銷售單價(jià)*產(chǎn)銷量一單位變動(dòng)成本*產(chǎn)銷量一固定成本（二）與作業(yè)成本法相適應(yīng)的本量利模型為:R=P*SI-V*SI-VZSZ-…Vnsn一FR—稅前利潤(rùn)P—銷售單價(jià)Vl—單位產(chǎn)量變動(dòng)成本lS—產(chǎn)銷量V2…vn—單位作業(yè)成本S2…Sn—作業(yè)量F—固定成本總結(jié)：成本作業(yè)成本法下,單位產(chǎn)量變動(dòng)成本更為準(zhǔn)確,原假定隨產(chǎn)量變動(dòng)的成本可能被非產(chǎn)量基礎(chǔ)變動(dòng)成本更好的解釋;固定成本的內(nèi)容也發(fā)生了變化,一部分傳統(tǒng)意義上的固定成本轉(zhuǎn)化為非產(chǎn)量基礎(chǔ)的長(zhǎng)期變動(dòng)成本;最突出的變化是增加了一系列單位作業(yè)成本和作業(yè)變量,利用本量利模型進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)需要考慮各作業(yè)量和產(chǎn)量的對(duì)應(yīng)關(guān)系。一、作業(yè)成本法下的決策分析—本量利分析3.本量利分析的作用作業(yè)成本法由于能夠提供準(zhǔn)確的成本性態(tài)分析,使依此為基礎(chǔ)而進(jìn)行的本量利分析,一方面可為銷售量、費(fèi)用、產(chǎn)品組合和銷售價(jià)格的各種變化對(duì)利潤(rùn)的影響提供全面、準(zhǔn)確的論述,另一方面,通過(guò)對(duì)盈虧平衡點(diǎn)和獲得目標(biāo)利潤(rùn)所要求的銷售量的準(zhǔn)確計(jì)算,使其能為管理當(dāng)局的計(jì)劃和決策提供更具價(jià)值的信息?？梢?jiàn),作業(yè)成本法提供了對(duì)成本性態(tài)和本量利關(guān)系更為豐富、準(zhǔn)確的描述。一、作業(yè)成本法下的決策分析—短期決策分析制定正確的產(chǎn)品定價(jià)決策制定正確的零部件自制或外購(gòu)決策一、作業(yè)成本法下的決策分析—短期決策分析1.制定正確的產(chǎn)品定價(jià)決策

產(chǎn)品定價(jià)決策方法是以成本為導(dǎo)向的定價(jià)法,所依據(jù)的就是產(chǎn)品成本。

傳統(tǒng)的成本計(jì)算系統(tǒng)在當(dāng)今高新技術(shù)的生產(chǎn)環(huán)境中很容易出現(xiàn)成本扭曲的現(xiàn)象。成本扭曲使簡(jiǎn)單的產(chǎn)品定價(jià)過(guò)高,而對(duì)低產(chǎn)量的相對(duì)復(fù)雜的產(chǎn)品定價(jià)過(guò)低。作業(yè)成本法計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本較準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品與所耗資源之間的因果關(guān)系,接近于現(xiàn)實(shí)成本,糾正了傳統(tǒng)成本法常常出現(xiàn)的扭曲現(xiàn)象,在高度自動(dòng)化的生產(chǎn)環(huán)境與日益加劇的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況下,提供了準(zhǔn)確的成本信息,提高了產(chǎn)品定價(jià)的準(zhǔn)確性。一、作業(yè)成本法下的決策分析—短期決策分析2.制定正確的零部件自制獲外購(gòu)決策

零部件自制或外購(gòu)決策,是指企業(yè)圍繞既可以自制又可以外購(gòu)的零部件的取得方式而展開(kāi)的決策,決策依據(jù)是各自的相關(guān)成本。

作業(yè)成本法認(rèn)為所有的成本均具有可變性,真正的固定成本不存在,在決策時(shí),相關(guān)成本除了傳統(tǒng)的內(nèi)容外,還應(yīng)包括發(fā)生相關(guān)批量水平成本和產(chǎn)品水平成本,而設(shè)施水平成本則作為無(wú)關(guān)成本處理。應(yīng)用作業(yè)成本法,決策者能夠?qū)⒊杀九c發(fā)生的作業(yè)聯(lián)系起來(lái),計(jì)算正確的相關(guān)成本,制定出正確的決策。一、作業(yè)成本法下的決策分析—對(duì)現(xiàn)金流量的影響1.作業(yè)成本法對(duì)投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量的影響

作業(yè)成本法借助成本動(dòng)因分析,將耗用的資源成本準(zhǔn)確計(jì)入作業(yè),選擇恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因,將所有的作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象,可以準(zhǔn)確地估算出項(xiàng)目實(shí)施時(shí)將發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)成本,從而方便的確認(rèn)間接收益。將間接收益列入投資決策分析中,同時(shí)考慮帶來(lái)的無(wú)形收益,能大大提高估計(jì)項(xiàng)目相關(guān)現(xiàn)金流量的準(zhǔn)確性。最終,提高了計(jì)算項(xiàng)目投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)準(zhǔn)確性,有利于管理層做出最好的決策。二、作業(yè)成本法下的控制系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本系統(tǒng)責(zé)任作業(yè)成本中心二、作業(yè)成本法下的控制系統(tǒng)—標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)的制定標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本的差異分析二、作業(yè)成本法下的控制系統(tǒng)—標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本系統(tǒng)1.標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)的制定

作業(yè)成本法下多樣化成本庫(kù)的設(shè)置和多樣化成本動(dòng)因的采用使標(biāo)準(zhǔn)成本控制深入到作業(yè)層次。增值作業(yè)成本和不增值作業(yè)成本的計(jì)算公式如下:增值作業(yè)成本=作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗量*單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格不增值作業(yè)成本=(作業(yè)實(shí)際消耗量-作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗量)*單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格二、作業(yè)成本法下的控制系統(tǒng)—標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本系統(tǒng)說(shuō)明：

不增值作業(yè)包括不增加顧客價(jià)值的作業(yè)以及增加顧客價(jià)值但無(wú)效率的作業(yè),不增值作業(yè)成本是由不增值作業(yè)引發(fā)的成本。

因此,增值作業(yè)成本為作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗量與單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的乘積,代表標(biāo)準(zhǔn)成本;而不增值作業(yè)成本代表不利的作業(yè)成本差異。不增值作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本為零,不必考慮價(jià)格差異,其作業(yè)量差異就是不增值作業(yè)成本;增值作業(yè)需要考慮價(jià)格差異與作業(yè)量差異,增值作業(yè)產(chǎn)生的不利成本差異就是不增值作業(yè)成本。

二、作業(yè)成本法下的控制系統(tǒng)—標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本系統(tǒng)2.標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本的差異分析作業(yè)成本法下的差異分析是在將作業(yè)分成增值和非增值的基礎(chǔ)上,確認(rèn)作業(yè)動(dòng)因的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量,比較作業(yè)的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異,根據(jù)作業(yè)成本的性態(tài)進(jìn)行具體地分析。標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本差異分析可分為如下兩類進(jìn)行分析：變動(dòng)作業(yè)成本固定作業(yè)成本變動(dòng)作業(yè)成本的差異

耗費(fèi)差異和數(shù)量差異。耗費(fèi)差異為價(jià)格差異,即實(shí)際資源費(fèi)用脫離標(biāo)準(zhǔn)資源費(fèi)用的耗費(fèi)差異:實(shí)際成本動(dòng)因量脫離標(biāo)準(zhǔn)成本動(dòng)因量的差異為數(shù)量差異,數(shù)量差異是一個(gè)具有經(jīng)濟(jì)意義的數(shù)字,即為作業(yè)的非增值成本。二、作業(yè)成本法下的控制系統(tǒng)—標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本系統(tǒng)固定作業(yè)成本的差異可歸結(jié)為耗費(fèi)差異、預(yù)算數(shù)脫離單位標(biāo)準(zhǔn)資源費(fèi)用與實(shí)際成本動(dòng)因量計(jì)算金額的閑置能力差異和數(shù)量差異。

與變動(dòng)作業(yè)成本的不同之處在于,固定作業(yè)成本在作業(yè)發(fā)生之前就確定了可達(dá)到的作業(yè)產(chǎn)出水平,當(dāng)作業(yè)供應(yīng)超過(guò)作業(yè)需求時(shí),就會(huì)發(fā)生由于未充分利用資源而浪費(fèi)的現(xiàn)象,因此當(dāng)企業(yè)執(zhí)行一定的改進(jìn)措施后,會(huì)減少對(duì)某項(xiàng)作業(yè)的需求,這時(shí)管理者應(yīng)及時(shí)調(diào)整作業(yè),減少消耗在此作業(yè)上的資源,達(dá)到供求平衡。作業(yè)基礎(chǔ)差異分析突破了單一的產(chǎn)量基準(zhǔn)視野,更為精密的在各個(gè)作業(yè)層面上分別展開(kāi),以達(dá)到更為有效、更具針對(duì)性的控制和考核。二、作業(yè)成本法下的控制系統(tǒng)—標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本系統(tǒng)二、作業(yè)成本法下的控制系統(tǒng)—責(zé)任成本中心1.責(zé)任成本中心的建立

作業(yè)基礎(chǔ)的成本控制中心由職能部門(mén)轉(zhuǎn)為作業(yè)。

運(yùn)用作業(yè)成本法可按作業(yè)將原有責(zé)任中細(xì)分為若干個(gè)子中心,這樣各部門(mén)將不可避免地出現(xiàn)同質(zhì)子中心,如部門(mén)的設(shè)備維護(hù)、質(zhì)量控制等作業(yè)中心。這些子中心的信息既可與原有責(zé)任中心的信息匯總而得到該部門(mén)責(zé)任中心的責(zé)任成本信息,又可匯總出同質(zhì)作業(yè)的信息,按相同作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)在不同部門(mén)間進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。另外,在產(chǎn)品成本的形成中,除了受產(chǎn)量、作業(yè)量等一些客觀因素的驅(qū)動(dòng)外,還會(huì)受人為主觀因素的驅(qū)動(dòng)。而在作業(yè)成本觀念下,按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心,使用更為合理的分配基礎(chǔ),易于區(qū)分責(zé)任,減少成本的主觀動(dòng)因。2.責(zé)任作業(yè)成本中心的評(píng)價(jià)與考核在作業(yè)成本法下對(duì)成本中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核必須明確劃分各類資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因?yàn)榍疤?評(píng)價(jià)與考核標(biāo)準(zhǔn)分為以下兩個(gè)層次:A.資源中心層次標(biāo)準(zhǔn)：

以資源實(shí)際利用與需要利用的一致性為標(biāo)準(zhǔn),其目的是盡可能減少資源的浪費(fèi),提高資源的利用效果;B.作業(yè)中心層次：

側(cè)重于各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的合理性,即以是否能為最終產(chǎn)品增加價(jià)值為該中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核的標(biāo)準(zhǔn),其目的是盡可能降低直至消除無(wú)效作業(yè)(不增值作業(yè))以及增值作業(yè)中的低效作業(yè)。二、作業(yè)成本法下的控制系統(tǒng)—責(zé)任成本中心3.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定作業(yè)成本法下的責(zé)任中心從職能部門(mén)轉(zhuǎn)向了作業(yè)中心。各作業(yè)中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)也需要制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。作業(yè)成本法下的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格在本質(zhì)上是在預(yù)算的基礎(chǔ)上形成的一種類似標(biāo)準(zhǔn)成本的價(jià)格。

二、作業(yè)成本法下的控制系統(tǒng)—責(zé)任成本中心具體方法:第一步：根據(jù)每個(gè)作業(yè)中心在下年度的作業(yè)成本預(yù)算和成本動(dòng)因消耗量預(yù)算,計(jì)算出各作業(yè)中心在下年度的標(biāo)準(zhǔn)成本動(dòng)因分配率。第二步：在下年度,將產(chǎn)品在此作業(yè)中心上實(shí)際消耗的成本動(dòng)因數(shù)量,與其對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本動(dòng)因分配率相乘,計(jì)算出這個(gè)作業(yè)中心產(chǎn)品的作業(yè)成本,再加上產(chǎn)品從前一作業(yè)中心轉(zhuǎn)移而來(lái)的價(jià)格,即是產(chǎn)品在此作業(yè)中心上的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

作業(yè)成本法下的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是從增加企業(yè)長(zhǎng)期利潤(rùn)的角度來(lái)制定的,既能有效地促使各作業(yè)中心提高生產(chǎn)效率,降低企業(yè)的成本和增加企業(yè)的長(zhǎng)期利潤(rùn);又分清了各作業(yè)中心的責(zé)任,便于內(nèi)部的協(xié)調(diào)與溝通。它不僅用于考核業(yè)績(jī),也可以促使企業(yè)重視戰(zhàn)略管理和過(guò)程管理,以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新發(fā)展。二、作業(yè)成本法下的控制系統(tǒng)—責(zé)任成本中心

綜上所述,作業(yè)成本法下的控制系統(tǒng),將形成產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)作為責(zé)任和控制的中心,從成本發(fā)生的根源上展開(kāi)分析,區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè),建立最優(yōu)的、動(dòng)態(tài)的增值標(biāo)準(zhǔn),不斷改變作業(yè)方式,從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。二、作業(yè)成本法下的控制系統(tǒng)—責(zé)任成本中心

定義：作業(yè)成本法下的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主要是對(duì)作業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。改善作業(yè)業(yè)績(jī)意味著消除非增值作業(yè)和優(yōu)化增值作業(yè),因此,企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)并報(bào)告每項(xiàng)作業(yè)的增值和非增值成本,然后據(jù)此進(jìn)行評(píng)價(jià)。分類：作業(yè)成本法下的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)包括財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)三、作業(yè)成本法下的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)增值及非增值作業(yè)成本報(bào)告趨勢(shì)報(bào)告標(biāo)桿法生命周期成本預(yù)算法三、作業(yè)成本法下的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)—財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)1.增值及非增值作業(yè)成本報(bào)告

作業(yè)是超越部門(mén)界限的,是過(guò)程的組成部分。以作業(yè)為中心并制定獎(jiǎng)勵(lì)制度來(lái)改善過(guò)程是非常有效的方法。通過(guò)比較實(shí)際作業(yè)成本和增值作業(yè)成本,管理當(dāng)局能夠評(píng)估出無(wú)效作業(yè)(作業(yè)低效率)的水平及改善的潛力。例:豐華公司是一個(gè)JIT企業(yè),該企業(yè)2000年的增值和非增值成本報(bào)告如表所示:三、作業(yè)成本法下的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)—財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)1.增值及非增值作業(yè)成本報(bào)告從表所示的成本報(bào)告,管理者可以了解到非增值成本發(fā)生的情況;該報(bào)告指明了改善的途徑:（1）通過(guò)降低廢料和浪費(fèi),管理人員能夠降低材料成本。（2）通過(guò)訓(xùn)練制造單元的工人,提高其勞動(dòng)技能,管理當(dāng)局可以減少返工。而減少生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間及實(shí)施供應(yīng)商評(píng)價(jià)方案,則可提高生產(chǎn)準(zhǔn)備和檢驗(yàn)作業(yè)的業(yè)績(jī)。因此，報(bào)告某一時(shí)期的增值和非增值成本可以使作業(yè)管理更為有效。對(duì)浪費(fèi)數(shù)量的清楚了解,將有助于管理人員尋找縮減、選擇、分享和消除作業(yè)的途徑以節(jié)約成本。報(bào)告這些成本還有助于管理人員改善計(jì)劃、預(yù)算編制及定價(jià)決策。

三、作業(yè)成本法下的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)—財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)2.趨勢(shì)報(bào)告企業(yè)要考核改進(jìn)的情況，可建立預(yù)期在未來(lái)的年度內(nèi)改進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn),即過(guò)渡期標(biāo)準(zhǔn)(又稱“現(xiàn)時(shí)可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)”)。比較實(shí)際成本和現(xiàn)實(shí)可達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)可以確定當(dāng)年改進(jìn)目標(biāo)達(dá)到的程度。這個(gè)現(xiàn)實(shí)可達(dá)到的目標(biāo)不同于傳統(tǒng)的類型,它們是動(dòng)態(tài)的,每年不斷地變化以反映每年不同的改進(jìn)目標(biāo)。增值標(biāo)準(zhǔn)不是一成不變的,新技術(shù)、新設(shè)計(jì)和其他革新能夠改變作業(yè)的實(shí)質(zhì),增值作業(yè)可以轉(zhuǎn)化為非增值作業(yè),并且作業(yè)的產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)發(fā)生變化。因此管理者不能滿足現(xiàn)狀，應(yīng)該不斷尋求效率更高的作業(yè)水平。不斷改進(jìn)的觀點(diǎn)是向理想的目標(biāo)靠近,而不是立即實(shí)現(xiàn)。三、作業(yè)成本法下的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)—財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)2.趨勢(shì)報(bào)告例：下表是豐華公司編制的非增值成本的趨勢(shì)報(bào)告。這份趨勢(shì)報(bào)告表明成本節(jié)約如期實(shí)現(xiàn)。一大半的非增值成本被消除了。盡管仍有很大的改善的余地,但到目前為止,作業(yè)改善還是很成功的。報(bào)告非增值成本不僅能揭示出成本節(jié)約,而且可為管理人員提供成本節(jié)約還有多大潛力的信息。三、作業(yè)成本法下的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)—財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)3.生命周期成本預(yù)算法產(chǎn)品生命周期(productlifecyCle)簡(jiǎn)單地說(shuō)就是一個(gè)產(chǎn)品從觀念形態(tài)到被完全淘汰的這樣一段存續(xù)期間。生命周期成本(life一cyclecosts)是與產(chǎn)品整個(gè)生命周期相關(guān)的所有成本,包括開(kāi)發(fā)(計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測(cè)試)、生產(chǎn)(加工作業(yè))及后勤支持(廣告、銷售和保證)等。從全壽命的觀點(diǎn)來(lái)看,產(chǎn)品成本包括四個(gè)主要部分:(l)不重復(fù)發(fā)生成本,(2)制造成本,(3)后勤成本,(4)顧客購(gòu)后成本。計(jì)量、歸集和報(bào)告產(chǎn)品的全壽命成本,可使管理人員更好評(píng)價(jià)生