對會計基本假設(shè)的認(rèn)識

PAGEPAGE4對會計基本假設(shè)的認(rèn)識一、會計基本假設(shè)簡述（一）會計假設(shè)會計假設(shè)（AccountingHypothesis）會計假設(shè)這一名詞，在1922年佩頓所著的《會計理論》一書中首次提出，最早是1961年美國的坎寧在《會計的基本假設(shè)》中進(jìn)行的論述，他把會計基本假設(shè)看成是會計賴以存在的經(jīng)濟(jì)、政治和社會環(huán)境的基本前提或基本假設(shè)，是比會計原則上更為基礎(chǔ)和理論性的概念，它不是人們的主觀想象，而是客觀實踐的產(chǎn)物，是有客觀依據(jù)的，一般在會計實踐中長期奉行，無須證明便為人們所接受，是從事會計工作、研究會計問題的前提。[1會計假設(shè)不是一成不變的，由于它們本身是會計人員在有限的事實和觀察的基礎(chǔ)上做出的判斷，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會計假設(shè)也需要不斷的修正。在通貨膨脹時代，對幣值穩(wěn)定的假設(shè)的否定產(chǎn)生了物價變動會計或現(xiàn)時成本會計；在信息時代，會計主體假設(shè)的外延被擴(kuò)展。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用于所有企業(yè)，對清算會計的運用漸增。當(dāng)貨幣計量假設(shè)不足以滿足人們對信息的需求，人力資源會計應(yīng)運而生。衍生金融工具顯示人們?yōu)楸３謳胖捣€(wěn)定而做出的努力。權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)為會計假設(shè)增添了新的內(nèi)容。（二）會計基本假設(shè)明確會計核算的基本前提主要是為了讓會計實務(wù)中出現(xiàn)一些不確定因素時能進(jìn)行正常的會計業(yè)務(wù)處理，而對會計領(lǐng)域里存在的某些尚未確知并無法正面論證和證實的事項所作的符合客觀情理的推斷和假設(shè)。會計假設(shè)是指為保證會計工作的正常進(jìn)行和會計信息的質(zhì)量。對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的基本假定。企業(yè)在組織會計核算時，應(yīng)遵循的[1]會計假設(shè)包括：會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。二、四大會計基本假設(shè)分析（一）會計主體1、含義會計主體是指會計工作服務(wù)的特定單位，是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。為了向財務(wù)報告使用者反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息。會計核算和財務(wù)報告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經(jīng)濟(jì)實體區(qū)別開來，才能實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)。會計基本假設(shè)中界定了會計確認(rèn)、計量和報告的空間的空間范圍的是會計主體。一般來說，法人（或稱法律主體）可作為會計主體，但會計主體不絕對是法人。在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計主體是開展會計確認(rèn)、計量和報告工作的重要前提。2、案例分析某房地產(chǎn)開發(fā)商A公司異地投資開發(fā)商業(yè)地產(chǎn)，因與當(dāng)?shù)卣毮懿块T沒有建立溝通協(xié)作關(guān)系，遂委托項目所在地的某建設(shè)承包單位B公司辦理工程項目的前期工作，B公司與當(dāng)?shù)卣毮鼙容^熟悉，要求項目建設(shè)前期工作以公司的名義辦理，A公司授權(quán)以B公司名義辦理相關(guān)的建設(shè)手續(xù)。雙方簽訂合作協(xié)議，約定A公司負(fù)責(zé)籌集資金，建設(shè)項目的實際產(chǎn)權(quán)人為A公司，待項目完工出售后，轉(zhuǎn)讓收益由A公司獲得。雖然項目進(jìn)展順利，但糾紛隨著樓盤的售出而發(fā)生，資產(chǎn)處置所得流入B公司，而B公司并不按照協(xié)議約定將收益交還A公司，儼然以項目的實際產(chǎn)權(quán)人自居，項目建設(shè)過程中，A公司缺乏對項目的動態(tài)管理，B公司隨意列支開發(fā)成本，轉(zhuǎn)移截留開發(fā)收入，使A公司難以主張權(quán)利。A公司不得已將B公司告上法庭，并向不動產(chǎn)所在地人民法院申請了尚未出售房產(chǎn)的財產(chǎn)保全，A公司從此走上了漫長的維權(quán)之路。考慮到協(xié)議約定以及B公司的暗箱操作，A公司維權(quán)的可能性小而成本巨大。案例列舉的當(dāng)事人企業(yè)，因工作失誤或談判續(xù)不斷的經(jīng)營活動分割為若干較短時期，以便提供會計信息，是正確計算收入、費用和損益的前提。2、案例分析某主營倉儲租賃業(yè)務(wù)的E公司，提供貨物保管和場地租賃等服務(wù)。某會計師事務(wù)所接受委托組織年審，審計人員在查閱E公司與客戶簽訂的倉儲合同時發(fā)現(xiàn)，E公司的固定客戶較多，但合同履行期限很少有超過一個會計年度的，E公司財務(wù)人員解釋說，公司與客戶簽訂合同通常是一年一簽。從倉儲租賃業(yè)的慣例分析，長期客戶為了限定倉儲企業(yè)收費漲價，根據(jù)自身業(yè)務(wù)發(fā)展需要，通常要求與倉儲企業(yè)簽訂期限較長的合同;倉儲企業(yè)為了穩(wěn)定客源，也會選擇信用好、知名度高的客戶簽訂長期合同。E公司的長期客戶F公司正巧是審計人員所在會計師事務(wù)所的客戶，審計人員通過其他審計組的工作人員查詢E公司和F公司之間的倉儲合同，發(fā)現(xiàn)合同期限是五年，費用標(biāo)準(zhǔn)也不同，竟然存在兩個版本的陰陽合同。原來E公司與客戶簽訂五年期的倉儲合同(陰合同)后，又要求對方逐年簽訂一次合同(陽合同)，但合同金額和履行期限空欄不填，陽合同也不交給客戶。如果當(dāng)年營業(yè)收入等業(yè)績考核指標(biāo)預(yù)計能夠完成，就要求客戶少交部分倉儲費，通過人為操縱的會計分期來實現(xiàn)業(yè)績考核目標(biāo)。審計人員進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)，E公司還存在將部分倉儲收入轉(zhuǎn)人私設(shè)的銀行賬戶中的違法行為。3、弊端會計分期假設(shè)，因為會計期是人為劃分的，存在很大的主觀性，影響了會計信息的質(zhì)量，使會計信息有明顯的估計性和不確定性（四）貨幣計量1、含義貨幣計量（MonetaryMeasurement），是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。貨幣計量是指企業(yè)在會計核算中要以貨幣為統(tǒng)一的主要的計量單位，記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和經(jīng)營成果。會計主體的經(jīng)濟(jì)活動是多種多樣、錯綜復(fù)雜的。為了實現(xiàn)會計目的，必須綜合反映會計主體的各項經(jīng)濟(jì)活動，這就要求有一個統(tǒng)一計量尺度。在會計的確認(rèn)、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。2、案例分析由于山東航空彩虹公務(wù)機(jī)公司已不具備產(chǎn)生足夠現(xiàn)金流償還對山東航空公司欠款的能力，因此山航公司決定受讓關(guān)聯(lián)方公務(wù)機(jī)公司16名飛行員，以抵減其部分欠款，解決關(guān)聯(lián)方資金占用的問題，其轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)國家相關(guān)文件確定為1568.42萬元，這涉及到了人力資源會計計量的問題。1568.42萬元的價格是怎樣確定的，這一價格的確定是否科學(xué)合理，是一個應(yīng)該探討的問題。

人力資源是企業(yè)的一項特殊的資產(chǎn)對其計量可采用多種方法：

（一）歷史成本法。而對于本案例的特殊性而言，由于山航是通過受讓的方式獲得的飛行員資源，雖然有一個明確的轉(zhuǎn)讓價格，但卻無法將這一價格明確的劃分收益性支出和資本性支出，同時也不存在選拔、聘任、培訓(xùn)等的前期支出，即飛行員的歷史成本，因此不適宜采用這種方法。

（二）重置成本法。這不失為幫助山航公司去計量飛行員價值的一個好方法，由于這一方法可以在當(dāng)前物價水平下對受讓的飛行員按照取得、開發(fā)、培訓(xùn)及辭退所需發(fā)生的全部支出重新估價，這正好避免了去考慮這些飛行員轉(zhuǎn)讓前的一切價值，而只反映他們的現(xiàn)時價值，山航公司可按照重新估價的現(xiàn)時價值入帳，而將入帳價值與轉(zhuǎn)讓價格之間的差額，記入“營業(yè)外損益”。

此外，還有一些學(xué)者提出機(jī)會成本法商譽(yù)法、經(jīng)濟(jì)價值法等方法?？偟膩碚f，重置成本法具有可操作性，且比較適合山航公司的特殊情況采用。而在工資報酬折現(xiàn)法下，如果可以確定工作年限，而工資報酬和折現(xiàn)率也可以合理估計的情況下，亦是一種較好的適合公司采用的計量方法。3、弊端貨幣計量假設(shè)引起爭議最大。首先，以貨幣計量不能表現(xiàn)諸如企業(yè)員工素質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量、企業(yè)的市場競爭力等信息，使會計信息局限于貨幣性定量性的……而在當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)時代里，知識和企業(yè)員工越來越成為公司總裁最重要的資產(chǎn)，因此早在20世紀(jì)60年代開始出現(xiàn)了人力資源會計，不過必須指出的是雖然人力資源會計將會計信息擴(kuò)大到定性的信息，但是以人力資產(chǎn)的成本可以和實物資產(chǎn)一樣有貨幣為假設(shè)的。事實上，電子貨幣的出現(xiàn)強(qiáng)化了貨幣計量這一假設(shè)，會計信息本質(zhì)就是數(shù)字化的貨幣性信息；其次，由于種種原因20世紀(jì)初通貨膨脹的出現(xiàn)，特別是二戰(zhàn)后，持續(xù)的通貨膨脹遍及全球，動搖了作為歷史成本前提的：“幣值穩(wěn)定”假設(shè)。因為會計報表上以現(xiàn)時價格計量收入，卻以歷史成本計量費用，在通貨膨脹的情況下，則不能正確地計量收益，由此產(chǎn)生了物價變動會計和現(xiàn)時成本會計。它們與傳統(tǒng)的歷史成本之爭在于幣值變動引起資產(chǎn)價值的變動是否會產(chǎn)生收益，歷史成本會計的維護(hù)者如利特爾頓認(rèn)為物價變動自身是不能產(chǎn)生收益的，西方國家的物價上漲指數(shù)普遍回落到50%以下，已可不考慮通貨膨脹的影響，同時自20世紀(jì)70年代中期各國放松了對利率、匯率管制后，面對隨時變動的貨幣市場，企業(yè)采用衍生金融工具，如遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)等回避貨幣變動的風(fēng)險，這使幣值穩(wěn)定假設(shè)仍具有現(xiàn)實意義。三、會計基本假設(shè)的影響會計假設(shè)的設(shè)立是為了引申出相應(yīng)的會計原則，如：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可說是最重要的假設(shè)，它是資產(chǎn)計價的最重要的基礎(chǔ)，衍生了歷史成本、折舊、資本保持等會計原則。它使會計的重心轉(zhuǎn)向了未來，資產(chǎn)計價應(yīng)依據(jù)公司的長期收益能力，除非資產(chǎn)價值的變化對持續(xù)經(jīng)營價值產(chǎn)生影響。否則就沒有必要對資產(chǎn)進(jìn)行再估價。加上幣值穩(wěn)定假設(shè)，歷史成本就成為資產(chǎn)價值的一種重要形式；固定資產(chǎn)的購置為了長期使用，應(yīng)采用折舊的形式，按使用期限將固定資產(chǎn)的價值分期轉(zhuǎn)換為費用；由于股份公司必須保持資本完整，才能確保經(jīng)營的連續(xù)性，而為了保全資本，企業(yè)只能從累計利潤支付股利，又導(dǎo)致了精確區(qū)分資產(chǎn)和費用的必要。會計分期假設(shè)首先為持續(xù)經(jīng)營提供了技術(shù)的可行性，其次產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，以計算定期收益，使成本與收配比的問題。又如權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)，要在交易或事項發(fā)生時而不是在收到和支付現(xiàn)金時確認(rèn)其影響，并將它們記入相聯(lián)系的期間的會計記錄并在財務(wù)報告中予以反映。由此導(dǎo)致了劃分收益性支出與資本性支出的原則，同時又要考慮應(yīng)計和遞延費用以精確計量利潤。四、個人認(rèn)識筆者認(rèn)為，我們可以從合約或者契約的角度理解這四大基本假設(shè)。就是說，基本假設(shè)是會計人和使用者之間的合約。雙方都應(yīng)該遵守條約，履行承諾，從而達(dá)到降低會計信息的不對稱。同時，也會促使會計健康有序的發(fā)展。四位一體的會計基本假設(shè)主體地位不可動搖，他們將持續(xù)的擁有強(qiáng)大的生命力，發(fā)揮著不可替代的理論作用和實踐作用。參考文獻(xiàn)：[1]會計假設(shè)在知識經(jīng)濟(jì)條件下如何與時俱進(jìn)-中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計-2011年第11期(2)[