涉外稅收激勵優(yōu)化

涉外稅收激勵優(yōu)化

我國涉外稅制創(chuàng)立之初，為了彌補當(dāng)時投資環(huán)境存在的諸多嚴峻缺陷，選擇了全面優(yōu)待政策。時至今日，外資稅收優(yōu)待所帶來的負面效應(yīng)正在漸漸顯現(xiàn)：一是稅收優(yōu)待過多，普惠性傾向突出而實際規(guī)章紊亂；二是政策目標不明確，區(qū)域優(yōu)待沖淡了產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向目標：三是稅收優(yōu)待方式以直接減免為主，簡單受限和扭曲。為了適應(yīng)對外開放的新形勢，制造企業(yè)公正競爭的市場環(huán)境，促進社會主義市場經(jīng)濟健康進展，內(nèi)、外資企業(yè)已于2024年1月1日起正式實施統(tǒng)一的《企業(yè)所得稅法》。盡管如此。但也不能盲目地、籠統(tǒng)地取消全部涉外稅收激勵政策，而是應(yīng)使稅收激勵政策與引資戰(zhàn)略保持同步協(xié)調(diào)的進展步伐。有步驟、分層次地提高我國利用外資的水平。

一、建立質(zhì)量導(dǎo)向型政策體系

(一)引資戰(zhàn)略的調(diào)整

1涉外稅收激勵調(diào)整應(yīng)服務(wù)于我國引資戰(zhàn)略目標的調(diào)整。我國的引資將從較為單一的彌補資金缺口向有選擇的目的多元化進展。引資行為從混沌走向理性。很長一段時期內(nèi)，我國利用外資的目的僅為彌補自身資金的不足，我們應(yīng)逐步打破這過于單一的目標，在對現(xiàn)有稅收政策進行端詳和評估的基礎(chǔ)上，重新進行政策體系設(shè)計，使稅收激勵調(diào)整服務(wù)于我國引資戰(zhàn)略目標的調(diào)整。

2涉外稅收激勵調(diào)整應(yīng)服務(wù)于我國引資方式的調(diào)整。目前，跨國并購和研發(fā)國際化已成為國際直接投資的主要方式。我國應(yīng)結(jié)合詳細狀況，鼓舞國內(nèi)企業(yè)通過國際并購和研發(fā)國際化手段來吸引外國直接投資。應(yīng)逐步打破單一的引資方式，實現(xiàn)方式多元化引資?？紤]稅收激勵與引資方式相結(jié)合。鼓舞跨國并購方式的采納和研發(fā)活動的開展，無疑將有利于提高我國利用外資的質(zhì)量，加快我國經(jīng)濟的進展速度。

3涉外稅收激勵調(diào)整應(yīng)服務(wù)于我國引資結(jié)構(gòu)的調(diào)整。我國引資應(yīng)打破過度集中的產(chǎn)業(yè)聚集和空間聚集的格局，從主要集中于制造業(yè)逐步向其他領(lǐng)域集中，并依據(jù)產(chǎn)業(yè)進展與調(diào)整的規(guī)律明確進展重心，協(xié)作中國區(qū)域經(jīng)濟進展的戰(zhàn)略。因此，從引資結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要來看，我國涉外稅收激勵必需進行動態(tài)調(diào)整，使我國涉外稅收激勵的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、地區(qū)導(dǎo)向更為明確。始終以引資質(zhì)量導(dǎo)向為基本宗旨進行產(chǎn)業(yè)和地區(qū)選擇，形成科學(xué)、合理的產(chǎn)業(yè)布局和地區(qū)布局。

(二)引資質(zhì)量的提高

涉外稅收激勵調(diào)整應(yīng)從投資主體選擇、投資項目選擇、投資行為選擇等方面明確政策目標，來體現(xiàn)提高外資質(zhì)量的需要。

1有選擇地對符合要求的外商實行稅收激勵。

目前。我國現(xiàn)有的針對引進外資的稅收政策在這方面的功能相當(dāng)有限，很大程度上只局限于引資本身。對投資者的身份并沒有做到明確的區(qū)分。除了一些真正盼望實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移與進展的投資者以外。也存在為了上市套現(xiàn)的投資者和賺取匯率變動收益的基金。他們具有肯定的投機性，不符合我國引資的意圖。為了達到切實引進我們所盼望的投資者的目的，應(yīng)建立投資者的遴選標準，并且要在是否賜予稅收激勵的條件上體現(xiàn)出來，對鼓舞性投資者和一般性投資者采納有差別的稅收待遇。遴選標準可以考慮投資者的國際聲譽、品牌知名度、投資前五年或三年的市場開拓力量和財務(wù)狀況、投資與被投資企業(yè)的業(yè)務(wù)緊密度等因素，切忌單一的投資額標準。

2依據(jù)外資企業(yè)績效和經(jīng)營成果賜予其稅收激勵。

在經(jīng)濟全球化的大背景下，對企業(yè)經(jīng)營績效的要求是提高外國直接投資效益和解決引資有關(guān)問題的一個重要的政策工具。為了充分利用外資，很多國家要求外國投資者在東道國的經(jīng)營達到特定目標。并將這種績效要求與貿(mào)易政策、審議機制等其他政策工具一起應(yīng)用。以達到各種不同的進展目的。依據(jù)我國的經(jīng)濟進展目標和投資戰(zhàn)略目標，在稅收激勵政策的制定中。應(yīng)將優(yōu)待條件的賜予與其實際達到的業(yè)績結(jié)合起來?？紤]就業(yè)機會、地區(qū)平衡進展、行業(yè)以及產(chǎn)品附加值提高等，引導(dǎo)境外戰(zhàn)略投資者在獲得投資收益的同時，促進我國經(jīng)濟的快速進展。

3享受稅收激勵的投資行為應(yīng)適合我國當(dāng)前的進展需要。

目前，我國經(jīng)濟的快速進展是各方面因素綜合作用的結(jié)果。在引進外資和培育外商投資項目載體時。稅收政策應(yīng)有所作為。因此，在堅持國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的基礎(chǔ)上。相應(yīng)調(diào)整我國的稅收導(dǎo)向，從科學(xué)培育項目載體的目標動身。利用境外戰(zhàn)略投資者在管理、技術(shù)、品牌等方面的優(yōu)勢，通過產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)效應(yīng)培育一批示范性強的項目載體，使我國的涉外投資稅收政策無論是在制造業(yè)還是其他急需改造和進展的行業(yè)、無論是在勞動密集型行業(yè)還是資本密集型和學(xué)問密集型行業(yè)都有肯定的適用性。

4享受稅收激勵的投資行為應(yīng)遵循良性循環(huán)的機制。

經(jīng)濟進展要遵循客觀規(guī)律。符合歷史潮流。實現(xiàn)良性循環(huán)。投資的期限在很大程度上體現(xiàn)了投資者的目標差異，投資者的投資期限應(yīng)成為享受稅收激勵政策的重要前提之一。為了體現(xiàn)稅收政策上的這一考慮，我國稅收激勵環(huán)節(jié)的選擇應(yīng)從目前的企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)向后予以推移，在達到所要求的期限后開頭享受稅收的優(yōu)待。投資期越長，稅收政策的優(yōu)待力度越大，使投資者的投資行為朝長期化進展。同時，要鼓舞投資者將利潤用于再投資而不是快速匯回母國，從而建立一種投資在東道國良性循環(huán)進展的機制，同時也可保障我國資本項目上的平安，促進我國經(jīng)濟的良性進展。

二、借鑒國外涉外稅收激勵政策的閱歷

相對于歐美等發(fā)達國家，我國在稅收體系的制定與完善方面還存在很多不足之處，這就需要我國借鑒和汲取國外先進的、相宜我國現(xiàn)階段經(jīng)濟進展的涉外稅收激勵政策。

(一)涉外稅收激勵應(yīng)隨經(jīng)濟進展的需要而適時調(diào)整

大部分國家和地區(qū)已經(jīng)意識到要保持涉外稅收激勵的實施效果，必需依據(jù)經(jīng)濟進展狀況對稅收激勵準時地進行修訂和調(diào)整，無限度地實施稅收激勵只會導(dǎo)致稅收激勵調(diào)控方向與經(jīng)濟進展目標相扭曲。例如，新加坡的引資政策經(jīng)受了從勞動密集型——資本密集型——技術(shù)密集型的轉(zhuǎn)變；又如，東盟各國在基本完成了工業(yè)化的第一階段后，考慮到引進外商直接投資不宜再集中于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，涉外稅收激勵就轉(zhuǎn)向如何促進產(chǎn)業(yè)升級。

(二)涉外激勵的實施具有較強的法制性

世界許多國家(地區(qū))在吸引外商直接投資的過程中，實行了獨立立法的引資策略，制定了不同的“引資法”。嚴格限定稅收激勵的范圍，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策、科技政策確定稅收激勵對象，并對其作出嚴格、具體的界定。新加坡在《經(jīng)濟進展鼓舞(所得稅減免)法》中規(guī)定了稅收減免的方法；韓國先后頒布了《外資引進法》、《稅收減免掌握法》，全面、系統(tǒng)地介紹國家的稅收激勵條款；臺灣地區(qū)通過了《嘉獎投資條例》、《外國人投資條例》，實行“科學(xué)工業(yè)園”、“產(chǎn)業(yè)升級”等法律措施引導(dǎo)外資投向。這種立法引資的做法。給予了稅收政策較強的法制性，表明白政府引進外資的決心和態(tài)度，會對外資產(chǎn)生強大的吸引力。

(三)稅收激勵方式敏捷多樣

在實施涉外稅收激勵的過程中，大多數(shù)國家采納了敏捷多樣的稅收激勵方式，比較普遍的做法有兩大類：1、實行直接優(yōu)待操作方式，通常表現(xiàn)為定期減免所得稅、適用低稅率、稅額扣除等，多為進展中國家吸引外商直接投資所采納。2、實行間接優(yōu)待操作方式，通常表現(xiàn)為加速折舊、投資稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、費用扣除、特定預(yù)備金等。多元化政策手段的相互協(xié)作，避開了政策目標的模糊性和調(diào)整對象的單一化，可以更好地實現(xiàn)稅收激勵的政策意圖。

(四)特定優(yōu)待原則與公平原則相結(jié)合

特定優(yōu)待原則是指對外國和本國投資者在采納同一政策的基礎(chǔ)上。對前者某些特定項目，或在某些特定地區(qū)賜予各種不同程度的優(yōu)待；而公平原則是指東道國對本國居民和外國居民在財稅政策的制定和實施中一視同仁，不因投資者國籍不同而有所差別。在外資企業(yè)的進展歷程中，各國一方面對外商投資企業(yè)賜予了各種稅收激勵；另一方面，對于本國不鼓舞、限制或禁止投資的領(lǐng)域則大力貫徹公平原則，注意對本國產(chǎn)業(yè)實行愛護措施，以進展本國民族工業(yè)，促進公正競爭。

(五)注意稅收激勵的實效性

對外商直接投資實施的涉外稅收涉及兩個國家之間的稅收管轄權(quán)、稅收利益安排等問題。而單純的稅收抵免并不能使外國投資者直接受益，稅收饒讓成為締約國稅收激勵措施產(chǎn)生實效的關(guān)鍵性因素。因此，各國在引資過程中往往慎重對待稅收饒讓這一問題，以期使外國投資者切實享有稅收激勵的實際利益。如。泰國先后與巴基斯坦、菲律賓、馬來西亞、新加坡、日本、加拿大等國簽訂了稅收協(xié)定，獵取不同范圍的饒讓抵免待遇；馬來西亞與中國、泰國、加拿大、荷蘭等國家的協(xié)定也都有條款證明，凡馬來西亞對特定稅種的減免，上述國家均可視同已繳。

三、涉外稅收激勵優(yōu)化的詳細措施

(一)調(diào)整涉外稅收激勵方式

經(jīng)濟進展到不同階段后，相應(yīng)的體制也要發(fā)生變化。目前，我國吸引外資已不是單純的以外資量來計量，因而應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，并且對稅收激勵政策作出相應(yīng)的調(diào)整。詳細來講，1、要調(diào)整直接稅收激勵方式，必需削減減免型優(yōu)待政策的使用，降低其優(yōu)待的幅度，縮短優(yōu)待的期限。2、增加稅收激勵手段的多樣性，提高其選擇性。除了調(diào)整我國現(xiàn)行的直接優(yōu)待性質(zhì)的稅收措施外，還應(yīng)依據(jù)詳細狀況，供應(yīng)有關(guān)加速折舊、稅收抵免、科研費用開支和再投資退稅等間接性的稅收激勵措施。以體現(xiàn)稅收政策手段的多樣性，增加稅收激勵的有效性。

總體來說，結(jié)合我國稅收的產(chǎn)業(yè)和區(qū)域優(yōu)待政策，可以對不同類型的外資實行不同的優(yōu)待方式。對于有利于均衡區(qū)域經(jīng)濟進展的外資，可以采納直接優(yōu)待方式，但是要降低優(yōu)待的幅度；而對于促進技術(shù)、管理、再投資等方面的外資則主要選擇間接優(yōu)待方式，企業(yè)必需實行符合政策目標的措施后才能享有這類優(yōu)待，從而不僅更易實現(xiàn)引資目標，而且可以削減無謂的“假外資”流入。與此同時，應(yīng)加快開展與相關(guān)國家的稅收饒讓談判，使我國付出的稅收成本有所值。

(二)涉外產(chǎn)業(yè)稅收激勵政策的調(diào)整

稅收激勵對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在顯著影響，因而我國可以結(jié)合當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)進展政策，作出適合產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)進展的調(diào)整。目前我國企業(yè)的自主創(chuàng)新力量還特別薄弱，在高技術(shù)產(chǎn)品出口中三資企業(yè)占了80％以上；企業(yè)自主創(chuàng)新的高技術(shù)產(chǎn)品出口只占到外貿(mào)總額的2％；有自主學(xué)問產(chǎn)權(quán)、核心技術(shù)的企業(yè)只占到我國企業(yè)總數(shù)的萬分之三，因而調(diào)整產(chǎn)業(yè)稅收激勵的政策已迫在眉睫。

在調(diào)整稅收激勵政策時。要依據(jù)外資的拉動效應(yīng)、外溢效應(yīng)等樂觀效應(yīng)和貿(mào)易利益轉(zhuǎn)移問題和“擠出效應(yīng)”等負面影響，分部門、分產(chǎn)業(yè)制定不同的外資激勵政策，將外資激勵政策同企業(yè)的自主創(chuàng)新力量相結(jié)合，促進各產(chǎn)業(yè)間的協(xié)調(diào)進展。詳細來講。1、對重點產(chǎn)業(yè)、先驅(qū)產(chǎn)業(yè)的投資，無論內(nèi)外資均應(yīng)享有稅收激勵。并在此基礎(chǔ)上，賜予投資于某些先驅(qū)產(chǎn)業(yè)的外資肯定程度的特別優(yōu)待；2、對限制性行業(yè)，則一律不予稅收激勵，并可考慮加征肯定的附加稅；3、應(yīng)取消外資的超國民待遇，轉(zhuǎn)向提高產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)效應(yīng)、集聚效應(yīng)、完善特定的需求配套等外資激勵政策。這不僅對外資更具吸引力。而且可以削減本國的福利損失。提升產(chǎn)業(yè)的國際競爭力，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化。

(三)涉外區(qū)域稅收激勵政策調(diào)整

稅收激勵對外商投資的區(qū)域影響是顯著的，因此，為了促進東部、中西部地區(qū)的協(xié)調(diào)進展。必需對區(qū)域稅收激勵進行調(diào)整。詳細來講，1、對于沿海已轉(zhuǎn)向成熟期的經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)。應(yīng)逐步停止或適當(dāng)降低直接稅收激勵手段的使用，并盡可能地實