論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司利潤(rùn)操縱行為的影響

PAGEI前言眾所周知，上市公司的利潤(rùn)操縱行為已經(jīng)成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尤其是證券市場(chǎng)發(fā)展的一大隱患。投資者對(duì)構(gòu)成股市基石的上市公司產(chǎn)生了嚴(yán)重的信任危機(jī)。由于上市公司的利潤(rùn)操縱行為，使得一些“問(wèn)題股”、“績(jī)差股”搖身一變?yōu)椤翱?jī)優(yōu)股”、“高成長(zhǎng)股”，堂而皇之的上市融資，使得證券市場(chǎng)上寶貴的資源流向了本不該流向的地方。因此，對(duì)上市公司的利潤(rùn)操縱問(wèn)題進(jìn)行探討，分析其利潤(rùn)操縱行為的手段，并從制度上防范利潤(rùn)操縱行為，是十分必要的。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，企業(yè)利潤(rùn)操縱問(wèn)題已經(jīng)引起人們的廣泛關(guān)注。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布是伴隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、快速與國(guó)際經(jīng)濟(jì)趨同過(guò)程而產(chǎn)生的。從某種意義上來(lái)說(shuō)，這是歷史的必然，因?yàn)榕f準(zhǔn)則已經(jīng)不適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最突出的一點(diǎn)就是在舊準(zhǔn)則體系下，企業(yè)操縱利潤(rùn)現(xiàn)象比較普遍，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，這與會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)要求是相違背的，更重要的是舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)在世界通行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著本質(zhì)差別，阻礙了國(guó)際間的交流與合作。新準(zhǔn)則出臺(tái)后，很多政策直接遏制了上市公司的利潤(rùn)操縱，并且更加容易理解和為國(guó)際所接受，但是，在短時(shí)間內(nèi)，新準(zhǔn)則的實(shí)施面臨著巨大的挑戰(zhàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)對(duì)上市公司利潤(rùn)操縱問(wèn)題產(chǎn)生一系列影響。

目錄摘要 1Abstract 2緒論 31選題背景 32研究現(xiàn)狀 33研究方法 44文章結(jié)構(gòu) 41.上市公司利潤(rùn)操縱的動(dòng)因與手段 51.1上市公司利潤(rùn)操縱的動(dòng)因 51.2上市公司利潤(rùn)操縱的傳統(tǒng)手段 51.2.1從會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性來(lái)看 61.2.2從會(huì)計(jì)計(jì)量理論來(lái)看 61.2.3從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身來(lái)看 61.2.4我國(guó)上市公司獨(dú)特的利潤(rùn)操縱手段 62.分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中主要變動(dòng)內(nèi)容對(duì)上市公司利潤(rùn)操縱的影響 72.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)傳統(tǒng)利潤(rùn)操縱手段的沖擊 72.1.1發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變化 72.1.2已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不再轉(zhuǎn)回 82.1.3對(duì)上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤(rùn)操縱的遏制 82.1.4同一控制下上市公司合并對(duì)價(jià)的確認(rèn) 92.1.5擴(kuò)大了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍 92.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)操縱利潤(rùn)帶來(lái)的新空間 92.2.1公允價(jià)值的應(yīng)用 92.2.2借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大 102.2.3固定資產(chǎn)年限和折舊方法的變更 102.2.4無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值和攤銷等方面的變化 102.2.5流動(dòng)資產(chǎn)的跌價(jià)減值準(zhǔn)備仍然可以轉(zhuǎn)回 112.2.6債務(wù)重組收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入” 112.3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下防范利潤(rùn)操縱的建議設(shè)想 122.3.1制度方面的建議 122.3.2加強(qiáng)外部監(jiān)控 122.3.3規(guī)范使用“公允價(jià)值” 13結(jié)束語(yǔ) 14參考文獻(xiàn) 15致謝 17太原理工大學(xué)陽(yáng)泉學(xué)院畢業(yè)論文PAGE18論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司利潤(rùn)操縱行為的影響摘要：利潤(rùn)操縱一般是指上市公司管理層出于某種動(dòng)機(jī)，利用法規(guī)政策的空白或靈活性，甚至違法違規(guī)等各種手段對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)或獲利能力進(jìn)行操縱的行為。上市公司利潤(rùn)操縱問(wèn)題由來(lái)已久，財(cái)政部于2006年初正式發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日首先在上市公司中推行，隨后將逐步推廣到所有公司?！缎聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則》中主要變動(dòng)內(nèi)容對(duì)上市公司利潤(rùn)操縱帶來(lái)很大的影響。首先表現(xiàn)為對(duì)其的有力遏制，但另一方面在客觀上造成了新的利潤(rùn)操縱空間。本文在最后對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下防范利潤(rùn)操縱提出了建議設(shè)想。關(guān)鍵字：上市公司利潤(rùn)操縱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則thenewaccountingstandardsforlistedcompaniestheimpactofprofitmanipulationAbstract：Generallyreferstotheprofitmanipulationofthemanagementoflistedcompaniesforsomemotivation,theuseofregulationsandpoliciesoftheblankorflexibility,orevenillegalmeanssuchasfinancialprofitorprofitenterprisestheabilitytomanipulatebehavior.Profitsoflistedcompaniestomanipulatealong-standingproblem,theMinistryofFinanceinearly2006formallyannouncedthe39companiesaccountingstandards,NewaccountingstandardsonJanuary1,2007listedcompaniesinfirstimplementation,andthenwillbegraduallyextendedtoallcompanies."Thenewaccountingstandards,"thecontentsofthemainchangesintheprofitsoflistedcompanieshaveagreatimpactoncontrol.Firstofall,astrongperformanceforitscontainment,butontheotherhand,theobjectiveofcreatinganewcontrolroomforprofit.Inthispaper,thelastunderthenewaccountingstandardstoguardagainstmanipulationofprofitssuggestedtheidea.Keywords:ListedCompanies；Profitmanipulation；newAccountingStandards

緒論1選題背景利潤(rùn)操縱一般是指上市公司管理層出于某種動(dòng)機(jī)，利用法規(guī)政策的空白或靈活性，甚至違法違規(guī)等各種手段對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)或獲利能力進(jìn)行操縱的行為稱為利潤(rùn)操縱。利潤(rùn)操縱的動(dòng)因主要是企業(yè)通過(guò)利潤(rùn)操縱最終實(shí)現(xiàn)自身利益(經(jīng)濟(jì)的和非經(jīng)濟(jì)的)的最大化。上市公司的利潤(rùn)操縱行為已經(jīng)成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尤其是證券市場(chǎng)發(fā)展的一大隱患，投資者對(duì)構(gòu)成股市基石的上市公司產(chǎn)生了嚴(yán)重的信任危機(jī)。由于上市公司的利潤(rùn)操縱行為，使得一些“問(wèn)題股”、“績(jī)差股”搖身一變?yōu)椤翱?jī)優(yōu)股”、“高成長(zhǎng)股”，堂而皇之的上市融資，使得證券市場(chǎng)上寶貴的資源流向了本不該流向的地方。因此，對(duì)上市公司的利潤(rùn)操縱問(wèn)題進(jìn)行探討，分析其利潤(rùn)操縱行為的手段，并從制度上防范利潤(rùn)操縱行為，是十分必要的。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，企業(yè)利潤(rùn)操縱問(wèn)題已經(jīng)引起人們的廣泛關(guān)注。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布是伴隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、快速與國(guó)際經(jīng)濟(jì)趨同過(guò)程而產(chǎn)生的。從某種意義上來(lái)說(shuō)，這是歷史的必然，因?yàn)榕f準(zhǔn)則已經(jīng)不適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最突出的一點(diǎn)就是在舊準(zhǔn)則體系下，企業(yè)操縱利潤(rùn)現(xiàn)象比較普遍，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，這與會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)要求是相違背的，更重要的是舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)在世界通行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著本質(zhì)差別，阻礙了國(guó)際間的交流與合作。新準(zhǔn)則出臺(tái)后，很多政策直接遏制了上市公司的利潤(rùn)操縱，并且更加容易理解和為國(guó)際所接受，但是，在短時(shí)間內(nèi)，新準(zhǔn)則的實(shí)施面臨著巨大的挑戰(zhàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司利潤(rùn)操縱問(wèn)題產(chǎn)生哪些影響呢？2研究現(xiàn)狀《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已于2007年(1)縮小公允價(jià)值的使用范圍，壓縮利潤(rùn)操縱空間。針對(duì)上市公司隨意使用公允價(jià)值夸大業(yè)績(jī)、虛飾報(bào)表的現(xiàn)象，新準(zhǔn)則盡最大可能避免公允價(jià)值的使用。(2)規(guī)范“利息資本化”，約束利潤(rùn)操縱行為。新準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)資本化的確認(rèn)時(shí)間、確認(rèn)條件、計(jì)算金額、暫停資本化、停止資本化，以及披露細(xì)節(jié)都做了具體的規(guī)范說(shuō)明。(3)債務(wù)重組收益的重新確認(rèn)，抑制了利用債務(wù)重組“扭虧增效”的做法。d資產(chǎn)要素的重新定義和相關(guān)規(guī)定，遏制了相關(guān)利潤(rùn)操縱行為。3研究方法對(duì)于本選題，筆者主要通過(guò)大量搜集國(guó)際上及我國(guó)有關(guān)“上市公司利潤(rùn)操縱”和“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”方向的研究成果，并查找近年來(lái)相關(guān)資料和書籍，通過(guò)閱讀學(xué)習(xí)相關(guān)的知識(shí)，結(jié)合自己所學(xué)知識(shí)和學(xué)習(xí)已有的利潤(rùn)操縱方面的認(rèn)識(shí)成果歸納總結(jié)出自己的論文提綱。最后，通過(guò)引用、舉例等方法撰寫成稿。4文章結(jié)構(gòu)本文共分兩大部分：文章首先對(duì)上市公司利潤(rùn)操縱的一般問(wèn)題做了介紹，其中包括其定義、動(dòng)因及手段。文章第二部分詳細(xì)闡述了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中變動(dòng)內(nèi)容對(duì)上市公司利潤(rùn)操縱的影響，包括新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)傳統(tǒng)利潤(rùn)操縱手段的沖擊、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為上市公司利潤(rùn)操縱帶來(lái)的新空間、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下防范利潤(rùn)操縱的建議設(shè)想。1.上市公司利潤(rùn)操縱的動(dòng)因與手段利潤(rùn)操縱一般是指上市公司管理層出于某種動(dòng)機(jī)，利用法規(guī)政策的空白或靈活性，甚至違法違規(guī)等各種手段對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)或獲利能力進(jìn)行操縱的行為。這種行為的危害極大，它歪曲了企業(yè)當(dāng)期的盈利狀況，掩蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，誤導(dǎo)了投資者，損害了投資者的利益，動(dòng)搖了資本市場(chǎng)健康發(fā)展的基石。1.1上市公司利潤(rùn)操縱的動(dòng)因利潤(rùn)操縱的動(dòng)因主要是企業(yè)通過(guò)利潤(rùn)操縱最終實(shí)現(xiàn)自身利益(經(jīng)濟(jì)的和非經(jīng)濟(jì)的)的最大化。具體地說(shuō)：(1)國(guó)有企業(yè)通過(guò)“調(diào)高”利潤(rùn)，以“完成”承包利潤(rùn)，通過(guò)“調(diào)低”利澗，以“藏匿”利潤(rùn)和資產(chǎn)，達(dá)到偷逃稅費(fèi)的目的，或?yàn)橄履晖瓿山?jīng)濟(jì)指標(biāo)留下空間。(2)上市公司在初次發(fā)行階段，證監(jiān)會(huì)要求公司有連續(xù)3年盈利，為了能上市，就需要進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝:在配股階段，證監(jiān)會(huì)要求上市公司凈資產(chǎn)盈利率近3年平均不低于10%，且每年達(dá)到6%才能配股，為實(shí)現(xiàn)配股，上市公司也要進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝;股票市場(chǎng)流通價(jià)格同市場(chǎng)(投資者)對(duì)其預(yù)期盈利信息密切相關(guān)，從而促使一些公司通過(guò)財(cái)務(wù)包裝這一"捷徑"達(dá)到抬高股市價(jià)格的目的。(3)為給會(huì)計(jì)信息使用者以各會(huì)計(jì)期間前后一致、穩(wěn)定增長(zhǎng)，即所謂的“利潤(rùn)平滑”感覺(jué)而調(diào)節(jié)盈余。有的企業(yè)盈余變化很大，給人以不安全的感覺(jué)，有的企業(yè)損益情況不能與本行業(yè)或國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)狀況同步，給人以不可理解的感覺(jué)。由于人的風(fēng)險(xiǎn)厭惡感，使這類公司在資本市場(chǎng)缺乏吸引力。而管理者為了吸引更多的投資者，讓投資者以為企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展穩(wěn)健，往往會(huì)進(jìn)行盈余調(diào)節(jié)，以豐補(bǔ)歉，給人以穩(wěn)中有升的感覺(jué)。(4)由于會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性，經(jīng)營(yíng)者無(wú)法將他們所掌握的內(nèi)部信息傳遞給資本市場(chǎng)(投資者)，采取人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段傳遞信息。(5)在目前資產(chǎn)所有者(出資人)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者(代理人)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制下，公司當(dāng)局通過(guò)操縱，虛盈利潤(rùn)來(lái)騙取政績(jī)，撈取經(jīng)濟(jì)利益。1.2上市公司利潤(rùn)操縱的傳統(tǒng)手段上市公司利潤(rùn)操縱問(wèn)題由來(lái)已久，因此在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之前，便已形成傳統(tǒng)的利潤(rùn)操縱手段，下面筆者對(duì)其做一個(gè)概述。1.2.1從會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性來(lái)看。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，該理論雖然較好地解決了收入確認(rèn)與費(fèi)用的確認(rèn)問(wèn)題，但在確認(rèn)過(guò)程中加入了主觀的方法，為固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)和攤銷等加入了主觀因素。按照“謹(jǐn)慎性”要求，要求會(huì)計(jì)人員在反映帶有不確定因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要采取審慎的態(tài)度，其中夾雜較大成分的主觀判斷。這種主觀性確認(rèn)可以被企業(yè)利用進(jìn)行利潤(rùn)操縱。1.2.2從會(huì)計(jì)計(jì)量理論來(lái)看。目前的計(jì)量理論客觀上造成財(cái)務(wù)成果的扭曲，主觀上又常被利用利潤(rùn)操縱。首先是計(jì)量單位問(wèn)題，會(huì)計(jì)的四大假設(shè)之一就是貨幣計(jì)量假設(shè)，貨幣計(jì)量本身就具有局限性。一是這一假設(shè)是以幣值穩(wěn)定為基本前提，而一旦發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹，會(huì)計(jì)所描述的財(cái)務(wù)成果就會(huì)受到扭曲，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。二是當(dāng)前有不少尚難用貨幣計(jì)量但對(duì)決策有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外，如人力資源、商譽(yù)等無(wú)法用貨幣計(jì)量的資源。其次是計(jì)量屬性問(wèn)題，過(guò)去最基本和常用的是歷史成本法，而歷史成本由于通貨膨脹或物價(jià)下跌、技術(shù)進(jìn)步等原因造成重置價(jià)值與歷史成本差異很大，以此為基礎(chǔ)計(jì)算的損益難以提供可靠的信息。一些企業(yè)正是利用計(jì)量理論的這些問(wèn)題，在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)故意背離重置價(jià)，大幅度增加或減少資產(chǎn)重估價(jià)值，達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。1.2.3從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身來(lái)看。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方法、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)核算方法上較大的選擇權(quán)，這些都可以用來(lái)操縱利潤(rùn)。1.2.4我國(guó)上市公司獨(dú)特的利潤(rùn)操縱手段由于我國(guó)上市公司多由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，上市公司與改組前母公司及兄弟公司之間存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，具有自己獨(dú)特的利潤(rùn)操縱手段：(1)關(guān)聯(lián)購(gòu)銷。上市公司與關(guān)聯(lián)公司特別是母公司之間普遍存在大比例購(gòu)銷往來(lái)，通過(guò)低價(jià)購(gòu)進(jìn)，高價(jià)售出，應(yīng)收帳款高額掛起，在不產(chǎn)生現(xiàn)金流的情況下，達(dá)到形成高額利潤(rùn)的目的。(2)資產(chǎn)重組。由于我國(guó)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估缺乏相應(yīng)的理論體系及操作規(guī)范，加上地方政府刻意參與，使得上市公司常以集團(tuán)公司及其下屬公司為依托進(jìn)行系列資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換，達(dá)到將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)公司，特優(yōu)良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給上市公司，使上市公司短時(shí)間內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有較大改善。(3)費(fèi)用分?jǐn)?。上市公司改制上市前，一般都將企業(yè)社會(huì)性的非生產(chǎn)性資產(chǎn)剝離出去，但股份公司上市后仍需要存續(xù)的關(guān)聯(lián)公司提供各方面的服務(wù)。這些服務(wù)涵蓋醫(yī)療、飲食、物業(yè)等多方面。各項(xiàng)服務(wù)收費(fèi)的具體數(shù)量和分?jǐn)傇瓌t是否合理外界無(wú)法判斷，操作彈性大。當(dāng)上市公司經(jīng)營(yíng)不理想時(shí)，通過(guò)調(diào)低收費(fèi)價(jià)值和上市公司承擔(dān)比例，達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。(4)會(huì)計(jì)個(gè)體變更。母公司擁有被投資企業(yè)控制權(quán)時(shí)必須將該企業(yè)納人合并報(bào)表范圍。一種情況是擁有50%以上股份，另一方面情況是能夠控制被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，母公司可以通過(guò)內(nèi)部重組，使上市公司在合并報(bào)表時(shí)增加一些盈利強(qiáng)的公司，或減少一些虧損的子公司，達(dá)到操縱上市公司利潤(rùn)的目的。2.分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中主要變動(dòng)內(nèi)容對(duì)上市公司利潤(rùn)操縱的影響財(cái)政部于2006年初正式發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年2.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)傳統(tǒng)利潤(rùn)操縱手段的沖擊新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨治理、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并等方面作了重大調(diào)整，這些變革將對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、每股收益等財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生重要的影響。因此，有必要在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)企業(yè)利潤(rùn)操縱的空間進(jìn)行深入探討。2.1.1發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變化新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”，取消了原有的“后進(jìn)先出法”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一變化，將會(huì)有效地抑制企業(yè)通過(guò)存貨記賬方法的變更而進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)整，提高了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。這樣就避免了企業(yè)在“先進(jìn)先出法”和“后進(jìn)先出法”兩種方法之間變換操縱利潤(rùn)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消“后進(jìn)先出法”基于以下兩點(diǎn)考慮：一是確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的后進(jìn)先出法不具有普遍性或不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)情況。例如，一些企業(yè)采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，但其中不少企業(yè)為避免先購(gòu)入或先生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)的存貨存儲(chǔ)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致存貨變質(zhì)或毀損，便將先入庫(kù)的存貨先發(fā)出，這樣就造成了實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的相互脫節(jié)，從而導(dǎo)致成本的結(jié)轉(zhuǎn)不符合實(shí)際，利潤(rùn)表不真實(shí)。二是改進(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)》已經(jīng)取消了后進(jìn)先出法，因此新準(zhǔn)則相關(guān)條款的修訂便于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國(guó)際準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同。對(duì)于一些存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低的上市公司而言，新存貨準(zhǔn)則限制了其通過(guò)存貨管理來(lái)操縱利潤(rùn)。2.1.2已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不再轉(zhuǎn)回新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第四章第十七條規(guī)定：“計(jì)提的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，長(zhǎng)期股權(quán)投資、成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等在計(jì)提減值準(zhǔn)備后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因而，這項(xiàng)準(zhǔn)則的出臺(tái)使得企業(yè)將無(wú)法像以往那樣利用減值準(zhǔn)備作為人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)大量計(jì)提資產(chǎn)跌價(jià)減值準(zhǔn)備，特別是計(jì)提固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，通過(guò)以后期間的轉(zhuǎn)回來(lái)操縱利潤(rùn)，并且這種方式是上市企業(yè)慣用的利潤(rùn)操縱方法。針對(duì)舊準(zhǔn)則下的這種情況，新準(zhǔn)則直接規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。雖然并未規(guī)定所有資產(chǎn)的跌價(jià)減值準(zhǔn)備均不得轉(zhuǎn)回，但是這一點(diǎn)在一定程度上遏制了企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。2.1.3對(duì)上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤(rùn)操縱的遏制與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》加強(qiáng)和細(xì)化了對(duì)關(guān)聯(lián)方交易和未結(jié)算金額的披露要求。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》增加了第十二條，即：“企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易?！贝藯l款強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)方交易的公允性。企業(yè)應(yīng)披露關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，但只有在提供充分的證據(jù)的情況下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采用了與公平交易相同的條款。如果沒(méi)有這樣的證據(jù)，那么交易不具有公允性，關(guān)聯(lián)方交易就具有利潤(rùn)操縱的嫌疑。因此，新準(zhǔn)則此項(xiàng)要求意在規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易的公允性，遏制利潤(rùn)操縱。企業(yè)在利潤(rùn)操縱中往往傾向于利用缺乏公允性的關(guān)聯(lián)交易，將利潤(rùn)從一方轉(zhuǎn)移到另一方，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，新準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方的定義做出了明確的擴(kuò)展。修訂后的準(zhǔn)則還加大了對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露，無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在表附注中披露母子公司的關(guān)系，明確指出需要披露的層次具體包括母公司、最終控制方、對(duì)外公開(kāi)提供財(cái)務(wù)表的最低中間控股公司。此外，關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易取消金額或比例的披露選擇，要求企業(yè)必須披露交易金額，重大交易須同時(shí)披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例；對(duì)未結(jié)算項(xiàng)目要求披露具體信息及金額，強(qiáng)調(diào)只有在提供充分證據(jù)的情況下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采用了與公平交易相同的條款。新準(zhǔn)則一方面加大了關(guān)聯(lián)交易披露的范圍和內(nèi)容，另一方面將以往較為概括的要求明確化和具體化，從而增強(qiáng)了關(guān)聯(lián)交易的透明度。2.1.4同一控制下上市公司合并對(duì)價(jià)的確認(rèn)目前我國(guó)企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，合并對(duì)價(jià)形式上是按雙方確認(rèn)的公允價(jià)值確認(rèn)，而實(shí)質(zhì)上盡管公允價(jià)值要經(jīng)過(guò)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)，但是人為操縱因素過(guò)多地干擾了公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。因此，相當(dāng)一些企業(yè)利用合并重組改變企業(yè)現(xiàn)狀一夜暴富，甩掉了虧損的帽子。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理做了新規(guī)定，要求按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量，放棄使用公允價(jià)值，以避免利潤(rùn)操縱。2.1.5擴(kuò)大了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)表》第二章第六條規(guī)定：合并財(cái)務(wù)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。第二章第十條規(guī)定：母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)表的合并范圍。而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并表范圍。這一規(guī)則的變革遵循了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營(yíng)狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，有效地防止了一些企業(yè)利用縮小持股比例、分離經(jīng)營(yíng)狀況不好的子公司來(lái)粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)的行為。2.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)操縱利潤(rùn)帶來(lái)的新空間新準(zhǔn)則體系制定和修改了較多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定的交易、事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理做出了明確規(guī)定，減少了企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的隨意性，也大大縮小了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則參照了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，說(shuō)明我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定已經(jīng)逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但筆者認(rèn)為新準(zhǔn)則的變化對(duì)于利潤(rùn)操縱仍然存在較大漏洞：2.2.1公允價(jià)值的應(yīng)用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把公允價(jià)值計(jì)量作為一種計(jì)量屬性納入了各項(xiàng)資產(chǎn)的核算當(dāng)中。將公允價(jià)值定義為：在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值在金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等準(zhǔn)則中大面積使用。采用公允價(jià)值計(jì)量能夠更為準(zhǔn)確地計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，并且與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到了實(shí)質(zhì)上的趨同，這是一個(gè)進(jìn)步。但是公允價(jià)值的公允性存在于公平交易中，交易雙方不受其他任何因素的影響所確定的雙方都能接受的價(jià)格，其實(shí)質(zhì)無(wú)非就是基于主觀判定的定性因素大于具有判定標(biāo)準(zhǔn)的定量因素。正由于這個(gè)原因，“公允價(jià)值”本身公允不公允其實(shí)很難說(shuō)得清楚。另外，目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未健全和規(guī)范，沒(méi)有形成活躍的資產(chǎn)交換二級(jí)市場(chǎng)、資產(chǎn)評(píng)估隨意性較大、相關(guān)法律法規(guī)不完善，因而在采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，在很大程度上不可避免地受到人為因素的干擾，而這恰恰成為一些企業(yè)人為操縱利潤(rùn)的工具。2.2.2借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)的范圍。原借款費(fèi)用準(zhǔn)則中納入借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)僅指固定資產(chǎn)，新借款費(fèi)用準(zhǔn)則除了固定資產(chǎn)外還包括需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)，當(dāng)這些產(chǎn)品沒(méi)有銷售時(shí)，其借款費(fèi)用的資本化會(huì)提高公司的利潤(rùn)。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，一些專業(yè)性的產(chǎn)品，它總可以拿出證據(jù)來(lái)證明產(chǎn)品沒(méi)有達(dá)到可銷售狀態(tài)。因此這個(gè)條款在實(shí)際操作中為企業(yè)提供了一定的操縱利潤(rùn)的空間。2.2.3固定資產(chǎn)年限和折舊方法的變更新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十九條規(guī)定：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命預(yù)計(jì)殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。在企業(yè)的固定資產(chǎn)一般都比較大的前提下，想在折舊上做文章的企業(yè)也會(huì)較多，企業(yè)只要找到證據(jù)證實(shí)其固定資產(chǎn)與原估計(jì)有差異，就可以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更，對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行調(diào)整，達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。2.2.4無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值和攤銷等方面的變化新頒布的《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分為研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出，并規(guī)定研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出在滿足一定條件時(shí)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。雖然新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的研究階段和開(kāi)發(fā)階段的定義進(jìn)行了區(qū)分，但是，在實(shí)際操作中，由于無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，將很難嚴(yán)格界定什么費(fèi)用屬于研究階段，什么費(fèi)用屬于開(kāi)發(fā)階段。因此，企業(yè)就可能通過(guò)主觀劃分這兩個(gè)階段，來(lái)決定研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。另外，按照新頒布的《無(wú)形資產(chǎn)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將開(kāi)發(fā)階段的支出歸入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值中定期進(jìn)行攤銷，大大降低了對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊。因此，答應(yīng)開(kāi)發(fā)支出資本化將會(huì)增加科技及創(chuàng)新類企業(yè)的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間。新準(zhǔn)則增加的有關(guān)不確定使用壽命無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定、攤銷年限的不固定，也有可能誘發(fā)企業(yè)通過(guò)調(diào)節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。2.2.5流動(dòng)資產(chǎn)的跌價(jià)減值準(zhǔn)備仍然可以轉(zhuǎn)回新準(zhǔn)則中實(shí)際上只有固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、成本法計(jì)量的金融工具、可供出售的權(quán)益工具、礦區(qū)權(quán)益等9項(xiàng)不能沖回，而存貨、消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、可供出售的債務(wù)工具等6項(xiàng)資產(chǎn)減值還是可以沖回的，所以，利潤(rùn)操縱空間仍然存在。2.2.6債務(wù)重組收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”債務(wù)重組一直在利潤(rùn)操縱者眼中備受青睞，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求債務(wù)人將重組債務(wù)重組差額確認(rèn)為“資本公積”，而2006年新準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”，并且將債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)引入了“公允價(jià)值”的概念。新準(zhǔn)則明顯體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，有很大的合理性和改進(jìn)。但存在的問(wèn)題使一些上市公司可能會(huì)通過(guò)關(guān)聯(lián)方債務(wù)豁免等方式達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，使得企業(yè)的賬面業(yè)績(jī)出現(xiàn)很大變化，可以造成扭虧為盈甚至巨贏的假象，或者可能極大地提升其每股收益水平。ST長(zhǎng)控（現(xiàn)更名為ST浪莎）去年一季度，公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2.87億元，按照6071.13萬(wàn)股總股本計(jì)算，每股收益高達(dá)4.72元。ST長(zhǎng)控能在去年一季度實(shí)現(xiàn)高額利潤(rùn)，主要得益于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。ST長(zhǎng)控這樣因債務(wù)豁免而對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生的巨額利潤(rùn)所謂每股4元的收益對(duì)每股實(shí)際現(xiàn)金流并無(wú)太大意義，這種利潤(rùn)增長(zhǎng)也不具有可持續(xù)性。去年4月13日，停牌接近5個(gè)月之后，ST長(zhǎng)控復(fù)牌，復(fù)牌后大幅上漲，盤中最高漲至85元，最高漲幅1184%，重組又一次讓瀕臨退市的上市公司“烏雞變鳳凰”。2.3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下防范利潤(rùn)操縱的建議設(shè)想在經(jīng)濟(jì)日益國(guó)際化的今天，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同化體現(xiàn)出我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和與國(guó)際經(jīng)濟(jì)接軌的過(guò)程。通過(guò)上述分析，可以看到新準(zhǔn)則的頒布對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)的影響是多方面的，一方面嚴(yán)格控制了企業(yè)利潤(rùn)的操縱，扼殺了某些企業(yè)操縱利潤(rùn)的可能性，但同時(shí)也存在新的利潤(rùn)操縱的空間。但隨著會(huì)計(jì)制度的不斷完善，利潤(rùn)操縱的可實(shí)施空間也在逐步地縮小。以下是筆者綜觀已出臺(tái)的各項(xiàng)相關(guān)制度以后，就如何防范新形勢(shì)下利潤(rùn)操縱提出的建議。2.3.1制度方面的建議。首先，應(yīng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度。上市公司通常利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的靈活性、可選擇性及沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范的“漏洞”區(qū)域進(jìn)行利潤(rùn)操縱。為此，防止利潤(rùn)操縱行為的首要任務(wù)是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范會(huì)計(jì)制度。對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的程序和方法，以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍，盡量減少對(duì)同類或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和可選擇性，增加其透明度。其次，將新準(zhǔn)則執(zhí)行到位。要制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)外部監(jiān)督?？紤]到新準(zhǔn)則給上市公司會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和告帶來(lái)的改變，應(yīng)相應(yīng)地修改中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的相關(guān)法規(guī)，使得上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算及會(huì)計(jì)信息的披露盡可能地與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求協(xié)調(diào)一致。同時(shí)，采用加大違法成本的辦法來(lái)阻止企業(yè)的違法行為。外部監(jiān)督主要是指外部審計(jì)，對(duì)于我國(guó)中介機(jī)構(gòu)公信度較低的情況，必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)的監(jiān)督。證監(jiān)會(huì)和中國(guó)注協(xié)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審查應(yīng)形成制度；采取有效措施控制和提高證券市場(chǎng)民間審計(jì)的質(zhì)量；借鑒海外經(jīng)驗(yàn)，盡快建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲戒制度，大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及職業(yè)道德，促使其嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)的最新準(zhǔn)則和其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。2.3.2加強(qiáng)外部監(jiān)控。首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管，改善外部環(huán)境。加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管，形成有效的外部約束機(jī)制。我國(guó)絕大多數(shù)利潤(rùn)操縱并非由于會(huì)計(jì)法規(guī)不健全，而是透過(guò)弄虛作假進(jìn)行利潤(rùn)操縱。要消除這一現(xiàn)象，必須依靠包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、證券監(jiān)管部門和證交所在內(nèi)的社會(huì)監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)規(guī)范。要想從制度上杜絕虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，避免人為操縱利潤(rùn)，必須完善法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部有關(guān)部門的激勵(lì)約束機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)管理者集中精力把重點(diǎn)放在提高公司的長(zhǎng)期效益上。其次，應(yīng)當(dāng)在法律上增加上市公司的違規(guī)成本。我國(guó)目前的法律制度不夠完善，對(duì)上市公司的監(jiān)管存在著空白和漏洞，在一定程度上，新準(zhǔn)則的某些條款加大了上市公司的利潤(rùn)操縱空間。在新舊準(zhǔn)則銜接期間，確保上市公司不出現(xiàn)大規(guī)模的違規(guī)行為便成為政府監(jiān)管者的一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，所以，必須健全法律法規(guī)，加大對(duì)上市公司違規(guī)行為的處罰力度，增強(qiáng)威懾力，提高處罰效率。通過(guò)立法的形式，迫使企業(yè)強(qiáng)化企業(yè)高級(jí)治理層對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)告的責(zé)任制，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)制度的完善強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制與治理，增加企業(yè)各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的透明度，并及時(shí)對(duì)各種缺陷進(jìn)行修復(fù)。2.3.3規(guī)范使用“公允價(jià)值”前文已經(jīng)闡述過(guò)，公允價(jià)值是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，新實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面謹(jǐn)慎性地引入了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則趨同的原則，使今后資產(chǎn)和交易的反映更為公允、更為相關(guān)。但公允價(jià)值的使用對(duì)利潤(rùn)確實(shí)存在重大影響，應(yīng)該謹(jǐn)慎規(guī)范使用。前面也提到新準(zhǔn)則限定了公允價(jià)值的使用范圍以及確認(rèn)條件，比如非貨幣性資產(chǎn)交換中就明確說(shuō)明要具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值可靠計(jì)量，但是這些規(guī)定對(duì)公允價(jià)值的使用還是比較難以達(dá)到預(yù)期目的。比如公允價(jià)值如果直接由財(cái)會(huì)人員估估而已，很難公允。因此，應(yīng)該對(duì)公允價(jià)值的確定技術(shù)進(jìn)行規(guī)范。公允價(jià)值的確定一方面要基于市場(chǎng)價(jià)格，存在活躍市場(chǎng)的有實(shí)際市場(chǎng)價(jià)、有最近交易日的市場(chǎng)價(jià)格；另一方面，要考慮估值技術(shù)，類似資產(chǎn)的交易價(jià)格、行業(yè)基準(zhǔn)價(jià)、未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法以及期權(quán)定價(jià)模型。假如需要采用估值技術(shù)，應(yīng)選擇市場(chǎng)參與者普遍認(rèn)同，且被以往市場(chǎng)實(shí)際交易價(jià)格驗(yàn)證具有可靠性的估值技術(shù)。還應(yīng)該保持使用公允價(jià)值估價(jià)方法及政策在整個(gè)企業(yè)中一致，對(duì)企業(yè)而言還要做好更新信息系統(tǒng)，對(duì)有活躍市場(chǎng)價(jià)的，收集與整理相關(guān)信息，建立計(jì)算機(jī)跟蹤系統(tǒng)等方面的工作。結(jié)束語(yǔ)本文以上市公司利潤(rùn)操縱的定義為邏輯出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司利潤(rùn)操縱問(wèn)題進(jìn)行了比較全面地分析。本文認(rèn)為，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，對(duì)于利潤(rùn)操縱的影響是兩方面的。它既在一定程度上對(duì)傳統(tǒng)利潤(rùn)操縱起到了遏制了作用，也造成了新的利潤(rùn)操縱空間。對(duì)于新形勢(shì)下的新問(wèn)題，筆者認(rèn)為首先應(yīng)進(jìn)一步完善制度，其次是加強(qiáng)監(jiān)管。從具體內(nèi)容來(lái)說(shuō)，則應(yīng)該制定具體的公允價(jià)值取得的技術(shù)規(guī)范。由于筆者學(xué)識(shí)水平有限，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及利潤(rùn)操縱的研究不夠深入，觀點(diǎn)還有待辯證，筆者在今后的學(xué)習(xí)中將繼續(xù)關(guān)注這方面的研究動(dòng)態(tài)與成果，掌握更多知識(shí)，提高水平。

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致謝我的大學(xué)畢業(yè)論文寫作工作已經(jīng)到尾聲了。還記得剛開(kāi)始接觸到論文題目，確定論文寫作方向時(shí)候的迷惘。是我尊敬的導(dǎo)師——趙正華老師給予了我親切的關(guān)懷和悉心的指導(dǎo)。她嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神，精益求精的工作作風(fēng)，深深地感染和激勵(lì)著我。使我把握了論文的整體思路，寫作方向和寫作重點(diǎn)，進(jìn)而順利的完成了寫作工作。在此我向趙隨著畢業(yè)論文寫作的完成，我的大學(xué)生活也即將結(jié)束，我要感謝在我人生中最美麗的四年里出現(xiàn)并給予我無(wú)私幫助的所有人，我向你們致以最誠(chéng)摯的謝意！感謝你們！基于C8051F單片機(jī)直流電動(dòng)機(jī)反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機(jī)MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對(duì)良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機(jī)溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機(jī)的通用控制模塊的研究基于單片機(jī)實(shí)現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機(jī)控制的二級(jí)倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強(qiáng)型51系列單片機(jī)的TCP/IP協(xié)議棧的實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的蓄電池自動(dòng)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機(jī)系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機(jī)的作物營(yíng)養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機(jī)的交流伺服電機(jī)運(yùn)動(dòng)控制系統(tǒng)研究與開(kāi)發(fā)基于單片機(jī)的泵管內(nèi)壁硬度測(cè)試儀的研制基于單片機(jī)的自動(dòng)找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機(jī)的嵌入式系統(tǒng)開(kāi)發(fā)基于單片機(jī)的液壓動(dòng)力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測(cè)儀開(kāi)發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機(jī)實(shí)現(xiàn)一種基于單片機(jī)的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機(jī)的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機(jī)的噴油泵試驗(yàn)臺(tái)控制器的研制基于單片機(jī)的軟起動(dòng)器的研究和設(shè)計(jì)基于單片機(jī)控制的高速快走絲電火花線切割機(jī)床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機(jī)的機(jī)電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開(kāi)發(fā)基于PIC單片機(jī)的智能手機(jī)充電器基于單片機(jī)的實(shí)時(shí)內(nèi)核設(shè)計(jì)及其應(yīng)用研究基于單片機(jī)的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的煙氣二氧化硫濃度檢測(cè)儀的研制基于微型光譜儀的單片機(jī)系統(tǒng)單片機(jī)系統(tǒng)軟件構(gòu)件開(kāi)發(fā)的技術(shù)研究基于單片機(jī)的液體點(diǎn)滴速度自動(dòng)檢測(cè)儀的研制基于單片機(jī)系統(tǒng)的多功能溫度測(cè)量?jī)x的研制基于PIC單片機(jī)的電能采集終端的設(shè)計(jì)和應(yīng)用基于單片機(jī)的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機(jī)單片機(jī)控制系統(tǒng)的研制基于單片機(jī)的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機(jī)的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機(jī)的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機(jī)控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機(jī)的多生理信號(hào)檢測(cè)儀基于單片機(jī)的電機(jī)運(yùn)動(dòng)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)Pico專用單片機(jī)核的可測(cè)性設(shè)計(jì)研究基于MCS-51單片機(jī)的熱量計(jì)基于雙單片機(jī)的智能遙測(cè)微型氣象站MCS-51單片機(jī)構(gòu)建機(jī)器人的實(shí)踐研究基于單片機(jī)的輪軌力檢測(cè)基于單片機(jī)的GPS定位儀的研究與實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機(jī)系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機(jī)的時(shí)控和計(jì)數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機(jī)和CPLD的粗光柵位移測(cè)量系統(tǒng)研究單片機(jī)控制的后備式方波UPS提升高職學(xué)生單片機(jī)應(yīng)用能力的探究基于單片機(jī)控制的自動(dòng)低頻減載裝置研究基于單片機(jī)控制的水下焊接電源的研究基于單片機(jī)的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機(jī)的氚表面污染測(cè)量?jī)x的研制基于單片機(jī)的紅外測(cè)油儀的研究96系列單片機(jī)仿真器研究與設(shè)計(jì)基于單片機(jī)的單晶金剛石刀具刃磨設(shè)備的數(shù)控改造基于單片機(jī)的溫度智能控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)基于MSP430單片機(jī)的電梯門機(jī)控制器的研制基于單片機(jī)的氣體測(cè)漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機(jī)的CAN/USB協(xié)議轉(zhuǎn)換器基于單片機(jī)和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測(cè)技術(shù)研究基于單片機(jī)的膛壁溫度報(bào)警系統(tǒng)設(shè)計(jì)基于AVR單片機(jī)的低壓無(wú)功補(bǔ)償控制器的設(shè)計(jì)基于單片機(jī)船舶電力推進(jìn)電機(jī)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)基于單片機(jī)網(wǎng)絡(luò)的振動(dòng)信號(hào)的采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的大容量數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)的應(yīng)用研究基于單片機(jī)的疊圖機(jī)研究與教學(xué)方法實(shí)踐基于單片機(jī)嵌入式Web服務(wù)器技術(shù)的研究及實(shí)現(xiàn)基于AT89S52單片機(jī)的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的多道脈沖幅度分析儀研究機(jī)器人旋轉(zhuǎn)電弧傳感角焊縫跟蹤單片機(jī)控制系統(tǒng)基于單片機(jī)的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學(xué)實(shí)驗(yàn)中的應(yīng)用研究基于單片機(jī)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)通信研究與應(yīng)用基于PIC16F877單片機(jī)的莫爾斯碼自動(dòng)譯碼系統(tǒng)設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的模糊控制器在工業(yè)電阻爐上的應(yīng)用研究基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究與開(kāi)發(fā)基于Cygnal單片機(jī)的μC/OS-Ⅱ的研究基于單片機(jī)的一體化智能差示掃描量熱儀系統(tǒng)研究H