關于福利費的會計核算與納稅管理

PAGEPAGE4關于福利費的會計核算與納稅管理為了逐步完善我國的社會保障體系，近幾年來，國家有關部委對企業(yè)福利費的政策做了很大的調(diào)整，主要體現(xiàn)在企業(yè)\o"會計百科:財務"財務制度的變化和新《\o"會計百科:企業(yè)所得稅"企業(yè)所得稅法》的實施。作為公司化管理的建設單位，由于人員較少，職工工資總額不多，所能夠支配的福利費限額也是有限的，如何在新政策下管好、用好福利費，也是需要我們認真學習和研究的，本文將結(jié)合建設單位的實際，將學習的心得與大家一起分享。一、福利費改革的背景和我們要把握的改革本質(zhì)福利費的改革從大的環(huán)境來說，是為了提高社會保障水平，加強社會公共服務，改革我國過去企業(yè)辦社會，改變低工資、高福利的分配制度的需要，從現(xiàn)實看，福利費也存在著不少的問題，主要表現(xiàn)在：(一)、過去按工資總額比例提取的辦法，由于工資水平的差距不斷擴大，造成不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)間福利費差別過大，并有逐年擴大的趨勢。據(jù)2008年全國國有及國有控股企業(yè)財務決算反映，中央企業(yè)人均福利費支出為3387元，占工資總額的7%,其中最高的企業(yè)人均福利費支出為4.46萬元，占工資總額26％，最低的企業(yè)人均福利費支出為149元，僅占工資總額0.6％。(二)、企業(yè)職工福利費與工資及其他成本費用邊界不清。由于職工福利費列支內(nèi)容名目繁多、標準不一，在實際工作中企業(yè)濫用應付福利費科目的現(xiàn)象司空見慣。例如有些企業(yè)將超\o"會計百科:出納"出納稅調(diào)整限額的業(yè)務招待支出、廣告費等計入職工福利費，逃避國家\o"會計百科:稅收"稅收。有些企業(yè)隨意調(diào)整職工福利費開支范圍和開支標準，既有人工成本無序增長，侵蝕國家稅基，侵害企業(yè)投資者權(quán)益的情況，也有任意壓縮開支而侵害職工合法權(quán)益的情況。以上可以看出，過去的福利費開支辦法不但拉大了個人的收入差距，還使很多企業(yè)利用福利費作為杠桿，逃避稅收，損害國家利益。為了公平、合理、合規(guī)地使用職工福利費，真實反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，維護國家利益，必須對職工福利費管理制度進行改革。因此，2006年新修訂的《企業(yè)財務通則》（財政部令41號）取消了企業(yè)職工福利費按標準提取的政策，要求企業(yè)據(jù)實開支職工福利費。之后又頒布了一系列的財務、稅收政策法規(guī)，進一步完善了福利費在財務核算和稅務方面的政策規(guī)范。

通過這些政策法規(guī)的實施，企業(yè)的福利費制度發(fā)生了一些明顯的變化，體現(xiàn)了改革的方向，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）、控制職工福利費在職工總收入中的比重。相對于工資薪酬，職工福利只是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式。調(diào)整福利費的范疇，控制實物性福利費支出，壓縮了福利費的開支總額。

（二）、通過市場化途徑解決職工福利待遇問題。為減輕國有企業(yè)社會負擔，使其成為獨立的市場主體，國家近年來大力推進企業(yè)主輔分離和分離辦社會職能改革。企業(yè)目前仍承擔大量集體福利職能的，應當逐步推進內(nèi)設集體福利部門的分離改革，通過市場化方式解決職工福利待遇問題。

（三）、逐步將職工福利納入工資總額管理。企業(yè)應當結(jié)合企業(yè)稅法和財務上都作為福利費處理；(4)喪葬補助費、撫恤費和探親假路費財稅規(guī)定一致，都作為福利費；(5)財務上的“職工異地安家費”和稅務上的“安家費”規(guī)定并不矛盾。（四）、兩個文件的不同點(1)“職工療養(yǎng)費”財務上作為福利費，稅法上未明確。實務處理中，該費用可能會被認為與生產(chǎn)經(jīng)營無關費用，而不得在稅前扣除。(2)增加“未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出”，更切合現(xiàn)實。因為這部分支出企業(yè)取得是餐飲\o"會計百科:發(fā)票"發(fā)票，能否稅前扣除一直是征納雙方爭議的焦點問題，因為實際處理中無法區(qū)分是正常的業(yè)務招待費還是職工午餐的支出。財企[2009]242號文件的下發(fā)無疑更增加了該問題的熱度。(3)財務上明確為“集體福利部門設備、設施的折舊”，較國稅函[2009]3號文中的“集體福利部門的設備、設施”的規(guī)定更為合理。(4)“離退休人員統(tǒng)籌外費用”的稅前處理，很多地區(qū)已發(fā)文明確，該項支出為與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，不能在繳納\o"會計百科:企業(yè)所得稅"企業(yè)所得稅前扣除。(5)職工交通補貼，財務上對交通補貼支出和住房補貼支出區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費，稅法未作明確區(qū)分，統(tǒng)一作為福利費；通訊補貼，財務處理區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費，稅法上未明確為福利費。(6)財務上，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼不屬于福利費，稅法上未明確為福利費。(7)關于職工福利費的核算問題，稅務上要求單獨建賬，準確核算；財務上是作為“工資薪金——應付職工薪酬”科目下面的二級明細核算。通過對兩個文件的比較，我們可以基本了解福利費的支出范圍。值得注意的是，下列費用不屬于職工福利費的列支范圍：退休職工的費用；被辭退職工的補償金；職工勞動保護費；職工在病假、生育假、探親假期間領取到的補助；職工的學習費；職工的伙食補助費（包括職工在企業(yè)的午餐補助和出差期間的伙食補助）等。即國稅函[2009]3號文所規(guī)定的職工福利費與我們通常所說的“企業(yè)職工福利”相比，范圍大大縮小，企業(yè)發(fā)給員工的年貨、過節(jié)費、節(jié)假日物資及組織員工旅游支出等都不在此列。盡管都是對職工福利費的規(guī)定，但兩個文件的性質(zhì)完全不同。財企[2009]242號是規(guī)范企業(yè)對職工福利費的財務核算，而國稅函[2009]3號是對企業(yè)職工福利費稅前扣除的規(guī)定，兩個文件并無隸屬關系。企業(yè)進行\(zhòng)o"會計百科:會計"會計處理時參照財企[2009]242號規(guī)定，納稅處理時參照國稅函[2009]3號規(guī)定，互不影響。按照\o"會計百科:會計準則"會計準則規(guī)定，職工福利費是\o"會計百科:職工薪酬"職工薪酬的組成部分，根據(jù)財企[2009]242號文件規(guī)定，對企業(yè)按照內(nèi)部管理制度要求，在履行內(nèi)部審批程序后發(fā)生的職工福利費，在年度財務\o"會計百科:會計報告"會計報告中要按規(guī)定予以披露。同時要按規(guī)定進行明細核算，準確反映開支項目和金額。對企業(yè)實際發(fā)生的福利費支出，在“\o"會計百科:應付職工薪酬"應付職工薪酬——職工福利”和“應付職工薪酬——非貨幣性福利”等科目中核算。三、福利費的扣除基數(shù)福利費在財務上是支出范圍內(nèi)據(jù)實列支，但在稅務上有扣除標準的，職工福利費的計算基數(shù)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除?！笔紫却_定工資薪金總額，工資薪金總額是指企業(yè)按照\o"會計百科:股東大會"股東大會、\o"會計百科:董事會"董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。會計上的職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如\o"會計百科:董事會"董事會成員、\o"會計百科:監(jiān)事會"監(jiān)事會成員等；稅務上只包括訂立勞動合同的人員。所以在會計核算時工資薪金應分為雇員和非雇員來核算，以便于稅務和會計上的工資薪金總額差異、福利費總額差異的確定。其次，還要注意非貨幣性福利。在稅務上確定福利費總額時，要包括職工福利費和非貨幣性職工福利費兩部分，但在會計處理上，過去職工福利費和非貨幣性福利基本上是分開核算的，現(xiàn)在按照財務和稅務法規(guī)的要求，都要求在工資薪酬里的子目下核算，但是，實際執(zhí)行起來，也是有些實際困難的，例如福利設施的折舊就不太習慣列入職工薪酬科目核算。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，必須同時滿足以下條件才準予稅前扣除，才能作為福利費稅前扣除的基數(shù)。（1）工資、薪金已實際發(fā)放；（2）企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度，企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳\o"會計百科:個人所得稅"個人所得稅義務；（5）有關工資薪金的安排，不以減少或逃\o"會計百科:避稅"避稅款為目的。對于國有性質(zhì)的企業(yè)，稅務上對工資、薪金總額作了特別規(guī)定，除以上條件外，規(guī)定不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。對于工資、薪金總額中不合理部分，不得作為計算職工福利費稅前扣除限額的依據(jù)。四、職工福利費的會計核算企業(yè)支付職工的福利費按照不同的發(fā)放形式，分別有以下幾種不同的會計核算方法：（一）以貨幣形式發(fā)放各種補貼給職工對于貨幣性福利，如企業(yè)發(fā)放給職工的醫(yī)藥費補貼、交通補貼等，發(fā)放時，借記“應付職工薪酬——應付福利費”，貸記“\o"會計百科:現(xiàn)金"現(xiàn)金”等科目。會計期末，借記“生產(chǎn)\o"會計百科:成本"成本”、“\o"會計百科:管理費用"管理費用”、“\o"會計百科:銷售費用"銷售費用”等科目，貸記“\o"會計百科:應付職工薪酬"應付職工薪酬——應付福利費”科目。（二）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工這種情況下，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品或商品的公允價值，計人相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。企業(yè)決定發(fā)放非貨幣性福利時：借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等，貸記“應付職工薪酬”。實際發(fā)放非貨幣性福利時，確認收入并計算相\o"會計百科:關稅"關稅費：借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”，貸記“\o"會計百科:主營業(yè)務收入"主營業(yè)務收入”、“\o"會計百科:應交稅費"應交稅費——應交\o"會計百科:增值稅"增值稅（銷項稅額）”；同時結(jié)轉(zhuǎn)用作非貨幣性福利的自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品的成本，借記“\o"會計百科:主營業(yè)務成本"主營業(yè)務成本”，貸記“\o"會計百科:庫存商品"庫存商品”。（三）將企業(yè)擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用此時，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。\o"會計百科:租賃"租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的，直接計人管理費用，并確認應付職工薪酬。借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等，貸記“應付職工薪酬”。（四）提前解除勞動\o"會計百科:合同"合同而可能發(fā)生的補償新準則規(guī)定，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的\o"會計百科:預計負債"預計負債，同時計入當期費用，并確認應付職工薪酬。借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等，貸記“應付職工薪酬”。應付職工薪酬科目應下設福利費支出子目，并且可以根據(jù)支出的類別，再設置三級明細科目核算。由于按實際支出列支，不再計提，會計期末科目沒有結(jié)余。五、幾個實際工作中需要注意的地方（一）、正確把握福利費和工資支出的界限。在財務和稅法上，并沒有對工資總額做出限定，福利費卻有支出比例的限定，但大多數(shù)的國企都有工資總額的限制，根據(jù)不同的情況，企業(yè)可以采取不同的工資和福利費的支出方案，如果沒有工資總額的限制，那福利費超過14%的部分，就直接發(fā)工資得了，如果工資總額不夠了，那盡量支出福利費，在允許的項目內(nèi)，達到14%的上限，有些單位工資超了不少，但福利費支出卻很少，福利費不知道怎么花，國家給的政策不知道用好、用足。（二）、正確把握福利費和正常費用支出的界限。新的政策和法律規(guī)定，重新界定了福利費的支出范圍，按說應該很清楚了，但在實際執(zhí)行中，還有很多地方值得研究的，比如，防暑降溫費納入了福利費的范疇，但有些防暑降溫的物品也可以視作勞動保護費，而勞動保護費中的很多項目也是類似于福利的，比如工作制服，一般的單位都根據(jù)情況定制不同的款式，白領一般就是西裝，野外作業(yè)就是戶外服，而建設單位兼而有之，適當多發(fā)一套也未嘗不可，而勞動保護費是正常的費用支出，可以在稅前扣除的，頂多做納稅調(diào)整，和福利費沒有關系。還比如，有些辦公設備也是家庭可用的，比如電腦，有些單位就配置了臺式機和筆記本，這個就很難區(qū)別是不是發(fā)福利，因為在家用筆記本電腦也可能是加班干單位的工作，這在經(jīng)常出差的建設單位來說，就更沒問題了，一些建設周期很長的單位，在工程末期，按規(guī)定報廢筆記本，重新購置一批筆記本電腦，舊的處理給單位職工，這個也不能視為發(fā)放實物吧？其他還有利用去外地的會議和學習的機會，組織一些就地的參觀等等，也可以節(jié)省福利費中的旅游費用，等等。所以，在不違反原則的前提下，適當?shù)啬：幌赂拍?，也是無可厚非的。（三）、正確把握貨幣性福利費和非貨幣性福