企業(yè)所得稅預繳納稅申報實務課件

企業(yè)所得稅預繳納稅申報實務

巴中市國稅局張濤

主要內容■主要政策依據(jù)■納稅申報規(guī)定及處理■2015版所得稅預繳納稅申報實務

1.總局2015年第31號公告主要內容2.2015版申報表的主要變化3.預繳申報表（A類2015版）填報4.預繳申報表（B類2015版）填報5.總分支機構分配表填報

◆《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則◆《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例◆《國家稅務總局關于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表(2015年版)等報表>的公告》（國家稅務總局公告2015年第31號）◆《財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）◆《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第17號）◆《財政部

國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅（2014）75號）◆《國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第64號）◆《關于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知》（國稅函（2009）034

號◆《國家稅務總局關于稅務行政審批制度改革若干問題的意見》（稅總發(fā)〔2014〕107號一、主要政策依據(jù)

（一）申報時限《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條：

◆企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。

◆企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

◆企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

◆企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和他有關資料。

二、申報規(guī)定及處理（二）申報時限具體規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十八條:

◆企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關具體核定。

◆企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預或者按照經(jīng)稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內不得隨意變更。繳，二、申報規(guī)定及處理二、申報規(guī)定及處理

（三）未按時據(jù)實申報的處罰

《關于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知》（國稅函（2009）034號）:

一、為確保稅款足額及時入庫，各級稅務機關對納入當?shù)刂攸c稅源理的企業(yè)，原則上應按照實際利潤額預繳方法征收企業(yè)所得稅。

四、各級稅務機關要進一步加大監(jiān)督管理力度。對未按規(guī)定申報預繳

企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定進行處理。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第62條、63條、64條。

三、2015版所得稅預繳納稅申報實務（一）總局2015年第31號公告主要內容

●適用范圍

★《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）》適用于實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)預繳月份、季度稅款時填報。

★《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類，2015年版）》適用于實行核定征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)預繳月份、季度稅款和年度匯算清繳時填報。

★跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構，使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表（2015年版）》進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報。

三、2015版所得稅預繳納稅申報實務（一）總局2015年第31號公告主要內容

●施行時間

:自2015年7月1日起施行。

●廢止文件

◆國家稅務總局公告2014年第28號。

◆國家稅務總局公告2015年第17號第五條。

◆國家稅務總局公告2014年第64號附件1和附件2《固定資產(chǎn)加速折舊（預繳）情況統(tǒng)計表》及其填報說明。三、2015版所得稅預繳納稅申報實務（二）2015版申報表的主要變化

●（A類2015版）預繳申報表的主要變化（一減兩增）由35行減至33行，增加3個附表，增加小微企業(yè)判定欄次。

★原表6-8行調整為新表第6-7行，新增附表1、附表2

原表第6行“不征收收入”、第7行“免稅收入”、第8行“減征、免征應納稅所得額”行合并調整為新表第6行“不征稅收入和稅基減免應納稅所得額”、第7行“固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)調減額”并增加附表1《不征稅收入和稅基類減免應納稅所得額明細表》和附表2《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細表》。

★取消的原表第14行“其中：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”新增附表3《減免所得稅額明細表》。

★增加小微企業(yè)判定欄次“是否屬于小型微利企業(yè)”：“是□否□”，增加操作性。三、2015版所得稅預繳納稅申報實務（二）2015版申報表的主要變化

●（B類2015版）預繳申報表的主要變化由15行增至20行，增加小微企業(yè)判定欄次和減半征稅數(shù)據(jù)填報。

★原表3行調整為新表第3-8行，細化免稅收入填報。

★原表12行調整為新表第17-18行，增加小微企業(yè)減半征稅數(shù)據(jù)報。

★增加小微企業(yè)判定條件。預繳申報判定：“是否屬于小型微利企業(yè)”：“是□否□”年度申報判定（對備案的完善）：所屬行業(yè)：從業(yè)人數(shù)：資產(chǎn)總額：國家限制和禁止行業(yè)：是□否□三、2015版所得稅預繳納稅申報實務（三）申報表填報－查賬征收（A類）

●表頭

■稅款所屬期間：年月日至年月日

■

納稅人識別號：□□□□□□□□□□□□□□□（15位）

■納稅人名稱:

金額單位:人民幣元(列至角分)

填報方法：▲稅款所屬期間：為稅款所屬期月（季）度第一日至所屬期月（季）度最后一日。年度中間開業(yè)的納稅人，“稅款所屬期間”為當月(季)開始經(jīng)營之日至所屬月（季）度的最后一日。次月(季)度起按正常情況填報。例1：申報2季度預繳所得稅：2015年4月1日至2015年6月30日例2：如企業(yè)于2015年5月10日辦理稅務登記（新辦）稅款所屬期間：2015年5月10日至2015年6月30日

▲納稅人識別號：行政區(qū)域代碼（6位）+組織機構代碼（9位）▲納稅人名稱：稅務登記全稱

三、2015版所得稅預繳納稅申報實務（二）申報表填報－查賬征收（A類）

●主表

▲

按照實際利潤額預繳。

▲按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳。

▲按照稅務機關確定的其他方法預繳。

▲總分機構納稅人。

▲

小型微利企業(yè)身份判定

▲填報單位（人）簽名和蓋章。

共分六區(qū)三、2015版所得稅預繳納稅申報實務行次項目本期金額累計金額1一、按照實際利潤額預繳2營業(yè)收入

3營業(yè)成本

4利潤總額

5加：特定業(yè)務計算的應納稅所得額

6減：不征稅收入和稅基減免應納稅所得額（請?zhí)罡奖?）

7

固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調減額（請?zhí)罡奖?）

8彌補以前年度虧損

9實際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行）

10稅率(25%)

11應納所得稅額

12減：減免所得稅額（請?zhí)罡奖?）

13減：實際已預繳所得稅額——

14減：特定業(yè)務預繳（征）所得稅額

15應補（退）所得稅額（11行-12行-13行-14行）——

16減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額

17本月（季）實際應補（退）所得稅額——

（二）申報表填報－查賬征收（A類）

●列的填報

本月或本季發(fā)生額本年累計金額上季度累計金額+本期金額＝本季累計金額三、2015版所得稅預繳納稅申報實務

（二）申報表填報－查賬征收（A類）

●行的填報：第一區(qū)(第2-4行)

◆營業(yè)收入：填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的營業(yè)收入。本行主要列示納稅人營業(yè)收入數(shù)額,不參與計算。

◆營業(yè)成本：填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的營業(yè)成本。本行主要列示納稅人營業(yè)成本數(shù)額,不參與計算。

◆利潤總額：填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的利潤總額。本行數(shù)據(jù)與利潤表列示的利潤總額一致。三、2015版所得稅預繳納稅申報實務

（二）申報表填報－查賬征收（A類）

●實例

項目行次本年累計金額一、營業(yè)收入1

10,808,878.76減：營業(yè)成本2

9,565,358.82營業(yè)稅金及附加3

36,013.26銷售費用11

270,715.62管理費用14

817,366.76財務費用18

82,623.28加：投資收益（損失以"-"填列）20

二、營業(yè)利潤（虧損以"－"號填列）21

36,801.02加：營業(yè)外收入22

30,460.00減：營業(yè)外支出24

6,590.61三、利潤總額（虧損總額以"－"號填列）30

60,670.41減：所得稅費用31

46,700.84四、凈利潤（凈虧損以"－"號填列）32

13,969.57主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入 主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本三、2015版所得稅預繳納稅申報實務

（二）申報表填報－查賬征收（A類）

●行的填報：第一區(qū)（第5行：特定業(yè)務計算的應納稅所得額）

填寫：從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務的納稅人，填報按照稅收規(guī)定計算的特定業(yè)務的應納稅所得額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預售收入，按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額填入此行。依據(jù)：國稅發(fā)[2009]31號

川國稅函[2009]195號。

三、2015版所得稅預繳納稅申報實務

（二）申報表填報－查賬征收（A類）

●行的填報：第一區(qū)（第6行：不征稅收入和稅基減免應納稅所得額（請?zhí)罡奖?）。附表1填報：◆不征稅收入（法7條例26）

財稅[2008]151號

財稅〔2011〕070號

◆免稅收入(法26條例82

83

84

85）國債利息權益性投資收益

◆減計收入（法33條例99）涉農利息收入、鐵路建設債券利息收入

財稅（2014）102號財稅（2014）002號

◆所得減免（法27條例868788899091）

農林牧漁（免稅和減免項目）、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目

◆加計扣除（法30條例9596）

財稅（2009）070號國稅發(fā)（2008）116號國稅發(fā)（2009）070號

三、2015版所得稅預繳納稅申報實務

（二）申報表填報－查賬征收（A類）

●行的填報：第一區(qū)

●第7行：固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調減額（請?zhí)罡奖?）附表2適用范圍：查賬征收附表2主要功能：納稅調減優(yōu)惠統(tǒng)計

●附表2的填寫

財稅（2014）75號總局公告2014年第64號財稅（2009）081號

填報舉例

●第8行：彌補以前年度虧損

▼填報按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補的以前年度尚未彌補的虧損額。

▼五年內可彌補的虧損，為以前年度企業(yè)所得稅年度清算實際申報或稅務檢查調整后的虧損額（非賬面累計虧損額）。

三、2015版所得稅預繳納稅申報實務

（二）申報表填報－查賬征收（A類）

●行的填報：第一區(qū)

●第9行:實際利潤額＝（4行+5行－6行－7行－8行）

●第10行：稅率(25%)

填報企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率25%

●第11行：應納所得稅額（9行×10行）

應納所得稅額＝實際利潤額×25%，且第11行≥0?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機構和分支機構適用不同稅率時，第12行≠第9行×10行。三、2015版所得稅預繳納稅申報實務

（二）申報表填報－查賬征收（A類）

●行的填報：第一區(qū)（第12行:減免所得稅額（請?zhí)罡奖?）◆附表3的填寫

★符合條件的小微企業(yè)（法28條例92）

優(yōu)惠梳理

低稅率：20%減半征稅：財稅（2015）34號總局2015年17號公告

★其他專項優(yōu)惠：（十八）設在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄

財稅（2011）058號

國家發(fā)改委令2013年第21號國家發(fā)改委2014年15號令

三、2015版所得稅預繳納稅申報實務

（二）申報表填報－查賬征收（A類）

●行的填寫：第一區(qū)

●第13行“實際已預繳所得稅額”

填報納稅人本年度累計已預繳的企業(yè)所得稅額，“本期金額”列不填寫。

●第14行“特定業(yè)務預繳（征）所得稅額”

填報按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務已預繳（征）的所得稅額，建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，按規(guī)定向項目所在地主管稅務機關預繳的企業(yè)所得稅填入此行.

●第15行“應補（退）所得稅額”：根據(jù)本表相關行次計算填報。

第15行“累計金額”列=第11行－12行－13行－14行，且第13行≤0時，填0；“本期金額”列不填。三、2015版所得稅預繳納稅申報實務

（二）申報表填報－查賬征收（A類）

●行的填報：第一區(qū)

●第16行“以前年度多繳在本期抵繳所得稅額”

填報以前年度多繳的企業(yè)所得稅稅款未辦理退稅，在本納稅年度抵繳的所得稅額。

●第17行“本月（季）實際應補（退）所得稅額”

根據(jù)相關行次計算填報。第17行“累計金額”列=第15行－16行，且第17行≤0時，填0，“本期金額”列不填。三、2015版所得稅預繳納稅申報實務

（二）申報表填報－查賬征收（A類）

●2014巴中稅收優(yōu)惠情況

◆免稅收入

◆減計收入

◆項目所得減免

◆加計扣除◆西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率

◆小型微利企業(yè)稅額減免

◆其他稅收優(yōu)惠三、2015版所得稅預繳納稅申報實務

（二）申報表填報－查賬征收（A類）

●行的填報：第二區(qū)◆第19行“上一納稅年度應納稅所得額”

填報上一納稅年度申報的應納稅所得額?！氨酒诮痤~”列不填。

◆第20行“本月（季）應納稅所得額”：根據(jù)相關行次計算填報

★按月度預繳的納稅人：第20行=第19行×1/12。

★按季度預繳的納稅人：第20行=第19行×1/4。

◆第21行“稅率（25%）”：填報企業(yè)所得稅法規(guī)定的25%稅率。

◆第22行“本月（季）應納所得稅額”：根據(jù)本表相關行次計算填報。第22行=第20行×22行。

◆第23行“減：減免所得稅額”：填附表3（同上）。

◆第24行“本月（季）應納所得稅額”

根據(jù)相關行次計算填報。第24行=第22行－23行。三、2015版所得稅預繳納稅申報實務

（二）申報表填報－查賬征收（A類）

●行的填報：第三區(qū)◆第26行“本月（季）確定預繳所得稅額”

填報稅務機關認可的其他方法確定的本月（季）度應繳納所得稅額。三、2015版所得稅預繳納稅申報實務

（二）申報表填報－查賬征收（A類）

●行的填報：第四區(qū)（總分機構納稅人）◆第28行“總分機構分攤所得稅額”、第29行“財政集中分配所得稅額

填報方法：以本表（第1行至第26行）本月（季）度預繳所得稅額為基數(shù)，按總機構應當分攤的預繳比例計算出的本期預繳所得稅額填報，并按預繳方式不同分別計算：

▼“按實際利潤額預繳”的匯總納稅企業(yè)的總機構：第15行×總機構應分攤預繳比例（25%）。

▼“按照上一納稅年度應納稅所得額的平均額預繳”的匯總納稅企業(yè)的總機構：第24行×總機構應分攤預繳比例（25%）。

▼“按照稅務機關確定的其他方法預繳”的匯總納稅企業(yè)的總機構：第26行×總機構應分攤預繳比例（25%）。

三、2015版所得稅預繳納稅申報實務

（二）申報表填報－查賬征收（A類）

●報表第四區(qū)：總分機構納稅人◆第32行“分支機構應分攤所得稅額”

匯總納稅企業(yè)的總機構，以本表（第1行至第26行）本月（季）度預繳所得稅額為基數(shù)，按分支機構應分攤的預繳比例計算出的本期預繳所得稅額填報，并按不同預繳方式分別計算：

▼“按實際利潤額預繳”的匯總納稅企業(yè)的總機構：第15行×分支機構應分攤預繳比例（50%）。

▼“按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳”的匯總納稅企業(yè)的總機構：第24行×分支機構應分攤預繳比例（50%）。

▼“按照稅務機關確定的其他方法預繳”的匯總納稅企業(yè)的總機構：第26行×分支機構應分攤預繳比例（50%）。三、2015版所得稅預繳納稅申報實務

（二）申報表填報－查賬征收（A類）

●報表第四區(qū)：總分機構納稅人◆第31行“其中：總機構獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門應分攤所得稅額”

填報匯總納稅企業(yè)的總機構，設立的具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能且按規(guī)定視同二級分支機構的部門，所應分攤的本期預繳所得稅額。

◆第32行“分配比例”：填報匯總納稅企業(yè)的分支機構依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表(2014年版)》中確定的分配比例。

◆第33行“分配所得稅額”：填報匯總納稅企業(yè)的分支機構按分配比例計算應預繳或匯算清繳的所得稅額。第33行=第30行×32行。

三、2015版所得稅預繳納稅申報實務

（二）申報表填報－查賬征收（A類）

●第五區(qū)填報：“是否屬于小型微利企業(yè)”是□否□

⊙該欄為必填項目?！羰欠駨氖孪拗菩袠I(yè)

◆資產(chǎn)總額（工業(yè)：3000W，其他行業(yè)：1000W)

◆從業(yè)人數(shù)（工業(yè)：100人，其他行業(yè)：80人)

◆應納稅所得額(20W﹤X≦30W；0﹤X≦20W:所得減半）（三）申報表填報－匯總納稅總分支機構所得稅分配表

中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表(2015年版)稅款所屬期間：年月日至年月日總機構名稱:金額單位:人民幣元（列至角分）總機構納稅人識別號應納所得稅額總機構分攤所得稅額總機構財政集中分配所得稅額分支機構分攤所得稅額

分支機構情況分支機構納稅人識別號分支機構名稱三項因素分配比例分配所得稅額營業(yè)收入職工薪酬資產(chǎn)總額

0.35

0.35

0.3

合計—

三、2015版所得稅預繳納稅申報實務三、2015版所得稅預繳納稅申報實務（三）匯總納稅分支機構所得稅分配表◆“稅款所屬時期”：月（季）度申報填寫月（季）度起始日期至所屬月（季）度的最后一日。年度申報填寫公歷1月1日至12月31日。

◆“總機構名稱”、“分支機構名稱”：填報稅務機關核發(fā)的稅務登記證記載的納稅人全稱?！簟翱倷C構納稅人識別號”、“分支機構納稅人識別號”：填報稅務機關核發(fā)的稅務登記證件號碼（15位）。

◆“應納所得稅額”：填寫本稅款所屬時期匯總納稅企業(yè)全部應納所得稅額。

◆“總機構分攤所得稅額”：填寫總機構統(tǒng)一計算的匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額的25%。

◆“總機構財政集中分配所得稅額”：填寫總機構統(tǒng)一計算的匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額的25%。三、2015版所得稅預繳納稅申報實務（三）匯總納稅分支機構所得稅分配表◆“分支機構分攤所得稅額”：填寫本稅款所屬時期總機構根據(jù)稅務機關確定的分攤方法計算，由各分支機構進行分攤的當期應納所得稅額。

◆“營業(yè)收入”：填寫上一年度各分支機構銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權等日常經(jīng)營活動實現(xiàn)的全部收入的合計額。

◆“職工薪酬”：填寫上一年度各分支機構為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出的合計額。

◆“資產(chǎn)總額”：填寫上一年度各分支機構在經(jīng)營活動中實際使用的應歸屬于該分支機構的資產(chǎn)合計額。

◆“分配比例”：填寫經(jīng)企業(yè)總機構所在地主管稅務機關審核確認的各分支機構分配比例，分配比例應