關(guān)于福利費(fèi)的會(huì)計(jì)核算與納稅管理

PAGEPAGE4關(guān)于福利費(fèi)的會(huì)計(jì)核算與納稅管理為了逐步完善我國(guó)的社會(huì)保障體系，近幾年來，國(guó)家有關(guān)部委對(duì)企業(yè)福利費(fèi)的政策做了很大的調(diào)整，主要體現(xiàn)在企業(yè)\o"會(huì)計(jì)百科:財(cái)務(wù)"財(cái)務(wù)制度的變化和新《\o"會(huì)計(jì)百科:企業(yè)所得稅"企業(yè)所得稅法》的實(shí)施。作為公司化管理的建設(shè)單位，由于人員較少，職工工資總額不多，所能夠支配的福利費(fèi)限額也是有限的，如何在新政策下管好、用好福利費(fèi)，也是需要我們認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究的，本文將結(jié)合建設(shè)單位的實(shí)際，將學(xué)習(xí)的心得與大家一起分享。一、福利費(fèi)改革的背景和我們要把握的改革本質(zhì)福利費(fèi)的改革從大的環(huán)境來說，是為了提高社會(huì)保障水平，加強(qiáng)社會(huì)公共服務(wù)，改革我國(guó)過去企業(yè)辦社會(huì)，改變低工資、高福利的分配制度的需要，從現(xiàn)實(shí)看，福利費(fèi)也存在著不少的問題，主要表現(xiàn)在：(一)、過去按工資總額比例提取的辦法，由于工資水平的差距不斷擴(kuò)大，造成不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)間福利費(fèi)差別過大，并有逐年擴(kuò)大的趨勢(shì)。據(jù)2008年全國(guó)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)財(cái)務(wù)決算反映，中央企業(yè)人均福利費(fèi)支出為3387元，占工資總額的7%,其中最高的企業(yè)人均福利費(fèi)支出為4.46萬元，占工資總額26％，最低的企業(yè)人均福利費(fèi)支出為149元，僅占工資總額0.6％。(二)、企業(yè)職工福利費(fèi)與工資及其他成本費(fèi)用邊界不清。由于職工福利費(fèi)列支內(nèi)容名目繁多、標(biāo)準(zhǔn)不一，在實(shí)際工作中企業(yè)濫用應(yīng)付福利費(fèi)科目的現(xiàn)象司空見慣。例如有些企業(yè)將超\o"會(huì)計(jì)百科:出納"出納稅調(diào)整限額的業(yè)務(wù)招待支出、廣告費(fèi)等計(jì)入職工福利費(fèi)，逃避國(guó)家\o"會(huì)計(jì)百科:稅收"稅收。有些企業(yè)隨意調(diào)整職工福利費(fèi)開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，既有人工成本無序增長(zhǎng)，侵蝕國(guó)家稅基，侵害企業(yè)投資者權(quán)益的情況，也有任意壓縮開支而侵害職工合法權(quán)益的情況。以上可以看出，過去的福利費(fèi)開支辦法不但拉大了個(gè)人的收入差距，還使很多企業(yè)利用福利費(fèi)作為杠桿，逃避稅收，損害國(guó)家利益。為了公平、合理、合規(guī)地使用職工福利費(fèi)，真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，維護(hù)國(guó)家利益，必須對(duì)職工福利費(fèi)管理制度進(jìn)行改革。因此，2006年新修訂的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令41號(hào)）取消了企業(yè)職工福利費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)提取的政策，要求企業(yè)據(jù)實(shí)開支職工福利費(fèi)。之后又頒布了一系列的財(cái)務(wù)、稅收政策法規(guī)，進(jìn)一步完善了福利費(fèi)在財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)方面的政策規(guī)范。

通過這些政策法規(guī)的實(shí)施，企業(yè)的福利費(fèi)制度發(fā)生了一些明顯的變化，體現(xiàn)了改革的方向，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）、控制職工福利費(fèi)在職工總收入中的比重。相對(duì)于工資薪酬，職工福利只是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式。調(diào)整福利費(fèi)的范疇，控制實(shí)物性福利費(fèi)支出，壓縮了福利費(fèi)的開支總額。

（二）、通過市場(chǎng)化途徑解決職工福利待遇問題。為減輕國(guó)有企業(yè)社會(huì)負(fù)擔(dān)，使其成為獨(dú)立的市場(chǎng)主體，國(guó)家近年來大力推進(jìn)企業(yè)主輔分離和分離辦社會(huì)職能改革。企業(yè)目前仍承擔(dān)大量集體福利職能的，應(yīng)當(dāng)逐步推進(jìn)內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革，通過市場(chǎng)化方式解決職工福利待遇問題。

（三）、逐步將職工福利納入工資總額管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)稅法和財(cái)務(wù)上都作為福利費(fèi)處理；(4)喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)和探親假路費(fèi)財(cái)稅規(guī)定一致，都作為福利費(fèi)；(5)財(cái)務(wù)上的“職工異地安家費(fèi)”和稅務(wù)上的“安家費(fèi)”規(guī)定并不矛盾。（四）、兩個(gè)文件的不同點(diǎn)(1)“職工療養(yǎng)費(fèi)”財(cái)務(wù)上作為福利費(fèi)，稅法上未明確。實(shí)務(wù)處理中，該費(fèi)用可能會(huì)被認(rèn)為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)費(fèi)用，而不得在稅前扣除。(2)增加“未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出”，更切合現(xiàn)實(shí)。因?yàn)檫@部分支出企業(yè)取得是餐飲\o"會(huì)計(jì)百科:發(fā)票"發(fā)票，能否稅前扣除一直是征納雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)問題，因?yàn)閷?shí)際處理中無法區(qū)分是正常的業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是職工午餐的支出。財(cái)企[2009]242號(hào)文件的下發(fā)無疑更增加了該問題的熱度。(3)財(cái)務(wù)上明確為“集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊”，較國(guó)稅函[2009]3號(hào)文中的“集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施”的規(guī)定更為合理。(4)“離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用”的稅前處理，很多地區(qū)已發(fā)文明確，該項(xiàng)支出為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出，不能在繳納\o"會(huì)計(jì)百科:企業(yè)所得稅"企業(yè)所得稅前扣除。(5)職工交通補(bǔ)貼，財(cái)務(wù)上對(duì)交通補(bǔ)貼支出和住房補(bǔ)貼支出區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費(fèi)，稅法未作明確區(qū)分，統(tǒng)一作為福利費(fèi)；通訊補(bǔ)貼，財(cái)務(wù)處理區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費(fèi)，稅法上未明確為福利費(fèi)。(6)財(cái)務(wù)上，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼不屬于福利費(fèi)，稅法上未明確為福利費(fèi)。(7)關(guān)于職工福利費(fèi)的核算問題，稅務(wù)上要求單獨(dú)建賬，準(zhǔn)確核算；財(cái)務(wù)上是作為“工資薪金——應(yīng)付職工薪酬”科目下面的二級(jí)明細(xì)核算。通過對(duì)兩個(gè)文件的比較，我們可以基本了解福利費(fèi)的支出范圍。值得注意的是，下列費(fèi)用不屬于職工福利費(fèi)的列支范圍：退休職工的費(fèi)用；被辭退職工的補(bǔ)償金；職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補(bǔ)助；職工的學(xué)習(xí)費(fèi)；職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)（包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助）等。即國(guó)稅函[2009]3號(hào)文所規(guī)定的職工福利費(fèi)與我們通常所說的“企業(yè)職工福利”相比，范圍大大縮小，企業(yè)發(fā)給員工的年貨、過節(jié)費(fèi)、節(jié)假日物資及組織員工旅游支出等都不在此列。盡管都是對(duì)職工福利費(fèi)的規(guī)定，但兩個(gè)文件的性質(zhì)完全不同。財(cái)企[2009]242號(hào)是規(guī)范企業(yè)對(duì)職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)核算，而國(guó)稅函[2009]3號(hào)是對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除的規(guī)定，兩個(gè)文件并無隸屬關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行\(zhòng)o"會(huì)計(jì)百科:會(huì)計(jì)"會(huì)計(jì)處理時(shí)參照財(cái)企[2009]242號(hào)規(guī)定，納稅處理時(shí)參照國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定，互不影響。按照\(chéng)o"會(huì)計(jì)百科:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，職工福利費(fèi)是\o"會(huì)計(jì)百科:職工薪酬"職工薪酬的組成部分，根據(jù)財(cái)企[2009]242號(hào)文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)按照內(nèi)部管理制度要求，在履行內(nèi)部審批程序后發(fā)生的職工福利費(fèi)，在年度財(cái)務(wù)\o"會(huì)計(jì)百科:會(huì)計(jì)報(bào)告"會(huì)計(jì)報(bào)告中要按規(guī)定予以披露。同時(shí)要按規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開支項(xiàng)目和金額。對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)支出，在“\o"會(huì)計(jì)百科:應(yīng)付職工薪酬"應(yīng)付職工薪酬——職工福利”和“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”等科目中核算。三、福利費(fèi)的扣除基數(shù)福利費(fèi)在財(cái)務(wù)上是支出范圍內(nèi)據(jù)實(shí)列支，但在稅務(wù)上有扣除標(biāo)準(zhǔn)的，職工福利費(fèi)的計(jì)算基數(shù)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除?！笔紫却_定工資薪金總額，工資薪金總額是指企業(yè)按照\(chéng)o"會(huì)計(jì)百科:股東大會(huì)"股東大會(huì)、\o"會(huì)計(jì)百科:董事會(huì)"董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。會(huì)計(jì)上的職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如\o"會(huì)計(jì)百科:董事會(huì)"董事會(huì)成員、\o"會(huì)計(jì)百科:監(jiān)事會(huì)"監(jiān)事會(huì)成員等；稅務(wù)上只包括訂立勞動(dòng)合同的人員。所以在會(huì)計(jì)核算時(shí)工資薪金應(yīng)分為雇員和非雇員來核算，以便于稅務(wù)和會(huì)計(jì)上的工資薪金總額差異、福利費(fèi)總額差異的確定。其次，還要注意非貨幣性福利。在稅務(wù)上確定福利費(fèi)總額時(shí)，要包括職工福利費(fèi)和非貨幣性職工福利費(fèi)兩部分，但在會(huì)計(jì)處理上，過去職工福利費(fèi)和非貨幣性福利基本上是分開核算的，現(xiàn)在按照財(cái)務(wù)和稅務(wù)法規(guī)的要求，都要求在工資薪酬里的子目下核算，但是，實(shí)際執(zhí)行起來，也是有些實(shí)際困難的，例如福利設(shè)施的折舊就不太習(xí)慣列入職工薪酬科目核算。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，必須同時(shí)滿足以下條件才準(zhǔn)予稅前扣除，才能作為福利費(fèi)稅前扣除的基數(shù)。（1）工資、薪金已實(shí)際發(fā)放；（2）企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度，企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳\o"會(huì)計(jì)百科:個(gè)人所得稅"個(gè)人所得稅義務(wù)；（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃\o"會(huì)計(jì)百科:避稅"避稅款為目的。對(duì)于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，稅務(wù)上對(duì)工資、薪金總額作了特別規(guī)定，除以上條件外，規(guī)定不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)于工資、薪金總額中不合理部分，不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)稅前扣除限額的依據(jù)。四、職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)核算企業(yè)支付職工的福利費(fèi)按照不同的發(fā)放形式，分別有以下幾種不同的會(huì)計(jì)核算方法：（一）以貨幣形式發(fā)放各種補(bǔ)貼給職工對(duì)于貨幣性福利，如企業(yè)發(fā)放給職工的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等，發(fā)放時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)”，貸記“\o"會(huì)計(jì)百科:現(xiàn)金"現(xiàn)金”等科目。會(huì)計(jì)期末，借記“生產(chǎn)\o"會(huì)計(jì)百科:成本"成本”、“\o"會(huì)計(jì)百科:管理費(fèi)用"管理費(fèi)用”、“\o"會(huì)計(jì)百科:銷售費(fèi)用"銷售費(fèi)用”等科目，貸記“\o"會(huì)計(jì)百科:應(yīng)付職工薪酬"應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)”科目。（二）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工這種情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品或商品的公允價(jià)值，計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，確認(rèn)收入并計(jì)算相\o"會(huì)計(jì)百科:關(guān)稅"關(guān)稅費(fèi)：借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”，貸記“\o"會(huì)計(jì)百科:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“\o"會(huì)計(jì)百科:應(yīng)交稅費(fèi)"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交\o"會(huì)計(jì)百科:增值稅"增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)用作非貨幣性福利的自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品的成本，借記“\o"會(huì)計(jì)百科:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“\o"會(huì)計(jì)百科:庫(kù)存商品"庫(kù)存商品”。（三）將企業(yè)擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用此時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。\o"會(huì)計(jì)百科:租賃"租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)人管理費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。（四）提前解除勞動(dòng)\o"會(huì)計(jì)百科:合同"合同而可能發(fā)生的補(bǔ)償新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的\o"會(huì)計(jì)百科:預(yù)計(jì)負(fù)債"預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。應(yīng)付職工薪酬科目應(yīng)下設(shè)福利費(fèi)支出子目，并且可以根據(jù)支出的類別，再設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目核算。由于按實(shí)際支出列支，不再計(jì)提，會(huì)計(jì)期末科目沒有結(jié)余。五、幾個(gè)實(shí)際工作中需要注意的地方（一）、正確把握福利費(fèi)和工資支出的界限。在財(cái)務(wù)和稅法上，并沒有對(duì)工資總額做出限定，福利費(fèi)卻有支出比例的限定，但大多數(shù)的國(guó)企都有工資總額的限制，根據(jù)不同的情況，企業(yè)可以采取不同的工資和福利費(fèi)的支出方案，如果沒有工資總額的限制，那福利費(fèi)超過14%的部分，就直接發(fā)工資得了，如果工資總額不夠了，那盡量支出福利費(fèi)，在允許的項(xiàng)目?jī)?nèi)，達(dá)到14%的上限，有些單位工資超了不少，但福利費(fèi)支出卻很少，福利費(fèi)不知道怎么花，國(guó)家給的政策不知道用好、用足。（二）、正確把握福利費(fèi)和正常費(fèi)用支出的界限。新的政策和法律規(guī)定，重新界定了福利費(fèi)的支出范圍，按說應(yīng)該很清楚了，但在實(shí)際執(zhí)行中，還有很多地方值得研究的，比如，防暑降溫費(fèi)納入了福利費(fèi)的范疇，但有些防暑降溫的物品也可以視作勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，而勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)中的很多項(xiàng)目也是類似于福利的，比如工作制服，一般的單位都根據(jù)情況定制不同的款式，白領(lǐng)一般就是西裝，野外作業(yè)就是戶外服，而建設(shè)單位兼而有之，適當(dāng)多發(fā)一套也未嘗不可，而勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是正常的費(fèi)用支出，可以在稅前扣除的，頂多做納稅調(diào)整，和福利費(fèi)沒有關(guān)系。還比如，有些辦公設(shè)備也是家庭可用的，比如電腦，有些單位就配置了臺(tái)式機(jī)和筆記本，這個(gè)就很難區(qū)別是不是發(fā)福利，因?yàn)樵诩矣霉P記本電腦也可能是加班干單位的工作，這在經(jīng)常出差的建設(shè)單位來說，就更沒問題了，一些建設(shè)周期很長(zhǎng)的單位，在工程末期，按規(guī)定報(bào)廢筆記本，重新購(gòu)置一批筆記本電腦，舊的處理給單位職工，這個(gè)也不能視為發(fā)放實(shí)物吧？其他還有利用去外地的會(huì)議和學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，組織一些就地的參觀等等，也可以節(jié)省福利費(fèi)中的旅游費(fèi)用，等等。所以，在不違反原則的前提下，適當(dāng)?shù)啬：幌赂拍?，也是無可厚非的。（三）、正確把握貨幣性福利費(fèi)和非貨幣性福