對金融機構違反會計制度規(guī)定等問題定性的說明

對金融機構違反會計制度規(guī)定等問題定性的說明近幾年人民銀行核查出金融機構存在的問題中，許多涉及到金融機構在會計制度等方面違反國家金融財政法律法規(guī)和人民銀行金融規(guī)章。對這些問題的性質作出區(qū)分，準確地加以定性，是正確進行處理處罰的基礎，也有利于金融機構認真執(zhí)行會計制度和金融法規(guī)。一、亂用會計科目表現(xiàn)：這個問題表現(xiàn)為有意或無意地未按會計制度記載業(yè)務，從性質上講是屬于業(yè)務處理不當。金融系統(tǒng)的會計工作，應當遵循《中華人民共和國會計法》的基本原則，按照財政部、中國人民銀行1993年聯(lián)合發(fā)布的《金融企業(yè)會計制度》記載各項金融業(yè)務。這個制度分別規(guī)定了銀行業(yè)、金融性公司應當統(tǒng)一設置的會計科目，如“銀行存款”、“信托貸款”等。每個科目核算哪些內容都規(guī)定得清清楚楚，如“短期貸款”科目只能核算銀行發(fā)放的期限在一年以內的各種貸款等。但一些金融機構未嚴格按照這個制度規(guī)定的會計科目記賬，產(chǎn)生了亂用會計科目的問題。如1996年人民銀行查出某家商業(yè)銀行1995年末在“短期貸款”科目中核算本應在“中長期貸款”科目中反映的固定資產(chǎn)和技術改造貸款，余額28億美元，這些貸款的期限最短的也有2年，最長的達12年。1997年又稽查出某家人壽保險股份有限公司在“銀行存款”中核算“拆出資金”7900萬元，“短期投資”500萬元。這些業(yè)務違規(guī)主要是核算不正確，但還是體現(xiàn)在本單位的會計報表中，也在審計部門、財稅部門和人民銀行監(jiān)管視野內。形成亂用會計科目的原因，一是部分金融機構的會計人員平時對會計制度學習不夠，在對有關會計科目的核算范圍還沒有真正弄懂弄通的情況下，就上崗記賬。加之近年來金融機構業(yè)務發(fā)展較快，而許多會計人員卻是新手，會計輔導工作又跟不上，導致張冠李戴。二是有意逃避監(jiān)督。如將“定期存款”放到“同業(yè)拆入”或者“其他應付款”科目核算，因為改變了資金性質，就可以不計交存款準備金，本單位有利可圖。又如將貸款放在“拆出資金”科目或自設的“內部往來”科目核算，以逃避人民銀行對存貸款比例的考核等。性質：亂用會計科目是一種違反財政規(guī)章和金融規(guī)章的行為。處理處罰依據(jù)及標準：依照中國人民銀行《進一步加強銀行會計內部控制和管理的若干規(guī)定》（銀發(fā)〔1997〕318號）第十二條，要對違規(guī)單位通報批評，并追究直接責任人、會計主管、主管行長和行長的責任。二、假造賬表表現(xiàn)：《會計法》第十條規(guī)定，“會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿，報送虛假的會計報表”。但現(xiàn)在有些金融機構置國家法規(guī)于不顧，逃避審計機關、財稅機關和人民銀行的監(jiān)管，偽造、變造會計憑證和賬簿；隨意調整會計報表、資產(chǎn)負債表等財務報表，虛報或瞞報經(jīng)營業(yè)績。如某國際信托投資公司的財務報表上反映歷年都是盈利，實際上均為虧損，到1995年11月底累計虧損超過1064億元。性質：假造賬表是一種違反會計法規(guī)的行為。處理處罰依據(jù)及標準：應區(qū)分單位行政領導人、會計人員各自的責任，并根據(jù)《中華人民共和國會計法》第二十五條、第二十六條、第二十七條給予相應的行政處分。根據(jù)中國人民銀行《關于對金融機構違法違規(guī)經(jīng)營責任人的行政處分規(guī)定》，對金融機構主要負責人及起主要領導作用的領導成員；對參與決策，授意、指使或組織實施的業(yè)務部門負責人，均給予行政開除處分。凡業(yè)務經(jīng)辦人員對假造賬表行為不抵制、不報告的，給予行政記大過以上處分。中國人民銀行還應會同有關金融機構解聘有關人員的會計專業(yè)技術職務。如果金融機構上述行為同時違反了《中華人民共和國刑法》第一百六十一條的規(guī)定，屬于“向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告，嚴重損害股東或者其他人利益的”，還應按照《刑法》的規(guī)定，移交司法機關“對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金”。三、賬外經(jīng)營表現(xiàn)：按《會計法》第七條的規(guī)定，金融機構凡發(fā)生“款項和有價證券的收付，債權債務的發(fā)生和結算等，都應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算”。但近年來一些金融機構的基層單位違反這一規(guī)定，搞賬外經(jīng)營。一種是私設賬外賬。其基本特征是：發(fā)生的存款、貸款、拆借等業(yè)務均不通過合法的會計記賬程序記賬和登記，也不在會計報表和資產(chǎn)負債表中反映，并且在金融機構內部常常只有主要領導和極少數(shù)人知道。從1997年人民銀行稽核出的情況看，私設賬外賬的問題不僅商業(yè)銀行有，非銀行金融機構也存在。如某財產(chǎn)保險股份有限公司在8個金融機構開有11個賬戶，其中有6個是賬外賬戶，有47110萬元資金未在公司總賬中反映。另一種是通過負債科目的借方反映資產(chǎn)運用，搞賬外經(jīng)營。即將吸收的存款、發(fā)放的貸款及投資不在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)類和負債類科目中分別反映，僅在負債科目中反映借貸雙方的軋差數(shù)。如今年1月份人民銀行查實，某市商業(yè)銀行一家支行自1992年起，違規(guī)以資金部、金城電子公司名義，在支行營業(yè)部“企業(yè)活期存款”、“同業(yè)存款”科目中開設3個單獨核算賬戶吸收存款，發(fā)放貸款。但只在“企業(yè)活期存款”和“同業(yè)存款”中反映期末余額數(shù)量和期中發(fā)生額，而在資產(chǎn)負債表的負債科目中僅反映軋差數(shù)，借此掩蓋違規(guī)經(jīng)營。截止1997年12月底賬外存款余額4316億元；貸款余額4167億元。性質：賬外經(jīng)營是一種違反會計法的行為。處理處罰依據(jù)及標準：應區(qū)分單位行政領導人和會計人員各自應負的責任，依據(jù)情節(jié)輕重，根據(jù)《中華人民共和國會計法》第二十五條、第二十六條、第二十七條的規(guī)定，給予相應的行政處分。根據(jù)中國人民銀行《關于對金融機構違法違規(guī)經(jīng)營責任人的行政處分規(guī)定》，對金融機構主要負責人及起主要領導作用的領導成員，對參與決策，授意、指使或組織實施的業(yè)務部門負責人，均給予行政人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下的罰金?！卑?、虛報盈虧表現(xiàn)：按照財政部《金融保險企業(yè)財務制度》第六十六條的規(guī)定，金融機構財務報表中反映的利潤必須真實，不得弄虛作假，但少數(shù)金融機構未認真執(zhí)行這一規(guī)定。如某商業(yè)銀行一家省分行1995年度實際虧損47852萬元，而賬面上卻只反映32659萬元，少報虧損15193萬元；又如某商業(yè)銀行一家地區(qū)分行通過沖銷歷年虧損掛賬的方法，少報盈利523萬元。性質：虛報盈虧是一種嚴重違反財政法規(guī)的行為。處理處罰依據(jù)及標準：比照《國務院關于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》第七條進行處罰：對單位給予警告并處以罰款；對單位主管負責人和直接責任人給予記過以上行政處分，并可對其處以相當于本人三個月以下基本工資的罰款。如果金融機構上述行為同時違反了《中華人民共和國刑法》第一百六十一條的規(guī)定，屬于“向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告，嚴重損害股東或者其他人利益的”，還應依照《刑法》的規(guī)定，“對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金”。中國人民銀行在監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的金融機構違法違規(guī)和違章問題，凡觸犯刑律的，必須移送司法機關追究有關單位和人員的刑事責任，不允許以罰代刑。涉及到要對有關人員給予行政處分的，應按干部管理權限和中國人民銀行《關于對金融機構違法違規(guī)經(jīng)營責任人的行政處分規(guī)定》（銀發(fā)〔1998〕221號），由人民銀行提出意見后商有關金融機構作出決定。人民銀行認為應解聘有關人員會計專業(yè)技術職務的，也由人民銀行提出意見后商有關金融機構作出決定。涉及對金融機構實施